1、1無形資產及其他長期資產定義和計算2INTANGIBLE ASSETSChapter 6一、無形資產的確認與分類 （一）無形資產的定義 無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。第一節 無形資產3 由于無形資產準則（2006）將不可辨認無形資產排除在外，因此，對于不可辨認的無形資產商譽，本章暫不討論。可辨認性標準 能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。 源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。（二）無形資產的確認條件 符合無形資產的定義 與該無形資產有

2、關的經濟利益很可能流入企業； 該無形資產的成本能夠可靠地計量。4（三）無形資產的分類 1.按使用壽命分 使用壽命有限的無形資產 使用壽命不確定的無形資產 2.按取得方式分 外購、自創、非貨幣性資產交換換入、債務重組取得及投資者投入的無形資產等。 3.按存在形式分 專利權、非專利技術、著作權(版權)、 特許權、商標權、土地使用權等5無形資產的初始計量：6 無形資產應當按照成本進行初始計量。（一）外購無形資產 外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。7例如：2011年1月1日，甲公司支付3000000元從乙公司購入一項專利權。此外，另支付相關

3、稅費10000元，款項已通過銀行轉帳支付。如果使用了該項專利權，甲公司預計其生產能力將比原來提高20，銷售利潤率將提高15。假設不涉及其他相關稅費甲公司的帳務處理：借：無形資產專利權 3010000 貸：銀行存款 30100008 土地使用權 企業取得的土地使用權，通常按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。 土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的帳面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。 但是，如果房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。 企業外購房屋建筑物所支付的

4、價款中包括土地使用權以及建筑物的價值的，應當對實際支付的價款按照合理的方法（如公允價值相對比例）在土地使用權和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在土地使用權和第三建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量原則進行處理。（二）自行開發無形資產 研究階段：探索性，對結果有不確定性； 開發階段：商業性生產和使用前的試驗。9區分研究階段支出與開發階段支出 研究階段支出，應當于發生時計入當期損益 開發階段支出，符合一定條件時，可資本化自行開發的無形資產符合確認條件時，將達到預定用途前所發生的支出總額確認為無形資產。(但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整)例：某企業自行研

5、究開發一項新產品專利技術，在研究開發過程中發生材料費40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費用30 000 000元，總計80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術已經達到預定用途。 10借：研發支出費用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 貸：原材料 40 000 000 應付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 30 000 000 期末（達到預定用途時）：借：管理費用 30 000 000 無形資產 50 000 000 貸：研發支出費用化支出 30 000 000 資本化支出50

6、000 00011無形資產取得的核算小結：外購無形資產 借：無形資產 貸：銀行存款等自行開發無形資產能夠計入無形資產的： 借：無形資產 貸：銀行存款等不能夠計入無形資產的： 借：管理費用 貸：銀行存款等12 無形資產攤銷無形資產的后續計量 即：無形資產使用壽命的規定、無形資產攤銷的確定、可選用的攤銷方法、對無形資產的使用壽命和攤銷方法進行復核的規定、無形資產的減值的規定等。1.無形資產使用壽命的確定無形資產分為使用壽命有限和使用壽命不確定兩種。 使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷； 無法預見無形資產為企業帶來未來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，使

7、用壽命不確定的無形資產不應攤銷，只計減值。13關于無形資產使用壽命的確定: 企業持有的無形資產，通常來源于合同性權利或是其他法定權利，而且合同規定或法律規定有明確的使用年限。來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，且有證據表明企業續約不需要付出大額成本，續約期應當計入使用壽命。合同或法律沒有規定使用壽命的，企業應當綜合各方面情況，聘請相關專家進行論證、或與同行業的情況進行比較、以及參考歷史經驗等，確定無形資產為企業帶來未來經濟的期限。經過上述努力仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限

8、的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。14關于無形資產使用壽命的確定因素:1、該資產通常的產品壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息；2、技術、工藝等方面的現實情況及對未來發展的估計；3、以該資產生產的產品或服務的市場需求情況；4、現在或潛在的競爭者預期采取的行動；5、為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力；6、對該資產的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；7、與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性等。15 2.攤銷方法 攤銷期限：企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。 攤銷方法：應當反映

9、企業預期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。 3.變更攤銷期限和方法 企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。并按照企業會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理。16 對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應按照會計估計變更處理，并按照無形資產準則中關于使用壽命有限無形資產的處理原則進行處理。 4.無形資產的殘值 無形資產的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時愿意以一

10、定的價格購買該項無形資產或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產使用壽命結束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產可以存在殘值。17 例：某股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款30 000 000元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。 借：無形資產商標權 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 借：管理費用 3 000 000（30 000 00010）(或其他業務成本，出租時) 貸：累計攤銷 3 000 00018無形資產的處置、報廢和期末計價一、無形資產的處置和報廢無形資產出售、予以

11、終止確認的會計處理方法： 1.企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。 2.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷。 3.企業將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準則規定的確認標準的情況下，應確認相關的收入及成本。19 例：某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入8 000 000元，應交的營業稅為400 000元。該非專利技術的賬面余額為7 000 000元，累計攤銷額為3 500 000元，已計提的減值準備為2 000 000元。 借：銀行存款 8 000 000 累計攤銷 3 500 000 無

12、形資產減值準備 2 000 000 貸：無形資產 7 000 000 應交稅費 400 000 營業外收入處置非流動資產利得6 100 00020無形資產的出租：秦豐公司擁有某項軟件的所有權，現將該軟件的使用權有償轉讓給B公司，一次性收取使用費100000元，不提供后續服務，適用的營業稅稅率為5%。會計處理為：借：銀行存款100000貸：其他業務收入100000借：其他業務成本5000貸：應交稅費應交營業稅 500021無形資產減值的會計處理資產負債表日，企業根據資產減值準則確定無形資產發生減值的，按應減記的金額： 借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備 處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形

13、資產減值準備。22減值跡象的判斷在資產負債表日： 判斷無形資產是否發生減值？ 判斷標準是什么？ 可收回金額的估計可收回金額為以下兩者中的高者： （1）公允價值減去處置費用后的凈額 （2）資產預計未來現金流量的現值減值的賬務處理可收回金額賬面價值：不需減值可收回金額賬面價值：將賬面價值減至可收回金額 借：資產減值損失（兩者間的差額） 貸：無形資產減值準備 減值損失一經確認，不得轉回23無形資產減值 無形資產可收回金額低于其賬面價值第二節 其他長期資產一、其他長期資產及特征其他長期資產是指除流動資產、長期股權投資、固定資產、無形資產等資產以外的其他資產，如長期待攤費用。24一、其他長期資產及特征長

14、期待攤費用也稱遞延資產或遞延費用等。1.本身沒有交換價值 2.在本質上是一種費用 25二、其他長期資產的核算企業發生長期待攤費用時，借記本科目，貸記有關科目。攤銷長期待攤費用時，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業尚未攤銷完畢的長期待攤費用的攤余價值。2627無形資產減值和攤銷的核算。海王星電子有限公司2010年1月1日以銀行存款300萬元購入一項專利權。該項無形資產的預計使用年限為10年，2013年末預計該項無形資產的可收回金額為100萬元。該公司2011年1月內部研發成功并可供使用非專利技術的無形資產賬面價值150萬元，無法預見這一非專利技術為企業

15、帶來未來經濟利益期限，2013年末預計其可收回金額為130萬元，預計該非專利技術可以繼續使用4年，該企業按年攤銷無形資產，計算2013年計提準備和2014年攤銷金額，并作出會計分錄。282013年：（1）購入專利權賬面價值300-300104180萬元，可收回金額為100萬元，計提減值準備80萬元。借：資產減值損失計提無形資產減值準備 800 000貸：無形資產減值準備 800 000（2）內部研發非專利技術賬面價值150萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產，不計攤銷，可收回金額為130萬元時計提減值準備20萬元。借：資產減值損失計提無形資產減值準備 200 000貸：無形資產減值準備 200

16、0002014年：（1）計提減值準備以后，2006年購入專利權繼續攤銷，金額1006萬元。借：管理費用 166 700貸：累計攤銷 166 700（2）內部研發非專利技術確定了可使用年限后需要攤銷，金額1304萬元。借：管理費用 325 000貸：累計攤銷 325 00029AS公司為一項新產品專利技術進行研究開發活動。2013年發生業務如下： (1)2013年1月為獲取知識而進行的活動發生差旅費15萬元，以現金支付。 (2)2013年3月為經改進的材料、設備而發生費用16萬元，以銀行存款支付。 (3)2013年5月在開發過程中發生材料費40萬元、人工工資10萬元，以及其他費用30萬元，合計8

17、0萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。 (4)2013年6月末，該專利技術已經達到預定用途。 要求：編制會計分錄30(1)2013年1月借：研發支出費用化支出15 貸：庫存現金 152013年1月末借：管理費用 15 貸：研發支出費用化支出15(2)2013年3月借：研發支出費用化支出16 貸：庫存現金 162013年3月末借：管理費用 16 貸：研發支出費用化支出16(3)2013年5月借：研發支出費用化支出30 資本化支出50 貸：原材料 40 應付職工薪酬 10 銀行存款 302013年5月借：管理費用 30 貸：研發支出費用化支出30(4)2013年6月末借：無形資產 50 貸

18、：研發支出資本化支出 50第二節 投資性房地產31一、投資性房地產的范圍(一)投資性房地產的定義 投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。32 （二）投資性房地產的范圍 1、屬于投資性房地產的項目 （1）已出租的土地使用權 （2）持有并準備增值后轉讓的土地使用權 （3）已出租的建筑物 332.不屬于投資性房地產的項目(1)自用房地產(2)作為存貨的房地產34 (3)需要根據具體情況判斷是否屬于投資性房地產的項目 1）一項房地產，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產商品、提供勞務或經營管理 用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠單

19、獨計量和出售的，可以將該部分確認為投資性房地產，不能夠單獨計量和出售的，不確認為投資性房地產。 352）關聯企業之間租賃房地產 出租方應將出租的房地產確定為投資性房地產。 編制合并報表時，應將其作為企業集團的自用房地產3）企業擁有并自行經營的旅館飯店，不屬于投資性房地產。 若將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨計量和出售的，出租的部分可確認為投資性房地產。36二、 投資性房地產的初始計量 (一)外購的投資性房地產 1、成本構成(1)購買價款 (2)相關稅費 (3)可直接歸屬于該資產的其他支出 37 用于出租的房地產的確認時點通常是租賃期開始日，但對企業持有以備經營出租的空置建

20、筑物，董事會或類似機構作出書面決議，明確表明將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發生變化的，即使尚未簽訂租賃協議，也應視為投資性房地產。 “空置建筑物”是指企業新購入、自行建造或開發完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產經營活動且經整理后達到可經營出租狀態的建筑物。 382.會計處理(1)成本計量模式借：投資性房地產 貸:銀行存款(2)公允價值計量模式借：投資性房地產成本 貸:銀行存款39(二)自行建造的投資性房地產1、成本構成(1)土地開發費 (2)建造成本(3)安裝成本(4)資本化的借款利息(5)支付的其他費用(6)分攤的間接費用 建造過程中發生的非正常性損失，直接計入當期損益，不計

21、入建造成本。402.會計處理 借：投資性房地產(成本) 貸:在建工程 開發成本41三.投資性房地產的后續計量（一）后續計量原則 1、通常應當采用成本模式 2、也可采用公允價值模式 同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。42（二）采用成本模式進行后續計量的投資性房地產(了解)1.計提折舊或進行攤銷借:其他業務成本 貸:投資性房地產累計折舊（攤銷）2.確認租金借:銀行存款(或其他應收款) 貸: 其他業務收入3.計提減值準備借:資產減值損失 貸:投資性房地產減值準備43（三）采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產 1.不計提折舊或進行攤銷 2.資產負債

22、表日 按公允價值調整 公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。 借：投資性房地產公允價值變動 貸：公允價值變動損益 或作相反分錄。44 【例】甲企業為從事房地產經營開發的企業。207年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，約定將甲公司開發的一棟精裝修的寫字樓于開發完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為l0年。當年lO月1日，該寫字樓開發完成并開始起租， 寫字樓的造價為50 000 000元。207年l2月31日，該寫字樓的公允價值為52 000 000元。45（1）207年10月1日，甲公司開發完成寫字樓并出租借：投資性房地產成本50 000 000貸：開發成本 50 0

23、00 000（2）207年12月31日，以公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益借：投資性房地產公允價值變動2 000 000貸：公允價值變動損益2 000 00046（3）208年l2月31日，該寫字樓的公允價值為51 000 000元,公允價值又發生變動借：公允價值變動損益1 000 000 貸：投資性房地產公允價值變動 1 000 00047（四）投資性房地產后續計量模式的變更 1.以成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。 2.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值

24、模式轉為成本模式。48【例題】關于投資性房地產后續計量模式的轉換，下列說法中正確的是（）。A.成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計估計變更B.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式C.已采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式D.企業對投資性房地產的計量模式可以隨意變更【答案】 B49四房地產的轉換（一）房地產的轉換形式及轉換日 房地產的轉換，實質上是因房地產用途發生改變而對房地產進行的重新分類。1.投資性房地產開始自用。即投資性房地產轉為自用房地產 轉換日房地產達到自用狀態，企業開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期 50

25、2.作為存貨的房地產改為出租轉換日房地產的租賃期開始日 租賃期開始日是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期51 3. 自用土地使用權停止自用改用于資本增值 轉換日自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期52（二）房地產轉換的會計處理1.成本模式下的轉換轉換后的入賬價值轉換前的賬面價值（1）非投資性房地產轉換為投資性房地產53將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產54借：投資性房地產（存貨在轉換日的賬面價值） 存貨跌價準備（已計提的跌價準備） 貸：開發產品（賬面余額）55自用房地產轉換為投資性房地產借：投資性房地產 累計折舊或累計攤銷 固定資產減值準備或無形資產減值準備 貸：固定資產或無

26、形資產 投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備56【例】甲企業擁有一棟辦公樓，用于本企業總部辦公。207年3月10日，甲企業與乙企業簽訂了經營租賃協議，將這棟辦公樓整體出租給乙企業使用，租賃期開始日為207年4月15日，為期5年。207年4月15日，這棟辦公樓的賬面余額50 000 000元。已計提折舊3 000 000元。借：投資性房地產 50 000 000累計折舊3 000 000貸：固定資產50 000 000投資性房地產累計折舊（攤銷） 3 000 00057（2）將投資性房地產轉為自用 58借：固定資產 投資性房地產累計折舊 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產 累計

27、折舊 固定資產減值準備592.公允價值模式下的轉換（1）投資性房地產轉換為自用房地產 以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的入賬價值 公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。 60借：固定資產或無形資產（轉換當日的公允價值） 貸：投資性房地產成本 投資性房地產公允價值變動（或借記） 公允價值變動損益（或借記）61【例】208年10月15日，甲企業因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準備作為辦公樓用于本企業的行政管理。208年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應由投資性房地產轉換為自用房地產，當日的公允價值為48 000 000元。該項房地產在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面

28、價值為47 500 000元，其中，成本為45 000 000元，公允價值變動為增值2 500 000元。借：固定資產48 000 000 貸：投資性房地產成本 45 000 000公允價值變動 2 500 000公允價值變動損益 500 00062（2）自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產63轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益 借：投資性房地產成本（轉換當日的公允價值） 累計折舊或累計攤銷 固定資產減值準備、無形資產減值準備或 存貨跌價準備 公允價值變動損益 貸：固定資產、無形資產或開發產品64【例】207年12月，甲企業與乙企業簽訂了租賃協議，將其原

29、辦公樓租賃給乙企業使用，租賃期開始日為208年1月1日，租賃期限為3年。假設208年1月1日，該辦公樓的公允價值為36 000 000元，其原價為50 000 000元，已提折舊13 000 000元。 借：投資性房地產成本 36 000 000公允價值變動損益 1 000 000累計折舊 13 000 000貸：固定資產50 000 00065 轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益借：投資性房地產成本（轉換當日的公允價值） 累計折舊或累計攤銷 固定資產減值準備、無形資產減值準備或存貨跌價準備 貸：固定資產、無形資產或開發產品 資本公積其他資本公積處置投資性房地產時，將“資

30、本公積其他資本公積”轉入處置當期損益。6667【例題】關于投資性房地產的轉換，下列說法中正確的有（）。A.在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值B.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的入賬價值C.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的賬面價值作為自用房地產的入賬價值D.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的賬面價值計價 E.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產,轉換當日的公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益【

31、答案】AB68五、投資性房地產的處置（一）成本模式計量的投資性房地產1.收到款項借：銀行存款（實際收到的金額） 貸：其他業務收入2.結轉成本借：其他業務成本 投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產69【例題】1、甲房地產公司于2007年12月31日將一建筑物對外出租并采用成本模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金150萬元，出租時，該建筑物的成本為2800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準備300萬元，尚可使用年限為20年，公允價值為1800萬元，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值。 70 借：投資性房地產2800累計折舊500固定資產減值準備3