1、疤把 壩企業會計準則捌-澳會計政策、會計胺估計變更和會計搬差錯更正指南敗 一、基本要求氨（一）企業應按岸照企業會計準藹則規定的一般擺原則和統一會計巴制度的要求進行啊會計核氨算，在不違背叭企業會計準則吧和統一會計制度版規定的原則下，霸可結合本企業的爸具體情況，絆制定本企業的會靶計制度。般企業應在企業瓣會計準則和統八一會計制度所允敖許采用的會計政翱策中選擇適當的版會計政耙策，并正確地運挨用所選定的會計藹政策進行相關交搬易或事項的會計鞍核算。哀（二）企業所采熬用的會計政策，芭前后各期應當保敖持一致，不得隨半意變更。但若法瓣律或會頒計準則等行政法柏規、經濟環境變佰化等原因，使得斑變更會計政策后叭能夠提

2、供企業有耙關財務狀況俺、經營成果和現巴金流量等更可靠矮、更相關的會計叭信息，則應改變按原選用的會計政芭策。瓣（三）會計政策稗變更一般采用追吧溯調整法，如果鞍會計政策變更的板累積影響數不能稗合理確瓣定，會計政策的哀變更應采用未來拌適用法。白在采用追溯調整懊法時，應計算會隘計政策變更的累凹積影響數，并調稗整變更當期的期柏初留存吧收益，以及會計鞍報表其他相關項骯目的期初數，如岸同新的會計政策凹在一開始時就采扒用，但不需隘要重編以前年度安會計報表。在采班用未來適用法時百，會計政策的變板更只影響變更當奧期及未來各柏期，不需要計算奧會計政策變更的胺累積影響數，也扮不需要重編以前笆年度會計報表。奧（四）企業

3、應對懊發生的交易或事愛項根據當時所掌凹握的資料作出合拔理的估計，如果壩由于賴伴以進行估計的基礙礎發生了變化，胺或者由于取得新巴的信息、積累了懊更多的經驗及以礙后的發展變巴化，可能需要對懊會計估計進行修擺訂。扳（五）會計估計安變更的會計處理拌，采用未來適用絆法，不調整以前礙年度會計報表，暗也不需凹要計算會計估計擺變更的累積影響敖數。熬（六）難以區分敗會計政策變更與巴會計估計變更時柏，采用會計估計扒變更的會計處理啊方法。靶（七）企業應建百立、健全內部稽唉核制度，按照會岸計制度的規定進霸行會計核算，保鞍證會計板核算的正確與完藹整，并對外提供瓣可靠、相關的會哎計信息。如果由吧于各種原因造成皚會計核算的

4、熬差錯，應當區分邦本年度和以前年半度，屬于本年度岸發生的重大會計安差錯，應當調整壩本年度會計氨報表相關項目；熬屬于以前年度的瓣重大會計差錯，熬應當調整發現會伴計差錯年度的期罷初留存收益辦及會計報表其他愛相關項目的期初啊數。對于發現的頒非重大會計差錯岸，無論本年度還板是以前年度叭的，均作為發現皚年度的事項處理隘，調整發現年度白會計報表的相關跋項目。年度資產百負債表日至邦財務報告批準報伴出日之間發現的霸報告年度及以前愛年度會計差錯，辦按企業會計準擺則霸霸資產絆負債表日后事項癌的規定處理。啊企業發現的以前扳年度重大會計差拌錯，如涉及損益盎，應通過叭“哎以前年度損益調唉整吧”擺科目及氨其相關科目核算皚

5、，并將調整的對凹凈損益的影響金皚額轉入敗“懊利潤分配氨唉未分配利潤岸”暗科目；澳如不影響損益，愛則在相關科目中笆進行調整。二、說明（一）關于定義佰1柏會計政策，指壩企業在會計核算昂時所遵循的具體案原則以及企業所拜采納的具體會計藹處理疤方法。具體原則拌，是指企業按照皚企業會計準則襖和統一會計制阿度規定的原則所百制定的、適白合于本企業的會翱計制度中所采用澳的會計原則；具藹體會計處理方法瓣，是指企業在會凹計核算中對澳于諸多可選擇的拔會計處理方法中俺所選擇的、適合般于本企業的會計隘處理方法。例如頒，謹慎原則稗是企業會計準搬則所規定的會骯計核算的一般原哀則之一，企業在氨具體運用謹慎原胺則時，如對敗短期投

6、資采用成案本與市價孰低法翱的情況下，是按岸投資總體計提短斑期投資跌價準備拔，還是按投按資類別式單項投胺資計提，屬具體皚的會計處理方法鞍，可由企業根據白自身情況加以選愛擇。具體原扮則和具體會計處案理方法，也是指絆導企業進行會計板核算的基礎。扳企業在會計核算扳中所采納的會計壩政策，通常應在安會計報表附注中礙加以披露，其需襖要披露暗的項目主要有以昂下幾項：傲（霸1叭）合并政策，是敖指編制合并會計版報表所采納的原擺則。例如，母公八司與子公司的會胺計絆年度不一致的處胺理原則；合并范藹圍的確定原則；笆母公司和子公司耙所采用會計政策鞍是否一致等等。跋（拌2拜）外幣折算，是叭指外幣折算所采白用的方法，以及胺匯

7、兌損益的處理熬。例如，外幣報耙表襖折算是采用現行艾匯率法，還是采靶用時態法或其他敖方法。啊（捌3敗）收入的確認，半是指收入確認的愛原則。例如，建哀造合同是按完成瓣合同法確認收入班，阿還是按完工百分拜比法或其他方法皚確認收入。澳（按4哎）所得稅的核算板，是指企業所得懊稅的會計處理方白法。例如，企業盎所得稅會計處理案是懊采用遞延法，還把是債務法或其他隘方法。柏（敖5疤）存貨的計價，昂是指企業存貨的矮計價方法。例如敖，企業的存貨是頒采用先進先出法笆，辦還是采用其他擺企業會計準則藹所允許的計價方愛法。岸（霸6拜）長期投資的核爸算，是指長期投阿資的具體會計處盎理方法。例如，擺企業對被投資單柏位邦的股權投

8、資是采凹用成本法，還是板采用權益法核算板。絆（礙7藹）壞帳損失的核八算，是指壞帳損埃失的具體會計處昂理方法。例如，搬企業的壞帳損失敖是襖采用直接轉銷法敖，還是采用備抵斑法。跋（襖8壩）借款費用的處伴理，是指借款費奧用的處理方法，搬即是采用資本化班，還是采用費用俺化。拔（埃9八）其他，是指無柏形資產的計價及邦核銷方法、財產熬損溢的處理、研拔究與開發費用的扮處理等。翱2叭會計估計，指罷企業對其結果不拔確定的交易或事盎項以最近可利用八的信息為基礎所爸作的哎判斷。企業為了礙定期、及時提供昂有用的會計信息俺，將企業延續不叭斷的營業活動人拜為地劃分為癌各個階段，如年盎度、季度、月度盎，并在權責發生愛制的基

9、礎上對企敗業的財務狀況和絆經營成果進芭行定期確認和計耙量。在確認、計佰量過程中，當記凹入的交易或事項頒涉及未來事項不安確定性時，耙例如，關于未來扳事項是否發生的背不確定性以及關傲于未來事項的影澳響或時間的不確岸定性，必須予以估計入帳。疤下列各項屬于常吧見的需要進行估叭計的項目：（1）壞帳；擺（斑2澳）存貨遭受毀損懊、全部或部分陳捌舊過時；白（伴3哎）固定資產的耐奧用年限與凈殘值擺；瓣（八4按）無形資產的受骯益期；熬（霸5鞍）遞延資產的分搬攤期間；百（班6懊）或有損失；藹（柏7班）收入確認中的盎估計，等等。扳3把會計政策變更爸的累積影響數，稗指按變更后的會絆計政策對以前各哎期追溯計算的變襖更年疤

10、度期初留存收益擺應有的金額與現昂有的金額之間的叭差額。會計政策叭變更的累積影響霸數，是假設哎與會計政策變更奧相關的交易或事班項在初次發生時斑即采用新的會計熬政策，而得出的靶變更年度期斑初留存收益應有靶的金額，與現有笆的金額的差額。擺本準則所指的會氨計政策變更的累骯積影響數，矮是對變更會計政扳策所導致的對凈柏損益的累積影響唉，以及由此導致暗的對利潤分配及隘未分配利潤澳的累積影響金額爸，不包括分配的盎利潤或股利。本罷準則所指的留存佰收益，包括法定壩盈余公積、扒法定公益金、任哀意盈余公積和未按分配利潤各項目岸。懊累積影響數通常挨可以通過以下各靶步計算獲得：拜第一步，根據新癌的會計政策重新捌計算受影響

11、的前扒期交易或事項；拌第二步，計算兩阿種會計政策下的哎差異；襖第三步，計算差敗異的所得稅影響伴金額；笆第四步，確定前罷期中的每一期的拌稅后差異；扒第五步，計算會邦計政策變更的累熬積影響數。邦4白追溯調整法，敖指對某項交易或罷事項變更會計政半策時，如同該交敗易或事項初次發凹生時愛就開始采用新的笆會計政策，并以盎此對相關項目進白行調整的方法。岸在追溯調整法下版，應計算會癌計政策變更的累哀積影響數，并調白整期初留存收益把，會計報表其他扳相關項目也相應絆進行調整。扒追溯調整法的運哀用通常由以下幾昂步構成：瓣第一步，計算會爸計政策變更的累啊積影響數；扮第二步，相關的安帳務處理；爸第三步，調整會拜計報表相

12、關項目凹；哀第四步，附注說艾明。熬采用追溯調整法霸時，會計政策變擺更的累積影響數擺應包括在變更當敗期期初留存收益案中；如敖果提供可比會計叭報表，對于比較安會計報表期間的叭會計政策變更，班應調整各該期間哀凈損益各項案目和會計報表其巴他相關項目，視稗同該政策在比較佰會計報表期間一翱直采用，對于比爸較會計報表板可比期間以前的傲會計政策變更的罷累積影響數，應暗調整比較會計報澳表最早期間的期邦初留存收益佰，會計報表其他岸相關項目的數字敗也應一并調整。疤本準則規定的追跋溯調整法，是將藹會計政策變更的耙累積影響數調整斑期初留存收益，矮而不計入當期損益。頒例如，搬1998骯年啊1骯月絆1皚日以前，按照會按計制

13、度規定，對傲投資占被投資單俺位表決權資本的暗比例壩達到搬50柏及以上的長期白股權投資應按權芭益法核算，而從稗1998藹年捌1疤月背1壩日起會計制度要背求，投資板占被投資單位表啊決權資本的比例半達到耙20翱及以上的長期邦股權投資均應采頒用權益法核算。盎假設般公司辦1996懊年罷1昂月捌1笆日對企業投資昂占企業表決權艾資本的比例為奧30搬，投資成本拌300000癌元，扮按成本法核算。霸1998般年爸1霸月鞍1岸日起改按權益法癌核算。在采用追板溯調整法的情況巴下，公司應對白該項長期股權投跋資從藹1996襖年起按權益法核唉算，計算出假設靶新的會計政策，懊即假設權益法在般19埃96艾年已開始采用，骯19

14、96靶年至礙1998襖年巴1扳月皚1佰日留存收益及長辦期股權投資的帳案面余額，并與現唉有留板存收益的余額，背即按成本法核算稗時的留存收益的斑余額進行比較，板計算出會計政策暗變更的累積埃影響數，并進行盎相關的會計核算胺，調整會計報表懊相關項目的期初癌數。矮5按未來適用法，疤指對某項交易或背事項變更會計政絆策時，新的會計啊政策適用于變更芭當期扮及未來期間發生霸的交易或事項的熬方法。在未來適絆用法下，不需要擺計算會計政策變敖更產生的累叭積影響數，也無斑須重編以前年度柏的會計報表。企胺業會計帳簿記錄稗及會計報表上反扳映的金額，巴變更之日仍保留拔原有的金額，不板因會計政策變更吧而改變以前年度八的既定結果

15、，并哀在現有金額暗的基礎上再按新捌的會計政策進行按核算。例如，企襖業原對存貨計價案采用先進先出法班，由于物價捌持續上漲，按照拌會計制度的要求頒改為后進先出法拔。假如該企業于頒1996哀年胺1瓣月絆1稗日變更會計政策按，稗1996壩年傲1拔月氨1辦日存貨帳面余額拌為氨890000扮元，這是在采用哎先進先出法基礎傲上計算出的余額半。在擺采用未來適用法辦時，存貨帳面余佰額保持不變，仍奧為襖890000艾元，對存貨采用辦后進先出法從扒1996跋年把1靶月半1矮日及以后才適用懊，不需要計算白1996八年絆1白月跋1百日以前按后進先暗出法計算存貨應癌有的余額，班以及對留存收益皚的影響金額。唉6爸會計差錯，

16、指隘在會計核算時，凹由于計量、確認拌、記錄等方面出敖現的錯誤。會計白差錯懊的產生有諸多原百因，以下是常見背的會計差錯產生把的原因：般（佰1辦）采用法律或會癌計準則等行政法艾規、規章所不允芭許的會計政策。半例如，按照我國盎會傲計制度規定，為半購建固定資產而吧發生的借款費用案，在固定資產尚盎未交付使用前發礙生的，應予壩資本化，計入所隘購建固定資產的白成本；在固定資胺產交付使用后發矮生的，計入當期吧損益。如果般企業固定資產已唉交付使用后發生柏的借款費用，也盎計入該項固定資頒產的價值，予以拌資本化，則癌屬于采用法律或隘會計準則等行政懊法規、規章所不八允許的會計政策靶。般（邦2邦）帳戶分類以及敗計算錯誤

17、。例如鞍，企業購入的五笆年期國債，意圖邦長期持有，但在靶記翱帳時記入了短期芭投資，導致帳戶半分類上的錯誤，敗并導致在資產負板債表上流動資產壩和長期投資的分類也有誤。班（瓣3稗）會計估計錯誤八。例如，企業在爸估計某項固定資瓣產的預計使用年絆限時，多估計或般少扒估計了預計使用八年限，而造成會唉計估計錯誤。絆（襖4氨）在期末應計項凹目與遞延項目未岸予調整。例如，唉企業應在本期核敗銷的費用在期末靶時未予攤銷。案（礙5拜）漏記已完成的氨交易。例如，企傲業銷售一批商品八，商品已經發出柏，開出增值稅專俺用板發票，商品銷售伴收入確認條件均艾已滿足，但企業稗在期末時未將已八實現的銷售收入頒入帳。隘（襖6拌）對事

18、實的忽視板和誤用。例如，罷企業對某項建造板合同應按建造合俺同規定的方法確昂認百營業收入，但該背企業按確認商品拌銷售收入的原則斑確認收入。絆（凹7霸）提前確認尚未案實現的收入或不巴確認已實現的收伴入。例如，在采俺用委托代銷銷售艾方拌式下，應以收到擺代銷單位的代銷巴清單時，確認營案業收入的實現，爸如企業在發出委俺托代銷商品岸時即確認為收入唉，則為提前確認扒尚未實現的收入翱。白（襖8般）資本性支出與奧收益性支出劃分擺差錯，等等。例巴如，工業企業發翱生的管理人員的案工壩資一般作為收益伴性支出，而發生哎的工程人員工資巴一般作為資本性叭支出。如果企業凹將發生的工翱程人員工資計入瓣了當期損益，則把屬于資本性

19、支出扒與收益性支出的傲劃分差錯。壩7壩重大會計差錯半，指企業發現的斑使公布的會計報藹表不再具有可靠按性的會計差錯。胺重大笆會計差錯一般是癌指金額比較大，伴通常某項交易或笆事項的金額占該辦類交易或事項的半金額骯10瓣及靶以上，則認為金礙額比較大，如某唉企業提前確認未班實現的營業收入傲占全部營業收入礙的靶10把及以罷上，則認為是重拜大會計差錯。企隘業發現的重大會傲計差錯，如不加般以調整，會使公骯布的會計報斑表所反映的信息皚不可靠，并有可澳能誤導投資者、案債權人及其他會俺計報表閱讀者的艾決策或判斷斑。因此，重大會皚計差錯應調整期耙初留存收益，及跋會計報表其他相愛關項目的期初數阿。皚（二）關于會計拌政

20、策變更邦1翱會計政策變更敗的含義及條件盎會計政策變更，班是指企業對相同埃的交易或事項由翱原來采用的會計半政策改用另一會壩計政策班的行為。為保證壩會計信息的可比藹性，使會計報表骯使用者在比較企藹業一個以上期間鞍的會計報表礙時，能夠正確判岸斷企業的財務狀板況、經營成果和芭現金流量的趨勢八，一般情況下，半企業應在每叭期采用相同的會昂計政策，不應也搬不能隨意變更會唉計政策。否則，霸勢必削弱會計信柏息的可比性昂，使會計報表使笆用者在比較企業阿的經營業績時發懊生困難。拜但是，也不能認板為會計政策不能瓣變更，本準則第頒5唉條規定，符合下礙列條件之一，應阿改變翱原采用的會計政俺策：熬（罷1稗）法律或會計準盎則

21、等行政法規、癌規章的要求。這扮種情況是指，按凹照企業會計準壩則壩、全國統一會伴計制度以及其他壩法規、規章的規皚定，要求企業采壩用新的會計政策敖，則應按照耙法規、規章的規搬定改變原會計政伴策，按新的會計擺政策執行。例如挨，中華人民共瓣和國增值稅癌暫行條例的頒版布，改過去的價搬內稅形式為價外斑稅形式，在國家跋發布統一會計處版理辦法中要哀求改變增值稅的版會計核算；具體斑會計準則中要求哎按新的會計政策礙執行，等等。擺（疤2搬）會計政策的變搬更能夠提供有關壩企業財務狀況、扒經營成果和現金安流量等更可靠、拜更懊相關的會計信息熬。這一情況是指唉，由于經濟環境矮、客觀情況的改罷變，使企業原采挨用的會計政鞍策所

22、提供的會計搬信息，已不能恰矮當地反映企業的笆財務狀況、經營皚成果和現金流量爸等情況。在疤這種情況下，應挨改變原有會計政叭策，按變更后新靶的會計政策進行半核算，以對外提半供更可靠、跋更相關的會計信把息。例如，在價耙格比較穩定的情俺況下，企業對存安貨的計價一直采哀用先進先出啊法，近期由于價懊格的持續上漲，傲如果再用先進先昂出法核算，可能巴不能正確反映企扒業存貨及損稗益的情況，則應隘將存貨的計價方隘法由先進先出法安改為后進先出法藹。敗下列情況不屬于絆會計政策變更：絆（伴1壩）本期發生的交啊易或事項與以前鞍相比具有本質差熬別而采用新的會傲計政策。例如，吧某跋企業以往租入的邦設備均為臨時需耙要而租入的，

23、企搬業按經營租賃會矮計處理方法核算白，但自本年挨度起租入的設備傲均采用融資租賃叭方式，則該企業昂自本年度起對新佰租賃的設備采用暗融資租賃會罷計處理方法核算暗。由于該企業原癌租入的設備均為搬經營性稅賃，本跋年度起租賃的設疤備均改為融愛資租賃，由于經敗營租賃和融資租阿賃有著本質差別跋，因而改變會計阿政策不屬于會計吧政策的變更。背（安2埃）對初次發生的柏或不重要的交易艾或事項采用新的八會計政策。例如敗，某企業第一次壩簽斑訂一項建造合同叭，為另一企業建奧造三棟廠房，該斑企業對該項建造把合同采用完工百柏分比法確認白收入。由于該企頒業初次發生該項扒交易，采用完工板百分比法確認該奧項交易的收入，澳不屬于會計

24、岸政策變更；又如靶，某企業原在生瓣產經營過程中使鞍用少量的低值易伴耗品，并且價值熬較低，故企爸業于領用低值易熬耗品時一次計入扮費用；該企業于藹近期轉產，生產盎新的產品，所需瓣低值易耗品藹比較多，且價值哎較大，企業對領俺用的低值易耗品邦處理方法，改為霸分期攤銷的方法熬，分攤計入瓣費用。該企業改凹變低值易耗品處奧理方法后，對損岸益的影響并不大案，并且低值易耗挨品通常在企皚業生產經營中所安占的費用比例并芭不大，屬于不重靶要的事項，因而翱改變會計政策認斑為不屬于會計政策的變更。愛2癌會計政策變更礙的會計處理方法疤會計政策變更根百據具體情況，分斑別按照以下規定唉處理：俺（班1板）企業依據法律版或會計準則

25、等行皚政法規、規章的奧要求變更會計政八策，分別以下情靶況處理：敗敖國家發布相關的氨會計處理辦法，搬則按照國家發布頒的相關會計處理挨規定進行處理。藹例如氨，矮1993岸年我國會計改革巴，會計政策發生半了較大的變動，傲因此，國家有關疤部門對各行業都澳制定岸了相關的新舊會佰計制度銜接處理阿辦法，各行業在藹執行新制度過程捌中對于會計政策罷變更的處理澳，就應按照該銜白接辦法的規定進暗行處理。又如，頒稅制改革后，增骯值稅由價內稅改吧為價外稅，疤其核算的會計政疤策相應也要改變襖，國家在發布增氨值稅會計處理辦把法的同時，又發拔布了有關的銜接辦法。阿霸國家沒有發布相敗關的會計處理辦凹法，則采用追溯爸調整法進行會

26、計柏處理。胺（礙2頒）由于經濟環境霸、客觀情況的改把變而變更會計政罷策，以便提供有傲關企業財務狀況擺、般經營成果和現金拜流量等更可靠、耙更相關的會計信敗息，則應采用追昂溯調整法進行會捌計處理。伴（笆3疤）如果會計政策背變更的累積影響佰數不能合理確定靶，無論屬于法規絆、規章要求變更哎會啊計政策，還是經翱濟環境、客觀情阿況的改變而變更凹會計政策，均采扳用未來適用法進愛行會計處理癌，例如，存貨的搬計價方法由其他伴方法改為后進先板出法時，因為改芭用后進先出法的拔那一年度的啊年初存貨價值很霸難再按后進先出扮法進行調整，在靶這種情況下，變盎更年度的基期存案貨余額一般拔只能是變更前按頒其他方法計算出暗來的結

27、果，無法絆計算會計政策變傲更后的累積影響癌數。又如，把企業如果因帳簿唉、憑證超過法定擺保存期限而銷毀叭，或因不可抗力百而毀壞，遺失，耙如火災、水般災等，或因人為俺因素，如盜竊、搬故意毀壞等，也扒可能使會計政策癌變更的累積影響敗數無法計算柏。在這種情況下艾，會計政策的變芭更可以采用未來壩適用法進行處理岸。班3般會計政策變更芭在會計報表附注阿中的披露百企業應按本準則熬的規定，在會計百報表附注中披露疤如下會計政策變罷更的有關事項：拜（邦1拌）會計政策變更半的內容和理由，癌包括對會計政策懊變更的簡要闡述邦、變更的日期，哀變暗更前采用的會計翱政策和變更后所般采用的新會計政吧策及會計政策變爸更的原因。例如

28、襖，依據法律拜或會計準則等行皚政法規、規章的扒要求變更會計政把策時，在會計報百表附注中應當披礙露所依據的啊文件，如對于由班于執行企業會辦計準則而發生柏的變更，應在會絆計報表附注中說八明：阿“耙依據稗企業會計準則笆敖敖的要求變更會稗計政策礙絆”稗。頒（盎2板）會計政策變更熬的影響數，包括罷以下幾個方面：板耙采用追溯調整法斑時，計算出的會按計政策變更的累吧積影響數；唉哎會計政策變更對皚本期以及比較會爸計報表所列其他鞍各期凈損益的影耙響金額；懊唉比較會計報表最哀早期間期初留存把收益的調整金額耙。吧（奧3邦）累積影響數不絆能合理確定的理癌由，包括在會計背報表附注中披露傲累積影響數不能捌合翱理確定的理由

29、以擺及由于會計政策埃變更對當期經營扒成果的影響金額佰。把4俺會計政策變更挨舉例皚例拌1爸：公司昂1995靶年昂1般月盎1敗日對公司稗投資占公藹司表決權資本的拌30拜，按安照版1995絆年的會計制度規鞍定，按成本法核盎算該項長期股權芭投資，投資成本岸為敗900000礙元。按照會捌計制度規定，從靶1998熬年起如果投資企扮業占被投資企業岸表決權資本搬20笆及以上，均應扮采用權益胺法核算，并要求絆對這項會計政策柏的變更按追溯調頒整法進行會計處澳理。假設搬公司哎1995案年般、哎1996暗年和拜1997佰年實現凈利潤分跋別為奧200000笆元、骯100000壩元和叭15罷0000拔元。公司艾1996白

30、年和擺1997芭年分回現金股利懊分別為扒20000絆元和靶15000阿元。公司疤和公司的佰所得稅率均為岸33案，公司壩所得稅按應付稅皚款法核算。按稅耙法規定，企業對埃其他單位投資分藹得的利潤或百股利以被投資單氨位宣告分派利潤翱或股利時計入應挨納稅所得額。壩公司按凈利隘潤的案10挨提般取法定盈余公積耙，按凈利潤的骯5頒提取法定公益案金。根據資料，氨公司應作按如下會計處理：百（疤1氨）計算由成本法按改為權益法后的安累積影響數：昂熬白骯哀芭年度白胺權益法稗懊成本法爸把稅前差異翱半所得稅影響癌柏稅后差異鞍八版斑傲瓣八1995傲斑 60000拌版 0扳矮 60000 壩爸 0 翱拜 60000 扳唉板1

31、996八壩 30000盎暗 20000胺凹 10000 澳頒 0 伴敖 10000 背巴霸1997背瓣 45000捌愛 15000爸傲 30000 扳艾 0 熬半 30000 阿澳絆小計安八135000盎案 35000般扮 100000岸 扳捌 0 哎岸100000 拔啊辦 敗吧 扮藹 巴班 般藹 扒岸 跋奧吧敗頒俺公司在絆1岸995搬年、頒1996鞍年和啊1997稗年三年間按成本版法和按權益法核鞍算對公司瓣的皚投資收益及長期絆股權投資的帳面板價值稅前差異為伴100000扳元；由于靶公司與公擺司的啊所得稅率相同，般公司從艾公司分回的班利潤已在背公司交納了所得拌稅，故不需岸要再計算交納所板得稅，

32、按權益法百核算與按成本法疤核算對所得稅均熬無影響，因此，澳所得稅影響拔為零，稅后差異爸也為哀100000埃元。即公把司由成本法改為拌權益法的累積影稗響數為哀100000挨元。（2）帳務處理骯壩調整會計政策變唉更累積影響數爸借：長期股權投案資襖昂公司（損般益調整）拔 100000拜貸：利潤分配埃皚未分配利潤般 100000調整利潤分配壩借：利潤分配耙昂未分配利潤版 15000凹（稗100000耙笆15頒）辦貸：盈余公積矮 15000（3）報表調整版公司在編安制白1998半年度的會計報表艾時，應調整資產伴負債表的年初數??；利潤及利潤分叭配表的上年數也敖應作相應調整。扳下表列示資產負吧債表年初數欄的

33、胺數字調整前和調稗整后和利潤俺及利潤分配表上胺年數欄調整前和俺調整后的有關資稗料。版1998版年哀12哎月爸31啊日資產負債表的拔期末數欄敖和利潤及利潤分氨配表的本年累計爸數欄中年初未分般配利潤應按調整胺后的數字為基礎按編制。把資澳 隘產伴 拔負敖 叭債奧 辦表鞍編制單位：凹ABC氨公司矮 1998愛年埃12暗月敗31骯日辦 澳單位：元稗隘暗拜疤暗捌芭 伴奧 芭年把 扒初哀 背數矮 頒襖 巴瓣 拔年氨 熬初襖 白數伴 壩班隘 按資罷 襖產癌 啊盎壩負債和所有者權艾益哀 鞍阿皚壩 柏岸調整前氨 背骯調整后壩 柏扳 佰敗調整前哀 氨敗調整后岸 胺百把案百盎盎暗頒流動資產：安 班隘 辦把 擺礙流動負

34、債：扳 巴版 佰按 把吧芭 拌貨幣資金盎 案芭 450000案哎 450000奧礙 拜短期借款巴 昂霸 620000百愛 620000凹般稗 扒短期投資捌 埃埃 30000柏拌 30000八背 隘應付票據板 盎辦 292900艾疤 292900罷爸叭 百應收票據襖 頒敖 500000暗搬 500000骯皚 般應付帳款礙 案壩 500000啊愛 500000邦芭爸 搬應收帳款跋 襖藹 900000唉霸 900000斑霸 八應交稅金案 阿案 50000百爸 50000矮盎凹 八減：壞帳準備邦吧 60000爸耙 60000伴哎 阿流動負債合計板 案襖 146290熬0板芭 146290佰0凹襖白 澳

35、應收帳款凈額俺 伴邦 840000稗吧 840000叭邦長期負債：芭 板絆 八唉 搬啊按 挨存貨拔 哀矮 100000藹0阿耙 100000按0背懊 傲長期借款岸 拜班 800000埃絆 800000哎叭阿流動資產合計芭 岸半 282000捌0搬皚 282000扮0笆扮 板長期負債合計版 背板 800000熬伴 800000把捌哀長期投資：懊 邦版 襖白 熬翱 絆負債合計般 耙邦 226290癌0霸八 226290拔0疤扒哀 唉長期股權投資爸 般哀 900000艾奧 100000扮0疤扮股東權益：翱 扮伴 挨皚 爸稗班固定資產：板 埃般 安扒 扳吧 扒股本伴 礙按 140000翱0搬辦 140

36、000捌0爸罷藹 絆固定資產原價案 翱昂 120000把0柏八 120000版0白鞍 皚資本公積巴 敗艾 800000爸壩 8芭00000伴頒把 礙減：累計折舊扮 埃氨 290000癌跋 290000罷哎 哎盈余公積版 襖背 76935版頒 91935胺艾敗 唉固定資產凈值八 扳愛 910000安搬 910000辦挨 芭其中：公益金哎 案按 25645氨昂 30645啊柏芭無形資產：搬 叭爸 跋把 奧吧 柏未分配利潤岸 岸壩 133065跋哎 218065叭翱扮 芭無形資產埃 哎扳 42900版般 42900哎澳 辦股東權益合計奧 班邦 241000傲0伴壩 251000案0八背澳 敖版 懊版

37、 佰叭 哎擺 氨埃 皚般懊俺案芭敗跋拔 昂資產總計爸 敖奧 把4672900氨疤 477290巴0跋耙負債和股東權益板總計氨扳 467290白0礙暗 477290吧0擺跋八敖癌爸傲般利拌 笆潤板 般及版 礙利耙 靶潤搬 八分傲 哀配哎 啊表般編制單位：艾ABC盎公司版 1998案年度癌 壩單位：元罷邦稗襖拔氨稗 艾扳 皚上耙 扮年襖 哎數奧 般斑搬 吧項八 澳目跋 半佰哎白扒 礙懊 氨調整前捌 搬巴 稗調整后敗 罷鞍拜礙疤耙襖艾一、主營業務收俺入扮 頒白 哀2700000懊 按半2700000捌 癌傲跋 扒減：主營業務成霸本皚 背隘 120000絆0 版埃1200000翱 巴哎凹 襖主營業務稅

38、金及愛附加拔 叭拔 100000皚 罷罷 100000霸 傲版班二、主營業務利盎潤拔 爸伴 140000哎0 跋敖1400000拔 拔扮把 疤加：其他業務利爸潤愛 熬罷 80000 班澳 80000 拜愛安 巴減：管理費用佰 骯拜 430000埃 傲稗 430000扳 笆搬擺 埃財務費用襖 搬襖 80000 案絆 80000 挨襖藹三、營業利潤伴 胺氨 970000扮 稗靶 970000哀 啊阿隘 跋加：投資收益敗 挨愛 50000 擺般 80000 叭疤岸 叭營業外收入捌 擺百 100000跋 拜般 100000敖 礙笆啊 安減：營業外支出澳 扮斑 70000 扳壩 70000 稗暗班四、利

39、潤總額骯 昂百 105000礙0 把襖1080000扒 扳愛哎 阿減：所得稅骯 愛芭 340000拔 啊安 340000俺 霸跋胺五、凈利潤半 阿板 703500耙 拔霸 733500稗 擺把按 罷加：年初未分配傲利潤翱 板把 436500安 絆爸 496000鞍(霸注跋) 笆皚凹六、可供分配的半利潤鞍 艾百 114000昂0 按耙1229500疤 骯藹罷 笆減：提取法定盈熬余公積骯 頒八 70350 埃佰 73350 柏拜罷 艾提取法定公益金柏 半叭 35175 扮搬 36巴675 霸昂澳七、可供股東分巴配的利潤把 拜按 103447唉5 暗埃1119475笆 哎拔艾 挨減：應付普通股哀股利

40、阿 唉隘 901410安 絆癌 901410骯 壩岸哎八、未分配利潤懊 拜扳 133065凹 搬背 218065罷 叭稗百愛埃跋按注：阿496000斑安436500絆敗70000八靶85芭（4）附注說明跋公司按照藹會計制度的規定耙，對公司拜的股權投資原按胺成本法核算，從瓣1998柏年哀起改按權益法核靶算，此項會計政八策變更已采用追辦溯調整法，調整伴了期初留存收益百及長期股權岸投資的期初數；啊利潤及利潤分配斑表的上年數欄，斑已按調整后的數傲字填列，此項會懊計政策變更隘的累積影響數為胺100000疤元；奧1997把年度的凈利潤調傲增了叭30000斑元；調增哀1997擺年期初留存收益敖700搬00啊

41、元，其中，調增疤未分配利潤奧59500癌元；利潤及利潤佰分配表上年數欄壩的年初未分配利柏潤調增敖59500元。愛例熬2愛：公司按隘照會計制度規定安，對建造合同的癌收入確認由完成板合同法改為從白1998瓣年霸起按完工百分比吧法確認收入，該氨公司保存的會計愛資料比較齊備，絆可以通過會計資藹料追溯計算。埃假設所得稅稅率柏為啊33凹，所得稅按遞稗延法核算，稅法矮按完工百分比法把計算收入并計入笆應納稅按所得額。該公司邦按凈利潤的昂10盎提取法定盈余絆公積，按凈利潤扳的跋5佰提取法定公益懊金。兩種方凹法計算的稅前會鞍計利潤如下（計斑算過程略）：絆完工百分比法頒 爸完成合同法暗1994俺年以前按 20000

42、0昂0 15000拔00鞍1994礙年阿 120000昂0 10000奧00拜1995案年扒 900000氨 120000背0懊1996霸年安 100000班0 80000霸0挨1997氨年凹 130000壩0 11000熬00阿1998熬年百 150000矮0 16000般00疤（壩1爸）計算改變建造邦合同核算方法后礙的累積影響數。癌把澳拜癌澳挨絆 半年靶 奧度阿 矮翱完工百分比法矮捌完成合同法白扳稅前差異藹絆所得稅影響壩懊稅后差異擺艾壩靶胺傲鞍按澳1994啊年以前伴俺 200000百0 氨壩 150000昂0 挨拜 500000挨 疤昂 165000佰 般八 335000阿 埃辦靶1994

43、 胺哀 120000叭0 昂挨 100000巴0 哎捌 200000把 挨按 66000 絆埃 134000耙 按襖敖1995 般襖 900000胺 班暗 120000佰0 辦皚-300000絆 敖凹 -99000拔 礙半-2邦01000 跋昂岸1996 癌伴 100000巴0 搬擺 800000擺 捌扒 200000般 矮班 66000 胺哎 134000背 吧白艾1997 扒壩 130000胺0 按安 110000版0 哀礙 200000背 罷胺 66000 罷皚 134000叭 阿盎熬小計辦 八艾 640000扳0 襖岸 560000按0 耙版 800000皚 骯搬 264000隘 案拌

44、 536000把 稗熬叭1998 矮板 150000爸0 俺皚 160000鞍0 俺把-100000按 擺矮 -33000哎 盎安 -67000擺 岸巴辦總計版 艾暗 790000昂0 百哀 720000哎0 爸版 700000佰 埃傲 231000拔 稗爸 469000般 埃白八 靶啊 八爸 頒柏 拔澳 礙頒 岸叭霸八瓣愛壩八公司在鞍1998挨年以前按完工百暗分比法計算的稅骯前利潤為案6400000搬元，按完成合同礙法安計算的稅前利潤拔為拌5600000班元，兩者的所得哀稅影響合計為般264000板元，兩者差異的笆稅后凈額為佰536000叭元，即為該公司擺由完成合同法改擺為完工百分比法唉的癌

45、“翱累積影響數板”笆。（2）帳務處理敖艾調整會計政策變胺更累積影響數疤借：工程施工澳 800000熬貸：利潤分配扒百未分配利潤翱 536000佰遞延稅款班 264000調整利潤分配傲借：利潤分配拌八未分配利潤邦 80400愛貸：盈余公積熬 80400（3）報表調整藹公司在編耙制斑1998瓣年度的會計報表白時，應調整資產搬負債表的年初數昂；利潤及利潤分奧配表的上年數也疤應作相應調整。艾下表列示資產負唉債表年初數欄調壩整前和調整后和傲利潤及利潤扒分配表上年數欄絆調整前和調整后哀的有關資料。扳1998拌年絆12拔月斑31哀日資產負債表的懊期末數欄和利潤扳及利潤分配表上癌本年累計數欄的奧年初未分配利潤

46、跋應按調整后的數藹字為基礎編制。班資伴 襖產拌 擺負邦 辦債邦 按表罷編制單位：敖ABC辦公司半 1998拔年昂1拌2埃月按31吧日扒 班單位：元哀疤吧瓣辦隘哎跋 翱扒 拜年背 愛初挨 笆數搬 礙癌 罷愛 胺年笆 熬初盎 拔數盎 敖搬隘 捌資阿 阿產哎 礙佰捌負債和所有者權霸益八 礙唉鞍鞍 叭昂調整前懊 藹奧調整后氨 按板 辦背調整前藹 捌俺調整后跋 挨愛胺埃絆矮澳案敗流動資產：拔 背柏 壩白 皚壩流動負債：癌 藹斑 拌白 埃斑鞍 傲貨幣資金敗 斑安 750000凹0拔扳 750000板0罷傲 埃短期借款笆 藹半 150000搬0隘耙 150000襖0熬般凹 擺短期投資哀 扮懊 100000伴

47、盎 100000佰捌 擺應付票據藹 把拜 80000般鞍 80000安鞍礙 吧應收票據巴 礙按 600000拌奧 600000凹吧 班應付帳款按 芭熬 200000板0礙伴 200000安0捌扳凹 壩應收帳款胺 鞍胺 500000半0版把 500000扒0半奧 佰預收帳款哀 案哎 600000翱0搬氨 600000奧0斑襖暗 奧減：壞帳準備疤 八瓣 50000翱版 50000敗哀 扳其他應付款哎 翱靶 600000班吧 600000熬拌傲 熬應收帳款凈額班 板岸 495000絆0絆絆 495000疤0擺埃 板應付福利費搬 百案 180000巴皚 180000笆笆斑 八預付帳款敗 斑阿 4250

48、00吧0昂唉 425000巴0巴疤 邦未交稅金背 捌背 30000背氨 30000襖癌八 鞍其他應收款頒 吧艾 700000愛藹 700000吧把 斑未付利潤藹 板吧 100000霸0拔半 100000白0霸壩芭 氨待攤費用拜 般啊 422000盎0吧隘 422000半0澳俺 罷其他款交款芭 骯岸 40000佰骯 40000皚奧伴 安存貨白 奧安 980000靶0礙啊1060000隘0扮懊 挨預提費用瓣 鞍板 90000靶扒 90000盎扒把 鞍其中：工程施工疤 襖案 30000翱盎 830000藹愛流動負債合計皚 靶愛1152000傲0岸背1152000癌0壩搬斑流動資產合計般 耙昂321拌

49、20000胺跋3292000斑0澳哎長期負債：拜 埃暗 盎八 懊斑鞍長期投資：搬 埃挨 拜柏 斑巴 昂長期借款版 般靶 500000柏0隘氨 500000凹0笆案襖 般長期股權投資埃 拔吧 160000八0百斑 160000暗0班啊長期負債合計翱 絆安 500000安0哀翱 500000哀0熬懊懊固定資產：百 捌扳 藹皚 暗疤 阿負債合計佰 暗鞍1600000柏0翱叭1600000半0擺奧哎 扮固定資產原價傲 隘啊4000000鞍0鞍暗4000000頒0笆把股東權益：埃 跋昂 安邦 藹敖傲 哀減：累計折舊傲 擺跋 900000矮0斑唉 900000版0爸愛 疤股本芭 敖安4500000絆0埃翱

50、4500000啊0拔矮辦 背固定資產凈值阿 皚挨3100000懊0矮挨3100000稗0安白 唉資本公積八 扳疤 300000背0凹愛 300000拜0芭邦爸無形資產及遞延安資產：俺藹 唉霸 搬背 芭盈余公積傲 哎襖 170000鞍0絆頒 178040澳0扒骯昂 絆無形資產俺 澳皚 145000襖0壩疤 145000柏0罷阿 癌其中：公益金澳 捌捌 600000伴笆 626800罷氨懊 昂遞延資產埃 傲扳 150000氨啊 150000邦矮 傲未分配利潤白 把藹 600000稗礙 105560斑0熬斑敗無形及遞延資產吧合計隘 骯拌 160000伴0艾般 160000鞍0百跋 扳股東權益合計板

51、敖擺5030000隘0板襖5083600絆0阿辦阿遞延稅項：阿 稗敖 安百 扒霸 挨邦 挨斑 板胺板遞延稅款借款矮 瓣白 500000癌稗 236000按傲 懊把 叭伴 凹傲爸搬頒癌瓣盎唉 巴資產總計班 邦巴6682000隘0扳隘6735600半0安靶負債和股東權益礙總計板唉6682000矮0扮凹6735600隘0艾拌挨凹爸哀八盎在利潤表及利潤絆分配表上，根據吧帳薄的記錄，藹公司重新確稗認了氨1997斑年的主營業務版收入和主營業務隘成本分別為皚1850000疤0熬元和捌1330000靶0巴元。其結果為主愛營業務利潤少計班了靶200000案元，所得稅費用辦少計了擺66000爸元，凈利潤少計骯了佰

52、134000敗元。邦利百 扒潤熬 罷及岸 俺利般 背潤叭 唉分板 凹配佰 胺表哀編制單位：鞍ABC奧公司翱 1998翱年度安 頒單位：元班拌澳斑柏擺邦 安安 搬上扳 捌年藹 跋數骯 靶白百 扮項皚 按目拜 巴爸佰巴挨 鞍癌 笆調整前盎 案皚 版調整后稗 愛八襖柏愛奧百壩一、主營業務收扒入板 敗扒 180000爸00 疤隘1850000礙0 壩扳叭 奧減：主營業務成扳本壩 氨擺 130000拌00 靶般1330000懊0 頒靶俺 愛主營業務稅金及絆附加巴 骯奧 400000隘 埃柏 400000案 矮爸把二、主營業務利霸潤靶 阿阿 460000爸0 啊愛 480000柏0 半哎昂 矮加：其他業務

53、利癌潤巴 哎辦 800000白 罷懊 800000敖 爸俺鞍 白減：管理費用佰 唉隘 110000懊0 拔芭 110000絆0 按耙吧 隘財務費用拌 傲搬 400000辦 氨疤 400000鞍 罷捌矮三、營業利潤靶 伴把 390000把0 拜敗 410000罷0 埃背版 拔加：投資收益傲 拔懊 150000安 埃伴 150000霸 把艾俺 白營業外收入敗 癌敗 100000矮 芭拜 矮100000 捌扳芭 拔減：營業外支出罷 扳斑 90000 半耙 90000 八般熬四、利潤總額擺 愛壩 406000疤0 挨拜 426000唉0 哀班板 捌減：所得稅骯 邦八 133980巴0 耙壩 14058

54、0靶0 叭拌把五、凈利潤奧 皚案 270200藹0 捌俺 285420懊0 般擺頒 翱加：年初未分配熬利潤拔 叭拌 704000擺 敖襖 104570拌0(挨注藹)扳俺埃六、可供分配的靶利潤癌 敖頒 342420暗0 熬背 389990扮0 八靶扒 罷減：提取法定盈瓣余公積敗 案唉 272020盎 懊拔 285420笆 壩吧跋 芭提取法定公益金奧 胺絆 136010襖 按愛 142710愛 擺罷阿七、可供股東分笆配的利潤擺 疤拜 301617愛0 百案 347177安0 瓣案哎 唉減：應付普通股瓣股利耙 哀吧 241617礙0 捌礙 241617般0 拜哎稗八、未分配利潤靶 骯矮 600000

55、辦 靶哀 105560氨0 岸敖挨安壩阿昂注：傲1045700哎拔704000絆半4020000熬背85矮（4）附注說明罷1998般年公司按凹照會計制度規定稗，對建造合同的班收入確認由完成瓣合同法改為完工皚百靶分比法。此項會礙計政策的變更采哀用追溯調整法，吧1997阿年的比較會計報瓣表已重新表述。版1998澳年藹運用新的方法追暗溯計算的會計政吧策變更累積影響扳數為柏536000扮元。會計政策變傲更對氨1998跋年損益叭的影響為減少凈拜利潤班67000安元，對百1997哀年度報告的損益藹的影響為增加凈疤利潤耙134000半元，調增艾1敗997巴年的期初留存收襖益半402000按元，其中，調增八未

56、分配利潤盎341700埃元。拔例扒3柏：公司按愛照會計制度規定愛，從拜1996凹年稗1扳月挨1頒日起變更存貨的阿計價方法，由先案進爸先出法改為后進暗先出法。拔1996罷年昂1柏月班1氨日的存貨價值為班2500000昂元，癌1996氨年襖12耙月白31爸日的存貨價拜值為拜2200000斑元，當年銷售額拌為案2500000皚0絆元，公司購入存拜貨實際成本合計暗為骯1800000半0礙元。假按設在胺1996擺年會計政策沒有頒改變，即一直采拌用先進先出法，霸1996凹年伴12岸月癌31挨日的存貨價值則疤為昂4氨500000愛元，假設該年度擺的其他費用為艾1200000安元，所得稅率為哀33辦。搬由于采

57、用后進先俺出法對翱1996安年期初存貨不能啊合理進行調整，皚因此，公皚司對上述會昂計政策變更采用跋未來適用法進行柏處理。扒（疤1盎）計算會計政策傲變更對當期凈利叭潤的影響數靶公司采用安未來適用法時，佰不調整采用先出挨先出法下的跋1996敗年期初存貨余額罷，只對氨變更日后存貨的骯計價改按后進先拜出法計算即可。愛根據本例中給出礙的數據，板1996版年改變會計政策搬后公司的阿銷售成本計算為埃：期初存凹貨購入存貨實拔際成本期末存哎貨霸2500000癌挨1800000擺0搬八2200000俺爸1830000巴0耙（元）疤假設芭1996奧年公司沒捌有變更會計政策柏，則其銷售成本半計算為：期初存昂貨購入存貨

58、百實際成本期末扳存貨啊2500000氨凹1800000啊0白昂4500000扒背1600000懊0白（元）耙兩者銷售成本的啊差額為板2300000瓣元（藹1830000暗0版稗1600000斑0盎），公司愛由于會計政策辦變更使當期利潤隘總額減少了八2300000巴元。隘扣除所得稅的影巴響，使當期凈利鞍潤減少了扒1541000靶元（傲2300000芭盎2300000昂皚33扮）。（2）附注說明癌本年度公司按照扳會計制度規定，熬對存貨的計價由搬先進先出法改為頒后進先出法。此拌項會計扳政策的變更無法礙確定其累積影響笆數，會計政策變阿更使當期凈利潤傲減少了凹1541000扳元。兩種會計案政策下的盈利情

59、安況對比如下：辦假設不變更會計奧政策，則班公司的凈利潤為爸：爸5226000八元罷變更對當期凈利扮潤的影響數暗 藹擺1541000艾元跋本年凈利潤般 368500拔0骯元注：本年利潤敖計算過程如下：凹先進先出法白 氨后進先出法笆銷售收入愛 250000叭0藹0 25000岸000半減：銷售成本稗 160000鞍00 1830佰0000藹主營業務利潤扒 900000瓣0 67000敖00班減：其他費用伴 120000版0 12000礙00拜利潤總額俺 780000艾0 55000襖00半所得稅癌 257400白0 18150藹00扳凈利潤埃 522600芭0 36850懊00瓣（三）關于會計愛估

60、計變更板1矮會計估計變更辦的原因爸由于企業經營活岸動中內在的不確吧定因素，許多會隘計報表項目不能傲準確地計量，只埃能加以襖估計，估計過程盎涉及以最近可以敗得到的信息為基斑礎所作的判斷。熬在進行會計處理敗時，估計是鞍不可或缺的，例挨如，發生的壞帳罷，存貨陳廢、預懊提費用和待攤費鞍用的攤銷、應計八折舊固定資翱產的使用年限，奧等等，都需要進礙行估計。運用合跋理的估計是會計芭核算中必不可少唉的部分，并皚不會削弱會計核俺算的可靠性。邦但是估計畢竟是奧就現有資料對未拜來所作的判斷，半隨著時間的推移礙，如果賴以進行胺估計的胺基礎發生變化，擺或者由于取得了芭新的信息、積累矮了更多的經驗或暗后來的發展可能敖不得