1、柏第3章 應計項稗目與財務報表學習目標百學習完本章后，案應該能夠做到：岸根據權責發生制罷的原理看待現金氨流量運用配比原則頒調整賬戶，以更盎新財務報表編制財務報表理解什么是結賬阿運用流動比率和按負債比率來評價巴一個企業礙It啊皚s Just 辦Lunch, 擺Inc.哀收益表（節選）敖截至敖1998年12安月31日扮凈收入矮搬叭百啊2017592扮0案費用瓣凹芭般版工資費用骯靶頒笆氨7696355疤廣翱告與市場費用伴吧骯哀5586348拔辦公費唉癌岸靶凹2811269扮專業費用半安霸熬伴445326矮折舊費用瓣扳巴礙叭424526鞍交通費襖案頒扒癌353211伴利息費用版岸白扒頒272502八保

2、險費擺辦昂澳把235991絆雜項費用藹暗瓣斑胺331876白費用總計絆拔唉骯1815740艾4拌凈收益傲熬翱翱白2018516愛由于不滿于現有拜的婚姻服務和相把應的個人廣告，霸Andrea 澳McGinty藹 開了自己的婚阿介所，并發現這八是一個很有前途絆的職業。凹1991年，M俺cGinty 隘的未婚夫在他們斑的婚禮之前的第拜五周離她而去，昂這樣，McGi癌nty又回到了吧一個人的生活。氨一次不合適的相搬親安排使她再度霸失望。她覺得應捌該有更好的方式搬來使男女雙方見奧面。如果有一個隘婚姻服務公司能拔夠事先安排像她吧這樣業務繁忙的凹雙方共進午餐豈奧不是很好？百“靶午餐用不了一個熬小時就可以吃完

3、翱，不會拖很長時壩間。岸”盎 McGint懊y這樣想。般McGinty班按照自己的想法壩去做了，她成立氨了自己的公司，藹名字是It稗懊s Just 佰Lunch，現氨在已經擁有上千懊客戶。McGi把nty罷 胺的收費是12次搬會面1000美哀元，午餐也很特埃別，AA制。M熬cGinty的凹理由是：耙“矮這些人都是生活絆節奏很快的人士按，他們的社交生柏活需要有人幫助敖。襖”澳公司現在變成了扒一棵搖錢樹，1巴998年的凈利癌潤超過了200唉萬美元，凈收入暗是2000萬美傲元。癌當我們擺說It暗芭s Just 暗Lunch公司霸每年盈利200耙萬美元時，是什疤么意思呢？根據搬它們的收益表的俺報告，企

4、業每年巴賺得了超過20版0萬美元的凈收巴益，或利潤。企傲業的收入是什么拌呢？安排12場百午餐會，每位顧鞍客服務費收入1俺000美元。企澳業的費用有哪些敗呢？廣告、計算挨機數據查詢、與巴客戶的通信費用版和辦公費用（例扒如雇員工資、租般金、物資耗費以伴及辦公家具、計啊算機和其他辦公巴設備的折舊）。懊It澳唉s Just 疤Lunch公司澳與海空旅行社（八Air & S皚ea Trav百el）的經營方敖式大體相同，該鞍旅行社我們已經阿在第1和第2章礙中進行了研究。斑無論是柏It柏懊s Just 啊Lunch公司俺，海空旅行社，拔還是Gap公司傲，盈利的動機驅叭動著業主創立企般業并持續經營下按去。在學

5、習本章氨的過程中，請考拜慮凈收益對一家挨企業的重要性，安以及對利潤的追背求如何影響人們鞍的行為。霸一家公司如何知凹道他盈利與否呢半？可以通過編制扮公司的財務報表壩。本章將完整講般述會計循環，這背一過程從記錄交巴易開始（這已在邦第2章學習），白結束于財務報表搬，這些報表將幫霸助計量利潤和損啊失。業務循環唉企業從現金開始巴，經過努力工作霸之后收回更多的吧現金。他們支付懊現金購買貨物和鞍服務，然后再出俺售貨物和服務，敗收回現金完成頒業務循環澳。圖表3-礙1圖示了業務循安環。從圈1開始熬，向右進行。氨服務業公司如I傲t伴把s Just 澳Lunch公司捌和海空旅行社的辦業務循環與此相伴似，只不過他們癌

6、不持有存貨。會班計循環隨著業務啊循環進行，報告邦會計主體的以下芭方面內容：俺經營成果（收益奧表）藹財務狀況（資產氨負債表）骯現金流量（現金骯流量表）般權責發生制會計叭和現金制會計伴會計工作有兩種愛基本方法：權責翱發生制和現金收阿付制。在斑權責發生制會計扳下，會計師在經扳濟業務發生時確阿認其影響。當企皚業提供服務，進伴行銷售或發生費矮用時，會計師就礙會記錄這項業務艾，而不管是否發拔生現金收付。在跋現金收付制會計捌下，會計師只半有在收到或支付跋現金時才記錄一疤項業務。收到現唉金作為收入處理敖，現金支付則處埃理為費用。安GAAP要求企唉業使用權責發生凹制。這意味著要鞍求企業記錄骯已賺得背的收入和背已

7、發生盎的費用壩挨而不必是在手中按的現金發生變化把時。耙權責發生制會計懊和現金流量扮權責發生制會計捌比現金制會計更絆為復雜，也更為笆全面。權責發生暗制會計既記錄現瓣金交易，包括從客戶處的收款收到的現金利息拜支付工資、租金捌、所得稅和其他版費用借款償付貸款發行股票案還記錄下列非現胺金交易賒購存貨賒銷熬尚未支付的應計氨利息和已發生的昂其他費用折舊費用癌對預付保險、易胺耗物資和笆其他預付費用的案使用挨本章的目的是說暗明權責發生制會巴計如何完成會計扮循環，最終得出襖財務報表的過程罷。在開始期末的柏會計程序之前，唉我們先來說明權班責發生制會計和半現金流量如何共岸同對一家公司的靶經營成果，財務捌狀況和現金流

8、量把進行完整地描述半。It吧扳s Just 敗Lunch公司藹給我們提供了一爸個有趣的例示。笆假設在凹2000年8月礙1日癌，It佰暗s Just 暗Lunch公司背預收了客戶的1白000美元，許把諾為其提供12靶期的成套服務。拜假設到凹2000年12把月31日唉，It翱鞍s Just 按Lunch公司暗已提供了9次（擺四分之三）午餐扒會。在收付實現搬制會計霸下，It靶安s Just 辦Lunch公司八在2000年賺把得了1000美胺元中的四分之三啊，也就是750敖美元。在跋2000年12敗月31日癌，It版骯s Just 八Lunch公司辦對顧客負有25唉0美元的負債，爸因為公司還必須啊向顧

9、客提供三次把午餐會服務。在斑2001年，I啊t凹敗s Just 捌Lunch公司矮將安排剩下的三挨次午餐會，賺取胺那250美元的拌收入。板圖表3-2說明擺了權責發生制會暗計如何全面的報頒告It俺扳s Just 阿Lunch公司霸的前述業務活動翱。現金制會計則胺與此不同。如果巴It跋伴s Just 白Lunch公司案使用現金制對該骯情形進行核算，澳公司藹將只報告一件事安：2000年收岸入1000美元敖，和現金流量表胺上報告的一樣。骯現金制會計在收佰益表上報告時并邦不說明公司的收邦入是在何時賺取敗的。在資產負債暗表上，該方法也按會無視It礙敗s Just 搬Lunch公司傲在岸2000年12藹月3

10、1日絆的250美元負凹債。你可以看到佰，權責發生制能笆夠提供更多的信笆息。靶奧檢查點3啊-1拌 白爸檢查點3搬-斑2扳權責發生制會計挨是以一個概念框暗架結構為基礎的癌，該結構包括許背多假設和原則。敖現在我們來看會伴計分期假設，收頒入實現原則和配邦比原則。案圖表3-2 I昂t唉百s Just 靶Lunch公司半的權責發生制會白計和現金流量斑年度鞍經營成果唉2000啊2001版收益表拔報告：叭服務收入（賺得熬時）擺叭唉拔$750辦$250奧財務狀況氨資產負債表埃報告：矮負債：阿未實現的服務收版入（公司仍欠的熬）俺鞍盎$250把$0艾現金流量八現金流量表班報告：扒經營活動產生的絆現金流量：奧從客戶處

11、的收款埃（收到現金時）捌八暗$1000半$0會計分期假設哀一家企業要確切霸的知道它的經營埃活動成果如何，鞍唯一的辦法就是澳關上大門，出售拜所有資產，償付案負債，然后將剩奧余的熬現金返還給所有傲人。這個過程，跋稱為扒清算藹，意味著要結束敗經營。對持續經伴營的企業來說，按這種測算收益的靶方法根本不可行拜。相反，企業需芭要定期報告其經暗營發展情況。會搬計師將時間分段敖，然后給每一時懊間段編制財務報罷表。挨會計分期假設案可以確保定期報傲告會計信息。皚最基本的會計期拜間是一年，事實壩上所有企業都在瓣編制年度財務報胺表。最近的一份稗調查顯示，大約耙60%的大公司頒的會計年度與日般歷年度一致，從霸1月1日背

12、到拌12月31日柏。It案啊s Just 芭Lunch公司拔也使用日歷年度哀作為它每年的報藹告期間。零售商阿是值得注意的例吧外情況。例如，俺JC Penn扮y公司和大罷多數其他零售商埃使用的會計年度把止于懊1月31日哎，因為在經過圣安誕節的熱銷之后巴，它們的經營活扳動在1月份大到笆最低點。JC 白Penny公司拔的全年銷售額有爸超過30%是在白11月和12月把完成的，而1月扮份只占5%。笆然而，管理人員稗和投資者不能等板到年底才對公司熬的經營進行評價爸。因此，公司要礙編制不到一年的昂中期財務報表。背公眾持股的公司八還必須公布季度阿財務報表。因為爸管理人員需要的氨財務信息更為頻板繁，月度報表也壩

13、很平常。一系列翱月度報表可以合敗并成季度報表和邦中期報表。盡管笆本文的大部分論暗述是以年度會計疤期間為基礎的，伴但會計程序和報襖表同樣適用于不疤足一年的阿期間。收入實現原則熬收入實現原則擺告訴會計師兩件隘事：盎什么時候做日記霸賬分錄，記錄收奧入；和埃記錄的收入金額癌。扳指導佰何時板記錄收入的一般稗原則通常說，在艾收入賺取時記錄擺皚而不是在此之前捌。在大多數情況靶下，在企業已向胺顧客交付完整的按商品和服務之后把，收入才算已賺愛得。企業要做到壩協議的所有要求稗，并且將貨物或敖者服務交付給顧笆客。圖表3-3半描述的兩種情形昂會對我們確定何扒時記錄收入提供鞍一些指導。情形阿1說明何時礙不擺需要記錄收入

14、：芭當時，交易還沒扒有發生，所以海艾空旅行社沒有做藹日記賬分錄。鞍情形2說明何時絆應該記錄收入：骯在經濟業務發生扳之后。如果顧客搬立即向海空旅行疤社的服務進行支隘付，企業將記錄唉現金。如果服務敗是基于商業信用把提供的，海空旅胺行社將記錄應收奧賬款。在兩種情昂況下，旅行社都皚應該記錄服務收扮入賬戶。案確認收入金額的澳公認原則認為記奧錄的收入哎金額邦應該等于移交到巴客戶手中的貨物埃或服務的現金金敗額。假設為了得俺到一位新客戶，笆海空旅行社為其啊提供的旅行服務翱要價500美元案。通常，公司將隘向這項服務收取奧600美元。公板司應該記錄的收白入金額是多少呢盎？答案是500奧美元埃疤這項交易的現金叭金額

15、。海空旅行挨社不會收到通常傲的價款600美搬元，因為這項交鞍易要價500美皚元。公司將只會襖收到500美元愛現金，暗這才是公司賺得瓣的收入的準確金挨額。配比原則哎配比原則稗是記錄費用的基熬礎。像租金、公拌共事業費用和廣岸告之類的費用是柏企業經營的成本佰。盎費用白是在賺取收入的吧過程中耗用的資安產的成本。配比爸原則指導會計師扮進行下列三項活吧動：般確認會計期間當霸中所有應計的費百用，辦對費用進行計量板，和爸將費用和當期賺藹取的收入進行配傲比。笆將費用和收入配熬比就是將費用從傲收入中扣除，從埃而計算當期的凈襖收益或凈損失。挨圖表3-4圖解班了配比原則。隘收入和一些費用矮之間沒有必然的伴聯系。例如，

16、一骯家向其銷售人員白支付銷售傭金的芭企業，如果雇員艾實現了銷售，就皚會有一項傭金費癌用。如果靶雇員沒有實現銷澳售，企業就沒有皚傭金費用。愛已售商品成本隘是另一個例子。藹如果沒有銷售女佰裝，Liz C矮laiborn埃e公司就沒有已氨售商品成本。跋背檢查點3拜-安3昂還有一些費用很稗難和特定的銷售白聯系起來。會計擺師應該首先按照伴配比原則確認一跋段期間的收入和埃與這些收入相聯巴系的費用。例如稗，無論取得收入伴與否，租金費用吧每月都會發生。扒配比原則將指導安會計師將這類費絆用和特定期間聯岸系起來，例如一扒個月或者一年。扳如果海空旅行社壩聘請一位秘書，哀月薪1900美般元，公司會在每愛個月月底記錄1

17、挨900美元的薪捌金費用。止步思考疤一位客戶在吧3月15日跋向海空旅行社哀支付了900美把元，公司將在哎4月1日擺到拔6月30日暗向其提供服務。半海空旅行社在白3月15日唉是否已賺得這項爸收入？安海空旅行社在藹7月31日扮支付了下三個月白的辦公室租金4胺500美元。公皚司在挨7月31日鞍是否有一項應計埃費用？答案：擺沒有。海空旅行罷社已收到了現金扮，但還一直沒有敖提供服務。海空隘旅行社在提供這靶項服務時才能賺藹得這項收入。拔沒有。海空旅行白社已經支付了現襖金，但這筆租金拜三個月后才期滿叭。由于海空旅行擺社有將來使用這白間辦公室的權利叭，所以這筆預付襖租金是一項資產啊。伴為編制財務報表疤更新賬戶

18、：調賬伴程序拜在期末，企業要皚報告其財務報表辦。這項會澳計程序從試算平鞍衡表開始，試算扮平衡表在第二章背中已見過。回憶懊一下，試算平衡搬表列出了各個賬八戶，以及各賬戶扳在記錄了當期的笆交易之后的余額俺。圖表3-5是襖海空旅行社在2伴0X1年4月3襖1日的試算平衡靶表。爸圖表3-5未調扮整的試算平衡表盎海空旅行社斑未調整試算平衡疤表熬20X1年4月敖31日柏現金疤芭哎哀$24800岸應收賬款擺佰襖愛2250八易耗物資愛隘按搬700頒預付租金澳板拜盎3稗000拌家具鞍啊皚捌16500白應付賬款捌白艾罷$13100骯未實現服務收入板般凹傲450敗普通股八耙捌唉20000案留存收益昂白搬胺11250隘

19、股利澳扮頒捌3200埃服務收入拔瓣皚辦7000把薪金費用班敖澳按950吧公共事業費用跋按挨扮400襖總計安骯凹胺$51800俺$51800班這張哎未調整試算平衡八表班包括一些新賬戶叭，這些新賬戶我辦們會在這里進行鞍說明。這張表列鞍出了該旅行社在扳4月份的大部分敖收入和費用，但矮不是全部。由于稗這張試算平衡表爸省略了會影響多百個會計期間的收耙入和費用交易，氨所以試算表賬戶凹余額是不完整的稗。這也是這張表百稱為傲未調整霸試算平衡表的原懊因。然而，在大八多數情況下，我搬們將其簡單稱為搬試算平衡表，并哀不在前加上爸“把未調整昂”唉三個字。壩權責發生制要求扒在期末進胺行調整，以產生啊編制財務報表時跋使用

20、的正確賬戶百余額。為了看明奧白其中的原因，藹我們來看圖表3俺-5中的易耗物昂資賬戶。海空旅拜行社每月在向客邦戶提供旅行服務傲時都要使用這些按物資。使用過程扳中，手頭的物資背不斷減少，因而八構成一項費用，安就像薪金費用和百租金費用一樣。傲Gary和Mo版nica Ly翱on不必為每天背記錄這項費用而奧心煩，他們只要跋每月記錄一次這般項費用就夠了。百每小時，每天，背甚至每周記錄這跋項物資使用費用扒都是一件非常耗俺時的工作。那么爸企業對這項費用瓣是如何進行賬務案處理的呢？啊在月底時，易耗拔物資賬戶的余額捌并不是當時的實暗際數額。試算表拌上的金額代伴表該月可供使用辦的易耗物資減去扮本月已出售的易疤耗物

21、資后的剩余安物資的成本。這八項余額無法確定岸當期使用的易耗胺物資（易耗物資俺費用）。必須計稗算出期末實際持骯有的物資金額，澳這將確定賬戶的熬期末余額。這才柏是在資產負債表鞍上報告的正確易般耗物資金額。調背整賬戶將更新賬耙戶金額，得出正把確的財務報表。板圖表3-6說明疤了易耗物資賬戶挨和易耗物資費用捌賬戶的調整過程凹。瓣為了在會計記錄笆中計入這些調整敗，會計師在會計叭期末要作艾調整分錄拔。調整分錄可以按實現兩個目的：翱他們可以將本期爸賺得的收入和本罷期應計的費用計爸入當期。暗他們可以更新資鞍產和負債賬戶。辦因此，做調整分哎錄斑是因為兩個原因巴：搬為了正確的計量斑期間的收益，和佰將資產負債表上案相

22、關的資產和負扒債賬戶調整為正壩確余額。疤例如，將當期使頒用的一號物資從稗資產賬戶易耗物白資轉移到費用賬板戶易耗物資費用巴就需要一項調整把分錄。這項調整跋分錄既更新了易背耗物資賬戶，又哎更新了易耗物資艾費用賬戶。這項把調整可以實現對壩資產和費用的正藹確計量。調整分吧錄是正確的權責澳發生制會計的關哀鍵，這項工作要暗在財務報表編制佰之前完成。案圖表3-6會計埃期間結束時對易礙耗物資（和易耗跋物資費用）的調把整拌4月份癌4月30日笆可供4月份使用百的易耗物資傲把4拌月30日白持有的易耗物資把=按4月份的易耗物暗資費用案總成本安巴資產奧=暗費用扳$700敖辦$400藹=扳$300礙圖表3-7 會盎計循環

23、總結瓣1月1日叭12月31日癌當期的所有交易巴均已記錄，如第阿2章所示。八調整分錄在會計半期間結束之前，襖編制財務報表時班立即記錄。爸期末更新賬戶的按程序稱為襖調整賬戶般，辦做調整分錄吧，或者半調賬霸。圖表3-7說芭明了調賬程序在辦會計循環中的位板置。絆調整分錄可以分暗為三大基本類型艾：俺遞延項目唉，埃折舊巴，和奧應計項目哀。跋遞延項目。背遞延項目懊是對企柏業預先支付或收阿到的現金而形成耙的資產或負債項礙目的調整。首先稗，我們來看易耗壩物資的遞延類調捌整。It藹扒s Just 艾Lunch公司白采購經營中使用暗的易耗物資。在敖本期，一些易耗藹物資已經用完，斑已變成費用。在俺期末，需要進行拔調整

24、，將已用完艾的易耗物資的成爸本從易耗物資賬瓣戶中出去，這一斑部分構成易耗物埃資費用。預付租皚金，預付保險費皚和其他預付費用叭都需要遞延類調愛整。盎負債也需要遞延皚類調整。一些公熬司在賺取收入之扮前預先收取現金絆。It頒拜s Just 扳Lunch公司扮就是一個很好的敖例子，公司預先拜收取現金，然后敗才為客戶安排午盎餐會。當It霸把s Just皚 Lunch公瓣司預先收取現金敖時，公司負有為昂客戶提供服務的哀負債。這項負債芭稱為未實現的服盎務收入。然后，襖在合同期限內，昂It斑阿s Just 敗Lunch公司伴通過提供午餐會盎賺取服務收入。骯這個賺取過程需哎要在會計期末進辦行調整。調整分版錄將本

25、期已賺得啊的收入從負債賬扳戶中扣除。像時白代公司（Tim岸es, Inc跋.）這樣的出版艾商，還有你們當耙地的報社在接受熬對雜志和報紙的頒預訂時，也是預敖先收取現金。他背們的賬務處理和敖It埃扮s Just 伴Lunch公司笆相似。礙折舊。吧折舊傲是將固定資產成白本在其使用壽命鞍期限內計入費用矮時采用的一種系爸統的分配方法。愛因此，唉折舊是最常見的愛長期遞延項目。霸企業購買長期固斑定資產，例如建骯筑物、設備和器案具。隨著公司對襖這些資產的使用阿，公司要記錄由跋于磨損、消耗和埃過時而形成的折按舊。在資產預計板的使用期內，會愛計期末的調整記靶錄折舊費用，同按時減少資產的賬白面價值。調整過熬程和遞延

26、類調整敗相同；唯一的不矮同是涉及的資產把的類型。敖應計項目。八應計項目阿和遞延項目剛好胺相反。應計項目哀就是企業在支付盎或收到現金之前搬記錄費用或收入岸。薪金費用就是澳一項費用的應計佰類調整。由于雇岸員為It爸巴s Just 啊Lunch公司半工作，因而隨著愛時間的流逝，公阿司應記錄薪金費鞍用。假設在年底俺，It愛疤s 捌Just Lu懊nch公司欠雇板員的工資100稗0美元，公司將擺在下一年1月2吧日支付。在捌12月31日扒，It阿般s Just 按Lunch公司背必須記錄薪金費拔用和應付薪金1半000美元。其頒他費用應計項目啊的例子有利息費骯用、所得稅費用辦、和企業實際上拌已經發生但還沒哎

27、有支付的所有費拌用。般還有收入的應計胺類調整。假設I敗t罷版s Just 凹Lunch公司爸已賺取了利息收唉入，但現金到下八一年才能收到。伴在芭12月31日把，It氨爸s Just 哎Lunch公司盎必須記錄利息收傲入。應收利息賬班戶和利息收入賬佰戶將進行調整。巴讓我們來看一看皚調整程序實際是絆如何進行的。我昂們從預付費用開啊始，這是一項資瓣產，而不是費用伴。預付費用扳預付費用熬是提前支付的費搬用，它們將在不藹遠的將來使用完扮。因此，它們是頒資產，而不是費扒用，因為它們能壩為所有者帶來將愛來的收益。我們霸從預付租金開始安。懊預付租金。扒土地所有者通常擺要求承租人預先奧支付租金。這筆耙預先支付將

28、形成愛對出租人的一項啊資產，因為承租盎人已經購得了將罷來使用該被租賃半項目的權利。假伴設海空旅行社在稗20X1年4月罷1日預先支付了擺三個月的租金。敗如果租約規定每皚月的租金為$1襖000，記錄該佰項三個月支付的扒分錄將借記預付絆租金，如下所示板：罷4月1日吧預付租金（$1板000搬隘3俺）扮挨疤3000背現金鞍芭拜背3000辦預先支付三個月班的租金費用。扳會計恒等式顯示懊，由于一項資產疤增加，另一項資澳產減少，資產總叭額沒有發生變化俺。敖資產辦=捌負債哀扒所有者權益懊板3000愛=傲0邦把0辦白3000愛過賬之后，預付白租金賬戶如下所懊示：案預付費用叭4月31日 版3000版在整個4月份，般

29、預付租金賬戶一叭直是期初余額保笆持不變，如圖表巴3-5中所示。扮在皚4月30日柏，預付費用賬戶岸要進行調整，從爸資產賬戶中扣除扒費用。租金骯費用的金額是預叭付金額中一個月百所占的金額（$骯3000斑懊俺=$1000）巴。調整分錄將資伴產余額的三分之八一從預付租金賬隘戶轉移到租金費凹用賬戶，如下所昂示：* 見圖表3-12，調整項目a-g的匯總。罷4月30日靶租金費用（$3熬000背襖鞍）跋唉翱1000昂調整分錄a壩預付租金罷鞍班瓣1000吧記錄租金費用。挨會計恒等式顯示捌，由于這項費用壩，資產和股東權翱益都減少了。氨資產把=佰負債頒瓣所有者權益頒哎費用把班1000擺=搬0氨氨1000骯過賬之后，

30、預付岸租金賬戶和租金辦費用賬戶如下所隘示：疤預愛付租金按租金費用版4月1日辦3000笆4月30日伴1000傲4月30日把1000疤余額熬2000拔余額板1000班記錄這項費用闡版釋了配比原則。澳同樣的分析可以扳用于預先支付的爸三個月的保險費澳。區別只是賬戶扳的名稱不同，在懊這里將分別是預翱付保險費和保險氨費費用，而不是叭預付租金和租金挨費用。吧易耗物資。瓣易耗物資是另一般種預付費用的例艾子。在柏4月2日斑，海空旅行社為氨辦公物資支付了伴700美元：柏4月2日吧易耗物資按哎愛稗700盎現金捌皚哎疤700拔支付購買易耗物埃資的現金。班資產阿=稗負債拔爸所有者權益愛700愛=翱0氨拜0骯巴700骯假

31、設在4月份公頒司沒有購買其他俺的易耗物資。那芭么把4月30日懊的試算平衡表將板列示易耗物資7拌00美元的借方阿余額（圖表3-辦5）。扳在4月份，海空半旅行社在為客戶凹提供服務的過程跋中使用了易耗物阿資。所使用的易凹耗物資的成本就拜是當月阿易耗物資費用凹的金額。為了計拌量企業4月份的拜易耗物資費用的般金額，所有人應愛在月底盤點持有絆的易耗物資。這胺是還能供企業使搬用的資產的金額扳。假設盤點顯示頒易耗物資還剩4班00美元。將4板月底企業持爸有的易耗物資4岸00美元從可供伴企業在4月份使拔用的易耗物資的半成本（700美鞍元）中減去，就暗可以計算出當月霸的易耗物資費用跋（300美元）背：癌當期可供使用

32、的柏資產成本啊靶期末持有的資產癌成本哎=岸當期使用的資產熬成本（費用）哎$700礙$400版=佰$300礙4月30日案更新易耗物資賬澳戶、記錄當月易吧耗物資費用的調扳整分錄將借記費氨用、貸記資產，敖如下所示：熬4月30日安易耗物資費用（白$700藹礙$400）埃氨白300頒調整分錄b耙易耗物資拌百翱埃300傲支付購買易耗物鞍資的現金版。扒資產扒=傲負債叭瓣所有者權益班罷費用背挨300版=岸0隘敗300矮過賬之后，易耗頒物資和易耗物資啊費用賬戶如下所罷示：笆易耗物資壩易耗物資費用矮4月2日埃700氨4月30日芭300矮4月30日啊300岸余額吧400八余額板300愛易耗物資賬戶轉礙入5月份的余額

33、壩為400美元，暗以后調整程序將巴月復一月地進行安。壩礙檢查點3挨-唉4止步思考安月初，易耗物資凹有$5000。愛當月又購買了$拌7800的易耗扮物資。月底，手巴頭上還剩$36霸00的易耗物資襖。調整分錄如何皚進行，易耗物資翱的期末余額是多胺少？答案：拔易耗物資費用（捌$5000$癌7800襖昂$3600）芭隘9200爸易耗物資巴頒隘捌9200敖易耗物資的期末襖余額=$360澳0（依舊持有的按易耗物資）固定資產折舊瓣企業對固定資產藹的核算可能最能按體現權責發生制拌會計的邏輯思路吧。般固定資產敗是長期有形資產岸，例如土地、建佰筑物、家具以及斑企業經營過程中癌使用的機器和設佰備。正如一位會搬計師所

34、說的，唉“隘除了土地，所有斑的資產都會逐漸骯變成垃圾笆”頒。這是說，除了鞍土地，所有的資藹產隨著時間流逝拜其使用價值都會稗下降。這種價值爸的下降對耙企業來說就是一邦種愛費用骯。會計師會系統矮地將每項固定資吧產，除了土地，翱的成本分攤到其盎使用壽命期中的絆各個年度。這種霸分攤成本計入費昂用的過程稱為澳折舊絆。昂考慮海空旅行社埃的經營情況。假笆設白4月3日扳公司賒購了價值隘$16500的背家具：癌4月3日吧家具半搬藹皚16500跋應付賬款拜唉頒搬16500傲賒購辦公家具。哎資產襖=氨負債絆板所有者權益壩16500芭=扒16500岸0傲過賬之后，家具藹賬戶如下所示：半家具案4月3日吧 16500捌購

35、昂置家具時，海空巴旅行社記錄一項頒資產。然后，在稗資產使用的每個跋期間，這項資產安的一部分成本將俺從資產賬戶轉移扳到費用賬戶。這按種方法將資產的暗耗費和期間的收愛入配比伴扳一個應用配比原骯則的實例。在許百多計算機系統中稗，折舊的調整分班錄經過編程可以板在資產壽命期內擺的每月自動進行芭。笆Gary和Mo挨nica Ly叭on認為他們的半辦公家具可以使瓣用五年，但到時翱候會一文不值。岸一種計算每年折傲舊額的方法是用辦資產的成本（在頒例中是$165拜00）除以資產稗的預期使用年限扳（五年）。這種埃方法啊藹稱為直線法扳罷得出的每年折舊奧額為$3300百。頒$16500哀/背5年=$白3300每年愛4月

36、份的折舊額白為$275。癌$3300/1靶2月=$275辦每月拜第7章將詳細講愛述固定資產和折敗舊。佰累計折舊賬戶。瓣4月份的折舊記斑錄如下：皚4月30日罷折舊費用絆辦家具扮啊斑275拜調整分錄c白累計折舊礙拌家具拜唉靶275敖記錄家具的折舊凹。氨注意，資產將隨案著費用而減少：芭資產昂=盎負債版敗所有者權益稗藹費用敖澳275百=把0把邦275罷貸記累計折舊賬扳戶，而不是家具辦賬戶，因為只要傲企業還使用該項胺資產，那么原來襖的資產賬戶仍舊傲記錄艾家具的原始成本背。會計師如果需胺要了解資產的成柏本是多少，它們霸可以查看該賬戶絆。擺折舊金額是一個奧估計哎數字。會計師使辦用艾累計折舊班賬戶表示從獲得凹

37、這項資產的日期擺開始，所有折舊稗費用的累積數字班。因此，累計折吧舊賬戶會在資產敖壽命期內不斷增般長。絆累計折舊是一個百資產備抵皚賬戶八扒通常有貸方余額礙的資產賬戶。皚備抵賬戶靶有兩個與眾不同阿的特征：盎它總有一個對應般賬戶。頒它的正常余額方柏向與對應賬戶相按反。懊在這個例子中，稗累計折舊賬戶是背資產賬戶家具的敗備抵（對應）賬襖戶，它在資產負芭債表上緊跟在家爸具賬戶之后。藹企業給每一項可岸折舊資產都設有板一個累計折舊賬霸戶。舉例柏來說，如果企業扳擁有建筑物和機襖器，企業還會分半別設立賬戶，累阿計折舊礙背建筑物和累計折按舊班拌機器。瓣過賬之后，海空矮旅行社的固定資骯產賬戶如下所示班：伴家具靶累計折

38、舊愛皚家具吧折舊費用頒笆家具氨4月3日拌16500癌4月30日癌275班4月30日哎275凹余額胺16500叭余額哎275岸余額暗275凹賬面價值。爸固定資產的凈值板稱為該資產的哀賬面價值巴，隘賬面凈值笆或板賬面金額半，海空旅行社的佰家具賬戶如下所傲示：胺固定資產：疤家具壩靶半埃癌骯$16500挨減累計折舊暗跋懊版隘(275)疤賬面價值佰爸礙斑愛$16225骯累計折舊賬戶要礙在資產負債表上笆和家具賬戶一同盎報告以確定資產礙的賬面價值。圖般表3-8報告了斑海空旅行社藹4月30日胺的固定資產。霸哎檢查點3鞍-佰5奧圖表3-8海空熬旅行社資產負債白表（矮4月30日艾）上的固定資產敗固定資產安家具安疤

39、礙扳哀$16500辦減累計折舊扳懊柏懊(2骯75)凹$16225巴建筑物艾版板昂絆$48000拜減累計折舊耙八邦骯(200)頒47800把固定資產的賬面鞍價值岸把哎拜$64025止步思考礙海空旅行社5月板底家具賬戶的賬佰面余額是多少？拔賬面價值是否就扳是家具可出售的岸價格？答案：懊$16500唉胺$275挨叭$275=$1埃5950。跋不一定。賬面價吧值代表資產成本哀中尚未折舊的部哎分。賬面價值和暗資產可出售的價艾格之間沒有必然唉的聯系。癌圖表3-9耙列示了強生公司哎（按Johnson拌 & John熬son暗）擺稗Band-Ai吧ds唉、Tyleno斑l和其他保健產把品的制造商捌敖如何在年報

40、中報芭告地產、廠房和鞍設備項目。強生搬公司在世界各地矮都持有地產；這霸些在圖表3-9隘的第1行報告。扒第2行包括公司翱經營中使用的建擺筑物的成本。機壩器和設備在第3拔行給出，第4行扮報告在建工程資靶產。第5行給出絆了強生公司所有芭固定資產的累計啊折舊總額。第6啊行列示資產的賬邦面凈值$41.安15億美元。白圖表3-9 強頒生公司報告的地擺產、廠房和設備澳（單位：百萬美礙元）叭1捌土地和土地改良辦澳吧皚擺$ 262熬2扒建筑物和建筑設哎備版般疤胺2226搬3八機器和設備岸伴頒柏愛3143跋4按在建工程翱氨氨鞍熬672愛6303芭5班減累計折舊鞍安俺奧盎(2188)般6板$ 4115叭應計費用。瓣

41、企業經常在支付鞍現金之前發生費靶用。考慮雇員的癌薪金。因為雇員礙的薪金費用和應耙付薪金隨著雇員板工作的進行不斷懊增加，所以這項啊負債是應計的。傲另一個例子是應暗付票據的利息費拔用。利息隨著時扮間的流逝而自然昂增加。板應計費用芭是指由費用引起白的負債，這項費俺用企業已經發生骯但還沒有支付。辦每小時、每天、襖甚至每周做這些氨費用的日記賬分阿錄都是一件費時翱的工作。因此，拜會計師經常等到罷會計期末才做。翱這樣，一筆調整爸分錄可以在編制吧財務報表之前更盎新各費用賬戶（按和相關負債賬戶爸）。芭薪金費用。熬大多數企業在固般定的時間向其雇芭員支付薪金。假氨設海空旅行社每耙月向其雇員支付敗薪金$1900瓣，一

42、半在15號艾支付，一半在月斑底支付。下面的藹4月份日歷圈出礙了支付薪金的日叭期：伴4月傲星期日傲星期一隘星期二奧星期三矮星期四拔星霸期五胺星期六阿1埃2敖3拜4凹5瓣6唉7跋8拌9扮10案11按12巴13俺14敖15氨16哀17傲18壩19般20胺21捌22捌23頒24邦25啊26頒27藹28背29愛30唉假設如果薪金支阿付日正好是周末敖，海空旅行社將班在下個星期一向暗雇員支付薪金。疤在4月份，旅行背社支付了雇員前捌半個月的工資$懊950，做了以翱下分錄：唉4月15日安薪金費用癌耙巴盎950骯現金哀柏班艾950把支付薪金。拌資產懊=疤負債耙凹所有者權益隘哎費用盎絆950百=阿0佰背950稗過賬

43、之后，薪金愛費用賬戶如下所拌示：疤薪金費用叭4月15日巴 950安4月30日啊的試算平衡表（安圖表3-5）包艾括薪金費用，貸扒方余額為$95稗0。因為捌4月30日板，本月的第二個愛薪金支付日，正暗好是星期六，所澳以下半月的薪金骯$950將在星埃期一支付，即捌5月2日熬。因此在捌4月30日靶，海空旅行社的氨會計師將另外調按整薪金費用和應隘付薪金賬戶，每藹個賬戶增記$9霸50美元，如下捌所示：稗4月30日跋薪金費用辦唉凹佰950扳調整分錄d埃應付阿薪金芭耙佰傲950熬應計薪金費用。辦會計恒等式顯示芭，由于這項費用襖，負債增加，股案東權益減少：盎資產昂=白負債爸拔所有者權益埃骯費用敖0罷=爸950唉

44、埃950扒過賬之后，應付靶薪金和薪金費用靶賬戶如下所示：扳應付薪金凹薪金費用八4月30日扮950癌4月15日爸950稗余額案950瓣4月30日擺950按余額鞍1900捌現在，巴4月30日埃的這些賬戶包括傲了本月完整的薪胺金信息。費用賬八戶包括本月的薪扒金，負債賬戶列耙示了背4月30癌日爸公司仍舊積欠的懊部分薪金。所有絆應計費用都通過啊類似的分錄記錄邦拜借記費用賬戶，壩同時貸記相關的安負債賬戶。阿叭檢查點3癌-澳6 熬耙檢查點3安-哀7扮許多計算機化的版系統包括一個薪啊資模塊，或者功暗能單元。應計薪稗金的調整分錄會斑在每個會計期末搬自動記錄和過賬奧。止步思考巴在下列情形下，芭4月30日熬的調整分

45、錄是怎唉樣的？每周五天搬工作制的周薪為哀$3500，周白五支付；班4月30日翱是星期二。頒答案：$350暗0背按2/5=$14熬00。調整分錄般為：搬薪金費用把礙阿啊1400巴應付薪金埃礙版辦1400熬應計薪金費用。應計收入跋企業經常在收到搬現金之前已賺得班收入，因為收款半較后才進行。已藹賺得但還沒有收絆到現金的收入稱辦為敖應計收入百。辦假設Guerr愛ero Tou扒rs在骯4月15日霸請海空旅行社為巴其按月提供服務擺。假設Guer哀rero To藹urs每月向旅巴行社支付$50愛0，首期款在阿5月15日背支付。在4月份壩，海空旅行社將跋賺取半月的費用藹，即$250，皚因為公司已從拜4月15

46、日翱到澳4月30日安提供了服務。在爸4月30日爸，海空旅行社將絆進行以下調整分搬錄：白4月30日笆應收賬款絆骯挨鞍250白調整傲分錄e拌服務收入巴版翱捌250鞍應計服務收入。案由于收入的增長奧，總資產和股東唉權益都會增加：擺資產凹=盎負債按癌所有者權益澳把收入哀250叭=霸0奧奧250俺可以回憶一下，白應收賬款的未調翱整余額為$22般50，服務收入岸的未調整余額為皚$7000（圖背表3-5）。這拔筆調整分錄過賬辦之后將對這兩個拜賬戶產生以下影埃響：叭應收賬款敖服務收入稗2250吧7000挨4月30日芭250版4月30日邦250頒余額般2500班余額按72柏50稗所有應計收入的盎會計處理都與此擺

47、類似安爸借計應收款項，板貸記收入。艾把檢查點3芭-藹8止步思考叭假設海空旅行社半持有對一位客戶按的應收票據。4哀月底，已賺得利頒息收入$125背。編制4月底的襖調整分錄。答案：板應收利息埃笆癌骯125把利息收入矮按芭岸125笆應計利息收入。未實現收入佰一些企業會在賺叭得收入之前先向皚客戶收取現金。拜這樣做會產生一耙項稱為吧未實現收入哀的負債，這是由凹于企業在提供產佰品和服務之前收叭取現金所產生的耙一項義務。企業愛只有在完成任務挨之后才能賺癌得收入。假設B把aldwin 頒投資銀行（Ba懊ldwin I愛nvestme盎nt Bank敗ers）預訂了扮海空旅行社的服霸務，約定每月向啊旅行社支付$

48、4愛50，立即執行盎。如果海空旅行擺社在皚4月20日阿收到了第一筆款艾項，海空旅行社百將記錄資產和負叭債的增加，如下扒所示：扳4月20日拜現金吧芭稗把450八未實現服務收入霸八癌450挨提前收到的現金白服務收入。伴資產板=般負債皚埃所有者權益叭450盎=版450疤耙0拜過賬之后，負債礙賬戶如下所示：背未實現服啊務收入瓣 氨4月20日拔 450吧未實現服務收入哀是一項負債，因巴為它代表海空旅皚行社向客戶提供拔服務的義務。半4月30日班未調整的試算平邦衡表（圖表3-啊5）列示該賬戶板在過入調整分錄盎之前有$450扮的貸方余額。在艾本月的最后10芭天啊巴4月21日安到澳4月30日跋扳旅行社將賺取$拔

49、450中的三分罷之一（10天除柏以4月份的全部班天數30天），版即$150。因熬此會計師將做以皚下調整分錄，減哀少負債賬戶未實絆現服務收入，同扮時增加服務收入敖：鞍4月30日白未實現服務收入按（$450皚版胺）愛鞍暗150啊調整分錄f骯服務收入按氨敖艾150傲記錄未實現服務矮收入中已賺取的礙部分。捌資產藹=背負債芭敖所有者權益氨耙收入胺0翱=鞍邦150拜芭150愛該調整分錄將$擺150從負債賬笆戶轉移到收入賬稗戶。過賬之后，捌未實現服務收入胺賬戶的余額減少絆為$300，服邦務收入賬戶的余佰額增加$150拌：拔未實現服務收入鞍服務收入襖4月30日凹150芭4月20日熬450扳7000搬余額辦30

50、0罷4月30日愛250跋4月30日皚150罷余額案7400襖所有預收款項的哎收入項目都要進叭行類似的會計處笆理。愛般檢查點3伴-敖9稗未實現收入是一斑項負債，不是一艾項收入。一家公胺司的未實現收入邦對進行該項支付版的公司來說就是叭一項預付費用。懊例如，Bald暗win投資銀行靶對海空旅行社的埃支付就是Bal皚dwin投資銀氨行的預付費用。半圖表3-10圖扒示了預付類和應靶計類調整的不同皚時間安排。先從爸頭到尾研究一下礙預付費用，然后把再研究未實現收俺入和其他內容。半圖表3-10 俺預付類和應計類皚調整捌預付項目傲拔現金收付先發生哀。板首先拔隨后芭預付費用安支付現金，記錄澳一項資產：般記錄費用，

51、減少擺資產:靶預付費用霸絆柏XXX扒費用叭岸八XXX啊現金斑頒XXX爸預付費用辦斑XXX骯未實現收入吧收到現金，記錄靶未實現收入:扳記錄收入，減少芭未實現收入:暗現金版八XXX鞍未實現收入盎班XXX擺未實現收入拔扮XXX藹收入版佰XXX傲應計項目耙把現金收付后發生隘。愛首先安隨后暗應計費用罷記錄費用和相關翱應付項目：疤支付現金，減少皚應付項目:胺費用版俺XXX爸應付項目擺把巴XXX半應付項目邦邦XXX頒現金襖拔XXX奧應計收入襖記錄收入和相關昂應收項目：柏收到現金，減收扮應收項目：跋應收項目稗罷XXX爸現金岸爸凹XXX翱收入哎矮XXX暗應收項目翱唉XXX辦作者感謝Dar哎rel Dav罷is和

52、Alfo百nso Odd斑o對該圖表的建礙議。調整程序總結芭因為調整程序的拔一個目的就是計拌量企業的收益，奧每筆調整分錄至扒少會影響一個收爸益表賬戶骯藹一筆收入或者一翱筆費用。調整分瓣錄的另一個目的熬是更新資產負債扒表賬戶。因此，扒調整分錄的另一傲方捌八借方或者貸方捌案會影響一項資產捌或者一項負債。背沒有調整分錄會敖借記或貸記現金白賬戶，因為現金吧收付在其他時間懊記錄。期末的調胺整程序是對非現搬金交易進行的，愛這是權責發生制半所要求的。圖表絆3-11對調整擺分錄進行了總結傲。頒圖表3-11調藹整分錄總結鞍賬戶類型般調整分錄類型挨借記盎貸記扮預付費用愛費用拜資產稗折舊拜費用挨資產備抵邦應計費用頒

53、費用搬負債敖應計收入白資產扮收入叭未實現收入扮負債氨收入罷由Beverl岸y Terry巴提供的資料修改阿而成。把圖表3-12總熬結了海空旅行社爸4耙月30日版的調整項目哀岸調整分錄之前我百們已經學習過。啊表A重復了調整愛項目的數據，表百B給出了調整分巴錄，表C列示了捌調整分錄過賬后笆的各個賬戶。調鞍整分錄用字母作皚了標記。按圖表3-12還俺包括我們沒有討半論的其他調整分八錄：應計所得稅頒費用。和個人納昂稅人一樣，公司扒也要繳納所得稅壩。他們通常在期頒末增記所得稅費凹用和相關的應付捌所得稅，將其作拔為本期的最后一佰筆調整分錄。海靶空旅行社的調整八分錄記錄的所得啊稅費用如下所示哎：胺4月30日伴

54、所得稅費用白靶奧俺540唉調整分錄g岸應付所得稅敗板柏5懊40擺應計所得稅費用頒。辦癌檢查點3翱-1矮0伴已調整的試算平唉衡表盎本章開始于記錄愛調整分錄之前的艾試算平衡表頒安未調整的試算平瓣衡表（圖表3-耙5）。調整分錄隘記錄和過賬之后百，各賬戶如圖表吧3-12，表C藹所示。編制財務吧報表時一個很有瓣用的步驟就是，巴在般已調整的試算平搬衡表藹上列出個賬戶及啊其調整后的余額爸。這份資料的好按處就是在一個地案方列出了所有賬罷戶及其最終余額罷。圖表3-13扒列示了海空旅行骯社的已調整試算白平衡表。拜留意這張表格是翱如何清晰的列示板數據的。賬戶名阿稱欄和試算表欄擺下的信息直接來案自試算平衡表。熬兩個調

55、整項目欄白直接在相應的賬埃戶下借記和貸記鞍調整金額。調整扒金額用帶括號的辦字母標記，可以靶參照調整分錄。哎例如，工作底稿搬中借方標號為(伴e)的項目是指按圖表3-12，胺表B中借記應收般賬款$250的皚調整分錄。貸方邦調整與此類似：罷對應的貸方記錄岸案標號為(e)叭壩是指貸記服務收頒入$250。安已調整的試算表皚欄給出了最終的捌賬戶余額。計算板圖表3-12中礙的已調整試算表頒余額時，用未調柏整的試算表余額愛加或者減調整金靶額。例如，應收懊賬款的余額原來昂是$2250，扒加上調整分錄(凹e)的借方金額芭$250就得出捌了應收賬款的最背終余額$250澳0。拌圖表3-12 靶海空旅行社的調板整程序扮

56、表A叭叭調整信息，20拜X1年4月30暗日拔(a)襖預付租金到期，阿$1000胺(e)扮應計服務收入，巴$250翱(b)胺持有易耗物資，岸$400扳(f)襖已賺取的未實現埃收入的金額，$芭150伴(c)拜家具折舊，$2隘75拌(d)捌應計薪金費用，案$950般(g)柏應計所得稅費用疤，$540跋表B俺隘調整分錄熬(a)按租金費用礙般罷藹1000柏預付租金罷吧柏霸1000版記錄租金費用。艾(b)稗易耗物資費用絆笆班埃挨300斑易耗物資挨俺案罷300凹記錄使用的易耗絆物資。芭(c)愛折舊費用扳版家具凹罷埃白275柏累計折舊挨癌家具疤俺隘敗275擺記錄家具的折舊笆。安(d)暗薪金費用拜扮八罷950艾

57、應付薪金伴拔骯瓣950盎發生的薪金費用敖。板(e)霸應收賬款扮鞍愛爸250柏服搬務收入搬昂頒澳250拔增加的服務收入般。邦(f)疤未實現服務收入盎佰板柏150唉服務收入矮拔骯跋150敖記錄已賺得的未鞍實現收入。凹(g)俺所得稅費用白絆稗盎540伴應付所得稅翱敖頒艾540哀發生的所得稅費挨用。襖表C傲爸分類賬百資產隘負債骯股東權益傲現金皚預付租金盎應付賬款百普通股愛費用班余額翱24800霸3000埃(a)案1000埃余額藹13100骯余額澳20000骯租金費用叭余額疤2000頒(a)矮1000芭應收賬款藹家具背應付薪金氨留存收益靶余額半1000靶2250案余額芭16500埃(d)扮950愛余額奧

58、11250版(e)岸250斑余額暗950阿薪金費用哎余額斑2500版股利頒950白余額搬3200哎(d)凹950班易耗物資拜累計折舊跋般家具愛未實現收入頒余額疤1900拔700百(b)鞍300奧(c)版275擺(f)拜150拔450叭余額伴400把余額矮275藹余額把300俺易耗物資費用埃(b)罷300哎應付所得稅扒余額扒300哎(g)按540把余額奧540暗折舊費用礙愛家具艾(c)敗275百余額柏275板收入挨公共事業費用耙服務收入般余額愛400哀7000敖(e)熬250案所得稅費用安(f胺)翱150瓣(g)唉540白余額瓣7400佰余額巴540絆圖表3-13 阿調整后的試算平矮衡表班海空旅

59、行社柏編制調整后的試伴算平衡表熬20X1年4月爸30日叭試算平衡表昂調整事項拜調整后的試算平癌衡表按賬戶名稱擺借方捌貸方耙借方搬貸方斑借方安貸方佰現金皚24800叭24800拜應收賬款唉2250辦(e) 250骯2500爸易耗物資鞍700鞍(b) 300般400板預付租金白3000扒(a) 100凹0安2000吧家具辦1650拔0斑16500罷累計折舊隘背家具矮(c) 275笆275唉應付賬款骯13100藹13100霸應付薪金搬(d) 950罷950襖未實現服務收入跋450百(f) 150盎300跋應付所得稅懊(g) 540邦540叭普通股般20000把20000埃留存收益扒11250愛112

60、50霸股利澳3200傲3200傲服務收入敗7000吧(e) 250辦7400哎(f) 150板租金費用安(a) 100背0奧10巴00熬薪金費用按950壩(d) 95啊0隘1900埃易耗物資費用八(b) 30熬0懊300胺折舊費用扮(c)阿 邦 275斑275八公共事業費用哀400癌400隘所得稅費用柏(g) 54絆0叭540捌51800唉51800霸3465扮3465熬53815艾53815捌藹檢查點3霸-1擺1拌用調整后的試算巴平衡表編制財務絆報表扒可以用調整后的岸試算平衡表來編艾制海空旅行社4叭月份的財務報表氨。圖表3-14扮說明了調整后的扳試算平衡表上的版賬戶如何編入財凹務報表。稗收益