1、稅制改革與企業財務管理1稅制改革與企業財務管理稅制改革背景稅制改革內容企業稅收籌劃企業財務管理2稅制改革背景背景：中共中央十六屆三中全會 中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定中，第七部分第20條，對財稅改革作出如下描述：“分步實施稅收制度改革。按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩步推進稅收改革。” 2003年中國財稅發展高層論壇，國家稅務總局長謝旭人指出，當前稅制需進行七個方面的改革中共中央經濟工作會議：穩步推進價格和財稅改革3七項稅制改革的內容出口退稅體制改革統一各類企業稅收制度增值稅由生產型改為消費型，將設備納入增值稅抵扣范圍完善消費稅，適當擴大稅基改進個人所得稅，實

2、行綜合和分類相結合的個人所得稅制實施城鎮建設稅費改革，條件具備時對不動產開征統一規范的物業稅，相應取消有關收費在統一稅政前提下，賦予地方適當稅政管理權。創造條件逐步實現城鄉稅制統一4改革之一：出口退稅體制改革改革原則：新帳不欠，老帳要還，完善機制，共同負擔，推動改革，促進發展。改革之一：綜合出口退稅率下調3個百分點改革之二：加大中央財政對出口退稅的支持力度，從2003年起，中央進口環節增值稅、消費稅收入增量首先用于出口退稅改革之三：中央、地方、企業三家擔改革之四：調整出口商品結構，推進外貿體制改革改革之五：對2003年以前欠退稅全部由中央財政負擔，其中欠企業的退稅款，中央財政從2004年起采取

3、全額貼息辦法解決2003年12月31日以前報關出口離境的貨物，經稅務機關審核通過的應退稅款均為老帳。貼息不與貸款掛鉤5出口退稅改革影響及對策降低退稅率的影響增加成本，降低出口競爭力企業減少使用國產料件，轉變貿易方式影響吸引外資對策三家分擔上游企業、下游企業、本企業壓低收購價格提高出口價格調整商品結構調整貿易方式和經營方式6出口退稅改革的影響和對策地方分擔出口退稅的影響可能出現地方拖欠退稅地方保護和市場分割抑制出口扭曲外貿結構國家支持政策中央外貿發展基金中小企業國際市場開拓資金技改和研發貼息出口帳戶托管貸款出口信用保險加工貿易保稅監管7防范騙取出口退稅罪 根據刑法第204條規定：以假報出口或者其

4、它欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額較大的，處五年以下有期徒刑或拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰金；數額巨大或者有其它特別嚴重情節的，處五年以上十年以上有期徒刑，并處罰金；數額特別巨大或者有其它特別嚴重情節的，處十年以上有期或無期，并處罰金或者沒收財產。8騙取出口退稅罪2002年9月9日最高人民法院審判委員會第1241次會議通過法釋200230號規定：假報出口：是指以虛構已稅貨物出口事實為目的，具有下列情形之一的行為:(一)偽造或者簽訂虛假的買賣合同；(二)以偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報關單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關出口退稅單據、憑證；(三)虛開、偽造、非法購

5、買增值稅專用發票或者其他可以用于出口退稅的發票；(四)其他虛構已稅貨物出口事實的行為。9騙取出口退稅罪“其他欺騙手段”是指:(一)騙取出口貨物退稅資格的；(二)將未納稅或者免稅貨物做為已稅貨物出口的；(三)雖有貨物出口，但虛構該出口貨物的品名、數量、單價等要素，騙取未實際納稅部分出口退稅款的；(四)以其他手段騙取出口退稅款的。10騙取出口退稅罪數額界定： “數額較大”是指騙取出口退稅款5萬元以上； “數額巨大”退稅款50萬元以上； “數額特別巨大”指退稅款250萬元以上。情節界定：“其他嚴重情節”指（一)造成國家稅款損失30萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的；（二)因騙取國家出口退稅行為

6、受過行政處罰，兩年內又騙取國家出口退稅款數額在30萬元以上的；(三)情節嚴重的其他情形。“其他特別嚴重情節”:(一)造成國家稅款損失150萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的；(二)因騙取國家出口退稅行為受過行政處罰，兩年內又騙取國家出口退稅款數額在150萬元以上的；(三)情節特別嚴重的其他情形111、有進出口經營權的公司、企業，明知他人意欲騙取國家出口退稅款，仍違反國家有關進出口經營的規定，允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報關，騙取國家出口退稅款的。2、實施騙取國家出口退稅行為，沒有實際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰3、實施騙取出口退稅犯罪，同時構成虛開增值稅

7、專用發票罪等其他犯罪的，依照刑法處罰較重的規定定罪處罰。其它規定12稅收籌劃的兩種思路思路之一：圍繞企業經營活動設立決策財務決策分配決策購銷決策13設立決策籌劃享受稅收優惠選擇組織形式選擇投資方式選擇并購對象外商投資企業、高科技企業、其他稅收優惠項目設立分公司、還是獨立企業購買設備，還是租賃設備選擇那些企業作為并購對象設立決策的稅收籌劃14財務決策稅收籌劃財務決策籌劃成本費用分配法資產計價法支出控制法分設企業法 籌劃思路將低稅負的業務分離出來縮短折舊和攤銷期，推遲納稅時間選擇穩健的計價方法，推遲納稅時間控制稅法現值的支出，減少納稅調整15分配決策稅收籌劃分配決策工資獎金紅利、股票收益津貼福利其

8、他待遇 限額扣除 可以抵稅按比例稅率計稅超額累進稅率16稅收籌劃的兩種思路思路之二：圍繞企業稅種范圍增值稅營業稅消費稅個人所得稅內外資企業所得稅其它稅17出口退稅日期的籌劃案例：某公司有一批貨柜在2003年12月24日已裝柜,原訂船期為2003年12月26日蛇口開船,但由于船公司原因,此班船在寧波因故延誤,所以到達深圳日期為2003年12月31日,實際開船為2004年1月1日,此種情況不是由于出口公司原因,而是海運公司的原因,那么這批貨出口退稅率適用新稅率還是舊稅率呢？這主要看這批貨物的報關單所載明的出口日期，退稅不管實際船開出日期。18利用保稅區和出口加工區籌劃保稅區：全稱加工貿易保稅區，即

9、一個國家劃出一定范圍，在海關監管之下，對為制造出口貨物而進口的原材料、零部件以及在區內儲存、加工裝配后需復出境的貨物，準予暫緩加理納稅手續。出口加工區：指經國務院批準，由海關監管的特殊封閉區域。和保稅區相比，加工區功能單一，僅取于產品外銷貿易。19出口退稅方式的籌劃目前貨物出口方式主要有兩種，即自營出口（包括進料加工）和來料加工，分別按“免、抵、退”和“不征不退”的免稅方法處理。那么企業在出口退稅率調低的情況下，根據自己所在行業的情況，到底選用哪一種退稅方式對企業有利呢？20“進料加工”與“來料加工”選擇案例：某出口型生產企業采用進料加工方式為國外A公司加工化工產品一批，進口保稅料件價值100

10、0萬元，加工完成后返銷A公司售價1800萬元，為加工該批產品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為20萬元，該化工產品征稅率17，退稅率13。 出口退稅=進項稅額(出口銷售額保稅進口材料) (17-13) =20-(1800-1000) 4=-12萬元 即該企業應納稅額12萬元。建議：該企業改為來料加工方式，由于來料加工方式實行免稅(不征稅不退稅)，則比進料加工方式少納稅12萬元。21“進料加工”與“來料加工”籌劃案例：在上面的例子中若銷售價格改為1300萬元，其他條件不變，按進料加工方式： 出口退稅=進項稅額-(出口銷售額-保稅進口材料)(17-13) =20-(1300-1000)4=8

11、萬元 顯然采用進料加工方式可退稅8萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優惠，應選用進料加工方式。結論：對利潤率較低的貨物出宜采用進料加工方式；對利潤率較高的宜采用來料加工方式22案例：外貿企業由于出口產品的退稅率下調可能出現退稅額減少，但對部分執行“免、抵、退”稅的生產企業，可能出現對出口產品征稅的情況。這主要與出口產品的征退稅率差距的大小、使用國產原材料的多少、國內銷售比例的大小等三個因素相關。對于從事“進料加工”復出口的生產企業，尤其是“大進大出”型的企業，如果征退稅率差越大，國內原材料采購越少，國內銷售的比例越小，則出現上述情況的可能性越大 ，這時企業就應當在經營方式上作出一此變更，比如

12、用國外原料。用進口原料替代國內原料購買23“來料加工復出口”籌劃籌劃原理：出口企業對國外來料加工復出口的業務，大致有三種方式：一是國外料件正常報關進口，繳納進口環節的增值稅（或消費稅）及關稅，加工復出口后再申請退還增值稅（或消費稅）；二是進料加工方式，加工復出口后，可對生產及加工環節的已繳納的增值稅申請辦理出口退稅；三是來料加工方式下免征加工費應繳的增值稅，且對其已耗的國產料件也不辦理出口退稅。從企業的角度，前種稅收籌劃方式應當舍棄，至于后兩種方式是否采用，需作具體分析。 24籌劃原理：（1）在出口貨物的退稅率小于征稅率時，作為出口企業，當加工復出口耗用的國產料件比較少的情況下，應選擇來料加工

13、方式。 （2）在出口貨物耗用國產料件較少的情況下，若出口企業開展國外料件加工復出口業務，應該選擇來料加工貿易方式，而非進料加工方式。另外，在進料加工貿易方式情況下，無論貨物的退稅率是否小于征稅率，實行“免、抵、退”辦法下，其加工貨物的成本要比實行“先征后退”辦法低很多。“來料加工復出口”的籌劃25案例：某外貿公司2003年下半年開展進料加工服裝業務，免稅料件經所涉海關及稅務機關監管，假如海關核定的進口料件免稅，且計稅組成價格為300萬元，加工費為100萬元，貨物出口后可辦理出口退稅9萬元(假設征稅率為17，退稅率為9)；如果該企業將免稅進口的料件作價銷售給其它加工企業，然后再購回成品出口，假設

14、以300萬元作價銷售給其他加工企業進行加工，并以400萬元(貨物增值仍然為100萬元)購回后再出口，則可辦理出口退稅-15萬元(400 x 9-300 x17-15萬元)，即不但不退稅，還應補繳15萬元的增值稅。故在進料加工方式下，企業應選擇委托加工而非作價加工。委托加工與加工收回的籌劃26利用不同出口退稅方式的籌劃案例：當外貿企業出口貨物受出口配額(出口許可證)限制或外貿企業所在地出口退稅指標不足，或某些人為原因影響正常出口退稅時，外貿企業可將已收購的貨物委托或再調撥銷售給其它外貿企業出口，收匯后，前者由自己辦理退稅，后者由接受調撥貨物的外貿企業辦理推稅。這兩種方式下，雙方都可自行結匯且誰辦

15、理出口退稅都不影響退稅。這樣，企業可在貨物出口收匯后及時取得應推的稅款。這種情況常出現在沿海省份和內陸省份之間。27利用關聯外貿公司的籌劃案例：享有產品自營出口經營權的生產企業，在出口退稅率低于征稅率時，如選擇通過將自產貨物銷售給相關聯外貿企業出口并由其退稅的辦法，可使生產企業得到更多的出口退稅補貼。因為目前在稅務上只對企業所得稅方面的關聯有些規定，而對流轉稅方面的關聯規定甚少。這里主要還是利用了生產企業與外貿公司之間的轉移定價進行的。28對異地購貨出口的影響案例：外貿企業從外地采購貨物約占一般貿易出口貨物的90%以上。按照新機制中央與地方共同負擔的政策，這部分外購貨物除了占用當地應退稅指標外

16、，超基數的部分，要由當地財政支付退稅款。這將影響當地財政收支的平衡。假如當地對外地采購出口貨物本地退稅問題持完全開放態度的話，最終會給當地的財政承受能力帶來影響，這是地方政府不能回避的必須認真對待的問題。因此這種政策會影響外貿公司買斷出口方式，當地政府鼓勵本地生產企業多出口，外貿企業多采購本地生產企業的貨物出口，對外地企業要多采用代理制的辦法。29不同購貨單位的籌劃案例：一般情況下，對退稅率小于征稅率的貨物，出口企業從小規模納稅人處進貨，比一般納稅人處進貨所實現的出口盈利高。這是因為，從小規模納稅人處進貨，征稅率為6，退稅率也是6，不會因征退稅率的不同而產生增值稅差額并提高出口成本；而從一般納

17、稅人處進貨，貨物退稅率低于征稅率，按規定其產生的征退稅差額須計入出口商品成本中。兩者相比，前者進貨方式下出口成本較低，但盈利相對較高，特別是現在提高了農產品出口退稅率以后，這種情況在農產品收購出口中常見。 30利用成套設備進行籌劃案例：假如企業在出口成套設備（包括土建、安裝材料）合同中還包括一些勞務，那在這種情況下，應如何辦理出口退稅呢？假如外貿公司與國內總包單位簽定了包括設備供貨、土建安裝等內容的總包合同，外貿公司可向國家稅務總局申請國內總包價85%的部分，作為出口貨價申請退稅額度，并及時從國內總包單位或下屬分包單位或設備、材料供應廠商取得專用繳款書、增值稅專用發票，以便在貨物出口后及時向稅

18、務部門辦理退稅。這種單獨向國家稅務局申請成套工程項目合同退稅方式，要比將成套工程合同分拆成設備土建、安裝等勞務兩大部分，可使企業多得退稅款。31加快獲得退稅速度籌劃案例：要及時、準確地申報退稅。由于退稅指標不再緊缺，因此，只要企業及時，準確申報單證，電子信息齊全，稅務部門就可以盡快審核，使企業盡早拿到退稅款。加快獲得退稅要做到“七勤”原則：勤學習、勤自律、勤聯系、勤收單、勤核銷、勤審核、勤申報查詢強調依法經營，規范運作，杜絕“四自三不見”、“票換票”等非正常業務，防止受騙；主管會計將退稅所用“兩單兩票”收集齊全無誤后才能配單，定期申報。32關于出口退稅管理問題通知2004年5月21日國稅發20

19、0464號：主要有三項核心內容。第一外貿企業自一般納稅人購進貨物出口，可以不用提供稅票；第二尚未到期結匯的也可不提供外匯核銷單，180天之內提供；第三90天之內必須辦理退稅手續。執行日期：2004年6月1日33改革之二：統一各類企業稅收制度 這里主要是指內外資企業所得稅兩稅合并，當然也包括其它幾個稅種，如房產稅、車船使用稅等內外不一致的情況。內外資企業所得稅統一的內容稅率：25%-30%之間統一并適當調整企業所得稅稅前扣除標準對現有稅收優惠政策進行清理規范，對農業、基礎產業、高科技、環保予以適當傾斜，建立以產業優惠為主、區域優惠為輔的所得稅優惠新格局對原有優惠政策采取適當過渡性措施，以保持政策

20、連續性34內外資所得稅稅前扣除標準差異利息工資三項費用捐贈廣告費和業務宣傳費其它35內外資企業稅收優惠差異外商投資企業“二免三減半”內資“三廢”、“校辦工廠”、“福利工廠”外資再投資退稅外資股東股息免稅其它36改革的影響及對策兩稅合并總體上對內資企業有利估計出臺時間要到2005年甚至2006年現在階段充分利用各種優惠，盡量避免多繳企業所得稅把利潤后移到明年或后年，至少可以享受低稅率通過到優惠區域設立新的企業，通過轉讓定價把利潤轉移到優惠區域37子公司與分公司選擇籌劃原理：按照公司法規定，公司可以設立子公司或分公司。但是子公司是獨立法人，應當獨立承擔企業所得稅納稅義務；分公司不是獨立法人，只要不

21、獨立核算，可以和總公司合并繳納企業所得稅。一般來說，若投資項目當年有虧損，則選擇分公司有利，因為分公司虧損可以抵總公司盈利，降低整個公司的所得稅；若項目當年能夠實現贏利，則選擇子公司有利，因為可以降低子公司所得稅的累進稅率檔次。38企業所得稅的組織形式選擇 業主制 個人所得稅（按工體工商業戶） 五級超額累進稅率） 合伙制 公司制 企業所得稅（三級全額累進稅率，但是利潤在以股息形式分配給股東時還要繳納個人所得稅，稅率為20%）39工資薪金支出的籌劃籌劃原理：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年

22、終加薪、加班工資、以及與任職或者受雇有關的其它支出。地區補貼、物價補貼和誤餐補貼均應視作為工資薪金支出。 工資薪金支出按計稅工資標準扣除。員工包括固定職工、臨時工、合同工等。40工資薪金支出的籌劃（續）籌劃原理：下列支出不作為工資薪金支出： 1、雇員向納稅人投資而分配的股息性質所得；2、按國家規定繳納的社會保障性繳款；3、各項福利支出（職工生活困難補助、探親費等）；4、各項勞動保護支出；5、雇員調動的旅費和安家費；6、雇員離退休、退職待遇各項支出；7、納稅人負擔的住房公積金；8、國家稅務總局認定的其它不屬于工資薪金支出項目。41財務費用的籌劃籌劃原理：財務費用是納稅人籌集經營性資金而發生的費用

23、，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續費以及其它非資本化支出。 利息費用扣除標準：不超過金融機構同期同類貸款利息的部分可以扣除。 匯兌損益扣除標準：外幣業務中兌換匯率，納稅人可以選擇按當日匯率，也可按當月1日匯率。42利息費用的籌劃籌劃原理：利息處理的兩種方式：資本化和費用化。除了在享受稅收優惠期外，利息費用應當盡量費用化有利。 利息費用扣除的兩點限制： 1、納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%，超過部分的借款利息不允許在所得稅前扣除。 2、納稅人為對外投資而借入資金的借款費用應當計入投資成本，不得在稅前扣除。43改革之三：增值稅改革增值稅由生產型改為消費型，將設備納入增值稅抵

24、扣范圍2003年底，國家就出臺了文件，為了振興東北老工業基地，將增值稅轉型改革試點放在東北地區但是，這項改革一直沒有真正執行，直到最近國家稅務總局才對外宣布將從今年7月1日開始實施44增值稅轉型東北試點內容八大行業：裝備制造業、石油化工業、冶金工業、船舶制造業、汽車制造業、高新技術產業、軍品工業、農業品加工。實行登記制：首先由企業提出申請，到稅務部門登記僅限于機器設備：還不是完全意義上消費稅，應當把所有固定資產都列入抵扣范圍45改革的影響及對策對企業有利，特別是對那些機器設備固定資產投資額比較大的企業更為有利充分利用兩地間、行業間政策差異增值稅的另兩項改革擴大征稅范圍交通運輸業建筑安裝企業銷售

25、不動產小規模納稅人條件放寬降低征收率46交通運輸業存在的問題增值稅抵扣脫節：交通運輸業營業稅按3%繳納，收入歸地方政府；而發票可以抵扣增值稅，收入由中央地方共享，已經有很多地方出現外地運費發票虛開抵扣問題從2003年底開始，國家稅務總局已經將交通運輸業、廢舊物資收購、海關完稅憑證納入增值稅專用發票管理范圍，將來農產品收購憑證也要納入進來47建安企業稅收籌劃“代建”行為的籌劃48“代建”行為的稅收籌劃籌劃原理：根據稅法規定，房屋開發公司承辦國家機關、企事業單位統建房，如委托建房單位能夠提供土地使用權證和有關部門的建設項目計劃書以及基建計劃，且房屋開發公司不墊付資金，同時符合“其它代理服務”條件的

26、，對房屋開發公司取得的手續費收入按“服務業”稅目計征營業稅，否則應全額按銷售不動產繳納營業稅。 其中“其它代理服務”條件是指受托方與委托方實行全額結算（原票轉交），只向委托方收取手續費的業務。49“代建”行為的稅收籌劃籌劃方案：甲公司和乙公司應當在項目開工前簽訂一份“委托代建”合同，然后由甲公司直接將工程款支付給承包施工單位，施工單位直接將發票開給甲公司，由乙公司將發票轉交給甲公司。甲公司據此來計入“在建工程”，完工驗收后轉入“固定資產”。乙公司另開發票收取手續費，由于是關聯公司，所以可以采取適當偏低收取，這樣乙公司就只需承擔“手續費”部分的營業稅。50建安企業不同活動中稅收籌劃“代建”行為的

27、籌劃“ 參建”行為的籌劃51“參建”行為的稅收籌劃籌劃原理：根據國家稅務總局1995年4月17日國稅函發1995156號營業稅問題解答中關于合作建房征稅問題的規定。 所謂合作建房是指由一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權，另一方（以下簡稱乙方）提供資金，合作建房，合作建房有兩種方式：第一種方式是“以物易物” ：有兩種情形 甲方以轉讓部分土地使用權為代價換取房屋的部分產權，發生了轉讓土地使用權的行為；乙方則以轉讓部分房屋所有權為代價，換取部分土地土地使用權，發生了銷售不動產行為。對甲方按轉讓無形資產稅目中轉讓土地使用權征稅，對乙方按銷售不動產稅目征稅。52“參建”行為的稅收籌劃（續）甲方將土地使用

28、權出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權連同所建的建筑物歸還甲方。甲方發生了土地使用權出租行為，對其按服務業“租賃業”征收營業稅；乙方發生了銷售不動產行為，對其按銷售不動產稅目征收營業稅。第二種方式是甲方以土地使用權、乙方以貨幣資金合股成立“合營企業”建房，有三種情形：房屋建成后，如果雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。則對雙方都不征稅。房屋建成后，甲方如果采取按銷售收入的一定比例方式參與分成或提取固定利潤，則對甲方按轉讓無形資產征稅。房屋建成后雙方按一定比例分配房屋。則對甲方按轉讓無形資產征稅。53建安企業稅收籌劃“代建”行為的籌劃“ 參建”行為

29、的籌劃“自建”行為的籌劃54公司自建行為的稅收籌劃籌劃原理：某公司自建廠房一幢，公司與建筑商之間簽訂的建房合同中是采取包工不包料方式。公司在建廠房過程中共計購入原材料800萬元，建筑承包合同中的總承包額為1200萬元。工程峻工結算后，建筑商共開出發票額為1200元。稅務部門在對該企業進行固定資產專項檢查時，要對800萬材料部分要求補繳5%營業稅。對于800萬元的材料可以采取和承包商協商的辦法來解決，即由承包商開出3%的建筑業發票，作為全額外包處理。55建安企業稅收籌劃“代建”行為的籌劃“ 參建”行為的籌劃“自建”行為的籌劃“代購”行為的籌劃56“代購”行為的籌劃籌劃案例：某建安公司委托某一金屬

30、材料公司購鋼材，事先預付一筆周轉金50萬元，該金屬材料公司代購鋼材后和公司結算，并將銷貨方開具給委托方的專用發票原票轉交，并計支付價稅合計金額46萬元，另收手續費2.3萬元，并單獨開具發票收取。此種情況下，該金屬材料公司應納稅營業稅=2.35%=1150(元) 但如果銷貨方先將增值稅專用發票開給金屬材料公司,金屬材料公司將加上手續費后的總額48.3萬元開增值稅專用發票給建安公司,則應繳增值稅=(46+2.3)1.1717%461.1717%=3342(元)所以在代購方式下少納稅2192元(3342-1150)57建安企業稅收籌劃“代建”行為的籌劃“ 參建”行為的籌劃“自建”行為的籌劃“代購”行

31、為的籌劃“以物換物”的籌劃58“以物換物”銷售的籌劃籌劃案例：某房地產開發公司用其一幢房屋抵建筑公司的建筑材料公司的建筑材料款。房屋價值為100萬元。因為按照稅法規定，用不動產抵帳視同銷售，應當繳納營業稅及其附加計5.5萬元。建筑公司再把抵帳來的房屋轉售出去時，還得再繳一道營業稅，所以可以通過直接將房屋從房地產開發公司手中轉到最終取得房屋單位或個人手中的辦法來減少流轉環節，從而少繳納一道營業稅及其附加。59建安企業稅收籌劃“代建”行為的籌劃“ 參建”行為的籌劃“自建”行為的籌劃“代購”行為的籌劃“以物換物”的籌劃“分包”行為的籌劃60變分包為內部施工的籌劃籌劃案例：按稅法規定，企業、單位所屬內

32、部施工隊伍屬獨立核算的，其內部施工隊伍不論承包何種建筑工程均應征營業稅；非獨立核算的，承接外單位應征營業稅，承接本單位并僅從本單位領取工資的，不征營業稅。所以建筑單位可以將分包業務改為從總承包以工資方式領取承包費可以少納一道營業稅。61建安企業稅收籌劃“代建”行為的籌劃“ 參建”行為的籌劃“自建”行為的籌劃“代購”行為的籌劃“以物換物”的籌劃“分包”行為的籌劃“自產貨物”的籌劃62納稅人銷售自產貨物的籌劃籌劃原理：根據2002年9月11日國稅發2002117號文件規定，納稅人簽訂建筑工程施工總包或分包合同開展經營活動，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑勞務的，同時符合以下條件的，對

33、自產貨物及增值稅勞務征收增值稅，對建筑勞務征收營業稅：1、必須具備建設行政部門批準的建筑業施工資質；2、簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。不同時滿足兩個條件的，一并征收增值稅。這里所稱的納稅人是指從事貨物生產的單位或個人。63自產貨物范圍金屬結構件：活動板房、鋼結構房、金屬網架等產品鋁合金門窗玻璃幕墻機器設備、電子通訊設備國家稅務總局規定的其它自產貨物64改革之四：營業稅消費稅改革營業稅縮小范圍：部分行業轉到增值稅消費稅擴大稅基：現行十一類應稅項目有增有減可能增加的項目：高爾夫球用具、高級皮毛、別墅、游艇、摩托艇、房車、沙灘車、高檔家用電器、三星級以上賓館、夜總會、實木地

34、板等可能停征項目：化妝品、護膚護發品并且實行價外計稅、納稅環節逐步移到零售65營業稅籌劃應納稅額=營業額營業稅稅率營業稅籌劃的主要內容營業額籌劃營業稅稅率66營業額的籌劃營業稅營業額的籌劃主要從兩方面著手： 計量。也就是要解決銷售額的數量問題。處理的原則是應當盡量減少數量。確認。也就是要解決銷售額確認的時點問題。處理的原則是應當盡量向后延遲時點。67營業額計量的籌劃營業額：銷售額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用：價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其它性質的價外收費。68建筑業營業額確認時點實行合同完成后一次性結算價款方式的工程項目，納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天；實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位時行已完工程結算的當天；其