1、第四章 企業基本業務的核算第一節 企業主要經濟業務籌辦階段供應階段生產階段銷售階段其他業務利潤核算及分配階段第二節 籌辦階段業務處理一、核算內容1、接受投資（發行股票）2、舉債3、購買設備4、企業籌辦業務二、涉及的主要科目（賬戶） 實收資本、銀行存款、庫存現金、原材料、長期借款 、 短期借款、應付債券、資本公積、無形資產、 長期待攤費用。“實收資本” “股本”減少實收資本 收到投入的資本 資本公積轉為股本 盈余公積轉為股本 投資人追加投資 實收資本數收到投資：實收資本 200萬 （1）收到投資 200萬 300萬 （2）收到投資 300萬 100萬 （3）收到投資 100萬 600萬 銀行存款

2、固定資產無形資產 實收資本 銀行存款 固定資產 長期借款 庫存現金 銷售收入 原材料 實收資本 庫存現金 其他應收款 主營業務收入 管理費用 銀行存款 原材料 余額 銀行存款 原材料 主營業務成本 應付賬款 管理費用 實收資本 余額 接受捐贈賒購購買短期借款為了維持正常生產經營資金或抵償某項債務而向銀行和其它金融機構借入的期限在一年以內的借款。 短期借款 償還的本金 借入的本金 長期借款 償還的本息 借入的本金和利息 利息不在該賬戶核算 應付債券 償還 發行 資本公積 資本公積的減少數 資本公積的增加數 轉為股本 資本溢價 彌補虧損 股票溢價 接受捐贈 豁免債務 。是一種資本儲備形式，或者說是

3、一種準資本，可以按照法定程序轉為資本。 實收資本 資本公積 銀行存款 利潤分配 固定資產等 余額 彌補虧損轉資股東權益：股本8.69億資本公積16.24億盈余公積5.32億公益金1.78億未分配利潤16.68億股東權益合計46.94億負債及股東權益總計66.88億五糧液資產負債表 2001.12.31 銀行存款 無形資產 管理費用 資本公積 實收資本 賬面價值取得價值攤銷 銀行存款 長期待攤費用 管理費用 原材料 應付賬款 賬面價值攤銷 銀行存款 待攤費用 管理費用 原材料 應付賬款 賬面價值攤銷三、賬務處理1、收到投資（發行股票） 借：銀行存款。 貸：實收資本2、向銀行借款 借：銀行存款 貸

4、：長期借款或短期借款3、發行債券 借：銀行存款 貸：應付債券4、購買機器 借：固定資產 貸：銀行存款或應付賬款5、接受捐贈 借： 貸：資本公積6、1:1發行股票100萬 借：銀行存款 1000000 貸：實收資本（股本） 10000007、1:3發行股票100萬 借：銀行存款 3000000 貸：實收資本（股本） 1000000 資本公積 20000008、購買技術、商標等 借：無形資產 貸：銀行存款或應付賬款9、發生開辦費用 借：長期待攤費用 貸：銀行存款或。 實收資本 銀行存款 借款 固定資產 資本公積 長期待攤費用 四、應用舉例（某公司籌辦階段發生下列業務）1、發行股票100萬，1:2.

5、5發行2、購買一臺機器，價值5萬，轉賬付款3、購買一臺機器，價值6萬，款未付4、購買一座房子，價值8萬，轉賬支付5萬5、向銀行貸款20萬，二年期6、向銀行貸款30萬，半年期7、收到“長江”的投資40萬（機器10萬、貨幣20萬、技術10萬）8、現金支付籌辦員工的工資2萬9、發行債券200萬，四年期；10、現金支付員工培訓費9000元；11、一公司無償向我捐助一批原材料，價值5萬；12、“好運”公司負責一部分籌辦工作，計花費15萬，作為投資入股。 登記結果： 銀行存款 固定資產 長期待攤費用210萬 50萬 20萬 XX借款 實收資本 資本公積 30萬 100萬 150萬第三節 生產準備業務的核算

6、一、核算內容1、核算材料的實際采購成本2、核算往來賬二、涉及的相關問題1、物資采購業務2、增值稅(一)關于物質采購1、材料價格結算（1）現款交易一手交錢，一手交貨（2）欠款交易先收料，后付款按合同約定時間付款（應付賬款）開出承兌匯票，到期兌現（應付票據）（3）預付貨款先付款，后收料2、采購費用 運雜費、保險費、整理費、檢驗費、稅金。采購費用怎么辦？能分清收益對象的：不能分清收益對象的：3、材料成本怎樣計算？材料成本=采購成本 =買價+應負擔的費用直接發生的采購費+應分配的共同采購費（二）關于增值稅什么是增值稅？1、增值稅對于生產銷售貨物或提供勞務的納稅人對生產經營過程中實現的增值額而征收的一種

7、流轉稅特點：只就增值額征收征收范圍廣泛避免重復征稅征收手續嚴密有利于增加財政收入紡紗廠織布廠印染廠棉花100面紗200胚布400色布800增值稅稅率17%（200-100）17%=17（400-200） 17%=34（800-400） 17%=682、含稅價與不含稅價1、含稅價2、不含稅價含稅價=不含稅價（1+17%）含稅價=不含稅價（1+13%）不含稅價=含稅價（1+17%）不含稅價=含稅價 （1+13%）3、增值稅的征收對象1、銷售貨物2、提供加工、修理、修配業務3、視同銷售視同銷售（1）將商品交給他人代銷（2）將商品作為投資提供給別人（3）將商品分給股東 （4）無償贈與他人（5）將貨物用

8、于福利和個人 （6）其他4、非應稅勞務：建筑、金融保險、郵電、文體、娛樂、服務。5、增值稅的納稅人一般納稅人小規模納稅人年應稅額在100萬或180萬以上年應稅額在100萬或180萬以下可以購買增值稅專用發票不可以購買增值稅專用發票稅率17%、13%、0%征收率3%可以享受稅款抵扣權不可以享受稅款抵扣權應交增值稅=增值額17%銷售額=含稅銷售額（1+3%）應交增值稅=銷售額3%6、增值稅稅率基本稅率：17%低稅率：13%零稅率：0%小規模納稅人：3%7、什么是進項稅、銷項稅？進項稅在購進貨物時，向銷售方支付的增值稅銷項稅在銷售貨物時，想購買方收取的增值稅例：采購一雙皮鞋，不含稅價100元，增值稅

9、率17%，增值稅為17元，向上家支付117元。例：銷售該皮鞋，不含稅價150元，增值稅率17%，增值稅為25.5元，向下家收取175.5元。8、增值稅的計算應納稅額=銷項稅-進項稅應納稅額=銷項稅-進項稅 =（銷售價17%）-（進價17% ） =（銷售價-進價） 17% =增值額17%9、關于抵扣（1）什么是抵扣？應納稅額=銷項稅-進項稅（2）抵扣的條件從銷售方取得的專用發票上注明的增值稅額從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅有批注的收購發票、運輸發票10、購進扣稅法貨物一旦購進，不論其是否進入生產或銷售，只要這些貨物預期用于應納增值稅項目的，其進項稅可以從當期已實現的銷項稅額中抵扣。例：本月銷

10、項稅額4萬，進項稅額3萬，本月應納增值稅=4萬-3萬=1萬應納增值稅的核算一、影響應納稅增值額大小的幾個因素1、進項稅 2、銷項稅 3、已交稅金4、上期未抵扣完的增值稅。 應納增值稅額銷項稅進項稅上期未抵扣完的增值稅-二、增值稅核算設置的科目 “應交稅費應交增值稅” 進項稅額 銷項稅額 已交稅額 本期未抵扣的增值稅 應交增值稅 2000年憑證號數摘要借方貸方余額月日合計進項稅已交稅金轉出未交增值稅合計銷項稅出口退稅進項稅轉出應交稅費應交增值稅三、核算1、購進商品1.17萬（含稅價）增值稅稅率17%，付款。 借：庫存商品 10000 借：應交稅金應交增值稅（進項）1700 貸：銀行存款 1170

11、02、賬戶間的對應關系 銀行存款 庫存商品 11700 10000 應交稅費 1700四、小規模納稅人增值稅的計算、核算 某小規模納稅企業，本期購入商品，按取得的增值稅專用發票，商品價格為35萬元，增值稅額為5.95萬元，價稅合計409500元，商品入庫，款項未付。本期銷售商品含稅價格為80萬元，貨款已經收到（該小規模納稅企業稅率3%） 購入商品： 借：庫存商品 409500 貸：應付賬款 409500 銷售商品： 不含稅價格=800000（1+3%）=776699.03 應交增值稅=776699.033%=23300.97 借：銀行存款 800000 貸：主營業務收入 776699.03 貸

12、：應交稅金應交增值稅 23300.97材料采購業務的分類技術賬戶設置 材料采購 原材料 應付賬款 應付票據 預付賬款 材料采購 原材料+ - 入庫材料成本 發出材料成本買價 結轉入庫采購費 材料實際成本 按外購材料品名設多欄式明細賬按品名設數量金額式明細賬 年業務摘要借方貸方 月 日買價采購費合計材料采購明細賬甲材料采購 應付賬款 應付票據 預付賬款支付數 應付未付數 兌付 開出匯票 預付數 抵付或收回數 按債權人設三欄式明細賬可只設備忘登記簿按債務人設三欄式明細賬流程圖 銀行存款 材料采購 原材料 （1）付款 （4）入庫 庫存材料 應付賬款 （2）未付款 現 金 （3）付運雜費 在途材料材料

13、采購的賬務處理1、購買材料、付款 借：材料采購 借：應交稅費應交增值稅 貸：銀行存款2、購買材料、未付款 借：材料采購 借：應交稅費應交增值稅 貸：應付賬款3、購買材料，未付款，簽發承兌匯票 借：材料采購 借：應交稅費應交增值稅 貸：應付票據材料采購的賬務處理4、支付運雜費 借：材料采購 貸：銀行存款或庫存現金5、應收入庫 借：原材料 貸：材料采購6、支付貨款 借：應付賬款 貸：銀行存款7、承兌匯票到期、支付 借：應付票據 貸：銀行存款材料采購的核算流程： 銀行存款 物資采購 原材料 生產成本 200 費用 200 1170 購買 1000 入庫 生產領用 在途 庫存 應交稅費應交增值稅 17

14、0例：購進甲材料2噸，單價450元，對方代墊運雜費100元，兩項共1000元，用存款付訖；從A單位購入乙材料0.5噸，單價3600元，價款1800元，約定付款期10天，暫欠；約定付款期已到，以銀行存款1800元償還；從B單位購進甲材料1噸，價款450元，開出承兌匯票一張，抵付貨款；按合同以銀行存款預付供應單位C的甲材料預付定金200元。C單位發來甲材料1噸，發票開列價款450元，扣除已付定金后，余額以銀行存款付訖。上列項材料同車到達，存款支付搬運費157.5元、乙材料檢驗費44.5元。 銀行存款 應付賬款 材料采購 原材料 1800 1800 1800 1800 3902 3902 1000

15、1000 202 202 應付票據 450 450 250 預付賬款 450 200 200 200采購費用搬運費分攤：分攤率=157.5/甲材料（2+1+1）+乙材料0.5=35元/噸甲材料分攤：157.5-17.5=140（元）乙材料分攤：350.5噸=17.5（元）甲材料費用：140元乙材料費用：17.5+44.5=62元借：材料采購 -甲 140 -乙 62 貸：銀行存款 202 材料采購 -甲材料 原材料甲材料買價1000 2040 2040買價 450買價 450運雜費140發生額：2040 余額：2040 材料采購乙材料 原材料乙材料買價1800 1862 1862運雜費62發生

16、額：1862 余額：1862 借：原材料-甲 2040 -乙 1862 貸：材料采購甲2040 -乙1862 年業務摘要借方貸方 月 日買價采購費合計購入2T9001001000購入1T450450購入1T450450分攤采購費140140結轉4T入庫成本2040材料采購明細賬甲材料采購摘要借方貸方余額數量單價總成本數量單價總成本數量單價總成本期初1485485入庫4510204055052525甲材料明細賬計量單位：數量：噸；金額：元六、應用舉例（某廠） 1、購進甲、乙兩種材料，分別是10噸、20噸，價款分別是1萬、3萬。 2、現金支付運輸費3000元，按重量分攤采購成本。 3、現金支付甲材

17、料的挑選整理費用800元。 4、甲材料驗收入庫，結轉入賬。第四節 生產階段產品成本的核算一、生產業務指企業產品生產過程中發生的業務，生產費用的發生，產品成本的形成。（一）生產費用一定時期內生產過程中一切耗費的貨幣表現。料一切原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品工職工薪酬等人工費用費除料、工以外的其他費用，如折舊、貨幣性支出等（二）產品生產成本生產費用的對象化1、產品成本指企業在產品生產過程中發生的各種直接的相關的經營支出和耗費，并從產品銷售收入中得到補償。2、生產費用的對象化進程：直接費用發生時即能直接判明應歸屬于那種產品的費用，直接材料、直接人工費用、其他直接費用。間接費用發生時不能判明其成本

18、歸屬，需以制造費用的名義先行歸集，期末按一定標準分配計入產品生產成本的費用。如車間內發生的與幾種產品有關的共同費用和車間管理費用。3、跨期費用實際支付時間與成本歸屬期不在同一會計期間的費用。支付在前，成本歸屬期在后預付或待攤費用成本歸屬期在前，支付在后應計或預提費用（三）產品成本構成直接材料+直接人工+其他直接費用+制造費用（1）直接材料（2）直接人工（3）其他直接費用（4）制造費用企業的生產車間為組織和管理生產活動而發生的共同性費用。期間費用1、管理費用指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用。（不能進入產品成本）2、財務費用指企業為籌集資金而發生的費用。（不能進入產品成本

19、）3、銷售費用銷售商品過程中發生的費用。（不能進入產品成本） 直接費用 “產品成本” 間接費用 “產品成本” 期間費用 不能進入“產品成本”二、涉及的相關問題固定資產折舊存貨計價（一）關于固定資產1、固定資產使用年限較長，單位價值較高并在使用過程中保持原有物質形態的資產。我國會計制度規定：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器設備、器具、工具等資產應作為固定資產；不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，使用年限超過2年，也作為固定資產。固定資產釋義：使用期限超過一年（房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具。）單位價值在2000元以上，同時使用年限超過2年的（一般物品）不符合的屬于低

20、值易耗品2、固定資產折舊由于損耗而轉移到成本費用中的那部分價值。折舊是一種費用。計提折舊是必須的。不正確地計提折舊，將對計算資產和損益產生錯誤影響。影響折舊的因素：原值使用年限（折舊年限）估計凈殘值（5%以內）預計費用折舊方法企業固定資產的最短折舊年限：房屋、建筑物20年火車、輪船、機器、機械和其他生產設備10年電子設備和火車、輪船以外的運輸工具，以及與生產、經營有關的器具、工具、家具等5年。事業單位、社會團體等單位固定資產的最短折舊年限：房屋、建筑物20年專用設備、交通工具和陳列品10年一般設備、圖書和其他固定資產5年3、折舊方法 使用年限法直接折舊法 工作時數法 工作量法 行駛里程法 產品

21、產量法 年數總和法加速折舊法 雙倍余額遞減法(1)年限法： 固定資產原值+預計清理費用-預計殘值 使用年限年折舊額=月折舊額=固定資產年折舊額 12一機器原值79000元，估計凈殘值4000元，預計使用年限5年。年折舊額= 79000-4000 5=15000元月折舊額=1500079000100%=18.99%年折舊率=15000 12=1250元（2）工作量法：年折舊額=固定資產原值-預計凈殘值 預計工作量總數預計工作量總數預計行駛總里數預計總產量年工作量固定資產折舊不是一個精確的計算過程！（二）關于存貨發出的計價方法 原材料 100斤5 150斤？ 100斤6 200斤7（1）加權平均法

22、一次加權必須到期末才能計算單位成本及時性差日期摘要進貨發貨結存數量單價總成本數量單價總成本數量單價總成本期初40002.0080007.4購進60002.0213200100007.7發貨500050007.12購進50001.99500100007.19發貨600040007.22購進30002.1630070007.31發生額及余額1400029000110002.05522610.570002.05514388.5（1）加權平均法（2）移動加權平均法每當有入庫，都要加權計算繁雜加權計算的單位成本比較接近于當時成本。期末存貨成本比較接近于當期成本。日期摘要進貨發貨結存數量單價總成本數量單價

23、總成本數量單價總成本期初1001010007.4購進20012240030011.3334007.7發貨25011.3328335011.335677.12購進40014560045013.761677.19購進30015450075014.22106677.22購進10016160085014.43122677.24發貨50014.43721535014.4350527.31發生額及余額35014.335052（2）移動加權平均法（3）先進先出法（First-in First-out）FIFO是一種假設適用于兩種盤存制度期末存貨成本接近于現時成本。日期摘要進貨發貨結存數量單價總成本數量單價總

24、成本數量單價總成本期初1001010007.4購進2001224001002001012100024007.7發貨10015010121000180050126007.12購進40014560050400121460056007.19購進30015450050400300121415600560045007.22購進10016160050400300100121415166005600450016007.24發貨50400501214156005600750250100151637501600（3）先進先出法三、核算內容1、核算各種費用的發生、歸集、分配2、確認產品的生產成本四、成本核算涉及的

25、賬戶生產成本、制造費用、管理費用、應付職工薪酬、財務費用、銷售費用、固定資產、累計折舊、其他應收款、應交稅費、包裝物及低值易耗品、庫存商品。 生產成本直接材料 完工入庫直接人工其他制造費用在產品成本按產品設多欄式明細賬年業務摘要借方貸方月日直接材料直接人工制造費用合計期初160002280350021780生產成本明細賬鞋柜F-2生產明細賬 制造費用集合應屬本期 分配結轉至的間接費用 生產成本 無余額按車間設多欄式明細賬 生產成本年業務摘要借方貸方月日間接材料費用間接人工其他間接費用合計三車間 制造費用明細賬 生產成本直接材料 完工入庫直接人工其他制造費用 制造費用車間人員工資折舊費 結轉到“

26、生產成本”物料消耗辦公費等庫存商品轉入完工 原材料 生產成本 庫存商品應付職工薪酬 銀行存款 制造費用 現金 在產品固定資產 累計折舊 銀行存款 生產成本 庫存商品 原材料 15萬應付職工薪酬 累計折舊 制造費用 23萬 庫存商品在產品管理費用用。 管理費用屬于期間費用，在發生的當期就計入當期的損益。工會經費、職工教育經費、業務招待費、稅金、技術轉讓費、無形資產攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、公司經費、上繳上級管理費、勞動保險費、待業保險費、董事會會費以及其他管理費用。 管理費用本期管理費用 期末結轉至損益 無余額銷售費用（selling expenses）企業在銷售產品、自制半成品和提供勞

27、務等過程中發生的費用，以及銷售機構的各項經費。包括由企業負擔的包裝費、運輸費、廣告費、裝卸費、保險費、委托代銷手續費、展覽費、租賃費（不含融資租賃費)和銷售服務費、銷售部門人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經費等。 銷售費用本期銷售費用 期末結轉至損益 無余額財務費用企業為籌集資金而發生的費用利息支出、利息收入、手續費、匯兌損失、匯兌收益、其他。財務費用本期財務費用 期末結轉至損益 無余額 管理費用 本年利潤 銷售費用 財務費用發生數發生數發生數結轉數結轉數結轉數 固定資產 累計折舊+ - 減少的固定 計提取得的固定 減少的固定 資產的折舊額

28、 折舊額資產的原值 資產的原值 現有固定資現有固定資 產 的折舊累計產的原值 固定資產的凈值將一機器報廢，原始價值7萬，已經折舊6萬。 固定資產 累計折舊 70000 70000 60000 60000 銀行存款 固定資產 累計折舊 實收資本 管理費用 應付賬款 制造費用 資本公積 2000萬 在建工程 5000萬 現有固定資產的原始價值現有固定資產的累計折舊2010年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日61期初余額100000011購買房子一幢2000001200000512賒購汽車10輛7000001900000921報廢汽車6輛，原值50萬，折舊40萬50000014000001025處置

29、毀損機器8臺，原值20萬，折舊5萬200000120000030本月發生額及余額900000700000120000071期初余額1200000 固定資產2010年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日61期初余額600000921報廢汽車6輛，原值50萬，折舊40萬4000002000001025處置毀損機器8臺，原值20萬，折舊5萬500001500002949計提本月折舊15000030000030本月發生額及余額45000015000030000071期初余額300000 累計折舊 應付職工薪酬 生產成本 - + 發放 工資費用 制造費用 的分配 銀行存款 管理費用 應付職工薪酬 生產成本

30、 - + 制造費用 銀行存款 管理費用 250萬250萬250萬200萬10萬30萬10萬本月應付職工薪酬250萬，生產工人薪酬200萬，車間管理人員10萬，廠部薪酬30萬，其他10萬。2010年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日51期初余額2589應付職工工資5600005600002825支付工資560000平30本月發生額及余額560000560000平61期初余額 應付職工薪酬2010年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日51期初余額貸44000002589應付職工工資560000貸496000030本月發生額及余額560000貸496000061期初余額4960000 應付職工薪酬四、

31、業務核算1、生產直接消耗材料 借：生產成本 貸：原材料2、其他消耗材料 借：管理費用 借：制造費用 貸：原材料3、應付職工薪酬 借：生產成本 借：制造費用 借：管理費用 貸：應付職工薪酬4、本月的水電氣 借：生產成本 借：制造費用 借：管理費用 貸：銀行存款5、發生辦公費 借：制造費用 借：管理費用 貸：現金、銀行存款、周轉材料6、計提折舊 借：管理費用 借：制造費用 貸：累計折舊7、支付工資 借：應付職工薪酬 貸：銀行存款8、分配并結轉制造費用 借：生產成本 貸：制造費用9、產品完工，結轉入賬 借：庫存商品 貸：生產成本我們一起來做練習（一）材料費用1、領用材料，根據領料單匯總如下：子產品生

32、產領用甲材料3000元，乙材料1000元，共計4000元；丑產品領用甲材料2200元，乙材料800元，共計3000元；車間領用消耗材料1000元。以上領用材料總計8000元；2、固定資產日常修理領用材料500元，計車間300元，廠部200元；3、車間領用低值易耗品工具500元（分期攤銷）。（二）人工費用4、本月應付職工薪酬3990元；子產品工人工資1710元，丑產品工人工資1026元，車間管理人員工資684元，廠部管理人員工資570元。（三）其他費用5、車間廠房大修理結束，以銀行存款支付大修理工程款2000元；6、采購員工某出差借支差旅費300元，以存款支付7、采購員工某報銷差旅費320元，補

33、付現金20元。8、以存款支付水電費1200元，計：車間1000元，廠部200元9、以現金支付業務招待費150元10、以存款支付商標注冊費2200元11、預付下季度財產保險費1500元，以存款支付12、分配并結轉本月制造費用（按生產工時分配子產品1000工時，丑產品3000工時）2984/4000=0.746/工時 子產品應分配的制造費用=1000*0.746=746元 丑產品應分配的制造費用=3000*0.746=2184元13、子產品完工，結轉成本（31236）原材料 8000 500 包裝物及低值易耗品 500制造費用1000 29843006841000銀行存款 1200 300 220

34、0 2000 1500生產成本初：194007000 2123627362984現金 20 150管理費用200570320200150應付職工薪酬 3990其他應收款300 300待攤費用1500500無形資產2200其他應付款2000庫存商品21236長城電工廠五月同時生產甲、乙兩種產品1、甲乙分別耗用材料2萬、4萬；車間1000、產部500；2、轉賬支付下半年的報刊雜志費4000元；3、攤銷應由本月承擔的報刊費、房租共計36000元4、計提折舊，車間40000元、廠部35000元5、結算工資，應付員工薪酬總額226400元，甲產品工人薪酬50000元，乙產品工人薪酬150000元，車間人

35、員薪酬11400元，廠部人員薪酬15000元6、提現25萬備用7、發放職工薪酬226400元8、現金支付車間、廠部的辦公費分別為1000、3000元9、產部耗用周轉材料400元、車間100元10、轉賬支付本月的水電氣費，甲500元、乙1000元、車間500、廠部800元11、本月甲產品發生外部加工費6000元，未付款12、本月應承擔開辦費8000元，無形資產攤銷4000元13、計提本月應付借款利息8700元14、支付上一季度的借款利息23000元15、李廠長出差預支差旅費5000元16、本月應交房產稅500元，車船牌照使用稅400元、印花稅90元17、繳納上月的各種稅金12000元18、月末將

36、本月制造費用按工資比例在甲乙產品間分配。19、甲產品已完工，結轉入庫；乙產品尚未完工。2010年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日61期初余額1材料消耗100010004折舊40000410005工資11400524008辦公費1000534009辦公用品1005350011動力費500540003019分配結轉本月制造費用54000平本月發生額及余額5400054000平制造費用2010年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日61期初余額1材料消耗20000200005工資500007000010動力費5007050011外部加工費6000765003018分配結轉本月制造費用135009000

37、019甲產品完工結轉入庫90000本月發生額及余額9000090000平生產成本甲產品2010年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日61期初余額1材料消耗60000600005工資20000026000010動力費150026150011外部加工費60002675003018分配結轉本月制造費用5400032150019甲產品完工結轉入庫90000231500本月發生額及余額32150090000231500生產成本2010年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日61期初余額1材料消耗40000400005工資15000019000010動力費10001910003018分配結轉本月制造費用4050

38、0231500本月發生額及余額23150023150071期初余額231500生產成本乙產品第四節銷售業務的核算一、涉及的相關問題（一）銷售收入出售產品勞務所取得的收入 (主營業務收入) 產品銷售收入=已銷數量銷售單價（二）銷售收入實現的條件1、商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;2、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已出售的商品實施控制;3、收入的金額能夠可靠地計量;4、相關的經濟利益很可能流入企業;5、相關已發生或將發生成本能夠可靠的計量。（三）銷售收入的貨款結算貨款結算方式對應的項目現款銷售現金、銀行存款款未付應收賬款對方開出商業匯票應收票據預收貨款轉作銷售收入

39、預收賬款銷售收入抵償債務應付賬款、短期借款（四）銷售費用在銷售過程中所發生的各種耗費運輸裝卸包裝保險展覽廣告差旅費專設銷售機構經費銷售成本已銷產品應負擔的成本銷售成本=銷售數量單位生產成本（五）銷售成本產品的生產成本實際上是一種資產（如材料、貨幣資產）轉化為另一種資產（產品），不形成真正意義的費用，只有銷售出去才能作為取得收入的代價。（六）銷售稅費 銷售稅費按稅法規定銷售環節應負擔的稅金消費稅增值稅城建稅教育費附加主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-營業稅金及附加1、銷售收入2、銷售成本3、銷售費用4、銷售稅金及附加5、往來款二、核算內容三、銷售業務的分類技術賬戶設置1、產品銷售收入 “

40、主營業務收入”2、產品銷售成本 “主營業務成本”3、產品銷售費用 “銷售費用”4、銷售稅金及附加 “營業稅金及附加”主營業務收入（銷售收入）1、銷售折扣 1、本期的銷售收入2、銷售折讓 2、勞務收入3、銷貨退回4、期末結轉 余：結轉后無余額 按銷售產品類別、名稱設置多欄式明細賬主營業務成本 + - 已銷商品的成本 結轉成本 主營業務收入 - +銷售退回 銷售收入 勞務收入 180萬主營業務成本+ -發生的成本 銷售退回 50萬銷售毛利130萬 主營業務收入 銀行存款 100萬 100萬 應收賬款（應收票據） 50萬 50萬 應付賬款 30萬 30萬 180萬銷售商品50萬，結轉銷售成本（下庫存

41、） 庫存商品 主營業務成本300萬 50萬 50萬250萬 50萬 主營業務成本 主營業務收入 發生支出 結轉 結轉 發生收入 本年利潤 主營業務成本 主營業務收入 30000 500萬 1200萬 80000 10000 50000 20000 10000 本年利潤 500萬 1200萬 700萬 營業稅金及附加營業稅 退回的稅消費稅城市建設維護費資源稅土地增值稅教育費附 銀行存款 應交稅費 營業稅金及附加15萬 50000 50000 50000 50000 交納 結算稅金1、銷售，收款（含稅收入23400元） 借：銀行存款 23400 貸：主營業務收入 20000 貸：應交稅費 應交增值

42、稅（銷項稅）34002、銷售，款未收（含稅收入23400元） 借：應收賬款 23400 貸：主營業務收入 20000 貸：應交稅費 應交增值稅（銷項稅）34003、發生銷售費用 借：銷售費用 貸：四、賬務處理4、結轉本期已銷售產品的成本 借：主營業務成本 貸：庫存商品5、應交城市建設稅、教育費附加 借：營業稅金及附加 貸：應繳稅費應交城市建設稅 貸：應交稅費應交教育費附加四、賬務處理銷售子產品31件，單價500元，對方開出轉賬支票15500元存入現金銷售丑產品2件，單價2450元，價款4900元，現金收訖銷售丑產品5件給C單位，單位2500元，如按合同20日內付款，可獲現金折扣2%10天后收到

43、C單位轉賬支票12250元，償還前項貨款收到D單位商業匯票10000元，付購子產品29件貨款 主營業務收入 應收賬款 銀行存款 銷售費用 12500 12500 12500 12250 15500 15500 應收票據 財務費用 10000 10000 250 現金 4900 4900 預收賬款 原材料E單位購買子產品3件，單價500元，價款1500元，以原預付款抵付第項交易因質量問題，買方退回1件，以存款退回貨款500元以存款支付電視廣告費3000元子產品銷售領用包裝材料300元現金支付裝運費用150元。 主營業務收入 應收賬款 銀行存款 銷售費用 500 12500 12500 12500

44、 12250 500 15500 15500 3000 3000 應收票據 財務費用 10000 10000 250 現金 4900 4900 150 150 預收賬款 原材料 1500 1500 300 300 主營業務收入 銀行存款 10000 11700 應收賬款 20000 23400 30000 應交稅費應交增值稅 應付賬款 1700 35800 3400 5800 庫存商品 主營業務成本 250000 40000 40000 我們來作一次銷售的實務練習1、銷售產品100件，不含稅銷售單價為50元，價稅合計為5850元，收款；2、銷售產品1000件，含稅銷售收入58500元，款未收；

45、3、收到上一個月貨款68000；4、支付廣告費80000；5、本月共計銷售產品1100件，單位生產成本30元，結轉其生產成本；6、本月應交城建稅700元，教育費附加300元；7、預收“華聯”購貨款3000元；8、五日后，總計貨款5850元（含稅），我廠開出增值稅發票，華聯補付貨款2850元。我們來看銷售業務的登記結果主營業務收入2010年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日111期初余額貸15000013銷售Y產品，收款500015500024銷售W產品，款未付300015800025銷售A產品，款未付10001590001529銷售Q產品，收款800元1598002542銷售T 產品，銀行承兌

46、匯票200001798002849退回Q產品，退款8001790002856退回Y產品，退款500017400031本月發生額及余額580029800174000121期初余額174000主營業務成本2010年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日111期初余額借7000013結轉Y產品成本30007300024結轉W產品成本10007400025結轉A產品成本1000750001529結轉Q產品成本200752002542結轉T 產品成本12000872002849退回Q產品200870002856退回Y產品30008400031本月發生額及余額17200320084000121期初余額8400

47、0銷售費用2010年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日111期初余額借10000921支付本期廣告費20000300001025攤銷本月倉庫租金5000350001229折舊4000390001536應付運輸費用2000410002545應付工資6640476403052裝卸、包裝、保險200006764030本月發生額及余額57640借67640121期初余額借67640我們來看銷售業務的登記結果營業稅金及附加2010年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日111期初余額借1500013消費稅50002000024營業稅30002300025城市建設稅1000240001529教育費附加8002

48、48002542出口關稅200004480030本月發生額及余額29800借44800121期初余額借44800 主營業務收入 主營業務成本 174000 84000 營業稅金及附加 44800 銷售費用 67640第五節 其他業務的核算除供、產、銷業務外，日常發生的其余業務：1、債權債務結算業務2、投資業務3、其他業務收支4、營業外收支一、債權債務結算業務債權應收賬款應收票據債務應付賬款應付票據應付職工薪酬應交稅費短期、長期借款應收票據及應收賬款的結算實例：收到A單位承兌商業匯票2500元，抵付原欠貨款；帶息商業匯票2000元到期，利息50元，一并轉存銀行；B單位開出的商業匯票2100元，到

49、期不能兌現，轉作應收賬款；貼現匯票1000元，付貼水60元，實收存940元。 應收賬款 應收票據 銀行存款 8000 2100 2500 2500 2000 2050 1000 940 財務費用 60 50 應付票據及應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費：背書轉讓1500元手持匯票以清償應付賬款；開出商業匯票1200元以清償應付賬款；以存款80元支付銀行商業匯票手續費；持票人到期兌付本企業開出的1400元商業匯票；取現金3500元發放本月工資；以存款交納應交稅金3000元。 銀行存款 財務費用 應收票據 應付賬款 80 80 9000 1500 1500 20000 應付票據 1400 1400

50、30000 1200 1200 現金 應付職工薪酬 3500 3500 3500 3500 3500 應交稅費 3000 3000 3000 銀行存款及銀行借款實例：向銀行借入短期借款17000元存入銀行；上季度流動資金借款利息280元，存款中扣付；以存款歸還銀行長期借款3500元；接銀行通知，本季度存款利息2600元，已轉存銀行。 短期借款 銀行存款 應付利息 1700 1700 280 280 280 其他應收款 長期借款 2600 2600 2600 3500 3500 50000 二、投資業務短期投資能隨時變現而持有時間不準備超過一年的投資。其特點：很容易變現；持有期限短；投資對象主要

51、是有價證券；投資目的主要是為取得收益，而不是為資本增值。長期投資指企業資金投入不可能或不準備在一年內變現的資產，如股票、長期債券等。其特點是：積累資金用于特殊需要；控制其他企業，使其為本企業服務；為企業的發展作準備等。二者區別：短期投資特點：投資時間不超過一年； 目的是為取得收益，而不是為資本增值； 投資對象不廣泛。長期投資特點：投資時間超過一年； 目的是為； 投資對象廣泛。(一)投資的核算內容1、核算向外投資情況2、核算投資收益或虧損（二）涉及的科目1、交易性金融資產2、投資收益3、長期股權投資交易性金融資產的主要賬務處理：1、企業取得交易性金融資產時，按交易性金融資產的公允價值，借記本科目

52、（ 成本）， 按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。按已到付息期但尚未領取的利息或者已經宣告發放，但是尚未發放的現金股利，借記“應收股利（利息）”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 【例1】購入股票作為交易性金融資產甲公司有關交易性金融資產交易情況如下：2009年12月5日購入股票100萬元（含已到付息期但尚未領取的利息2萬元），發生相關手續費、稅金0.2萬元，作為交易性金融資產： 借：交易性金融資產成本 100 借: 應收利息 2 借：投資收益 0.2 貸：銀行存款 102.22、在持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放的現金股利或

53、在資產負債表日按債券票面利率計算利息時借：應收股利 貸：投資收益 3、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額借：交易性金融資產（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的分錄2009年末，該股票收盤價為108萬元：借：交易性金融資產公允價值變動8 貸：公允價值變動損益 84、出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額與交易性金融資產（成本）、（公允價值變動）之間的差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將該金融資產的公允價值變動轉入投資收益，借記或貸記“公允價值變動損益”。 2010年1月15日處置，收到110萬元借：銀行存款 110借：公允價

54、值變動損益 8 貸：交易性金融資產成本100 公允價值變動8 貸：投資收益（110100）10 第六節 財務成果的核算一、利潤的構成凈利潤利潤總額所得稅=營業利潤+投資凈收益+營業外收支凈額營業利潤主營業務利潤其他業務利潤銷售費用管理費用財務費用=+主營業務收入主營業務成本營業稅金及附加二、核算內容1、實現了多少利潤？2、發生了多少虧損？3、利潤是怎樣進行分配的？三、涉及的問題1、期間費用2、所得稅（25%）四、分配原則1、企業的利潤要依法分配；2、要處理好分配與積累的關系，增強企業的后勁；3、利潤分配要適當考慮員工的利益；4、實行“三公”原則，一視同仁的對待投資者；5、堅持以豐補欠，保持穩定

55、的分紅比例。五、分配順序1、以稅前利潤彌補虧損；2、以稅后利潤彌補虧損；3、提取法定盈余公積；4、提取法定公益金；5、提取任意盈余公積；6、向投資人分紅。1、法定盈余公積：（1）按稅后利潤的10%計提（2）用途：彌補虧損；增加資本（或股本）（3）法定公積金達到注冊資本的50%可不再提取2、任意盈余公積：（1）按股東會議決議提取（2）用途：與法定盈余公積相同3、法定公益金：（1）按稅后利潤5-10%提取（2）用于企業職工集體福利設施的準備六、涉及的科目“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“所得稅”、“本年利潤”、“利潤分配”、“應交稅費”、“應付利潤” 所得稅 本期所得稅 返還的所得稅 結轉的所得稅 銀行存款 應交稅費 所得稅15萬 80000 80000 80000 80000 交納 結算稅金 應交稅費 所得稅 本年利潤 所得稅 結轉 凈利潤本年利潤 （各項成本） （各項收入） 主營業務成本 主營業務收入 營業稅金及附加 其他業