1、第三章 存款業務的核算第一節 存款業務概述第二節 單位存款的核算第三節 儲蓄存款的核算第四節 存款利息的計算編輯ppt第一節 存款業務概述一、存款的種類按存款對象：單位存款和個人儲蓄存款；按存款期限：定期存款和活期存款；按資金成本：低成本存款和高成本存款；按存款的幣種：人民幣存款和外幣存款；按存款產生的來源：原生存款和派生存款；編輯ppt第二節 單位存款的核算二、存款的賬戶及其管理(一) 存款的賬戶種類1.單位銀行結算賬戶：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶2.個人銀行結算賬戶編輯ppt第二節 單位存款的核算二、存款的賬戶及其管理1基本存款賬戶 基本存款賬戶是企業辦理日常結

2、算和現金收付的賬戶。一個企業只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶。2一般存款賬戶 一般存款賬戶是企業在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶。 編輯ppt二、存款的賬戶及其管理3臨時存款賬戶 臨時存款賬戶是企業因臨時經營活動需要開立的賬戶。企業可以通過本賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規定辦理現金收付。4專用存款賬戶 專用存款賬戶是企業因特定用途需要開立的賬戶，如基本建設的資金、更新改造的資金等。 此外，商業銀行為各單位開立的賬戶，按其存取款的形式可分為支票戶和存折戶。編輯ppt(二) 賬

3、戶的管理 企業在銀行開立銀行存款基本賬戶時，必須填制開戶申請書，提供當地工商行政管理機關核發的企業法人執照或營業執照正本等有關證件，送交蓋有企業印章的印鑒卡片，經銀行審核同意，并憑中國人民銀行當地分支機構核發的開戶許可證開立賬戶。編輯ppt第二節 單位存款業務的核算一、單位存款賬戶的開立1.實行開戶雙向選擇。存款人可自主選擇銀行，銀行也可自愿選擇存款人。銀行不得違規強拉客戶在本行開戶。2.實行開戶許可證制度。銀行不得對未持有開戶許可證的存款人開立基本存款賬戶。3.實行開戶申報制度。各銀行對企事業單位開立、撤消賬戶，必須及時向當地人民銀行報告。編輯ppt第二節 單位存款業務的核算一、單位存款賬戶

4、的開立設置賬戶： 吸收存款：負債類賬戶，用以核算銀行吸收的除同業存放以外的其他各種存款。存入款項記貸方，支取款項記借方；余額在貸方。編輯ppt二、單位活期存款的核算(一)現金存取的核算1.存入現金先收款后記賬（1）單位填寫現金繳款單，連同現金交銀行出納部門。（2）出納部門：審查憑證、點收現金、登記現金收入日記簿并復核簽章；繳款單第一聯退交存款人，第二聯送會計部門 。（3）會計部門登記單位存款分戶賬。其會計分錄為： 借：庫存現金 貸：吸收存款某單位活期存款戶 附：現金繳款單 p41編輯ppt二、單位活期存款的核算(一)現金存取的核算2.支取現金先記賬后付款（1）單位簽發現金支票，加蓋預留印鑒，經

5、背書后送交會計部門。（2）會計部門：審查 ，將出納對號單交給收款人，憑以到出納部門取款。以現金支票代現金付出傳票登記分戶賬。其會計分錄為： 借：吸收存款某單位活期存款戶 貸：庫存現金（3）出納部門叫號付款。編輯ppt二、單位活期存款的核算（二）轉賬存取的核算轉賬存入和轉賬支取：1.交易雙方在同一銀行開戶：甲方 乙方 轉賬支票為借方傳票，進賬單為貸方傳票進行轉賬。 借：吸收存款付款人戶（甲方減少） 貸：吸收存款存款人戶（乙方增加）2.交易雙方不在同一銀行開戶同城結算和異地結算第5章 支付結算編輯ppt二、單位活期存款的核算（三）對賬與銷戶隨時對賬定期對賬銷 戶編輯ppt三、單位定期存款的核算定義

6、：單位定期存款是單位存入款項時約定期限，到期支取本息的一種存款業務。規定：1萬元起存，多存不限 。存入時由活期存款轉出。存期分為3個月、半年、1年、2年、3年、5年六個檔次。 本金一次存入，到期一次支取本息。定期存款到期本息一起轉入活期，不能提取現金。允許部分提前支取一次。編輯ppt三、單位定期存款的核算1.存入存款的核算（1）單位簽發轉賬支票交開戶銀行活期存款賬戶。（2）銀行以支票作轉賬借方傳票并填制一式三聯“單位定期存款證實書”： 第一聯代定期存款轉賬貸方傳票， 第二聯存單交存款人 第三聯定期存款卡片賬 其會計分錄為： 借：吸收存款單位活期存款戶 貸：吸收存款單位定期存款戶編輯ppt三、單

7、位定期存款的核算2.計提應付利息的處理借：利息支出定期存款利息支出戶 貸：應付利息單位定期利息戶編輯ppt三、單位定期存款的核算3.支取定期存款（1）會計人員：卡片賬與原存單核對（2）計算出利息，填制利息清單，并在存單上加蓋“結清”戳記；以存單代定期存款轉賬借方傳票，卡片賬作附件；編制三聯特種轉賬傳票： 一聯代利息支出科目轉賬借方傳票， 一聯代活期存款賬戶轉賬貸方傳票， 一聯代收賬通知交存款人。其會計分錄為： 編輯ppt計算單位利息時: 借：應付利息定期存款利息支出戶（已提） 利息支出定期存款利息支出戶（未提） 貸：吸收存款單位定期利息戶支付本金時： 借：吸收存款單位定期存款戶 貸：吸收存款單

8、位活期存款戶四、單位通知存款的核算（自學）編輯ppt第三節 儲蓄存款的核算一、儲蓄存款種類 1、活期儲蓄 活期儲蓄是不固定存期，隨時可以存取的一種儲蓄存款，開戶時1元起存，多存不限，具有存取靈活方便的優點。 2、定期儲蓄 定期儲蓄是在存款時約定存款期限，一次或在存期之內分次存入本金到期整筆或分期平均支取本金和利息的一種儲蓄存款。編輯ppt2、定期儲蓄 定期存款按其款項存取特點又可分為： （1）整存整取儲蓄存款（2）零存整取儲蓄存款（3）存本取息儲蓄存款（4）整存零取儲蓄存款（5）定活兩便儲蓄存款編輯ppt第三節 儲蓄存款的核算二、儲蓄業務的操作規程（一）儲蓄業務的操作要點 儲蓄網點辦理儲蓄業務

9、必須堅持一筆一清的原則，并注意：1、認真審核憑證要素，堅持憑條、存折（單）、賬卡上的賬號、戶名、金額三核對，防止記賬串戶。2、堅持現金收入先收款后記賬，現金付出先記賬后付款，轉賬業務先記借方后記貸方。3、收點儲戶現金必須當面點清，如有差錯立即退還儲戶復點。4、付給的存款利息，應出具復寫的利息清單一式三聯，一聯交儲戶，以便儲戶監督，另兩聯在營業終了時，作為扣稅和利息支出傳票或附件。5、為防止冒領、誤付等情況要做到唱收唱付。編輯ppt第三節 儲蓄存款的核算二、儲蓄業務的操作規程（二）儲蓄業務電腦操作的特點及一般程序1.特點：（1）計算機處理存款業務和手工處理業務一樣，只要正確輸入數據，機器就會自動

10、記賬，計算利息，并打印出憑條、存單和存折。（2）各類儲戶的賬卡內容都分別以文件的形式存儲在磁盤或磁帶上，各類儲蓄的賬號、科目號、利率等，也都分別以文件的形式存儲在磁盤上，以便于隨時進行查詢、調用。（3）為了明確責任，防錯防弊，一般都設授權級別的范圍，只有正確輸入密碼，才能自動儲蓄軟件，進入業務處理狀態。（4）可實現數據的一次輸入，多次調用。（5）分戶賬、總賬的余額自動核對，自動生存和打印。編輯ppt第三節 儲蓄存款的核算二、儲蓄業務的操作規程（二）儲蓄業務電腦操作的特點及一般程序2.步驟：（1）原始數據的輸入，包括賬戶、戶名、期限、密碼等。（2）存款業務的加工，包括兩個方面：一是各項儲蓄柜臺業

11、務的賬務核算，即對開戶、銷戶、計息、分戶賬、余額表等的處理；二是營業終了的儲蓄綜合會計核算和事后監督。（3）處理結果的輸出，一般打印的內容有：處理后的存折（單）、分戶賬、余額表、匯總日報表、開銷戶登記簿、儲蓄業務統計表等。編輯ppt第三節 儲蓄存款的核算二、儲蓄業務的操作規程（三）儲蓄業務的崗位設置 儲蓄業務已推廣使用單人臨柜制（又稱柜員制）。即出納（儲蓄）柜臺單人臨柜，對出納的現金收付，儲蓄的存取款，轉賬業務的接柜、記賬、計息、現金收付的票幣整點，兌換等，均有一人獨立完成，并自擔風險、各負其責的責任制。優點：優化勞動組合，減少重復勞動，提高現金收付柜臺的工作效率，改善服務，縮短顧客等候時間。

12、編輯ppt第三節 儲蓄存款的核算三、儲蓄業務的核算處理（一）活期儲蓄存款業務的核算1.存入存款的處理 儲戶第一次存人活期儲蓄存款(即開戶)，應由儲戶填寫“活期儲蓄存款憑條”，連同現金一并交接柜人員辦理手續。經審查憑條、清點現金無誤后，登記“活期儲蓄開銷戶登記簿”并編列賬號；銀行會計部門根據存款金額，以存款憑條代貸方傳票登記分戶賬，其會計分錄為： 借：庫存現金 貸：吸收存款活期儲蓄存款戶編輯ppt第三節 儲蓄存款的核算（一）活期儲蓄存款業務的核算2.支取存款的處理 儲戶支取活期儲蓄存款時，應填寫“活期存款取款憑條”，連同存折一并交接柜人員，接柜人員根據憑條核對存折及印監密碼無誤后，以取款憑條代現

13、金付出傳票并登記分戶賬和存折。其會計分錄為： 借：吸收存款活期儲蓄存款戶 貸：庫存現金 經復核賬折內容無誤，并在取款憑條上加蓋“現金付訖”戳記及名章后，將現金及存折交還儲戶。編輯ppt第三節 儲蓄存款的核算3.存款銷戶的處理 儲戶若要求取出全部存款且無意保留賬號時，應予銷戶。儲戶應根據存折上的最后余額填寫取款憑條，除按一般支取手續辦理外，經辦人員還應計算出利息和按規定代扣的儲蓄利息所得稅。通過“其他應付款代扣利息稅”科目。會計分錄為：編輯ppt第三節 儲蓄存款的核算計算利息時: 借：應付利息活期利息（已提） 利息支出活期利息（未提） 貸：其他應付款代扣利息稅（與單位存款的區別） 吸收存款活期儲

14、蓄存款戶（稅后利息）支付本息時： 借：吸收存款 活期儲蓄存款戶 貸：庫存現金 （本利和） 編輯ppt第三節 儲蓄存款的核算（二）定期儲蓄存款業務的核算1.整存整?。?）開戶。儲戶申請辦理整存整取定期儲蓄時，應填寫“整存整取定期儲蓄存款開戶書”連同現金一起交接柜人員。經點收現金并審核開戶書無誤后、填寫三聯“整存整取定期儲蓄存單”。第一聯為存款憑條；第二聯加蓋單位業務公章交與儲戶執存，憑以取款；第三聯為卡片賬留存。如儲戶要求憑印鑒或密碼支取，則應在卡片賬上加蓋預留印鑒或預留密碼。記賬人員以第一聯存款憑條代現金收入傳票，同時登記“定期儲蓄存款開銷戶登記簿”。會計分錄為： 借：庫存現金 貸：吸收存款整

15、存整取戶編輯ppt第三節 儲蓄存款的核算1.整存整?。?）到期和過期全部支取。到期：同活期計算利息時: 借：應付利息定期利息（已提） 利息支出定期利息（未提） 貸：其他應付款代扣利息稅（與單位存款的區別） 吸收存款整存整取戶（稅后利息）支付本息時： 借：吸收存款 整存整取戶 貸：庫存現金（本利和）編輯ppt第三節 儲蓄存款的核算1.整存整取過期全部支?。河嬎憷r: 借：應付利息定期利息（已提） 利息支出定期利息（未提） 利息支出活期利息 (過期利息) 貸：其他應付款代扣利息稅 吸收存款整存整取戶（稅后利息）支付本息時： 借：吸收存款 整存整取戶 貸：庫存現金編輯ppt第三節 儲蓄存款的核算1

16、.整存整取（3）提前支取 和部分提前支取本金 按照“滿付實收，更換新存單”的做法,即將原存單本金視同一次付出，按規定利率（當日公告的活期利率）計算提前支取利息，并按規定代扣儲蓄利息所得稅；對未支取的款項按原定存期、到期日、利率等內容另開存單（存單及卡片賬上注明“部分提取xx元”，新存單上注明“由xx號存單部分轉存”字樣）。同時在“定期儲蓄存款開銷戶登記簿”上注明。會計分錄為：編輯ppt第三節 儲蓄存款的核算1.整存整取計算提前支取利息時: 借：利息支出定期儲蓄提前支取的利息 貸：其他應付款代扣利息稅 吸收存款 整存整取定期存款戶（稅后利息）支付提前支取本息時： 借：吸收存款 整存整取定期存款戶

17、（本利和） 貸：吸收存款 整存整取定期存款戶（未支取的本金） 庫存現金 （提前支取的本利和）編輯ppt第三節 儲蓄存款的核算2.零存整取的核算 （ 與整存整取賬務處理相同）（1）開戶 借：庫存現金 貸：吸收存款零存整取定期存款戶（2）到期支取。（到期：同活期、整存整取）計算利息時: 借：應付利息定期利息（已提） 利息支出定期利息（未提） 貸：其他應付款代扣利息稅 吸收存款零存整取定期存款戶（稅后利息）支付本息時： 借：吸收存款 零存整取定期存款戶 貸：庫存現金（本利和）編輯ppt第三節 儲蓄存款的核算3.存本取息的核算 （1）開戶 借：庫存現金 貸：吸收存款存本取息儲戶（2）分期支取利息計算利

18、息時: 借：應付利息分期支取利息（已提） 利息支出分期支取利息（未提） 貸：其他應付款代扣利息稅 吸收存款存本取息儲戶（稅后利息）支付利息時： 借：吸收存款 存本取息儲戶 貸：庫存現金編輯ppt第三節 儲蓄存款的核算3.存本取息的核算 （3）到期支取本金（4）提前和過期全部支取本金 必須全額支取，當日利率，代扣利息稅，對于已經支取的利息，用紅字沖回，即編制紅字現金付出傳票。編輯ppt第三節 儲蓄存款的核算（二）定期儲蓄存款業務的核算沖賬： 借：應付利息分期支取利息（紅字） 利息支出分期支取利息（紅字） 貸：其他應付款代扣利息稅（紅字） 吸收存款存本取息儲戶（紅字） 借：吸收存款 存本取息儲戶（

19、紅字） 貸：庫存現金（紅字）編輯ppt第三節 儲蓄存款的核算沖賬后再按提前支取計息規定，對于已經支付利息應從本金中扣除后，辦理付款手續。 計算利息時: 借：利息支出定期儲蓄利息支出 貸：其他應付款代扣利息稅 吸收存款存本取息儲戶支付本息時： 借：吸收存款 存本取息儲戶（本利和） 貸：應付利息期利息（已支取的利息） 庫存現金編輯ppt第四節 存款利息的計算一、利息計算一般規定*1.利息本金存期利率存期“算頭不算尾”；利率：一定存款的利息與存款本金的比率，年利率、月利率、日利率； 本金元位起息，利息保留到分位，分位以下四舍五入。2.單位活期存款采取定期結息做法， 按日計息，按季結息，每季度末月的2

20、0日為結息日；計息期內遇利率調整分段計息。編輯ppt第四節 存款利息的計算一、利息計算一般規定3.單位定期存款采用逐筆計息法。 計息期為整年（月）的，計息公式為： 利息=本金年（月）數年（月）利率。計息期有整年（月）又有零頭天數的，計息公式為： 利息=本金年（月）數年（月）利率+本金零頭天數日利率。銀行可選擇將計息期全部化為實際天數計算利息，即每年為365天（閏年366天），每月為當月公歷實際天數，計息公式為： 利息=本金實際天數日利率。4.計息利率?；钇诖婵钣嬒⑵趦壤收{整的分段計息；定期存款按存入日利率計息，存期內遇利率調整不分段計息；提前支取、過期支取按活期利率計息。編輯ppt第四節 存

21、款利息的計算二、計息的方法1.活期存款結息的計算方法積數法 分戶賬計息法2.單位定期存款利息的計算3.儲蓄存款結息的計算方法編輯ppt第四節 存款利息的計算二、計息的方法1.活期存款結息的計算方法積數法該方法適用于余額變動頻繁的存款賬戶。計息時間的規定。單位活期存款按季度結息，即每季末月20日為結息日，即3月20日、6月20日、9月20日、12月20日；計息時間從上月21日開始，到本季末月20日為止。計息天數“算頭不算尾”，即從存入日算至支取的前一日為止。計息利率的規定。利率是指一定存期的利息與存款金額的比率。一般分年利率（以百分號表示）、月利率（以千分號表示）、日利率（以萬分號表示）。編輯p

22、pt第四節 存款利息的計算二、計息的方法1.單位活期存款結息的計算方法積數法利息計算的基本公式： 利息本金存期利率 利息計息積數日利率 計息積數本金存期（天數）兩種方法：用余額表分戶賬編輯ppt第四節 存款利息的計算二、計息的方法（1）使用余額表計算積數的計息方法 該方法適用于余額變動頻繁的存款賬戶。 每日營業終了按戶編制余額表，每旬末、月末，加計累計未計息積數，如遇錯賬沖正應調整積數。結息日以本期 未計息累計積數乘以日利率，即為利息。其計算公式為： 利息累計應計息積數(月利率30)編輯ppt例題：某企業3月21日至6月20日活期存款賬戶累計積數為10 005 000元，由于錯賬沖正應減少積數

23、5 000元，累計應計利息積數為10 000 000元，月利率0.825%,其利息計算如下： 編輯ppt編輯ppt例題1：某企業3月21日至6月20日活期存款賬戶累計積數為10 005 000元，由于錯賬沖正應減少積數5 000元，累計應計利息積數為10 000 000元，月利率0.825%,其利息計算如下： 利息=10 000 000 0.825%30=275其會計分錄為： 借：利息支出單位活期存款 275 貸：吸收存款單位活期存款戶275編輯ppt調整積數 例如2：2007年6月12日經審查發現，同年6月2日機床廠交存銷貨取得的轉賬支票一張金額為15 000元，誤記入其他單位賬戶。錯賬沖正

24、：p36 串戶了 貸：吸收存款單位15 000（紅字） 貸：吸收存款機床廠15 000（藍字）調整積數： 應加積數=15 00010天=150 000元編輯ppt調整積數 如果結息月份發現上月的錯誤，由于銀行每月月末日計提應付利息，在計算應加減積數時，還要區分出列為應付利息及利息支出的積數，即該錯誤上月份的應加減列為應付利息的積數，而結息月份的則列為當期損益（利息支出）。例如3： 2007年6月15日經審查發現，同年5月25日銀行為機床廠支付商業承兌匯票一份，金額100 000元，誤記入其他單位。錯賬沖正：p36 串戶了 借：吸收存款機床廠100 000（藍字） 借：吸收存款其他單位100 0

25、00（紅字）編輯ppt列為應付利息的應減積數：5月25日 5月31日（兩頭算） =100 0007天=700 000元 列為利息支出的應減積數： 6月1日6月15日 = 100 00014天=1 400 000元 銀行結息時：列為應付利息的計息積數 =上月底累計積數+應加積數應減積數 =6 957 863700 000 =6 257 863 列為應付利息額 =6 257 863 2.1%/360365.04編輯ppt列為利息支出的計息積數 =20日小計+應加積數應減積數 =2 028 765150 0001 400 00 =778 765列為利息支出額 =778 765 2.1%/360 45

26、.43會計分錄： 借：應付利息單位活期利息 365.04 利息支出單位活期利息 45.43 貸：吸收存款機床廠活期戶 410.47編輯ppt第四節 存款利息的計算二、計息的方法1.單位活期存款結息的計算方法分戶賬計息法（2）使用分戶賬計算積數的計息方法 該方法適用于存款余額變動不多的存款戶。采用帶積數的計息式賬頁。當存款賬戶發生資金收付后，是以本次變動前的存款余額乘以該余額的實存天數計算出積數，記入賬頁的“日數”和“積數”欄內。結息日（季末月20日）營業終了后，加計本結息期內的累計天數和累計積數，計算利息。 編輯ppt例題1 期儲蓄存款分戶賬 戶名:某企業 利率：年息2.1%2008借方貸方借

27、或貸余額日數積數月日32148.25貸56 287.807394 014.603285 000貸61 287.80181 103 180.404151 500貸59 787.80271 614 270 605122 800貸56 987.8013740 841.405251 000貸55 987.8078391 914.60447 902.406920 000貸75 987.8012911 853.60925 603 977.60621326.90貸76 314.70編輯ppt列為應付利息的計息積數394 014.60 1 103 180.40 1 614 270 60 740 841.40

28、391 914.60 4 244 221.60列為利息支出的計息積數 447 902.40 911 853.601 359 756列為應付利息額 = 4 244 221.60 2.1%/360247.58列為利息支出額 = 1 359 756 2.1%/360 79.32會計分錄： 借：應付利息單位活期利息 247.58 利息支出單位活期利息 79.32 貸：吸收存款機床廠活期戶 326.90檢驗： 5 603 977.60 2.1%/360 326.90 編輯ppt例如2： 活期儲蓄存款分戶賬賬號:221002 戶名:天河公司 利率：年息0.99% 單位：元2008借方貸方借或貸余額日數積數

29、月日321200000貸20000011 2 200 00041120000貸3200004113 120 000512160000貸1600001019 1 600 000 4 640 000620180000貸3400001 340 000621602.25貸34602.259221 900 000編輯ppt 天河公司的2008年第二年度存款利息,按年息0.99%計算如下:列為應付利息額 = 16 920 000 0.99%/360465.30列為利息支出額 = 4 980 000 0.99%/360 136.95借：應付利息單位活期利息 465.30 利息支出單位活期利息 136.95

30、貸：吸收存款單位活期存款戶602.25檢驗： 219000000.99%360=602.25編輯ppt例如2： 活期儲蓄存款分戶賬賬號:221002 戶名:天河公司 利率：年息0.99% 單位：元2008借方貸方借或貸余額日數積數月日321200000貸20000011220000041120000貸3200004113120000512160000貸160000396240000620180000貸3400001340000621602.25貸34602.259221900000編輯ppt天河公司的2008年第二年度存款利息,按年息0.99%計算如下:應付利息=219000000.99%36

31、0=602.25借：應付利息單位活期存款602.25 貸：吸收存款單位活期存款戶602.25編輯ppt例如2： 活期儲蓄存款分戶賬賬號:221002 戶名:天河公司 利率：年息0.99% 單位：元2008借方貸方借或貸余額日數積數月日321200000貸20000011220000041120000貸3200004113120000512160000貸160000396240000620180000貸3400001340000621602.25貸34602.259221900000編輯ppt天河公司的2008年第二年度存款利息,按年息0.99%計算如下:應付利息=219000000.99%36

32、0=602.25借：應付利息單位活期存款602.25 貸：吸收存款單位活期存款戶602.25編輯ppt2.單位定期存款利息的計算（按新會計準則，采用實際利率法。P55-57） 2006年2月，財政部發布企業會計準則第22號金融工具確認和計量。其中，第十四條將實際利率法解釋為“按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。 實際利率是指剔除通貨膨脹率后儲戶或投資者得到利息回報的真實利率。 編輯ppt2.單位定期存款利息的計算實際利率法是指按照金融資產（負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。 金融資產（負債）的攤余

33、成本，是指該金融資產（負債）的初始確認金額經下列調整后的結果：1.扣除已收回或償還的本金；2.加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；3.扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）。即攤余成本初始確認金額已收回或償還的本金累計攤銷額已發生的減值損失。 編輯ppt2.單位定期存款利息的計算 對于金融負債之一的定期存款，其利息計算應采用實際利率法。會計分錄： 借：利息支出單位定期利息 攤余成本實際利率 吸收存款利息調整 （差額，借或貸） 貸：應付利息單位定期利息 存款存款利率 編輯ppt例題：2007年3月10日存入1年期存款200 000元，公允利率

34、2.25%，于2008年3月10日到期，利息總額共計4 500元。 2007年6月 到期2008年2月，實際利率降為2.1%.各資產負債表日的會計處理： （1）2007.3.31確認并計算利息為：實際利率為2.25%。應付利息額200 00021天2.25%/360 262.50元實際利率與公允利率相同，借：利息支出單位定期利息 262.50 貸：應付利息單位定期利息 262.50編輯ppt各資產負債表日的會計處理：（2）2007.4.30確認并計算利息為：實際利率為2.25%。 應付利息額200 00012.25%/12 375元 實際利率與公允利率相同， 借：利息支出單位定期利息 375

35、貸：應付利息單位定期利息 375編輯ppt各資產負債表日的會計處理：（3）2007年 5月31日 同4月實際利率與公允利率相同，借：利息支出單位定期利息 375 貸：應付利息單位定期利息 375（4）2007年6月 到期2008年2月，實際利率降為2.1%，實際利率與公允利率不相同，計算方法也有變化。編輯ppt各資產負債表日的會計處理：（4）2007年6月 到期2008年2月，實際利率降為2.1%，實際利率與公允利率不相同，計算方法也有變化。應付利息額存款存款利率 200 00012.25%/12 375元利息支出攤余成本實際利率 200 00012.1%/12 350元折余金額3753502

36、5元分錄： 借：利息支出單位定期利息 350 吸收存款利息調整 25 貸：應付利息單位定期利息 375編輯ppt各資產負債表日的會計處理：（5）2007年7月 實際利率降為2.1%，應付利息額存款存款利率 200 00012.25%/12 375元利息支出攤余成本實際利率 （200 00025）12.1%/12 349.96元 折余金額375349.9625.04元分錄： 借：利息支出單位定期利息 349.96 吸收存款利息調整 25.04 貸：應付利息單位定期利息 375差為正從本金中減去，相反加上編輯ppt各資產負債表日的會計處理：（6）2007年8月 實際利率降為2.1%，應付利息額存款

37、存款利率 200 00012.25%/12 375元利息支出攤余成本實際利率 （200 00025 25.04 ）12.1%/12 349.91元 折余金額375349.9625.09元分錄： 借：利息支出單位定期利息 349.91 吸收存款利息調整 25.09 貸：應付利息單位定期利息 375差為正從本金中減去，相反加上編輯ppt存款到期支付本息的處理2008年3月10日單位支取存款時，銀行處理方法：（1）計算并結轉單位利息額。按公允利率計算應付利息合計 =262.50375114387.50尚欠單位利息額=45004387.50112.50借：應付利息單位定期利息 4 387.50 利息支

38、出單位定期利息 112.50 貸：吸收存款單位定期存款 4 500（2）支付本息 借：吸收存款單位定期存款 204 500 貸：吸收存款單位活期存款 204 500編輯ppt存款到期支付本息的處理2008年3月10日單位支取存款時，銀行處理方法：（3）結轉該存款折余利息。2007年3月2008年2月底折余利息合計為： 2525.0425.0925.1325.35226.63借： 利息支出單位定期利息 226.63 貸：吸收存款利息調整 226.63（4）驗證結果該實際利息支出=262.50+37+375+375+349.96+349.91+349.65+ 112.50+ 226.63 =4 160.90+339.13=4 500元編輯ppt存款到期支付本息的處理（4）驗證結果該實際利息支出=262.50+37+375+3