1、 第十章 城市維護建設稅、印花稅與車輛購置稅第一節 城市維護建設稅一、概述（一）概念城市維護建設稅(簡稱城建稅)，是國家對繳納增值稅、消費稅、營業稅(簡稱“三稅”)的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種稅。1985年2月8日國務院發布關于同年1月1日實施的中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例財政部1993年12月29日發布的關于城建稅征收問題的通知。 （二）城建稅顯著特點1、具有附加稅性質 它以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據，附加于“三稅”稅額，本身并沒有特定的、獨立的征稅對象。2、具有特定目的 城建稅稅款專門用于城市的公用事業和公共設施的維護建設。二、納稅人、稅

2、率（一）城建稅納稅義務人城建稅的納稅義務人，是指負有繳納“三稅”義務的單位和個人，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體、其他單位、以及個體工商戶及其他個人。目前，對外商投資企業和外國企業繳納的“三稅”不征收城建稅。（二）稅率城建稅的稅率，是指納稅人應繳納的城建稅稅額與納稅人實際繳納的“三稅”稅額之間的比率。城建稅按納稅人所在地的不同，設置了三檔地區差別比例稅率，即： 1、納稅人所在地為市區的，稅率為7%; 2、納稅人所在地為縣城、鎮的，稅率為5%; 3、納稅人所在地不在市區、縣城或者鎮的，稅率為1。稅率特殊規定對下列兩種情況，可按繳納“

3、三稅”所在地的規定稅率就地繳納城建稅：第一種情況是：由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執行；第二種情況是：流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在經營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經營地適用稅率執行。三、稅收優惠1、城建稅隨“三稅”的減免而減免。2、對因減免稅而需進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫3、海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。 出口不退，進口不征！4、對三峽工程建設基金，自2004年1月1日至2009年12月31日期間，免征城市維護建設稅和教育費附加5、對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法

4、的，除另有規定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退(返)還。稅收優惠6、對商貿企業、服務型企業(除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用持再就業優惠證人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20。 按上述標準計算的稅收扣減額應在企業當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下

5、年使用。稅收優惠7、對持再就業優惠證人員從事個體經營的(除建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的應以上述扣減限額為限。6、7優惠政策審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日。稅收優惠政策在2008年底之前執行未到期的，可繼續享受至3年期滿為止。 四、稅額計算與征收管理 城建稅計稅依據，是納稅人實際繳納的“三稅”稅額納稅人違反“三稅”有關稅法而加收的滯納

6、金和罰款，不作為城建稅的計稅依據，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。城建稅以“三稅”稅額為計稅依據并同時征收，如果要免征或者減征“三稅”，也就要同時免征或者減征城建稅。城建稅納稅人的應納稅額大小是由納稅人實際繳納的“三稅”稅額決定的。其計算公式是：應納稅額納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額適用稅率民族大道風光 征收管理與納稅申報一、納稅環節城建稅的納稅環節，實際就是納稅人繳納“三稅”的環節。納稅人只要發生“三稅”的納稅義務，就要在同樣的環節，分別計算繳納城建稅。二、納稅地點納稅人繳納“三稅”的地點，就是該納稅人繳納城建稅的地點。

7、納稅地點特殊規定1、代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。2、跨省開采的油田，下屬生產單位與核算單位不在一個省內的，其生產的原油，在油井所在地繳納增值稅，其應納稅款由核算單位按照各油井的產量和規定稅率，計算匯撥各油井繳納。所以，各油井應納的城建稅，應由核算單位計算，隨同增值稅一并匯撥油井所在地，由油井在繳納增值稅的同時，一并繳納城建稅。3、對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營業稅。所以，其應納城建稅，也應由取得收入的各管道局于所在地繳納營業稅時一并繳納。4、對流動經營等無固定納稅地點的單位

8、和個人，應隨同“三稅”在經營地按適用稅率繳納。納稅期限城建稅納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。根據增值稅法和消費稅法規定，增值稅、消費稅的納稅期限均分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月；根據營業稅法規定，營業稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個月。增值稅、消費稅、營業稅的納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。由于城市維護建設稅法規是在1994年分稅制前制定的，1994年后，增值稅、消費稅由國家稅務局征收管理，而城市維護建設稅由地方稅務局征收管理，因此，在繳稅入庫的時間上不一定完全一致。第二節 印花稅一

9、、概述印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領用和使用的應稅經濟憑證所征收的一種稅 1988年8月國務院發布并同年10月1日實施中華人民共和國印花稅暫行條列 印花稅是一種具有行為稅性質的憑證稅，具有覆蓋面廣、稅率低、稅負輕和納稅人自行完稅的特點。二、納稅人、稅目稅率印花稅的納稅義務人，是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。所稱單位和個人，是指國內各類企業、事業、機關、團體、部隊以及中外合資企業、合作企業、外資企業、外國公司和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人。按照書立、使用、領受應稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據人、立賬簿人、領受人和使用人

10、五種。解 釋1、立合同人，合同的當事人。不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。2、立據人，產權轉移書據的納稅人是立據人。3、立賬簿人，營業賬簿的納稅人是立賬簿人。4、領受人，權利、許可證照的納稅人是領受人。 5、使用人，在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額發行納稅義務。 稅目、稅率印花稅的稅目，指印花稅法明確規定的應當納稅的項目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般地說，列入稅目的就是要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有13個稅目。 稅 目合同，包括購銷合同、加工承攬

11、合同、建筑工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同。（10個）產權轉移書據，包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權和專有技術使用權。營業賬簿，資金賬簿和其他賬簿；權利、許可證照，房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證及土地使用證 股權轉讓書據稅率印花稅的稅率設計，遵循稅負從輕、共同負擔的原則。有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。（一）比例稅率。在印花稅的13個稅目中，各類合同以及具有合同性質的憑證、產權轉移書據、營業賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。印花稅的比例稅率分為5個檔次，分別是萬分之0.5、萬分之3、萬分

12、之5、千分之1、千分之3。1.適用萬分之0.5稅率的為“借款合同”;2.適用萬分之3稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術合同”；稅 率3.適用萬分之5稅率的是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設計合同”、“貨物運輸合同”、“產權轉移書據”、“營業賬薄”稅目中記載資金的賬簿；4.適用千分之1稅率的為“財產租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產保險合同”;5.適用千分之3稅率的還有“股權轉讓書據” （二）定額稅率。“權利、許可證照”和“營業賬薄”稅目中的其他賬薄，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。三、稅收優惠享受免稅的憑證有：1、已繳納印花稅憑證的副本或者抄本；以副本或者抄本視

13、同正本使用的，應另貼印花。2、財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據；3、國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同； 收購部門、農副產品的范圍由各省、自治區、直轄市稅務機關確定。稅收優惠4、無息、貼息貸款合同；5、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同6、房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同；7、農牧業保險合同；8、特殊貨運合同；包括軍事物資運輸憑證、搶險救災物資運輸憑證、臨管線運輸憑證。 四、稅額計算及征收管理一、計稅依據的一般規定印花稅的計稅依據為各種應稅憑證上所記載的計稅金額。(一)購銷合同的計稅依據為合

14、同記載的購銷金額(二)加工承攬合同的計稅依據是加工或承攬收入的金額1.由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。2.由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。計稅依據規定建設工程勘察設計合同貨物運輸合同財產租賃合同建筑安裝工程承包合同倉儲保管合同收取的費用承包金額租賃

15、金額取得的運輸費金額收取倉儲保管費用 計稅依據計稅依據規定(八)借款合同的計稅依據為借款金額。1.凡是一項信貸業務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據的，只以借款合同所載金額為計稅依據計稅貼花；凡是只填開借據并作為合同使用的，應以借據所載金額為計稅依據計稅貼花。2.借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，規定最高限額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還。對這類合同只以其規定的最高額為計稅依據，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。3.對借款方以財產作抵押，從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙

16、方書立的產權書據，按產權轉移書據的有關規定計稅貼花。計稅依據規定4.對銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。5. 銀團貸款。借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執一份合同正本。對這類合同借款方與貸款銀團各方應分別在所執的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花。6.在基本建設貸款中，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。計稅依據規定(九)財產保險合同的計稅依據為

17、支付(收取)的保險費，不包括所保財產的金額。(十)技術合同的計稅依據為合同所載的價款、報酬或使用費。研究開發經費不作為計稅依據。(十一)產權轉移書據的計稅依據為所載金額。(十二)營業賬簿稅目中記載資金的賬薄的計稅依據為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。其他賬薄的計稅依據為應稅憑證件數(十三)權利、許可證照的計稅依據為應稅憑證件數。 應納稅額計算根據應稅憑證的性質，分別按比例稅率過定額稅率計算，其公式：應納稅額 =應稅憑證計稅金額（或件數）稅率納稅辦法與納稅申報 一、納稅辦法根據稅額大小、貼花次數以及稅收征收管理的需要，分別采用以下三種納稅辦法。1、自行貼花辦法 這種辦法，一般適用于應稅憑證較少或者貼花次數較少的納稅人。 對已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。納稅辦法2、匯貼或匯繳辦法這種辦法，一般適用于應納稅額較大或者貼花次數頻繁的納稅人。一份憑證應納稅額超過500元的，應向當地稅務機關申請填寫繳款書或者完稅證，將其中一聯粘貼在憑證上或者由稅務機關在憑證上加注完稅標記代替貼花。這就是通常所說的“匯貼”辦法。同一種應納稅憑證，需要頻繁貼花的，可自行決定是否采用。匯總繳納的期限為一個月。納稅辦法3、委托代征辦法 這一辦法主要是通過稅務機關的