1、第二節(jié) 審計重要性第三節(jié) 審計風(fēng)險.第二節(jié) 重要性審計重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個審計過程。在方案審計任務(wù)時，CPA該當(dāng)思索導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生艱苦的錯報的緣由，并該當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的根底上，確定一個可接受的重要性程度，即首先為財務(wù)報表層次確定重要性程度，以發(fā)如今金額上艱苦的錯報。同時,CPA還應(yīng)評價各類買賣、賬戶余額以及列報認(rèn)定層次的重要性,以便確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)時間和范圍,將審計風(fēng)險降至可接受的低程度。在確定審計意見類型時，CPA也需求思索重要性程度。 .一、重要性的含義二、審計重要性的運(yùn)用三、方案審計任務(wù)時對重要性的評價四、終結(jié)階段重要性的評價與運(yùn)用.一、重要性的含義1、其他國

2、家了解美國：一項信息的錯報或漏報是重要的，指在特定環(huán)境下，一個理性的人依賴該信息所做的決策能夠由于這一錯報或漏報得以變化或修正；英國：錯報或漏報能夠影響到會計報表運(yùn)用者的決策即為重要。其能夠在整個會計報表范圍內(nèi)、單個會計報表或會計報表的單個工程中加以思索；國際：假設(shè)信息的錯報或漏報會影響運(yùn)用者根據(jù)會計報表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性；.2、我國審計準(zhǔn)那么對重要性的定義是：重要性取決于在詳細(xì)環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判別。假設(shè)一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務(wù)報表運(yùn)用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項錯報是艱苦的。 一、重要性的概念.對重要性的了解1重要性概念中的錯報包含漏報； 2重要

3、性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的思索； 3重要性概念是針對財務(wù)報表運(yùn)用者決策的信息需求而言的。 (4) 重要性確實定離不開詳細(xì)環(huán)境。 (5) 對重要性的評價需求運(yùn)用職業(yè)判別。 前往.對重要性的評價是注冊會計師的一種專業(yè)判別。注冊會計師在審計過程中該當(dāng)運(yùn)用重要性原那么。對重要性運(yùn)用問題要把握兩個階段、兩個規(guī)范、兩個層次；并需求思索重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系。二、重要性的運(yùn)用前往.1、兩個階段一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，即在審計方案階段運(yùn)用；此時，重要性被看作是審計所允許的能夠或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限制，即注冊會計師在運(yùn)用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍。二是評價審計結(jié)

4、果時，即在審計報告階段運(yùn)用。此時，重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報能否影響到會計報表運(yùn)用者判別和決策的標(biāo)志。.2、兩個規(guī)范是指對重要性金額和性質(zhì)的思索重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。普通來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面思索，卻能夠是重要的。P119 .3、兩個層次CPA在審計過程中，必需從兩個層次思索重要性：1財務(wù)報表層次由于獨立審計的目的是對會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，因此，CPA必需思索會計報表層次的重要性，即對會計報表總的重要性程度的思索。.2認(rèn)定層次(賬戶和買賣層 會計報表所

5、提供的信息來源于各賬戶或各買賣，CPA只需經(jīng)過驗證各賬戶和各買賣，才干得出會計報表能否合法、公允的整體性結(jié)論，即需對重要性進(jìn)展分解，思索賬戶和買賣層次的重要性程度，這一層次的重要性程度又稱為可容忍錯報。.4、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系1、注冊會計師該當(dāng)思索重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。審計風(fēng)險的高低取決于重要性的判別。2、重要性與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系。這里的重要性是指報表運(yùn)用者心中既定的而風(fēng)險是指注冊會計師最終面臨的3、注冊會計師該當(dāng)堅持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性程度。重要性程度偏高或偏低對注冊會計師均不利。.例如： 4000元 2000元重要性程度 高 低審計風(fēng)險 低 高審計證據(jù) 少 多.三

6、、方案階段對重要性的評價1、對重要性評價的總體性要求2、對重要性程度做出初步判別時應(yīng)思索的要素3、財務(wù)報表層次重要性程度確實定4、認(rèn)定層次重要性程度確實定5、對方案階段確定的重要性程度的調(diào)整 .在編制審計方案時，CPA該當(dāng)對重要性程度做出初步判別，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量：1編制審計方案時必需對重要性程度 做出初步判別。2初步判別的目的是確定所需審計證據(jù) 的數(shù)量。3重要性程度與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系。要留意重要性程度與重要審計工程之間的區(qū)別。1、對重要性評價的總體性要求前往.2、對重要性程度做出初步判別時應(yīng)思索要素1審計閱歷； 2被審計單位的運(yùn)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)；3內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評價結(jié)果；

7、4財務(wù)報表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系； 5財務(wù)報表工程的金額及其動搖幅度。 總之，只需影響預(yù)期財務(wù)報表運(yùn)用者決策的要素，都能夠?qū)χ匾猿潭犬a(chǎn)生影響。注冊會計師該當(dāng)在方案階段充分思索這些要素，并采用合理的方法，確定重要性程度。 .1評價財務(wù)報表層次重要性程度的目的：對財務(wù)報表發(fā)表意見時確定財務(wù)報表能否公允反映。 2評價方法：注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性程度。 3評價基準(zhǔn)：有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性程度的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。3、財務(wù)報表層次重要性程度確實定.4選擇百分

8、比：注冊會計師通常運(yùn)用職業(yè)判別合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性程度。比如：對于以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或： 盈利組織稅后凈利潤的 5%，或總收入的 0.5%； 對于非盈利組織，費用總額或總收入的 0.5%； 對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的 0.5%。 P122 5財務(wù)報表層次程度的評價確定 注冊會計師該當(dāng)確定一個恰當(dāng)?shù)闹匾猿潭茸鳛檎麄€財務(wù)報表層次的程度。 .特別留意：1假好像一時期各財務(wù)報表的重要性程度不同，CPA應(yīng)選其最低者作為財務(wù)報表層次的重要性程度。2在編制審計方案時，假設(shè)被審計單位尚未完成會計報表的編制，CPA該當(dāng)根據(jù)期中會計報表推算出年度會計報表，或者根據(jù)被審計單位運(yùn)

9、營環(huán)境和運(yùn)營情況變動對上年度會計報表做出必要修正，以確定會計報表層次的重要性程度。.1可容忍錯報 各類買賣、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性程度稱為“可容忍錯報。可容忍錯報確實定以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性程度的初步評價為根底。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在艱苦錯報的情況下，注冊會計師對各類買賣、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。可將報表層分配也可單獨確定。 4、認(rèn)定層次重要性程度確實定.2確定認(rèn)定層次重要性程度時要思索的要素 在確定各類買賣、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性程度時，注冊會計師該當(dāng)思索以下主要要素： 各類買賣、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的能夠性； 各類買賣、賬戶余額、列報的重要性

10、程度與財務(wù)報表層次重要性程度的關(guān)系。案例P123.3對小金額工程的特殊思索(CPA教材P153 在制定總體審計戰(zhàn)略時，注冊會計師該當(dāng)對那些金額本身就低于所確定的財務(wù)報表層次重要性程度的特定工程作額外的思索。注冊會計師該當(dāng)根據(jù)被審計單位的詳細(xì)情況，運(yùn)用職業(yè)判別，思索能否可以合理地估計這些工程的錯報將影響運(yùn)用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策如有這種情況的話。注冊會計師在作出這一判別時，該當(dāng)思索的相關(guān)要素： .該當(dāng)思索的相關(guān)要素：1會計準(zhǔn)那么、法律法規(guī)能否影響報表運(yùn)用者的關(guān)鍵性披露；如關(guān)聯(lián)方、治理層報酬2與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境的關(guān)鍵性披露；制藥行業(yè)研發(fā)本錢3報表運(yùn)用者能否特別關(guān)注報表披露中特定業(yè)務(wù)

11、分部的業(yè)績。如新購買 .5、對方案階段確定的重要性程度的調(diào)整1調(diào)整的必要性 在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師該當(dāng)及時評價方案階段確定的重要性程度能否依然合理，并根據(jù)詳細(xì)環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正方案的重要性程度，進(jìn)而修正進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 .2調(diào)整的方法 注冊會計師應(yīng)中選用以下方法將審計風(fēng)險降至可接受的低程度： 如有能夠，經(jīng)過擴(kuò)展控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評價的艱苦錯報風(fēng)險，并支持降低后的艱苦錯報風(fēng)險程度； 經(jīng)過修正方案實施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。 .四、終結(jié)階段重要性的評價與運(yùn)用CPA評價審計結(jié)果時所運(yùn)用

12、的重要性程度，能夠不同于編制審計方案時所確定的重要性程度。假設(shè)前者大大低于后者，CPA該當(dāng)重新評價所執(zhí)行的審計程序能否充分。因此，CPA在編制審計方案時，能夠有意地規(guī)定重要性程度低于將用于評價審計結(jié)果的重要性程度，這樣通常可以減少未被發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報的能夠性，給CPA提供一個平安邊沿，從而減少審計風(fēng)險。一評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性程度.二錯報或漏報的匯總CPA在評價審計結(jié)果時，該當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，并與會計報表層重要性程度比較，思索其金額與性質(zhì)能否對會計報表的反映產(chǎn)生艱苦影響。包括：1、已識別的錯報或漏報未調(diào)整的 2、推斷的錯報或漏報估計的.1、曾經(jīng)識別的詳細(xì)錯報 曾經(jīng)識別的

13、詳細(xì)錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，可以準(zhǔn)確計量的錯報，包括以下兩類：對現(xiàn)實的錯報。這類錯報產(chǎn)生于被審計單搜集和處置數(shù)據(jù)的錯誤，對現(xiàn)實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。 涉及客觀決策的錯報。這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判別差別，二是管理層和注冊會計師對選擇和運(yùn)用會計政策的判別差別，由于注冊會計師以為管理層選用會計政策呵斥錯報，管理體制層卻以為選用會計政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判別差別。.2、推斷誤差 推斷誤差是注冊會計師對不能明確、詳細(xì)地識別的其他錯報的最正確估計數(shù)。包括： 經(jīng)過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的曾經(jīng)識別的詳細(xì)錯報。 經(jīng)過本質(zhì)性分析程序推斷出

14、的估計錯報。 .留意這里“已識別和“推斷的含義。CPA在本質(zhì)性測試時，不能夠?qū)⒏髻~戶的每一筆都進(jìn)展測試檢查。如對“產(chǎn)品銷售收入賬簿記錄抽取25%進(jìn)展審計，共發(fā)現(xiàn)多計收入15萬元，這15萬元就是“已識別的錯報或漏報，那么，注冊會計師以為估計本年度共多計銷售收入60萬元，那么其中45萬元這就是“推斷的錯報或漏報。前往.1、匯總數(shù)低于重要性程度的處置假設(shè)尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)低于重要性程度，并且錯報或漏報的性質(zhì)并不重要，注冊會計師可發(fā)表無保管意見。實際上，可以不提請被審計單位進(jìn)展調(diào)整。但在實務(wù)中，最好還是應(yīng)提請被審計單位進(jìn)展調(diào)整，由于這樣做，一是不致把本期的錯報或漏報滾存到下期，二是可為注冊會

15、計師本人留下更大的平安邊沿。三匯總數(shù)與重要性程度的比較處置.2、匯總數(shù)接近重要性程度的處置假設(shè)尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性程度，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報能夠超越重要性程度，注冊會計師該當(dāng)：實施追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步伐整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。.3、匯總數(shù)超越重要性程度的處置假設(shè)尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超越重要性程度，注冊會計師該當(dāng)思索采用兩種措施：一是該當(dāng)擴(kuò)展本質(zhì)性測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)能否真的超越重要性程度；二是提請被審計單位調(diào)整會計報表。假設(shè)被審計單位回絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)展本質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超越重要性

16、程度，注冊會計師該當(dāng)發(fā)表保管意見(重要時)或否認(rèn)意見很重要時。.舉例：應(yīng)收賬款總額為300萬，重要性程度為2萬，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風(fēng)險，決議對應(yīng)收賬款總額300萬當(dāng)中抽出50%的樣本進(jìn)展審計。執(zhí)行審計程序，假定對審計結(jié)果有如下情況：1發(fā)現(xiàn)0.1萬元的錯報不思索其它情況總體300萬有0.2萬的錯報總體合理2發(fā)現(xiàn)0.95萬元的錯報1.9萬錯報追加審計程序調(diào)整3發(fā)現(xiàn)1.2萬元的錯報2.4萬錯報擴(kuò)展審計范圍調(diào)整.在此特別留意，當(dāng)匯總數(shù)接近重要性程度時，應(yīng)追加審計程序；當(dāng)匯總數(shù)超越重要性程度時，應(yīng)擴(kuò)展本質(zhì)性測試的范圍。這是由于：當(dāng)匯總數(shù)接近重要性程度時，受審計程序的限制，依然有一些錯報或漏

17、報未被查出的能夠性存在，假設(shè)真是這樣，匯總數(shù)就能夠超越重要性程度。此時，注冊會計師就應(yīng)思索以前實施的審計程序能否能將一切的錯弊查出來，能否應(yīng)采用其它的審計程序，即追加審計程序。而不一定要擴(kuò)展測試的范圍。闡明：. 當(dāng)匯總數(shù)超越重要性程度時，這些匯總數(shù)是根據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報并依此“推斷的錯報或漏報的匯總，畢竟“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報是在抽取的樣本中查出的，假設(shè)在較少的樣本中，有偶爾的錯弊，這樣，“推斷的錯報或漏報以及其匯總數(shù)也會增大，所以，注冊會計師應(yīng)擴(kuò)展抽查的樣本量，即擴(kuò)展本質(zhì)性測試的范圍，來判別“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報是一種偶爾還是一種必然，而不一定要追加審計程序。 .【例題1】注冊會計師在評價審

18、計結(jié)果時，應(yīng)匯總的錯報漏報應(yīng)包括多項選擇。A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)的錯報漏報B.注冊會計師推斷的錯報漏報C.前期尚未調(diào)整的錯報漏報D.期后事項應(yīng)調(diào)整的數(shù)答案：ABCD解析：錯報漏報的匯總數(shù)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的。.【例題2】假設(shè)已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超越重要性程度，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師該當(dāng)采取的必要措施包括多項選擇。A.修正審計方案，將重要性程度調(diào)整至更高的程度B.擴(kuò)展本質(zhì)性測試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)能否重要C.提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性程度D.發(fā)表保管意見或否認(rèn)意見答案：BC解析：當(dāng)已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超越重要性程度，為降低審計風(fēng)險，注冊會計

19、師該當(dāng)思索兩種措施：一是擴(kuò)展本質(zhì)性測試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)能否重要；二是提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性程度。.【例題3】在評價審計結(jié)果時，假設(shè)尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超越重要性程度，注冊會計師該當(dāng)思索擴(kuò)展本質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表。答案：解析：擴(kuò)展本質(zhì)性測試范圍的緣由是尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超越重要性程度的條件下注冊會計師尚無法決議審計意見的類型(保管還能否認(rèn))，而提請被審計單位調(diào)整是出具審計意見之前的一項規(guī)定程序 前往.【例題4】關(guān)于重要性的以下說法中，正確的有(多項選擇)。A.重要性的判別不能從注冊會計師的角度來思索B.重要性的判別應(yīng)從注冊會計

20、師的需求來思索C.重要性是注冊會計師運(yùn)用專業(yè)判別得來的D.不同環(huán)境下對重要性的判別能夠是不同的答案：ACD解析：重要性應(yīng)是注冊會計師站在會計報表運(yùn)用者角度所做出職業(yè)判別。.【例題5】以下說法正確的有 (多項選擇) 。A.重要性程度越高，審計風(fēng)險越低B.重要性程度越低，該當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多C.樣本量越大，抽樣風(fēng)險越大D.可容忍誤差越小，需抽取的樣本量越大答案：ABD解析：重要性程度與審計風(fēng)險、審計證據(jù)成反向；樣本量與抽樣風(fēng)險成反比；可容忍誤差與樣本量成反比。.【例題6】甲注冊會計師正在對ABC股份2004年度會計報表進(jìn)展審計，在編制審計方案時需求對重要性程度做出初步判別，但由于ABC股份200

21、4年度會計報表尚未編制完成，那么以下各項中最有能夠協(xié)助注冊會計師對重要性程度做出初步判別的是 (單項選擇) 。A.注冊會計師期望的重要性程度B.ABC股份的中期會計報表C.內(nèi)部控制調(diào)查詢卷 D.與管理當(dāng)局的溝通函答案：B解析：注冊會計師該當(dāng)根據(jù)被審計單位中期會計報表或上年度會計報表，進(jìn)展推算或做出必要修正，得出年末會計報表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定會計報表層次的重要性程度。 前往.第三節(jié) 審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系二、艱苦錯報風(fēng)險三、檢查風(fēng)險 作業(yè)風(fēng)險重要性與審計證據(jù)、審計風(fēng)險之間的關(guān)系.審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在艱苦錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的能夠性。審計風(fēng)險并不包含這種情況，即

22、財務(wù)報表不含有艱苦錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表含有艱苦錯報的審計意見的風(fēng)險。可接受的審計風(fēng)險確實定，需求思索會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務(wù)所能夠呵斥的損失的大小要素。審計風(fēng)險取決于艱苦錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。一、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系.審計風(fēng)險的組成要素艱苦錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性 。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的能夠性。 .在既定的審計風(fēng)險程度下，可接受的檢查風(fēng)險程度與認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險的評價結(jié)果成反向關(guān)系。評價的艱苦錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評價的艱苦錯報風(fēng)

23、險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。注冊會計師該當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。審計方案，在很大程度上，就是圍繞確定設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍而展開。 .二、艱苦錯報風(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性。1、兩個層次的艱苦錯報風(fēng)險在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體能否存在艱苦錯報時，注冊會計師該當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類買賣、賬戶余額、列報包括披露，下同認(rèn)定層次思索艱苦錯報風(fēng)險。 影響要素和程序P127.2、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險又可進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。1固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生艱苦錯

24、報風(fēng)險的能夠性，無論該錯報單獨思索，還是連同其他錯報構(gòu)成艱苦錯報。P126固有風(fēng)險取決于被審計單位本身的運(yùn)營特點、業(yè)務(wù)性質(zhì)、任務(wù)人員的素質(zhì)和品德等。.2控制風(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了艱苦錯報，無論該錯報單獨思索，還是連同其他錯報構(gòu)成艱苦錯報，而該錯報沒有被單位的內(nèi)部控制及時防止、防線和糾正的能夠性。控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的設(shè)計和運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險一直存在。由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交錯在一同，有時無法單獨進(jìn)展評價，審計準(zhǔn)那么通常不再單獨提到固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，而只是將這兩者合并稱為“艱苦錯報風(fēng)險。 .1、評價風(fēng)險時關(guān)注三點：不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

25、的評價結(jié)果如何，各重要賬戶或買賣類別均該當(dāng)進(jìn)展本質(zhì)性測試。本質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍確實定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合程度所確定的可接受的檢查風(fēng)險。假設(shè)經(jīng)過實施有關(guān)本質(zhì)性測試后，CPA仍以為與某一重要帳戶或買賣類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險不能降低至可接受的程度，該當(dāng)發(fā)表保管意見或無法表表示見。三、檢查風(fēng)險.2.檢查風(fēng)險確實定 根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=艱苦錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險，注冊會計師經(jīng)過風(fēng)險評價程序了解被審計單位及其環(huán)境評價艱苦錯報風(fēng)險用x表示，在既定的審計風(fēng)險程度下，檢查風(fēng)險用y表示為： 檢查風(fēng)險審 計 風(fēng) 險 艱苦錯報風(fēng)險， 即y=k/x. 可見檢查風(fēng)險y是由艱苦錯報風(fēng)險x確定的

26、。 例如，假設(shè)針對某一認(rèn)定，注冊會計師將可接受的審計風(fēng)險程度設(shè)定為5%，注冊會計師實施風(fēng)險評價程序后將艱苦錯報風(fēng)險評價為25%，那么根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險為20%。 注冊會計師該當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。 .檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊會計師通常并不對一切的買賣、賬戶余額和列報進(jìn)展檢查，以及其他緣由如注冊會計師能夠選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉徲嫵绦驁?zhí)行不當(dāng)，或者錯誤了解了審計結(jié)論，檢查風(fēng)險不能夠降低為零。 .3、檢查風(fēng)險對確定本質(zhì)性測試性質(zhì)時間和范圍的影響P130表4、檢查風(fēng)險對審計意見類型的影響三、檢查風(fēng)險.

27、【例題1】在評價審計結(jié)果時，注冊會計師決議接受更低的重要性程度，那么以下做法中不正確的選項是。多A.追加本質(zhì)性測試程序，以降低檢查風(fēng)險B.將已評價為中等的固有風(fēng)險改為低等C.將已評價為高的控制風(fēng)險改為中等D.進(jìn)一步執(zhí)行符合性測試，以期將控制風(fēng)險的評價程度能有所降低答案：BC解析：固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的程度是經(jīng)過執(zhí)行分析性復(fù)核程序評價得出的，不能直接恣意更改。 .【例題2】對于特定被審計單位而言，審計風(fēng)險和審計證據(jù)的關(guān)系可以表述為多A.要求的審計風(fēng)險越低，所需的審計證據(jù)數(shù)量越多B.要求的檢查風(fēng)險越高，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越少C.評價的固有風(fēng)險越低，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越少D.評價的控制風(fēng)險越高，所

28、需的審計證據(jù)數(shù)量就越多答案：ABCD解析：可接受的審計風(fēng)險與審計證據(jù)成反向關(guān)系；固有風(fēng)險、控制風(fēng)險與審計證據(jù)成正向關(guān)系。 .【例題3】在編制審計方案時，應(yīng)對會計報表整體反映的固有風(fēng)險進(jìn)展評價。以下要素中，屬于評價固有風(fēng)險時需求思索的有。2003年多A.被審單位管理人員的品行和才干B.被審單位管理人員的變動情況C.被審單位管理人員蒙受的異常壓力D.影響被審單位所在行業(yè)的環(huán)境要素答案：ABCD解析：注冊會計師在評價固有風(fēng)險時應(yīng)思索的要素有：管理人員的品行和才干；管理人員的變動情況；管理人員蒙受的異常壓力；業(yè)務(wù)性質(zhì)和影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境要素。 .【例題4】在對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)展初步評價后

29、，A注冊會計師確定可接受的檢查風(fēng)險程度為低程度，那么選擇本質(zhì)性測試程序的戰(zhàn)略應(yīng)為。單A.以分析性復(fù)核B.以買賣測試主C.以余額測試為主D.以分析性復(fù)核和買賣測試為主答案：C解析：注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險越低，闡明被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合程度越高，那么注冊會計師確定的本質(zhì)性測試程序應(yīng)以余額測試為主。 .【例題5】在對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)展初步評價后，A注冊會計師確定可接受的檢查風(fēng)險程度為低程度，那么確定本質(zhì)性測試時間應(yīng)為。單A.以資產(chǎn)負(fù)債表日前審計和資產(chǎn)負(fù)債表日審計為主B.以資產(chǎn)負(fù)債表日前審計和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計為主C.以資產(chǎn)負(fù)債表日審計和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計為主D.將資產(chǎn)負(fù)債表日前審

30、計，資產(chǎn)負(fù)債表日審計和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計相結(jié)合答案：C解析：注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險越低，闡明被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合程度越高，那么注冊會計師確定的本質(zhì)性測試程序的時間應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計為主。 .三B注冊會計師擔(dān)任對乙公司208年度財務(wù)報表進(jìn)展審計。在運(yùn)用審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險時，B注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判別。10以下與艱苦錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的選項是 。A艱苦錯報風(fēng)險是因錯誤運(yùn)用審計程序產(chǎn)生的B艱苦錯報是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生艱苦錯報的能夠性C艱苦錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在 D艱苦錯報風(fēng)險可以經(jīng)過

31、合理實施審計程序予以控制答案：C答案解析：艱苦錯報風(fēng)險是客觀存在的，獨立于報表審計的，不是實施程序可以控制的，所以選項AD不正確。選項B描畫的是固有風(fēng)險，并不可以說艱苦錯報風(fēng)險等于固有風(fēng)險。.11在審計風(fēng)險模型中，“艱苦錯報風(fēng)險 是指 。A評價的財務(wù)報表層次的艱苦錯報風(fēng)險B評價的認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險C評價的與控制環(huán)境相關(guān)的艱苦錯報風(fēng)險D評價的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)絡(luò)的艱苦錯報風(fēng)險答案：B答案解析：審計風(fēng)險模型中的艱苦錯報風(fēng)險為評價的認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險。參考教材155頁。.12當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險降低時，B注冊會計師能夠采取的措施是 。A減少本質(zhì)性程序的范圍B將方案實施本質(zhì)性程序的時間從期中移

32、至期末C降低評價的艱苦錯報風(fēng)險D消除固有風(fēng)險答案：B答案解析：可接受的檢查風(fēng)險越低，本質(zhì)性程序的范圍越大，選項A不正確；可接受的檢查風(fēng)險越低，針對該認(rèn)定所需的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越該當(dāng)思索將本質(zhì)性程序集中在期末或接近期末實施，選項B正確；根據(jù)風(fēng)險模型，在可接受的審計風(fēng)險一定的情況下，可接受的檢查風(fēng)險越低，評價的認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險越高，選項C不正確；固有風(fēng)險是實踐存在的，是不能消除的，選項D不正確。.13在實施進(jìn)一步審計程序后，假設(shè)B注冊會計師以為某項買賣不存在艱苦錯報，而實踐上該項買賣存在艱苦錯報，這種風(fēng)險是 。A抽樣風(fēng)險B非抽樣風(fēng)險C檢查風(fēng)險D艱苦錯報風(fēng)險答案

33、：C答案解析：檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的能夠性。.14在控制檢查風(fēng)險時，B注冊會計師該當(dāng)采取的有效措施是 。A調(diào)高重要性程度B測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險C進(jìn)展穿行測試，以降低固有風(fēng)險D合理設(shè)計和有效實施進(jìn)一步審計程序答案：D答案解析：經(jīng)過修正方案實施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。參考教材151頁第3段。.三C注冊會計師擔(dān)任對丙公司207年度財務(wù)報表進(jìn)展審計。在思索重要性和審計風(fēng)險時，C注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判別。9以下有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的有。A在思索一項錯報能否重要時，

34、既要思索錯報的金額，又要思索錯報的性質(zhì)B假設(shè)一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務(wù)報表運(yùn)用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項錯報是重要的C假設(shè)已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超越重要性程度，注冊會計師無需求求管理層調(diào)整D重要性確實定離不開職業(yè)判別參考答案：C.10在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，C注冊會計師該當(dāng)確定合理的重要性程度。以下做法正確的選項是。A經(jīng)過調(diào)高重要性程度，降低評價的艱苦錯報風(fēng)險B經(jīng)過調(diào)低重要性程度，降低評價的艱苦錯報風(fēng)險C在確定方案的重要性程度時，該當(dāng)思索對丙公司及其環(huán)境的了解D在確定方案的重要性程度時，該當(dāng)思索實施進(jìn)一步審計程序的結(jié)果參考答案：C.11在確定方案實施的審計程序后

35、，假設(shè)C注冊會計師決議接受更低的重要性程度，審計風(fēng)險將添加。以下做法正確的選項是。A如有能夠，經(jīng)過擴(kuò)展控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評價的檢查風(fēng)險B經(jīng)過修正方案實施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險C如有能夠，經(jīng)過擴(kuò)展本質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥谋举|(zhì)性程序，降低評價的艱苦錯報風(fēng)險D經(jīng)過修正方案實施的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，降低評價的審計風(fēng)險參考答案：B .12審計風(fēng)險取決于艱苦錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，以下表述正確的選項是。A在既定的審計風(fēng)險程度下，C注冊會計師該當(dāng)實施審計程序，將艱苦錯報風(fēng)險降至可接受的低程度BC注冊會計師該當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序

36、，以控制艱苦錯報風(fēng)險CC注冊會計師該當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風(fēng)險DC注冊會計師該當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計任務(wù)時，可以以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見參考答案：D.13注冊會計師需求獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。以下表述正確的選項是。A評價的錯報風(fēng)險越高，那么可接受的檢查風(fēng)險越低，需求的審計證據(jù)能夠越多B評價的錯報風(fēng)險越高，那么可接受的檢查風(fēng)險越高，需求的審計證據(jù)能夠越少C評價的錯報風(fēng)險越低，那么可接受的檢查風(fēng)險越低，需求的審計證據(jù)能夠越少D評價的錯報風(fēng)險越低，那么可接受的檢查風(fēng)險越高，需求的審計證據(jù)能夠越多

37、參考答案：A.14以下各項中，與丙公司財務(wù)報表層次艱苦錯報風(fēng)險評價最相關(guān)的是。A丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢B丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)C丙公司的消費本錢計算過程相當(dāng)復(fù)雜D丙公司控制環(huán)境薄弱參考答案：D .15.在進(jìn)展風(fēng)險評價時，C注冊會計師通常采用的審計程序是。A.將財務(wù)報表與其所根據(jù)的會計記錄相核對B.實施分析程序以識別異常的買賣或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢C.對應(yīng)收賬款進(jìn)展函證D.以人工方式或運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進(jìn)展核對參考答案：B.某CPA在評價被審計單位的審計風(fēng)險時，分別設(shè)計了以下四種情況，以協(xié)助決議可接受的檢查風(fēng)險程度：風(fēng)險類別 情況一情況二情況三情況四可接受的審計風(fēng)險 4% 4% 2% 2%固有風(fēng)險 100% 80% 100% 80%控制風(fēng)險 100% 50% 100% 50%請回答： (1)上述四種情況下的檢查程度分別是多少？(2)哪種情況需求CPA獲取最多的審計證據(jù)？為什么？作