1、企業會計準則第14號收入銷售商品收入的核算2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制注意：如果企業僅保留與所有權無關的繼續管理權，如房地產公司銷售商品房時保留的物業管理權，則不影響收入的確認。3.收入的金額能夠可靠地計量注意：(1)分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額；(2)已收或應收的價款不公允的，企業應按公允的交易價格確定收入金額。 銷售商品收入的核算4.相關的經濟利益很可能流入企業概率50%以上。5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量理由：配比。如果銷售商品相關的已發生或將發生的成

2、本不能合理地估計，此時企業不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。 課堂練習題1.下列項目中，應確認為收入的有（ ）。A.固定資產出售收入 B.設備出租收入C.罰款收入 D.銷售商品收取的增值稅E.投資性房地產出售收入BE課堂練習題2.企業對外銷售商品時，若安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，則確認該商品銷售收入的時點是（ ）。A.發出商品時B.開出銷售發票賬單時C.收到商品銷售貨款時D.商品安裝完畢并檢驗合格時D銷售商品收入的核算（二）銷售商品收入的會計處理1.一般銷售商品收入的處理借：銀行存款、應收賬款等貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）注意：托收承付通常在發出商品且辦妥托

3、收手續時確認收入，但風險和報酬未轉移的除外。 課堂練習題3.甲公司在208年3月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項尚未收到；該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉發生困難（不滿足相關的經濟利益很可能流入企業），但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業的關系，甲公司仍將商品發往乙公司且辦妥托收手續，假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務已經發生。甲公司的賬務處理（1）208年3月12日發出商品時： 借：發出商品120 000 貸：庫存商品120 000同時，將增值稅稅額轉入

4、應收賬款： 借：應收賬款 34 000 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34 000 注意：若納稅義務尚未發生，則不作這筆分錄。 甲公司的賬務處理（2）208年6月10日，甲公司得知乙公司經營情況逐漸好轉，乙公司承諾近期付款時： 借：應收賬款200 000 貸：主營業務收入200 000 借：主營業務成本 120 000 貸：發出商品120 000（3）208年6月20日收到款項時：借：銀行存款 234 000貸：應收賬款234 000 銷售商品收入的核算（二）銷售商品收入的會計處理 2.商業折扣、現金折扣、銷售折讓的處理 項目核算原則商業折扣按照扣除商業折扣后的金額確認收入現金折扣按照扣除

5、現金折扣前的金額確認收入，買方實際享受折扣時，將折扣額計入財務費用銷售折讓（1）未確認收入的銷售折讓，同商業折扣；（2）非日后事項，沖減退回當期的銷售收入；（3）日后事項，沖減報告年度的銷售收入課堂練習題4.下列各項關于現金折扣會計處理的表述中，正確的是（ ）。A.現金折扣在實際發生時計入財務費用B.現金折扣在實際發生時計入銷售費用C.現金折扣在確認銷售收入時計入財務費用D.現金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用A課堂練習題5.甲企業銷售A產品每件500元，若客戶購買100件（含100件）以上可得到10%的商業折扣。乙公司于 2010年8月5日購買該企業產品200件，款項尚未支付。按規定現金折扣

6、條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。甲企業于8月23日收到該筆款項時，應給予客戶的現金折扣為（）。（假定計算現金折扣時不考慮增值稅） A.2 000元 B.1 800元 C.1 000元 D.900元D課堂練習題6.企業銷售商品并已確認收入，對于隨后發生的銷售折讓，正確的會計處理是（）。A.增加銷售費用 B.沖減主營業務收入C.增加主營業務成本 D.增加營業外支出B銷售商品收入的核算（二）銷售商品收入的會計處理 3.銷售退回的處理 課堂練習題7.甲公司在207年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為50 000元，增值稅額為8 500

7、元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在207年12月27日支付貨款。208年4月5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定計算現金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產負債表日后事項。甲公司的賬務處理如下： 甲公司的賬務處理（1）207年12月18日銷售實現時，按銷售總價確認收入時：借：應收賬款 58 500 貸：主營業務收入50 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 500借：主營業務成本26 000貸：庫存商品26 000甲公司的賬務處理（2）在207年12月27日收到貨款時

8、，按銷售總價50 000元的2%享受現金折扣1 000（50 0002%）元，實際收款57 500（58 5001 000）元：借：銀行存款57 500 財務費用1 000 貸：應收賬款58 500甲公司的賬務處理（3）208年4月5日發生銷售退回時：借：主營業務收入 50 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8 500貸：銀行存款 57 500財務費用 1 000借：庫存商品26 000貸：主營業務成本 26 000銷售商品收入的核算（二）銷售商品收入的會計處理 4.特殊銷售商品業務的處理：7種業務(1)代銷商品 銷售商品收入的核算(1)代銷商品 委托方的會計處理： 交付委托代銷商品時：借

9、：發出商品貸：庫存商品 收到代銷清單時：借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：發出商品 銷售商品收入的核算(1)代銷商品 委托方的會計處理： 手續費的處理：借：銷售費用貸：應收賬款收到款項時：借：銀行存款貸：應收賬款 課堂練習題8.甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經發出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的10%向丙公司支付手續費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅額為1 700元，款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張

10、相同金額的增值稅專用發票。假定甲公司發出商品時納稅義務尚未發生（這個條件涉及到增值稅處理的時點），不考慮其他因素。甲公司的賬務處理發出商品時：借：發出商品12 000 貸：庫存商品 12 000收到代銷清單時：借：應收賬款11 700貸：主營業務收入 10 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 700借：主營業務成本6 000貸：發出商品 6 000借：銷售費用 1 000貸：應收賬款 1 000丙公司的賬務處理收到商品時：借：受托代銷商品20 000 貸：受托代銷商品款20 000（期末在資產負債表中這兩個科目是互相抵銷的，即不增加受托方“存貨”項目的金額）對外銷售時：借：銀行存款11 7

11、00貸：應付賬款10 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700丙公司的賬務處理收到增值稅專用發票時：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 700貸：應付賬款1 700借：受托代銷商品款10 000貸：受托代銷商品 10 000支付貨款并計算代銷手續費時：借：應付賬款11 700貸：銀行存款10 700其他業務收入 1 000銷售商品收入的核算（2）預收款銷售商品是指購買方在商品尚未收到前按合同或協議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交付商品給購貨方的銷售方式。企業應在發出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。銷售商品收入的核算分期預收款時： 借：銀行存款 貸：預收賬款交付商品

12、時： 借：預收賬款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）同時： 借：主營業務成本 貸：庫存商品銷售商品收入的核算（3）分期收款銷售商品（4）附有銷售退回條件的銷售課堂練習題9.甲公司是一家健身器材銷售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經發出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發出時納稅義務已

13、經發生；實際發生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減。甲公司的賬務處理1月1日發出健身器材時：借：應收賬款2 925 000 貸：主營業務收入 2 500 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）425 000借：主營業務成本2 000 000貸：庫存商品2 000 000甲公司的賬務處理1月31日確認估計的銷售退回時：借：主營業務收入 500 000 貸：主營業務成本 400 000 預計負債 100 000 2月1日前收到貨款時：借：銀行存款2 925 000貸：應收賬款2 925 000甲公司的賬務處理6月30日發生銷售退回，實際退貨量為1 000件，款項已經支付：借：庫存商品 400 00

14、0應交稅費應交增值稅（銷項稅額）85 000預計負債 100 000 貸：銀行存款 585 000甲公司的賬務處理如果實際退貨量為800件時：借：庫存商品 320 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 68 000主營業務成本 80 000預計負債 100 000 貸：銀行存款468 000 主營業務收入 100 000 甲公司的賬務處理如果實際退貨量為1 200件時：借：庫存商品 480 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）102 000主營業務收入100 000預計負債100 000 貸：主營業務成本 80 000銀行存款 702 000甲公司的賬務處理6月30日之前如果沒有發生退貨：借：

15、主營業務成本400 000預計負債100 000 貸：主營業務收入500 000 即的相反分錄課堂練習題10.甲公司對A產品實行一個月內“包退、包換、包修”的銷售政策。2011年4月份共銷售甲產品20件，售價總計100 000元，成本80 000元。根據以往經驗，A產品包退的占4%，包換的占6%，包修的占10%。甲公司2011年4月份銷售A產品的收入應確認為（ ）。A.100 000元B.96 000元C.90 000元D.80 000元 B銷售商品收入的核算（5）售后回購內涵：指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品按約定的價格買回的銷售方式。 處理：通常情況下售后回購屬于融資交易，所

16、售商品所有權上的主要風險和報酬沒有從銷售方轉移到購貨方，因而不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債 。銷售商品收入的核算（5）售后回購發出商品時：借：銀行存款貸：其他應付款應交稅費應交增值稅（銷項稅額）同時：借：發出商品 貸：庫存商品銷售商品收入的核算（5）售后回購期末，回購價格大于原售價的差額，企業應在 回購期間按期計提利息，計入財務費用。將回購價大于售價的差額按月計提利息：借：財務費用 貸：其他應付款銷售商品收入的核算（5）售后回購回購商品：借：財務費用 貸：其他應付款 借：其他應付款應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款同時：借：庫存商品 貸：發出商品銷售商品收入的核算（5）

17、售后回購注意：有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。例如，回購時按照市場價格回購的情況。課堂練習題11. 207年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品并未發出，款項已經收到。協議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。 甲公司的賬務處理5月1日發出商品時：借：銀行存款 1 170 000貸：其他應付款 1 000 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170 000回購價大于原售價的差額，應

18、在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2（105）萬元。借：財務費用20 000貸：其他應付款 20 000 甲公司的賬務處理9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發票上注明的商品價格為110萬元，增值稅額為18.7萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經支付。借：財務費用20 000貸：其他應付款 20 000借：其他應付款1 100 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）187 000貸：銀行存款1 287 000銷售商品收入的核算（6）售后租回：參照 “租賃”準則（7）以舊換新銷售處理原則：銷售的商品按

19、商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 課堂練習題12.甲公司采用以舊換新方式銷售給乙企業產品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元；同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為0.5萬元（不考慮增值稅），款項已收入銀行。 甲公司的賬務處理借：銀行存款234 000貸：主營業務收入 200 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34 000借：主營業務成本120 000 貸：庫存商品120 000 借：庫存商品20 000（45 000）貸：銀行存款20 000課堂練習題13.下列有關收入確認的表述中，正確的有（ ） 。A.附有商品退回條件的商品銷售可以在退貨期滿時確認收入B.售后回購

20、協議下，應當按銷售收入的款項高于商品賬面價值的差額確認收入C.有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品可按售價確認收入D.托收承付方式下，通常在發出商品且辦妥托收手續時確認收入E.分期收款銷售商品，如延期收款具有融資性質，則企業應當按應收的合同或協議價款的公允價值確認收入 ACDE費用定義：費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用的確認應遵循權責發生制和配比原則。 期間費用（一）管理費用管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理企業生產經營活動而發生的各種費用。主要包括：企業在籌建期間內發生的開辦費、

21、公司經費、工會經費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費以及生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費。期間費用（二）銷售費用銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各種費用。主要包括企業銷售過程中發生的：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點，售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費、固定資產修理費等費用。 期間費用（三）財務費用財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金

22、等而發生的籌資費用。主要包括:利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關手續費、企業發生的現金折扣或取得的現金折扣等。【注意】具有融資性質的分期收款銷售時確認了未實現融資收益，未實現融資收益按實際利率法攤銷時，貸記“財務費用”。 課堂練習題14.下列項目中，應計入管理費用的有（ ）。A.工會經費B.捐贈支出C.辭退福利D.印花稅E.技術轉讓費 ACDE課堂練習題15.下列項目中，應計入管理費用的有（ ）。A.企業在籌建期間內發生的開辦費B.礦產資源補償費C.計提存貨跌價準備D.為推銷產品發生的業務招待費E.預計產品質量保證損失 ABD課堂練習題16.下列各項中，工業企業應將其計入財務費用的有（

23、E ）。A.流動資金借款手續費B.銀行承兌匯票手續費C.給予購貨方的商業折扣D.計提的帶息應付票據利息E.外幣應收賬款匯兌凈損失 ABD利潤定義： 利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利潤的構成營業利潤營業收入營業成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）利潤總額營業利潤營業外收入營業外支出凈利潤利潤總額所得稅費用課堂練習題1

24、7.下列各項交易事項中，不會影響發生當期營業利潤的有（ ）A.計提應收賬款壞賬準備B.出售無形資產取得凈收益C.開發無形資產時發生符合資本化條件的支出D.自營建造固定資產期間處置工程物資取得凈收益E.以公允價值進行后續計量的投資性房地產持有期間公允價值發生變動 BCD營業外收入和營業外支出營業外收入主要包括：非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。營業外支出主要包括：非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。營業外收入和營業外支出應當分別核算。在具體核算時，不得以營業外支出直接沖減營業外收入，也

25、不得以營業外收入沖減營業外支出。 本年利潤的結轉期末（月末），應將各項收入轉入“本年利潤”的貸方，將有關費用損失轉入“本年利潤”的借方，“本年利潤”的貸方余額為當期實現的凈利潤，借方余額為當期發生的虧損。年末，將“本年利潤”的余額（凈利潤或凈虧損）轉入“利潤分配”賬戶。“本年利潤”賬戶年末應無余額。 課堂練習題18.下列交易或事項中，應確認為營業外支出的有（ ）。A.對外捐贈支出B.債務重組損失C.計提的固定資產減值準備D.出售無形資產發生的凈損失E.交納的礦產資源補償費 ABD課堂練習題19.下列項目中，應當作為營業外收入核算的有（ ）。A.非貨幣性資產交換中換出產品的公允價值大于其賬面價值的差額B.非貨幣性資產交換中換出固定資產的公允價值大于其賬面價值的差額C.接受捐贈收到的現金D.出售無形資產的凈收益E.盤盈固定資產 BCD復習題1、銷售合同中規定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業又不能確定退貨的可能性，收入確認時點為（ ）。A、簽訂合同 B、發出商品 C、收到貨款 D、退貨期滿 D復習題2、在支付手續費方式下委托代銷商品，受托方應在銷售商品后按（）確認收入。A、銷售價款加上手續費之和 B、銷售價款減去收取的手續費之間的差