1、商貿企業(qy)特殊涉稅事項的處理共三十六頁 一、 各種折扣、折讓的稅會差異 二、 視同銷售(xioshu)確認的稅會差異 三、視同銷售與進項稅額轉出共三十六頁現金(xinjn)折扣、商業折扣、銷售折讓與銷售退回是企業為促進商品銷售而在商品標價上給予(jy)的價格扣除。 是指債權人為鼓勵債務人在規定期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。商業折扣現金折扣共三十六頁商業(shngy)折扣增值稅：納稅人采取折扣(zh ku)方式銷售貨物，如果銷售額和折扣(zh ku)額在同一張發票上分別注明的，可按折扣(zh ku)后的銷售額征收增值稅；如果將折扣(zh ku)額另開發票，不論其在財務上如何處理，均

2、不得從銷售額中減除折扣(zh ku)額。 （國家稅務總局關于印發增值稅若干具體問題的規定的通知（國稅發1993154號）第二條第（二）項 ）小企業會計準則：應當按照扣除商業折扣后的金額確認銷售商品收入金額（小企業會計準則第六十條）企業所得稅：企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 (國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號)共三十六頁增值稅、企業(qy)所得稅、會計上的規定 現金折扣（表示方式：一般用符號“折扣/付款期限”表示。如“2/10，1/20，n/30” 。）

3、增值稅：按扣除現金折扣前的金額確認銷項稅額 小企業會計準則：銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確認銷售收入金額。現金折扣應當在實際(shj)發生時，計入當期損益（小企業會計準則第六十條） 企業所得稅：債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。 (國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號)共三十六頁商業(shngy)折扣的賬務處理銷項稅額按折扣后價格計算應交稅費應交增值稅主營業務收入應收賬款按折扣后價格確定業

4、務流程共三十六頁業務(yw)舉例甲公司(n s)2014年3月4日出售A產品200件，單價200元/每件，為促銷給予對方10%的商業折扣。貨已經發出，開出增值稅專用發票，貨款未收訖。單位成本150元每件，月末結轉這批商品的銷售成本。借：應收賬款 42120 貸：主營業務收入 A商品 36000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 6120借：主營業務成本 A商品 30000 貸：庫存商品 A商品 30000 共三十六頁 現金(xinjn)折扣的賬務處理折扣額財務費用收款,發生折扣銀行存款實收金額主營業務收入應交稅費應交增值稅應收賬款銷售商品按扣減現金折扣前售價計算按扣減現金折扣前售價確定扣減現金折

5、扣前金額共三十六頁 某企業于2014年5月10日銷售甲商品500件給A公司，合同規定銷售單價為每件100元，貨款總計50000元，增值稅額為8500元，現金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”，假定計算折扣時不考慮增值稅。作以下會計處理： （1）銷售時 （2）假如(jir)5月15日買方付清貨款 （3）假如6月4日買方付清貨款業務(yw)舉例共三十六頁主營業務收入應交稅費應交增值稅應收賬款10日銷售850050000585005月10日銷售時： 不確認現金(xinjn)折扣， 按總售價確認收入借：應收賬款(zhn kun)A公司 58500 貸：主營業務收入甲商品 50000 貸：應交稅

6、費應交增值稅(銷項稅額) 8500 業務流程會計分錄現金折扣的賬務處理共三十六頁業務流程現金(xinjn)折扣的賬務處理58500財務費用銀行存款15日收款5750010005月15日買方付款(f kun)：10天內付款(f kun)，買方按售 價的2%享受現金折扣。 現金折扣500002%1000(元) 買方實際付款58500100057500(元)借：銀行存款 57500借：財務費用 1000 貸：應收賬款A單位 58500會計分錄主營業務收入應交稅費應交增值稅應收賬款10日銷售85005000058500共三十六頁業務流程現金折扣(zh ku)的賬務處理會計分錄6月4日買方付款： 超過2

7、0天30天內付款，買方應按全額付款不享受現金折扣(zh ku)。買方實際付款58 500(元)。借：銀行存款 58500 貸：應收賬款A單位 58500主營業務收入應交稅費應交增值稅應收賬款10日銷售8 50050 00058 500銀行存款6月4日收款5850058500共三十六頁 銷售(xioshu)折讓是指企業售出的商品由于質量不合格(hg)或規格與合同不符等原因而在售價上給予的減讓。增值稅：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第十一條小企業會計準則：小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售折讓，應當在發生當期沖減當期銷售收入（小企業會計準則第六十一條）企業所得稅：企業已經確認銷

8、售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。 (國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號)共三十六頁銷售(xioshu)折讓的賬務處理應交稅費應交增值稅（銷）主營業務收入應收賬款銀行存款紅字折讓額業務流程主營業務收入應交稅費應交增值稅銷售共三十六頁 【例】某企業銷售乙商品1000件給B企業，增值稅發票上注明銷售單價60元，總計(zngj)60000元，增值稅額10200元，貨到后買方發現商品質量不合格，經協商雙方同意在價格上給予4%的折讓，開出紅字增值稅專用發票。業務(yw)舉例共三十六頁借：應收賬款B企業(qy) 70200 貸：

9、主營業務收入乙商品 60000 貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 10200業務流程主營業務收入應交稅費應交增值稅應收賬款702006000010200銷售會計分錄共三十六頁業務流程40824002808折讓借：主營業務收入乙商品 2400 貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 408 應收賬款(zhn kun)B企業 2 808會計分錄主營業務收入應交稅費應交增值稅應收賬款702006000010200銷售共三十六頁業務流程銀行存款6739267392收款借：銀行存款 67392 貸：應收賬款(zhn kun)B企業 67392會計分錄40824002808折讓主營業務收入應交稅費應交增值稅

10、 應收賬款702006000010200銷售共三十六頁 銷售(xioshu)退回增值稅：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第十一條小企業會計準則：小企業已經確認銷售商品(shngpn)收入的售出商品發生的銷售退回（不論是本年度還是以前年度銷售），應當在發生時沖減當期的銷售收入。如已結轉銷售成本，應沖減退回月份的銷售成本如以前銷售存在現金折扣的，應在退回月份一并調整（小企業會計準則第六十一條）企業所得稅：企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。 (國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號)共三十六頁銷售退回(tu

11、hu)的賬務處理主營業務成本庫存商品沖減銷售成本應交稅費應交增值稅主營業務收入應收賬款銀行存款紅字退回額沖減收入、銷項稅業務流程共三十六頁銷售收入確認后又發生(fshng)銷售退回 某企業于當年11月份銷售丙商品一批給C企業，增值稅發票上注明貨款20000元，增值稅額3400元，收到對方簽發的轉賬支票一張商品已發出。 11月底結轉該批商品銷售成本，該批丙商品成本為17000元。 當年12月份，該批丙商品質量嚴重(ynzhng)不合格，被買方退回，收到退回丙商品，并簽轉賬支票一張退回貨款及稅款。業務舉例共三十六頁業務流程銀行存款主營業務收入應交稅費應交增值稅23400200003 400銷售3

12、4002000023400退回主營業務成本庫存商品沖減銷售成本1700017000共三十六頁會計分錄 借：銀行存款 23400 貸：主營業務收入乙商品(shngpn) 20000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 3400 借：主營業務成本丙商品 17000 貸：庫存商品丙商品 17000共三十六頁12月份發生銷貨退回借：主營業務收入丙商品 20000 貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 3400 貸：銀行存款 23400沖減銷售(xioshu)成本借：庫存商品丙商品 17000 貸：主營業務成本丙商品 17000 會計分錄共三十六頁收入確認(qurn)的稅會差異企業所得稅（國稅函2008875

13、號）會計準則（1）商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發生或將發生的銷售方式的成本能夠可靠地計量1、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方2、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對出售的商品實施有效控制3、相關的經濟利益很可能流入企業4、收入的金額能夠可靠地計量5、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量共三十六頁企業(qy)所得稅法的視同銷售 國稅函2008828號內部處置資產，不視同銷售確

14、認收入（除將資產轉移至境外以外） 不屬于內部處置資產，按規定視同銷售確定收入（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品；（2）改變資產形狀、結構或性能；（3）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產所有權屬的用途。 （1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產所有權屬的用途。 NOTE:收入金額？共三十六頁 增值稅視同銷售(xioshu)貨物行為一、將貨物交付其他單位或者個人代銷；二、銷售代銷貨物三、設有兩個

15、以上機構并實行統一核算(h sun)的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；四、將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；五、將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；六、將自產、委托加工或購進的貨物用于投資，提供給其他單位或個體工商戶；七、將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者；八、將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或個人；共三十六頁視同銷售(xioshu)銷項稅額與進項稅額轉出1.視同銷售是指企業對某項業務未做銷售處理，但按稅法規定(gudng)應視同銷售交納相關稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。2.進項稅額轉出是將那些按

16、稅法規定不能抵扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數轉出在數額進項稅額轉出上是一進一出，進出相等。 3.二者的區別主要在于：進項稅額轉出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉出去，不考慮購進貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據貨物增值后的價值計算的，其與項貨物的進項稅額的差額，為應交增值稅。 共三十六頁不允許抵扣的進項稅項目1.用于非增值稅應稅項目(xingm)、免征稅項目(xingm)、集體福利或個人消費；2.非正常損失的購進貨物(huw)或相關的應稅勞務；3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務；4.國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；5.第1-4項規定的貨物的

17、運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用；共三十六頁視同銷售(xioshu)的稅會差異 項目 總分機構 在建工程贈送他人 投資，分配 職工福利 增值稅 銷項稅 銷項稅 銷項稅企業所得稅 視同銷售視同銷售 會計 確認收入以自產貨物(huw)為例共三十六頁例：某企業將自產空調10臺用于企業正在建設的辦公樓，該空調同類市場價格為1000元/臺，成本(chngbn)為700元/臺。該企業適用的增值稅率為17%。則該企業的會計處理為：借：在建(zi jin)工程 8700 貸：庫存商品-空調 7000 應交稅費-應交增值稅（銷） 1700借：在建工程 8700 貸：庫存商品-空調 7000 應交稅費-應交增值稅

18、（進項稅額轉出） 1700如果空調是外購的，那么賬務處理為：共三十六頁例：某食品廠將自產月餅100盒用于中秋節職工福利，該月餅同類市場價格為234元/臺，成本(chngbn)為150元/臺。該企業適用的增值稅率為17%。則該企業的會計處理為：借：應付職工薪酬非貨幣性福利 23400 貸：主營業務收入 20000 應交稅費-應交增值稅（銷） 3400借：主營業務成本(chngbn) 15000 貸：庫存商品空調 15000共三十六頁例：某食品廠將外購的一批存貨甲產品通過紅十字會捐贈給某教育機構，該產品購入成本(chngbn)150萬元，對外銷售價格為200萬元。該企業適用的增值稅率為17%。則該企業的會計處理為：借：營業外支出捐贈(junzng)支出 1840000 貸：庫存商品甲商品 1500000 應交稅費-應交增值稅（銷） 340000共三十六頁稅務處理： 在企業所得稅匯算清繳時，在所得稅上應確認(qurn)視同銷售收入200萬元，（計提廣告費和招待費基數），同時結轉視同銷售成本150萬元捐贈成本150+20017%184（萬元）, 假設該企業當年會計利潤1000萬元 稅法允許扣除的捐贈支出100012%120（萬元），納稅調整增加64萬元。 共三十六頁謝謝(xi xie)觀看