1、 項目八 貨幣資金審計2015年1月28日，東方會計師事務所受托對華粵股份有限公司進行2014年年報審計，經查驗資產負債表中2014年12月31日“庫存現金”一項列示的金額為1850元，注冊會計師于28日上午對該公司的存庫現金進行清點，清點前庫存現金日記賬余額為1940元，具體的清點結果如下：（1）保險柜里存庫現金的實存數為1280元；（2）經核對2015年1月1日至27日的收、付款憑證和存庫現金日記賬，發現1日至27日共發生收款業務3筆，金額為4850元，付款業務5筆，金額為4760元，正確無誤。引導案例（3）保險柜中有下列單據尚未入賬：某職工報銷差旅費，金額為360元，手續齊全，時間為1月

2、27日；某職工借條一張，未經領導審批，金額為300元，日期為2015年1月18日；（4）銀行核定的庫存現金限額為1000元。該公司2014年12月31日資產負債表所列“庫存現金”金額是否正確，并對該公司存庫現金收支管理提出審計意見請思考 任務1貨幣資金的控制測試任務資料：小李任M公司駐東方辦事處辦公室出納兼會計，老張任辦公室主任，負責財務印章管理，每次取款時由小李填寫好現金支票，經老李審核簽章后再到開戶銀行辦理。一年后，老張認為這樣太麻煩。為方便工作，就把財務印章交給了小李，讓小李以后取款時自己直接辦理。如果你是審計人員，請閱讀資料，指出該公司在貨幣資金的內部控制方面存在的缺陷，并提出相應的改

3、進建議。任務布置一、貨幣資金的循環過程相關知識圖8-1貨幣資金同各主要業務交易循環的關系(2) 銀行對賬單(3) 銀行存款余額調節表(4) 有關科目的記賬憑證二、貨幣資金涉及的會計憑證三、貨幣資金的內部控制 一般而言，貨幣資金內部控制包括以下幾個方面1.崗位分工及審批2.現金及銀行存款的管理3.票據及有關印章的管理4.監督檢查1.崗位分工及審批2.現金及銀行存款的管理（1）超過庫存現金限額的部分應及時送存銀行；（2）必須根據現金管理暫行條例的規定，結合本企業的實際情況，確定本企業現金的開支范圍；（3）企業收取的現金應當及時送存開戶銀行，不得坐支。因特殊情況需要坐支現金的，應當報經開戶銀行審批。

4、（4）貨幣資金收入必須及時入賬，嚴禁設置“小金庫”和賬外賬。（5）企業應該按照國家支付結算辦法等規定，對銀行賬戶進行管理，嚴格按照規定開設賬戶，辦理存取款及結算。（6）企業應當遵守銀行結算紀律，不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規定開設和使用他人賬戶。（7）企業應指定專人定期核對銀行賬戶，及時核對未達賬項，定期編制銀行存款余額調節表。（8）企業應當定期和不定期地對庫存現金進行盤點，確保賬實相符。3.票據及有關印章的管理4.監督檢查企業應建立對貨幣資金業務的監督檢查制

5、度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地對貨幣資金的安全進行檢查四、貨幣資金內部控制測試通常采用查閱被審計企業的有關規章制度、現場查看被審計企業的有關業務活動、走訪詢問被審計企業有關人員等方法用來掌握被審計企業內部控制情況。（1）檢查一定期間的庫存現金、銀行存款日記賬及其相關賬戶的記錄。 在檢查某一特定期間的庫存現金、銀行存款日記賬時，應查明是否是以記賬憑證為依據逐筆序時登記并隨時結出余額。根據摘要欄、金額欄和對方科目蘭的記載，判斷經濟業務的處理、會計科目的使用是否準確。根據日記賬提供的線索，核對總賬中的庫存現金、銀行存款、應收賬款和應付賬款等有關賬戶的記錄。1.調查了解貨幣資金業

6、務內部控制 2.測試貨幣資金的內部控制（2）抽查收款憑證 （3）抽驗付款憑證（4）查驗是否按月正確編制并復核銀行存款余額調節表。（5）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關規定，是否與上年一致，有關匯兌損益的計算、記錄是否正確。 對企業貨幣資金內部控制的評價是在完成對企業的貨幣資金內部控制測試后作出的。在評價時，不僅要分析其內部控制過程中的薄弱環節和缺點，還要找出其內部控制過程中的較強環節和優點，并據此對原定的審計程序加以修改和完善，最后確定實質性程序的審計程序和重點。3評價貨幣資金的內部控制 練一練【例8-1】下列情形中，不違反貨幣資金“不相容崗位相互分離”控制原則的是( )。A由出納人員兼任收

7、入總賬和明細賬的登記工作B由出納人員兼任會計檔案保管工作C由出納人員兼任固定資產明細賬的登記工作D由出納人員保管簽發支票所需全部印章【答案及解析】C 會計職務與出納職務分離，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作。簽發支票所需印章應當分開保管。練【例8-2】貨幣資金與下列業務循環有關的是（ ）。A.購貨與付款循環 B.銷售與收款循環 C.籌資與投資循環 D.存貨與倉儲循環【答案及解析】ABCD此題檢查的是貨幣資金同各主要業務交易循環的關系【例8-3】以下審計程序中，屬于貨幣資金實質性程序的有（ ）A.檢查未達賬項在資產負債表日后的進賬情況 B.檢查銀行預

8、留印鑒的保管情況 C.檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折算 D.檢查現金是否定期盤點【答案及解析】AC此題考核貨幣資金實質性程序。根據貨幣資金內部控制制度的規定，企業不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。因此，M公司在貨幣資金內部控制方面存在嚴重缺陷，容易出現貪污、挪用公款等現象。主要問題是：（1）簽發支票所需印章應當分開保管，不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。（2）老張的授權違背會計法規定。測一測1.被審計單位貨幣資金循環的下列職責分工易導致內部控制失效的是（）A.出納員負責現金、銀行存款日記賬和總賬的登記B.報銷單據的填制和審核分離C.支票與印章由不同人保管D.出納員以外人員負責銀行

9、存款余額調節表的編制任務實施2.檢查貨幣資金部分不相容職務劃分情況時，審查內容包括（）A.抽查收付款憑證上有無審批授權人的簽章B.抽查銀行存款調節表，檢查編制人簽章是否為出納員以外人員C.抽查現金及銀行存款日記賬與相應的記賬憑證。檢查是否由會計人員編制并審核記賬憑證D.支票的保管和登記及印章的保管是否分別由兩人負責E.各項貨幣資金的收付程序有無明確的制度規定 3.抽查收款憑證，目的是（）。A.核對賬證記錄日期及金額是否相符B.核對憑證與銀行對賬單是否相符C.查明現金是否及時、全額入賬D.查賬證表一致性E.查明明支票、匯票是否及時解交銀行 W公司李某在任出納工作期間，先后利用18張現金支票編造各

10、種事由提取現金56.25萬元，均未計入現金日記賬，構成貪污罪。具體手段如下： (1)隱匿9筆出口結匯收入計56.25萬元，將其提現的金額與其隱匿的收入相抵，使其27筆收支業務均未在銀行日記賬和銀行余額調節中反映。 (2)偽造13張銀行對賬單：將提現的整數金額改成帶尾數的金額，并將提現的銀行代碼“13”改成托收的代碼“88”或外匯買賣的代碼“18”。在調查中發現，該公司出納兼與銀行對賬；財務印鑒與行政印鑒合并使用并由行政人員掌管，出納在加蓋印鑒時未能得到有力的監控；未建立支票購入、使用、注銷的登記制度；憑證保管不善；發現問題時追查不及時。案例分析在清理逾期未收匯時發現：有3筆結匯收入未在銀行日記

11、賬和余額調節表上反映，當時由于人手較少未能對此進行專項清查；交接工作不明晰，李某在交接出納工作時就存在個別遺留問題，理應責成其限期查明，否則不得離崗。請試說明內部會計控制的方法，并運用這些方法完善該公司的出納業務的內部控制。 任務2庫存現金審計2015年2月10日上午，審計人員對N公司庫存現金、現金日記賬及現金收付憑證進行了監盤，其結果如下：（1）當日現金日記賬結存額為：39，750元；（2）實際庫存現金為：18，600元；（3）2015年2月9日現金已收但尚未入賬的收款憑證兩張共計1，250元；（4）2015年2月9日現金已付但尚未入賬的付款憑證四張共計6，500元；（5）2015年2月5日

12、公司職員小王未經批準的借條一張，借款金額8，300元；（6）經銀行核定該公司庫存現金限額為5，000元。要求：根據上述資料，指出被審計單位在現金管理當中存在的問題，并提出審計意見。任務布置庫存現金是指存放在企業的現鈔，包括人民幣現鈔和外幣現鈔。庫存現金是企業流動性最強的資產。雖然在企業資產總額中所占的比重不大，但企業發生的舞弊事件大都與庫存現金有關，因此，審計人員應重視對庫存現金的審計。相關知識一、庫存現金的審計目標二、庫存現金的實質性測試程序一、庫存現金的審計目標(1)確定被審企業資產負債表中的庫存現金在會計報表日是否確實存在，是否為被審企業擁有或控制。 (2)確定被審企業在特定期間內發生的

13、應當記錄的現金收支業務是否均已被記錄完畢，有無遺漏。 (3)確定庫存現金余額是否正確。 (4)確定庫存現金在會計報表上的披露是否恰當。二、庫存現金的實質性測試程序1核對庫存現金日記賬與總賬的余額是否相符。 審計人員要測試庫存現金余額是否正確，首先應當核對現金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不符，應查明原因，要求被審計企業作出適當調整，并進行記錄。2盤點庫存現金對庫存現金一般采用監盤方式進行審查，步驟為：(1)組織安排庫存現金監盤工作。 (2)監督盤點庫存現金。(3)填制“庫存現金盤點表” 。2015年1月18日上午8時，審計人員對海馬公司的庫存現金進行審計。經過清點，實際庫存情況如下： (1)

14、現鈔有：100元幣10張、50元幣12張、10元幣19張、5元幣55張、2元幣49張、1元幣48張、5角幣14張、2角幣10張、1角幣15張。 (2)尚未入賬的收入憑證4張，計2610.00元(3)尚未入賬的支出憑證3張，計1732.00元，手續不完備的付款憑證3張，計1187.00元。盤點日(1月18日)的庫存現金賬面余額為1343.50元，2015年1月1日至盤點日止收入3360.00元，支出3216.52元。2014年12月31日庫存現金賬面余額1891.52元。試編制海馬公司庫存現金盤點表，并指出該公司在庫存現金管理上存在哪些，提出審計意見。例如表8-1庫存現金盤點表被審計單位：海馬公

15、司索引號：3804-1701項目：庫存現金財務報表截止日：編制人：李明華復核人：張明日期：2015.1.18日期：2015.1.19檢查盤點記錄實有庫存現金盤點記錄項目項次人民幣某外幣面額人民幣某外幣上一日賬面庫存余額1343.50 張金額張金額監盤日發生傳票收入金額2610.00 100元101000監盤日發生傳票支出金額1732.0050元12600監盤日賬面應有金額=+-3408.50 10元19190盤點實有庫存現金數額2221.50 5元55275監盤日應有與實有差異=-1187.00 2元4998差異原因分析白條抵庫2張1187.00 1元48480.5元1470.2元1020.1

16、元151.50合計2392221.50 追溯調整報表日至監盤日庫存現金付出總額3216.52 審計結論及說明報表日至監盤日庫存現金收入總額3360.00 經現金盤點，發現該公司現金管理存在以下問題： 1.2014年12月31日庫存現金余額應是3265.02元。2014報表日賬面余額為1891.52元，少計 1373.50元； 2.發現企業存在白條抵庫的現象，支出手續不完備的付款憑證3張，計1187元。 3.現金的收入與支出業務的辦理不夠及時，沒有做到日清月結。報表日庫存現金應有余額3265.02報表日賬面匯率報表日余額折合本位幣金額本位幣合計3265.02出納員：劉莎 會計主管人員：袁野監盤人

17、：周軍審計：X 3分析被審計企業日常庫存現金余額是否合理，了解是否存在大額未繳存的現金。 4抽查大額現金收支審計人員應對大額現金的收支作詳細審查，通過抽查大額現金收支的原始憑證，著重查明經濟業務內容是否完整，有無未經授權批準；并審查相關賬戶的入賬情況，分析收支的合理性，是否存在利用現金結算等舞弊行為。如發現有與被審企業生產經營業務無關的收支事項，應查明原因，并作出相應調整。 5檢查現金收支的截止日期被審企業資產負債表上的現金數額，應以結賬日實有數額為準。因此審計人員必須驗證現金收支的截止日期，以防止將屬于本期的現金收支記入下期，或將屬于下期的現金收支記入本期，從而防止被單位高估或低估現金數額，

18、以達到隱瞞某些事實真相的目的。為了達到上述目標，審計人員可以對結賬日前后一段時期內的現金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。6檢查非記賬本位幣庫存現金的的折算匯率及折算金額是否正確 對于有非記賬本位幣現金的被審企業，審計人員應檢查被審企業對非記賬本位幣現金的收支是否按規定的匯率折合為記賬本位幣金額；非記賬本位幣現金期末余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣金額；外幣折合差額是否按規定記入相關賬戶。7檢查庫存現金的列報是否恰當 根據企業會計準則第30號-財務報表列報的規定，庫存現金在資產負債表的“貨幣資金”項目中反映。審計人員應在實施上述審計程序后，確定庫存現金的期末余額是否恰當，據以確定

19、貨幣資金在資產負債表上列報是否恰當。 練一練【8-4】對企業庫存現金進行監盤時，參加人員必須有（ ）。A、出納員或會計部門負責人 B、出納員、會計部門負責人與審計人員同時在場 C、會計部門負責人或審計人員 D、出納員與審計人員同時在場【答案及解析】B 審計人員應會同被審企業主管會計人員、出納員盤點現金練【8-5】審計人員在對被審企業的庫存現金進行審計時，下列有關說法正確的是( )。A. 審計人員如果是在非資產負債表日進行盤點的，應調整至資產負債表日的金額B.企業盤點庫存現金，通常包括對已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等的盤點C.對庫存現金的盤點應當實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午下

20、班前或下午上班時進行D.被審企業的庫存現金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點【答案及解析】ABD 此題考查庫存現金的盤點要求（1）存在問題：（39,750+1，2506，500）（18,600+8，300）=7，600（元）發生現金短缺7，600元，應當進一步查明原因；白條抵庫8，300元，違反現金管理制度；記賬不及時6筆；超過庫存現金限額：18,6005000 = 13,600元。（2）建議：加強出納內部控制；超過庫存現金限額部分應當及時送存銀行。測一測1.在對被審計單位的庫存現金進行監盤后，應當由( )編制“庫存現金監盤表”。A.出納人員B.會計主管C.審計人員D.財務總監任務實施

21、2.審查庫存現金時，應對庫存現金進行清查，正確的清查做法是（）。A應由出納員將現金全部放入保險柜暫行封存B事先通知出納員做必要準備C盤點庫存現金的時間一般安排在上午上班前或下午下班后D會計主管人員和審計人員在旁觀察監督3.審查現金收付憑證時，如果憑證上所記載的內容齊全、經濟事項合法，則可以認為該憑證不會存在問題。對 錯2014年12月31日，資產負債表“貨幣資金”中庫存現金為985元。2015年1月25日，現金日記賬余額915元。清點庫存現金結果如下：實盤金額564元。保險柜中下列單據已付款但未入賬：業務員周某預借差旅費348元，已批準；職工李某借條一張225元，未批準；已收款但未記賬的憑證一

22、張154元。經核對，2015年1月1日至1月25日的收付款憑證及現金日記賬，核實此期間的收入現金3855元，支出現金4115元，正確無誤。 請根據上述資料，編制庫存現金盤點表，核實庫存現金實有數，并調整2014年12月31日資產負債表所列數字是否公允，對現金收支、留存管理的合法性提出審計意見4.案例分析 任務3銀行存款的審計任務資料： 審計人員在2014年12月20日檢查了M公司11月份銀行存款日記賬的收支業務并與銀行對賬核對。11月30日銀行對賬單余額為345，850元，銀行存款日記賬為289，820元，核對后發現有下列不符情況： 11月18日，對賬單上有存款利息1，680元，日記賬上為1，920元（查系記賬憑證寫錯）。 11月21日，銀行對賬單上收到