1、第十九章 資產負債表日后事項考情分析 本章內容是近年考試的重點，在各類題型中均可能出現，其中客觀題主要考查調整事項與非調整事項的界定，主觀 題主要考查調整事項的賬務處理及報表項目調整，具有一定的綜合性，可與差錯更正、或有事項、收入等章節內容相結合。考生學習本章時應重點關注調整事項與非調整事項的界定、調整事項的處理，注重本章與其他章節內容的融會貫通及綜合運用。最近三年本章考試題型、分值、考點分布題型2012 年2011 年2010 年考點單選題1 題 1 分1 題 1 分1 題 1 分（1）日后期間未決訴訟結案的處理；（2）非調整事項的界定多選題1 題 2 分調整事項的界定及其賬務處理判斷題1

2、題 1 分（1）日后調整事項調整報表的處理；（2）非調整事項的界定計算題1 題 10 分日后期間未決訴訟結案的處理合計2 題 2 分2 題 3 分2 題 11 分考點一：資產負債表日后事項的概述（一）概念資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。1.資產負債表日 資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。其中，年度資產負債表日是指公歷 12 月 31 日；會計中期通常包括 半年度、季度和月度等，會計中期期末相應地是指公歷半年末、季末和月末等。2.財務報告批準報出日 財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。3.有利或不利事項資產負債表日

3、后事項準則所稱“有利或不利事項” ，是指資產負債表日后對企業財務狀況和經營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項。如果某些事項的發生對企業財務狀況和經營成果無任何影響，那么，這些 事項既不是有利事項也不是不利事項，也就不屬于準則所稱資產負債表日后事項。（二）資產負債表日后事項涵蓋的期間 資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間，具體是指報告期下 一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準

4、財務報告對外公 布的日期為截止日期。（三）資產負債表日后事項的內容資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。1.調整事項 資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。調整事項的特點是：（1）在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。2.非調整事項資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。資產負債表日后非調整事項雖然不影響資產負債日的存在情況，但不加以說明將會影響財務報告使用者做出正確估計和決策。3.調整事項與非調整事項的區別

5、某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，主要取決于該事項表明的情況在資產負債表日或資產負債表日以前是否已經存在。若該情況在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。【思考問題】甲公司 2012 年的財務報告于 2013 年 4 月 30 日批準報出，資產負債表日后事項的涵蓋期間為：2013年 1 月 1 日至 2013 年 4 月 30 日。甲公司 2012 年 10 月向乙公司銷售商品一批，至 2012 年 12 月 31 日貨款尚未收到。問題 1：2012 年 12 月 31 日乙公司財務狀況良好，甲公司預計應收賬款可按時收回。乙公司 2013 年 2 月發生重大火

6、災， 3 月 1 日得知導致甲公司 100%的應收賬款無法收回。問題 2：2012 年 12 月 31 日乙公司財務狀況已出現財務危機，即2012 年 12 月 31 日前發生火災，甲公司估計對乙公司的應收賬款將有 10%無法收回，故按 10%的比例計提壞賬準備。2013 年 2 月 1 日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產清算，甲公司估計 100%的債權全部無法收回。考點二：資產負債表日后調整事項（一）調整事項的處理原則1.進行上述賬務處理的同時，還應調整財務報表相關項目的數字，包括：（1）資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末或本年發生數；（2）當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數

7、；（3）上述調整如果涉及附注內容的，還應當調整附注相關項目的數字。【強調】日后調整事項不需要在附注中披露。2.所得稅的處理方法【思考問題】資產負債表日為2012 年 12 月 31 日， 2012 年度財務報告于2013 年 4 月 30 日批準報出，資產負債表日后事項涵蓋期間為2013 年 1 月 1 日至 2013 年 4 月 30 日。假定 2012 年所得稅匯算清繳于2013 年 3 月 30 日完成。（二）基本例題下面的例題均為 A 公司，且為上市公司，系增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率 25%，2012 年的財務會計報告于 2013 年 4 月 30 日經

8、批準對外報出。2012 年所得稅匯算清繳于 2013 年 4 月 30 日完成。該公司按凈利潤的 10%計提法定盈余公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。1.資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。這一事項是指在資產負債表日已經存在的現時義務尚未確認，資產負債表日后至財務報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據，表明符合負債的確認條件，應在財務報告中予以確認，從而需要對財務報表相關項目進行調整；或者資產負債表日已確認的某項負債，在資產負債表日至財務報告批準報出日之間獲得新的或進一步的證

9、據，表明需要對已經確認的金額進行調整。【例題 計算分析題】 A 公司與甲公司簽訂一項供銷合同，約定A 公司在 2012 年 11 月份供應給甲公司一批物資。由于 A 公司未能按照合同發貨，致使甲公司發生重大經濟損失。甲公司通過法律程序要求 A 公司賠償經濟損失 180 萬元，該訴訟案件在 2012 年 12 月 31 日尚未判決， A 公司按照當時最佳估計數確認了 100 萬元的預計負債。2013 年 2 月7 日，經法院一審判決，需要償付甲公司經濟損失120 萬元， A 公司與甲公司均不再上訴，賠款已經支付。稅法規定，上述預計負債產生的損失僅允許在實際支出時予以稅前扣除。答疑編號 56681

10、90101：針對該題提問 A 公司 甲公司上年的會計處理：上年的會計處理：2012 年末 A 公司已編制的會計分錄：（假定會計利潤為1 000 萬元）2012 年末甲公司不編制會計分錄借：營業外支出100 貸：預計負債100 借：所得稅費用250（1 00025%）25遞延所得稅資產（100 25%）貸：應交稅費 應交所得稅275 （1 000100）25% 2013 年的會計處理： 營業外支出2013 年的會計處理：120 （1）記錄支付的賠償款（1）記錄收到的賠款借：以前年度損益調整借：其他應收款20 貸：以前年度損益調整 營業外收預計負債入 120 100 借：銀行存款 120 貸：其他

11、應付款 貸：其他應收款120 120 借：其他應付款【該業務為 2013 年的業務】120 注意，這里應該通過“ 其他應收款 ” 科目進貸：銀行存款 行過渡，不能直接在第 1 筆分錄中借記 “銀120 行存款 ” 。準則規定， 對于調整事項， 不能【該業務為 2013 年的業務】調整報告年度資產負債表中的貨幣資金以注意，這里應該通過 “ 其他應付款 ” 科目進行 及現金流量表（正表）。過渡，不能直接在第 1 筆分錄中貸記 “銀行存款 ”。準則規定，對于調整事項，不能調整報告年度資產負債表中的貨幣資金以及現金流量表（正表）。（2）調整所得稅借：應交稅費 應交所得稅30（12025%）（2）調整所

12、得稅貸：以前年度損益調整 所得稅費 借：以前年度損益調整 所得稅費用用 30 30 借：以前年度損益調整 所得稅費用 貸：應交稅費 應交所得稅25 30貸：遞延所得稅資產25（10025%）（3）將 “ 以前年度損益調整” 科目余額轉入利潤分配（3）將“ 以前年度損益調整” 科目余額轉入借：利潤分配 未分配利潤 15 未分配利潤（2075%）借：以前年度損益調整 90（12030）貸：以前年度損益調整 15（20 貸：利潤分配 未分配利潤 90 3025）借：利潤分配 未分配利潤 9 借：盈余公積 1.5 貸：盈余公積 9 貸：利潤分配 未分配利潤 1.5（90 10%）（1510%）（4）調

13、整報告年度 2012 年會計報表相關項目的數字（財務報表略）（4）調整報告年度 2012 年會計報表相關資產負債表項目的調整：項目的數字（財務報表略）調減遞延所得稅資產 25 萬元，調減應交稅 資產負債表項目的調整：費 30 萬元，調增其他應付款項目 120 萬元，調增其他應收款 120 萬元，調增應交稅費調減預計負債 100 萬元；調減盈余公積 1.5 30 萬元； 調增盈余公積 9 萬元；調增未分萬元；調減未分配利潤 13.5（15 1.5）萬 配利潤 81（909）萬元。元。利潤表項目的調整：利潤表項目的調整：調增營業外收入 120 萬元，調增所得稅費調增營業外支出 20 萬元，調減所得

14、稅費用 用 30 萬元。5（3025）萬元。所有者權益變動表項目的調整：所有者權益變動表項目的調整：調增凈利潤 90 萬元；提取盈余公積項目中調減凈利潤 15 萬元；提取盈余公積項目中 盈余公積一欄調增 9 萬元，未分配利潤一盈余公積一欄調減 1.5 萬元，未分配利潤一 欄調增 81 萬元。欄調減 13.5 萬元。（5）調整 2013 年 2 月份資產負債表相關（5）調整 2013 年 2 月份資產負債表相關 項目的年初數（資產負債表略）項目的年初數（資產負債表略）【承上題】 A 公司不服并提出上訴。但A 公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判決。稅法規定，上述預計負債產生的損失僅允許在實

15、際支出時于稅前扣除。答疑編號 5668190102：針對該題提問 A 公司的會計處理：甲公司的會計處理：借：以前年度損益調整 營業外支出 20 貸：預計負債 20 借：遞延所得稅資產 5（20 25%）不編制會計分錄貸：以前年度損益調整 調整所得稅費用 5 其他會計分錄略。【例題 計算分析題】 A 公司 2012 年 12 月 31 日涉及一項擔保訴訟案件，A 公司估計敗訴的可能性為 60%，如敗訴，賠償金額很可能為本息和罰息 1 000 萬元的 80%，2012 年 12 月 31 日 A 公司實際確認預計負債 800 萬元。 2013 年 2 月13 日法院做出判決 A 公司支付賠償 81

16、0 萬元， A 公司不再上訴，賠償已經支付。假定稅法規定擔保涉及的訴訟不得稅前扣除。答疑編號 5668190103：針對該題提問 2012 年末 A 公司已編制的會計分錄：（假定會計利潤為 1 000 萬元）借：營業外支出800 800 貸：預計負債450 借：所得稅費用貸：應交稅費 應交所得稅 2013 年的會計處理450（1 000 800） 25% 借：以前年度損益調整 營業外支出 10 預計負債 800 貸：其他應付款 810 借：其他應付款 810 【屬于 2013 年的業務】貸：銀行存款 810 不需要調整應交所得稅和遞延所得稅。【承上題】如果A 公司不服，并上訴。但A 公司的法律

17、顧問認為二審判決很可能維持一審判決。答疑編號 5668190104：針對該題提問 借：以前年度損益調整 營業外支出10 貸：預計負債 10【例題 單選題】（ 2012 年考題） 2011 年 12 月 31 日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為 800 萬元。 2012 年3 月 6 日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司600 萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，2011 年度財務報告批準報出日為 2012 年 3 月 31 日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素， 該事項導致甲公

18、司 2011 年 12 月 31 日資產負債表 “ 未分配利潤 ”項目 “期末余額 ”調整增加的金額為（）萬元。A.135 B.150 C.180 D.200 答疑編號 5668190105：針對該題提問 正確答案 A 答案解析“ 未分配利潤 ”項目（ 800600）75% 90%135（萬元）；【例題 判斷題】（ 2012 年考題）資產負債表日后事項如涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字。（）答疑編號 5668190106：針對該題提問 正確答案 【歸納】資產負債表日后調整事項涉及預計負債 未決訴訟：“預調整報告年度 “ 應交稅費調整報告年度 “遞

19、延所內容 應交所得稅 ” 科目得稅資產 ” 科目1.假定相關支出實際發生時允許稅前扣除。應調減將原確認的遞延所得發生在所得 稅匯算清繳 之前的如果企業不再上訴、賠款已經支付，將 計負債 ”轉入 “其他應付款 ”科目。2.假定相關支出實際發生時允許稅前扣除。如果企業不服，決定上訴，則不能確認稅資產轉回“其不能調整應調整原已確認的遞延所得稅資產他應付款 ”。3.假定實際支付時稅法也不允許扣除，涉及不能調整不能調整對外擔保的預計負債。2.資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。這一事項是指在資產負債表日，根據當時的資料判斷某項資產可能發

20、生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發生，因而按照當時的最佳估計金額反映在財務報表中；但在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，所取得的確鑿證據能證明該事實成立，即某項資產已經發生了損失或減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。【例題 計算分析題】 A 公司 2012 年 9 月銷售給丙公司一批產品，貨款為300 萬元（含增值稅），由于丙公司財務狀況不佳，到 2012 年 12 月 31 日仍未付款。 A 公司于 12 月 31 日已為該項應收賬款提取壞賬準備 30 萬元（假定壞賬準備提取比例為 10%）；A 公司于 2013 年 2 月 2 日收到丙公司通知，丙公司已宣告破產清算，無力償

21、還所欠部分貨款，A公司預計可收回應收賬款的 20%。假定稅法規定，壞賬準備在實際發生前不得稅前扣除，在實際發生時允許稅前扣除。答疑編號 5668190107：針對該題提問 正確答案下：首先判斷是屬于資產負債表日后事項中的調整事項，根據調整事項的處理原則進行處理如應補提的壞賬準備30080%30 210（萬元）借：以前年度損益調整 資產減值損失 210 貸：壞賬準備 210 借：遞延所得稅資產 52.5（210 25%）貸：以前年度損益調整 所得稅費用 52.5 將“ 以前年度損益調整” 科目的余額轉入利潤分配等有關處理略。【歸納】資產負債表日后調整事項涉及調整減值準備的：內容調整報告年度 “應

22、交稅費 應交所得調整報告年度 “ 遞延所得稅資稅”科目產” 科目假定相關減值損失實際發生時允許不調整補提減值準備后：借：遞延所得稅資產稅前扣除貸：以前年度損益調整3.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。這類調整事項包括兩方面的內容：（1）若資產負債表日前購入的資產已經按暫估金額等入賬，資產負債表日后獲得證據，可以進一步確定該資產的 成本，則應該對已入賬的資產成本進行調整。例如，購建固定資產已經達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算，企 業已辦理暫估入賬；資產負債表日后辦理決算，此時應根據竣工決算的金額調整暫估入賬的固定資產成本等。（2）企業符合收入確認條件確

23、認資產銷售收入，但資產負債表日后獲得關于資產收入的進一步證據，如發生銷售 退回、銷售折讓等，此時也應調整財務報表相關項目的金額。資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回，應調整報告年度利潤表的收入、費用等，同時相應的調 整所得稅影響。【例題 計算分析題】 A 公司 2013 年 2 月 10 日（報告年度所得稅匯算清繳前）收到 B 公司退回的產品。按照稅法 規定，銷貨方于收到購貨方提供的開具紅字增值稅專用發票申請單時開具紅字增值稅專用發票，并作減少應納稅所 得額處理。80 萬元， B 公司驗收貨物時 該業務系 A 公司 2012 年 11 月 1 日銷售給 B 公司產品一批，價款 1

24、00 萬元，產品成本 發現不符合合同要求需要退貨，A 公司收到 B 公司的通知后希望再與 B 公司協商，因此 A 公司 2012 年 12 月 31 日仍確 認了收入， 將此應收賬款 117 萬元（含增值稅） 列入資產負債表應收賬款項目，對此項應收賬款于年末未計提壞賬準備。答疑編號 5668190108：針對該題提問 正確答案（1）調整銷售收入借：以前年度損益調整 主營業務收入100 117 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）17 貸：應收賬款（2）調整銷售成本借：庫存商品 主營業務成本80 80 貸：以前年度損益調整（3）調整應繳納的所得稅借：應交稅費 應交所得稅5 【（ 10080） 25%

25、】貸：以前年度損益調整 所得稅費用5 （4）將 “ 以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配 未分配利潤 15（100 805）貸：以前年度損益調整 15 調整盈余公積借：盈余公積1.5 B 公司來函，稱2012 年 12 月貸：利潤分配 未分配利潤1.5【例題 計算分析題】 A 公司 2013 年 3 月 10 日（報告年度所得稅匯算清繳前）收到10 日銷售給 B 公司的產品，存在外包裝質量問題，要求折讓10%，A 公司經過調查確認存在外包裝質量問題，同意折讓 10%。按照稅法規定，銷貨方于收到購貨方提供的開具紅字增值稅專用發票申請單時開具紅字增值稅專用發票，并作減少應納稅所得額

26、處理。折讓貨款已經支付。該業務系 2012 年 12 月 10 日銷售給 B 公司的產品，價款300 萬元，產品成本230 萬元，開出增值稅發票，并確認收入和結轉成本，貨款已經收到。答疑編號 5668190109：針對該題提問 正確答案（1）借：以前年度損益調整 主營業務收入 30（300 10%）應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）5.1 貸：其他應付款 35.1 （2）借：應交稅費 應交所得稅 7.5 （30 25%）貸：以前年度損益調整 所得稅費用 7.5 （3）借：其他應付款 35.1 貸：銀行存款 35.1 第三筆分錄屬于 2013 年應做的處理。【歸納】資產負債表日后調整事項涉及銷售退

27、回和折讓的（沒有計提壞賬準備的情況下）：內容調整報告年度 “應交稅費 應交所得調整報告年度 “ 遞延所得稅資產”稅” 科目科目發生于報告年度所得稅匯算清繳調整減少不調整之前4.資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。這一事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的屬于資產負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應當作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關項目的數字。具體會計處理可以參見“ 第十八章會計政策、會計估計變更和差錯更正”。【歸納】資產負債表日后調整事項涉及差錯的，所得稅的調整原則（一般情況下，假定為報告年度所得稅匯算清繳前）：

28、內容調整報告年度 “應交稅費 應交所得稅 ”調整報告年度 “遞延所得科目稅資產 ”科目1.只涉及損益，沒有暫時性差異、也沒看“以前年度損益調整”余額方向：不調整有永久性差異如果在借方，則“應交稅費 應交所得例如：稅”科目也在借方；上年漏計折舊如果在貸方，則“應交稅費 應交所得上年多或少確認收入稅”科目也在貸方；2.只涉及損益，存在暫時性差異、沒有永久性差異例如：如不調整調整 “遞延所得稅資產” ；稅法允許以后扣除的可抵扣差異，調整 “遞延所得稅負債”補提資產減值；稅法允許以后繳納的應納稅差異3.只涉及損益，不存在暫時性差異、存在永久性差異例如：違反法律的罰款， 如果原未計入營業不調整不調整外支

29、出；國庫券的利息收入，如果原未計入投資收益【例題 計算分析題】 2012 年 12 月 31 日或 2013 年 4 月 1 日（報告年度所得稅匯算清繳前），A 公司總會計師對2012 年度的下列有關業務的會計處理提出疑問，并要求會計部門予以更正。（ 1） 2012 年 10 月 2 日，A 公司與 B 公司簽訂不可撤銷合同，將一項專利權出售，價款 500 萬元。該專利權為 2010年 7 月 2 日購入，實際支付的買價 720 萬元。該專利權預計使用期限為 10 年（與稅法相同），采用直線法攤銷（與稅法相同）。預計 2013 年 1 月 2 日 A 公司辦理完畢專利權的相關手續。A 公司會計

30、處理為：2012 年確認無形資產的攤銷額 72 萬元，未作其他會計處理。答疑編號 5668190201：針對該題提問 2012 年 12 月 31 日，當年發現當年差 錯2013 年 4 月 1 日，日后期間發現報告年度差錯分析： 該業務屬于持有待售的無形資產或固定資產不計提攤銷不折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。2012 年確認無形資產的攤銷額720109/1254（萬元）；多攤銷725418（萬元）至 2012 年 10 月 2 日累計攤銷額7201027/12 162（萬元）至 2012 年 10 月 1 日該無形資產的賬面價值720162558（萬元）201

31、2 年 10 月 2 日公允價值 500處置費用為 0500（萬元）確認資產減值損失558 500 58（萬元）借：累計攤銷 18 貸：以前年度損益調整 18 借：累計攤銷 18 借：以前年度損益調整 58 貸：管理費用 18 貸：無形資產減值準備 58 借：資產減值損失 58 借：遞延所得稅資產 10（40 25%）貸：無形資產減值準備 58 貸：以前年度損益調整 10 資產的賬面價值500 計稅基礎 720720/10（61212）/12540（2）A 公司對 C 公司投資采用成本法核算，2012 年 3 月 31 日，被投資單位宣告分配2011 年現金股利， A 公司實際應得 20 萬元

32、。 A 公司和 C 公司為我國境內居民企業。稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利免稅。A 公司會計處理為：沖減長期股權投資賬面價值 20 萬元。答疑編號 5668190202：針對該題提問 2012 年 12 月 31 日，當年發現當年差錯2013 年 4 月 1 日，日后期間發現報告年度差 錯借：長期股權投資20 20 借：長期股權投資20 20 80 萬元，公允價貸：以前年度損益調整貸：投資收益不需要調整所得稅。（3） 2012 年 A 公司以庫存商品抵償債務，應付賬款的賬面價值為120 萬元，抵償商品的成本為值為 100 萬元。 A 公司所編會計分錄為：答疑編號 5668190

33、203：針對該題提問 借：應付賬款 120 貸：庫存商品 80 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）17 資本公積 232012 年 12 月 31 日，當年發現當年差2013 年 4 月 1 日，日后期間發現報告年度差錯 錯借：資本公積 23 借：資本公積 23 主營業務成本 80 貸：以前年度損益調整 23 貸：主營業務收入 100 借：以前年度損益調整 5.75（ 2325%）營業外收入 3（120117）貸：應交稅費 應交所得稅 5.75 （4） 2012 年 6 月 30 日 A 公司以無形資產換入一項管理用固定資產。換出無形資產的原值為 580 萬元，累計攤銷為 80 萬元，公允價值為

34、 600 萬元，營業稅稅率為 5%，收到銀行存款 15 萬元。固定資產的公允價值為 500 萬元，增值稅為 85 萬元，具有商業實質并且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量。該固定資產的預計使用年限為 10 年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。上述會計折舊政策與稅法規定相同。答疑編號 5668190204：針對該題提問 借：固定資產 430 應交稅費 應交增值稅（進項稅額）85 累計攤銷 80 銀行存款 15A 公司相關業務的會計處理如下：貸：無形資產 580 應交稅費 應交營業稅 302012 年 12 月 31 日，當年發現當年差錯2013 年 4 月 1 日，日后期間發現報告年度 差錯

35、借：固定資產70 借：固定資產70 貸：營業外收入 70 貸：以前年度損益調整 70 600（ 58080） 30 借：以前年度損益調整 3.5 借：管理費用 3.5 貸：累計折舊 3.5 貸：累計折舊 3.5（70/10 6/12）借：以前年度損益調整 16.63 貸：應交稅費 應交所得稅 16.63 （703.5）25% （5） 2012 年 5 月 10 日 A 公司購入生產用固定資產，成本 1 200 萬元，預計折舊年限為 10 年，凈殘值為 0，采用直線法計提折舊，與稅法規定相同。至 2012 年 12 月 31 日該生產用固定資產生產的產品全部對外銷售。假定稅法允許調整應交所得稅。

36、A 公司相關業務的會計處理如下：答疑編號 5668190205：針對該題提問 借：制造費用 60 貸：累計折舊 602012 年 12 月 31 日，當年發現當年差 錯2013 年 4 月 1 日，日后期間發現報告年度差錯應計提 1 200/10 7/1270（萬元）實際計提折舊60 萬元借：以前年度損益調整10 固定資產應補提折舊10 萬元。借：主營業務成本10 貸：累計折舊10 貸：累計折舊10借：應交稅費 應交所得稅2.5（10 25%）貸：以前年度損益調整2.5 （6） 2012 年 12 月 31 日， A 公司存貨中包括：甲產品、乙產品和原材料。資料如下：答疑編號 56681902

37、06：針對該題提問 數量單位成價格其他資料本甲300 件每件 12每件合同價格預期銷售稅費每件0.2 萬元萬元15 萬元乙100 件每件 12每件市場價格預期銷售稅費每件0.2 萬元萬元11.8 萬元料600 噸每噸 2 萬可生產乙產品120 件（沒有簽訂銷售合同），預計元加工成本每件0.5 萬元。下：A 公司期末按單項存貨計提跌價準備。2012 年 12 月 31 日，A 公司相關業務的會計處理如對甲產品和乙產品合計計提了 160 萬元存貨跌價準備。此前，未計提存貨跌價準備。原材料沒有計提存貨跌價準備。此前，也未計提存貨跌價準備。2012 年 12 月 31 日，當年發現當年差錯2013 年

38、 4 月 1 日，日后期間發現報告年 度差錯分析：甲產品和乙產品應分別進行期末計價。甲產品成本 300 123 600（萬元）甲產品可變現凈值300（150.2） 4 440（萬元）甲產品成本小于可變現凈值，不需計提跌價準備。乙產品成本 100 121 200（萬元）乙產品可變現凈值100（11.80.2） 1 160（萬元）乙產品應計提跌價準備1 2001 160 40（萬元） ，所以多計提跌價準備16040 120（萬元）借：存貨跌價準備120 120 借：存貨跌價準備120 120 貸：以前年度損益調整借：以前年度損益調整30 30貸：資產減值損失貸：遞延所得稅資產（120 25%）原材

39、料處理正確。理由：乙產品可變現凈值12011.8120 0.21 同左392（萬元）乙產品成本 600 2120 0.51 260（萬元）乙產品成本小于可變現凈值，原材料不需計提跌價準備。（7） 2012 年 12 月 31 日， A 公司生產線發生永久性損害但尚未處置。生產線賬面原價為 1 200 萬元，累計折舊為920 萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。該生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定。2012 年 12 月 31日 A 公司相關業務的會計處理如下：計提固定資產減值準備 200 萬元。答疑編號 5668190207：針對該題提問 2012 年 12 月 31 日，當年發現

40、當年差2013 年 4 月 1 日，日后期間發現報告年度差錯 錯計提固定資產減值準備（1 200920） 0 280（萬元）少計提固定資產減值準備28020080（萬元）借：以前年度損益調整 80 借：資產減值損失 80 貸：固定資產減值準備 80 貸：固定資產減值準備 80 借：遞延所得稅資產 20（80 25%）貸：以前年度損益調整 20 （8） 2012 年 12 月 31 日， A 公司無形資產賬面價值中包括用于管理用的專利技術。該專利技術系 A 公司于 2012年 7 月 15 日購入，入賬價值為 480 萬元，預計使用壽命為 5 年（與稅法規定相同），預計凈殘值為零（與稅法規定相同

41、），采用年限平均法按月攤銷（與稅法規定相同）。2012 年估計該專利技術的可收回金額為 240 萬元。 2012 年 12 月31 日， A 公司相關業務的會計處理如下：無形資產攤銷額為 40 萬元計提無形資產減值準備 200 萬元。答疑編號 5668190208：針對該題提問 2012 年 12 月 31 日，當年發現當年差 錯2013 年 4 月 1 日，日后期間發現報告年度差錯無形資產攤銷額480561248（萬元）少攤銷 4840 8（萬元）。借：管理費用88借：以前年度損益調整88 貸：累計攤銷貸：累計攤銷借：應交稅費 應交所得稅2 2（ 825%）貸：以前年度損益調整賬面價值 48

42、048 432（萬元）。應計提減值準備432 240192（萬元）多計提減值準備 200 1928（萬元）。借：無形資產減值準備 8 借：無形資產減值準備 8 貸：以前年度損益調整 8 貸：資產減值損失 8 借：以前年度損益調整 2（825%）貸：遞延所得稅資產 2 將“ 以前年度損益調整” 科目余額轉入 “ 盈余公積 ”、“ 利潤分配 未分配利潤 ” 科目的處理略。考點三：資產負債表日后非調整事項（一）資產負債表日后非調整事項的處理原則資產負債表日后發生的非調整事項，是表明資產負債表日后發生的情況的事項，與資產負債表日存在狀況無關，不應當調整資產負債表日的財務報表。資產負債表日后事項準則要求

43、在附注中披露 性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響” 。（二）資產負債表日后非調整事項的具體會計處理“重要的資產負債表日后非調整事項的資產負債表日后發生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。無法做出估計的，應當說明原因。資產負債表日后非調整事項的主要例子有：1.資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾【問題思考】2.資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化【思考問題】（1）假定 2013 年 1 月 1 日發改委出臺燃油價格大幅度提高的政策，導致企業發生嚴重虧損。（2）假定 2013 年 1 月 1

44、日國家稅收的政策發生重大變化，導致企業發生嚴重虧損。上述變動是在2013 年發生的，并不影響2012 年資產負債表日的財務狀況。但因屬于重大變化，不披露會影響報表使用者作出正確決策，企業應在報表附注中披露該變化。3.資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失【思考問題】 2012 年銷售商品貨款未收到，2013 年 3 月份得知購買方在2013 年 2 月份發生火災，整個企業被燒，已經全面進入破產清算。該事項不影響 2012 年的財務狀況，但它是日后發生的重大事項，應該在報表附注中披露。4.資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債 5.資產負債表日后資本公積轉增資本 6.資產負債表日后發

45、生巨額虧損【思考問題】 A 企業 2012 年 12 月實現凈利潤10 000 萬元， 2013 年 1 月發生虧損10 000 萬元。本例中，企業資產負債表日后發生巨額虧損將會對企業報告期以后的財務狀況和經營成果產生重大影響，應當在報表附注中及時披露該事項，以便為投資者或其他財務報告使用者作出正確決策提供信息。7.資產負債表日后發生企業合并或處置子公司。8.在資產負債表日后期間分派的現金股利和股票股利，都作為資產負債表日后非調整事項，在報告年度報表附注中披露。【思考問題】 假定 2013 年 2 月份董事會提出2012 年的利潤分配方案，分配方案中包括現金股利、股票股利的分配。【例題 單選題

46、】（ 2012 年考題）在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的是（）。A. 以資本公積轉增股本B.發現了財務報表舞弊C.發現原預計的資產減值損失嚴重不足D.實際支付的訴訟賠償額與原預計金額有較大差異答疑編號 5668190301：針對該題提問 正確答案 A【例題 多選題】（ 2011 年考題）下列關于資產負債表日后事項的表述中，正確的有（）。A. 影響重大的資產負債表日后非調整事項應在附注中披露B.對資產負債表日后調整事項應當調整資產負債表日財務報表有關項目C.資產負債表日后事項包括資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的全部事項D.判斷資產

47、負債表日后調整事項的標準在于該事項對資產負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據答疑編號 5668190302：針對該題提問 正確答案 ABD 答案解析 資產負債表日后事項包括資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。也就是說資產負債表日后事項僅僅是指的與報告年度報告有關的事項，并不是在這個期間發生的所有事項，所以選項 C 是不正確的。【例題 單選題】（ 2010 年考題）甲公司 2009 年度財務報告于 2010 年 3 月 5 日對外報出， 2010 年 2 月 1 日，甲公司收到乙公司因產品質量原因退回的商品，該商品系 2009 年 12 月 5 日銷售； 2010 年

48、 2 月 5 日，甲公司按照 2009 年 12月份申請通過的方案成功發行公司債券；2010 年 1 月 25 日，甲公司發現 2009 年 11 月 20 日入賬的固定資產未計提折舊；2010 年 1 月 5 日，甲公司得知丙公司 2009 年 12 月 30 日發生重大火災， 無法償還所欠甲公司 2009 年貸款。下列事項中，屬于甲公司 2009 年度資產負債表日后非調整事項的是（）。A. 乙公司退貨B.甲公司發行公司債券C.固定資產未計提折舊D.應收丙公司貨款無法收回答疑編號 5668190303：針對該題提問 正確答案 B 答案解析選項 A ，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的

49、，屬于調整事項；選項C 是日后期間發現的前期差錯，屬于調整事項；選項 D，因為火災是在報告年度 2009 年發生的，所以屬于調整事項，如果是在日后期間發生的，則屬于非調整事項。【思考問題】甲公司2012 年度財務會計報告于2013 年 4 月 20 日批準報出。甲公司2013 年 1 月 1 日 2013 年 4月 20 日之間發生下列事項？事項調整非調整事項事項12013 年 3 月 10 日，甲公司發現尚未執行的某商品銷售合同在2012 年末已成為虧損合同的證據2 2013 年 3 月 18 日，甲公司按照2012 年 12 月份申請通過的方案成功發行公司債券3 2013 年 4 月 4

50、日，甲公司遭受火災造成存貨重大損失42013 年 4 月 5 日，甲公司得知乙公司2012 年 12 月 30 日發生重大火災，無法收回2012年應收的貨款52013 年 4 月 6 日，甲公司得知丙公司2013 年 2 月 28 日發生重大火災，無法收回2012 年的應收貨款6 2013 年 4 月 18 日，發現上年應計入管理費用的工資費用誤計入在建工程7 2013 年 4 月 20 日，甲公司將持有丁公司60%股份轉讓給戊公司8甲公司 2012 年 12 月 31 日已確認預計負債80 萬元， 2013 年 1 月 20 日判決，甲公司實際向己公司支付賠償金額100 萬元，其差額20 萬

51、元9甲公司 2013 年 3 月 31 日已確認預計負債80 萬元， 2013 年 4 月 20 日判決，甲公司實際向庚公司支付賠償金額100 萬元，其差額20 萬元102013 年 2 月 1 日，甲公司收到辛公司因產品質量原因退回的商品，該商品系2012 年 12月 5 日銷售112013 年 2 月 2 日，甲公司收到A 公司因產品質量原因退回的商品，該商品系2013 年 1月 5 日銷售122013 年 2 月 6 日，甲公司向 B 公司的原股東支付10 000 萬元， 從而持有 B 公司 80%的股份132013 年 3 月 6 日，甲公司利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放

52、的股利或利 潤14 2013 年 3 月 8 日，國家發布對甲公司經營業績將產生重大影響的產業政策【思考問題】需要披露的會計事項？（1）會計政策；（2）會計政策變更；（3）會計估計；（4）會計估計變更（5）前期會計差錯的更正（不包括：對于當期發現當期的差錯；財務報告批準報出前發現報告年度的會計差錯）；（6）非調整事項。【例題 計算題】 （根據 2009 年考題改編）甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司 2008 年度財務報告于2009 年 4 月 10 日經董事會批準對外報出。報出前有關情況和業務資料如下：其他資料：上述產品銷售價格均

53、為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產均未計提減值準備。甲公司適用的所得稅稅率為25%；2008 年度所得稅匯算清繳于2009 年 2 月 28 日完成，在此之前發生的2008 年度納稅調整事項，均可進行納稅調整；假定預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按照當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。事項（ 4）（5）是 2009 年 1 月 1 日其中事項 （1）（3）是甲公司在2009 年 1 月進行內部審計過程中發現的，4 月 10 日之間發生的。要求：略（1） 2008 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手續費方式委托乙公司代銷 B