1、企業所得稅納稅申報自治區國稅局所得稅處鐘子明2009.111精選ppt內容分三個部分：申報的概念年度申報實務（匯算清繳）現行年度申報表存在的問題2精選ppt第一部分：申報的概念3精選ppt納稅申報企業所得稅預繳納稅申報企業所得稅年度納稅申報4精選ppt納稅申報企業所得稅申報概述:申報依據法律法規、會計核算、稅收政策征管申報要求真實性、準確性、連貫性、時間性5精選ppt納稅申報申報要素應納稅所得、稅款申報分類方式：查帳征收、核定征收；類別居民企業、非居民企業（內、外資）方法（方式）包括預繳申報，匯算清繳，核定，清算等6精選ppt納稅申報申報組成： 按稅款分：預繳申報、年度申報、 核定申報、扣繳報

2、告、清算申報 按類別分：居民、非居民 按重要性分：財產損失、彌補虧損、境外所得、關聯企業、附列資料等7精選ppt預繳申報月（季）度申報（A類）:依據：稅法第54條、條例第128條具體的：國稅函200844號適用：查賬征收居民、非居民企業結構：3種申報形式據實、上年、其他（稅務機關認可的）注意：預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更 2種體制法人、非法人（分支機構）8精選ppt預繳申報內容： 據實預繳所得額確認、稅款計算（直接） 按上年所得額確認、稅款計算（間接） 其他稅款（直接）9精選ppt預繳申報據實預繳：營業收入會計口徑-執行會計核算不同（工商、金融含應稅和免稅；事業單位應稅）營業成本

3、會計口徑利潤總額會計(房地產企業、征稅收入、免稅收入、彌補虧損）營業收入減營業成本不等于利潤總額（國稅函2008635號文，修改填報口徑，實際利潤額的概念）10精選ppt預繳申報稅率25% 稅法25%、20%、15%減免稅微利企業、高新企業、優惠過渡、批準的稅額優惠，不包括稅基優惠（不征稅收入、免稅收入、加計扣除、減計收入等）11精選ppt預繳申報房地產企業預繳原內資：國稅發200631號，原外資：國稅發1995153號適用于據實預繳、內、外資企業（新修訂）收入確認預計計稅利潤率下調（未完工）12精選ppt預繳申報1、經濟房（限價、危改房）3%，非經濟房比舊政策相應下降了，由20%15%、 1

4、5% 10%、 10% 52、按合同確認收入一次、分期、按揭 、委托3、完工后實際-預計=當年所得13精選ppt預繳申報據實預繳問題：彌補虧損、不納稅調整年度匯算產生退稅占用企業資金；不符合真實性原則稅款入庫不均衡；據上年預繳同現行處理一樣其他方法預繳新稅法要求14精選ppt預繳申報國家稅務總局關于加強企業所得稅預繳工作的通知（國稅函200934號）為確保稅款足額及時入庫，各級稅務機關對納入當地重點稅源管理的企業，原則上應按照實際利潤額預繳方法征收企業所得稅。預繳比例不少于70%。15精選ppt預繳申報關于匯總納稅和合并納稅注意新舊稅法區別，新稅法對此進行了明確的規定： 第50條第2款居民企業

5、在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。 第52條除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。 16精選ppt預繳申報匯總納稅-總分支機構；合并納稅-子公司， 財稅2008119號，106戶企業集團合并納稅，08年有效，09年停止執行。匯總納稅-解決地方財政問題的方法17精選ppt預繳申報匯總納稅-財預200810號、國稅發200828號-解決稅款跨地區轉移總分比例-總機構25%所在地、25%中央；各分支機構50%（針對財稅庫）稅款級次分配-仍按60%、40% （針對財稅庫）18精選ppt預繳申報總分范圍-除財預10號文規定的中、農、工、建行等十四個公司

6、（集團）以外總分確定-只匯到二級機構，具有生產職能的視同分機構，也考慮二級以下三因素口徑及權數收入上上年35%；工資上上年35%；資產（上上年期初+期末）/2，30%分攤比例一經確定，當年不作調整19精選ppt預繳申報總分機構稅款計算 稅率一致的直接依比例分配稅款， 稅率不一致的1、總機構統一計算應納稅所得額；2、依據三因素及其權重，分配各總分支機構的應納稅所得額；3、按總分機構所在地的適用稅率計算應納稅額。20精選ppt預繳申報虧損的總分機構：07年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定年限內繼續彌補。撤消的分支機構：撤銷當年剩余期限內應分攤的稅款由總機構申報繳納。21

7、精選ppt預繳申報新增的分支機構：設立的當年不就地預繳。上年度認定為小型微利企業的，其分支機構不就地預繳。分支機構的各項財產損失，由當地稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地稅務機關申報扣除。22精選ppt預繳申報廣西國、地稅局跨市經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法（桂國稅發2008143號）。應關注：第16條：明確分支機構采取承包經營以及 加盟、掛靠形式的處理方法。第19條：分期預繳的稅款，75%在各分支 機構間分攤預繳，25%由總機構 預繳。23精選ppt預繳申報總機構申報-預繳表、分配表分支機構申報-預繳表、分配表（總機構）分配比例計算公式：0.35(分支收入總收入)+0.35

8、(分支工資總工資)+0.3(分支資產總資產)；上半年按上上年數據計算,下半年按上年數據計算。24精選ppt預繳申報舉例： 總機構北京-分支沈陽稅率25%、深圳18%、濟南25%，所得額1000三因素分配比例：30% 40% 30%分配所得額：總機構500 沈陽150 深圳200 濟南150稅額：總機構125 沈陽37.5 深圳 36 濟南37.525精選ppt核定征收申報適用范圍-定率征收；定額征收； 居民企業；非居民企業兩點變化-可減免稅；經費支出換算應納稅所得額減免稅-批準的減免稅；僅按收入核定的，符合微利企業條件的比照國稅函2008251號；財稅200969號第八條：核定征收企業在不具備

9、準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。26精選ppt核定征收申報核定征收辦法-修訂后主要變化調整了應稅所得率。 桂地稅發200872號文規定：我區核定應稅所得率按總局企業所得稅核定征收辦法（試行）（國稅發200830號文）中第八條的八個行業類別的應稅所得率的下限執行。27精選ppt核定征收申報增加了稅務機關的其他核定方法-主要原材料、燃料、動力等。應納稅所得額或稅額變化大于等于20%的，重新調整原先的核定。規范了核定征收簽定表。28精選ppt核定征收申報注意：核定應稅所得率的B類企業年終按B類預繳報表匯算清繳；核定應納所得稅額的B類企業年終則不需要匯算清繳；29精選ppt第

10、二部分年度申報實務（匯算清繳）30精選ppt年度納稅申報匯算清繳的基本概念納稅人自行計算年度應納稅所得額和應繳稅額，根據預繳稅款情況，計算出全年應繳應退稅額，并填寫年度企業所得稅申報表，向稅務機關進行納稅申報，辦理結清稅款手續。31精選ppt年度納稅申報國家稅務總局關于印發企業所得稅匯算清繳管理辦法的通知（國稅發200979號 ）文件的核心之一： 明確了匯算清繳的主體，即納稅人自行匯算，結清稅款。解決了舊稅法中主體不明確造成的各種問題解決了納稅申報、匯算清繳時間不一致問題32精選ppt年度納稅申報概述申報依據稅法、條例、會計核算準則、制度申報方法直接法、間接法申報作用納稅人履行義務；稅務征收依

11、據；稽查評估的憑證；稅收政策的體現。33精選ppt年度納稅申報申報思路間接法會計利潤基礎上納稅調整 遵從會計核算，方便會計人員填報 體現管理基礎，便于核實稅基 會計與稅法結合，便于稅企業申報信息化34精選ppt年度納稅申報 一級附表 工商 （附表1-4） 金融 事業 主表 二級附表 （附表5-11，對應附表3） 申報組成查帳征收 核定征收定率征收 清算申報 關聯企業35精選ppt年度納稅申報主表、附表結構與關系結構分為四部分：利潤總額計算（1-13行）；應納稅所得（14-25行）；應納稅額（26-40行）；附列（41-42行）。36精選ppt年度納稅申報主表內關系：利潤總額+-納稅調整+境外彌

12、補境內虧損=調整后所得-彌補虧損=應納稅所得稅率=應納所得稅額-減免稅-抵免稅=境內應納稅額+-境外應納應抵稅額=實際應納所得稅額-已預繳稅額=本年應補（退）的所得稅主附表關系：主表項目與一級附表項目對應；二級附表是一級附表的明細反映37精選ppt年度納稅申報主表利潤總額會計準則利潤表、事業單位會計制度的，按對應的附表項目利潤總額計算捐贈的基數所得額納稅調整-財稅差異； 38精選ppt年度納稅申報第16-21行不征稅收入、免稅收入等項目-列示(調整表明細) 第21行抵扣應納稅所得額創投企業 (條例97條， 國稅發200987號) 第22行境外所得彌補境內虧損注意政策，內外分算39精選ppt年度

13、納稅申報第23行納稅調整后所得負數作為當年度虧損。第25行應納稅所得額正數或0；微利企業判斷之一，是否30萬應納稅額稅率25%，稅率優惠同25%差減免；40精選ppt年度納稅申報匯總納稅總機構：本級25%和中央25%預繳；對不同稅率分支機構的計算，按國稅發28號，稅率差額放在減免稅中；合并納稅：按現行辦法，經國務院批準的41精選ppt年度納稅申報附列資料以前年度多繳本年抵減以前年度匯繳多繳稅款未辦退稅；以前年度總機構匯繳多繳稅款大于應分攤的預繳所得稅額；上年應繳未繳在本年入庫額上年四季度或12月預繳稅款；匯算清繳入庫稅款；與當期無關。42精選ppt年度納稅申報附表一收入明細表制度、準則分兩大塊

14、：營業收入、營業外收入會計與稅收因目的不同，產生差異。除視同銷售外，按會計核算結果填報。即沒有差異43精選ppt年度納稅申報會計上收入確認：風險和報酬轉移、管理和控制轉移、收入和成本計量可靠、經濟利益流入；稅收上收入確認：經濟利益的控制、經濟利益流入、收入和成本能合理計量；44精選ppt年度納稅申報附表一（1）工商企業執行會計準則、會計制度1、營業收入、營業外收入對應主表相應行次；2、營業收入、營業外收入按會計核算項目填報；3、視同銷售：按稅收口徑填報；目的基數4、銷售（營業）收入主要用于計算廣告業務宣傳費、招待基數；5、債務重組、捐贈收入執行會計準則的填報；6、非貨幣性資產交易收益收到與補價

15、對應的;45精選ppt年度納稅申報視同銷售條例條稅收上：企業的非貨幣性資產交易，必須在有關交易發生時確認非貨幣性資產交易的轉讓所得或損失，交易中其公允價值大于其原賬面價值的差額，應確認為交易當期的應納稅所得額；反之，則確認為當期損失。46精選ppt年度納稅申報視同銷售條例條例：A以存貨換B設備。A賬面45000元，交易日公允價50000元；B賬面40000元，公允價50000元。準則：公允價與換出賬面價值差計損益，即A公允價50000450005000元，計收益；B公允價5000040000元10000元，計入收益。與稅法無差異。制度：不確認損益，換入價稅費換出價。稅收上：確認、確認收益。47

16、精選ppt年度納稅申報附表一（2）金融企業執行準則、金融會計制度范圍銀行、保險、證券、信托、擔保、財務、典當、投資管理、基金、期貨等收入提供金融商品服務所獲得經濟利益的流入營業收入主表第1行營業收入，分四大類：銀行、保險、證券、其他；不同金融企業分類填報營業收入與視同銷售作為計算廣告、宣傳、招待費計算的基數48精選ppt年度納稅申報附表一（3）事業單位執行事業單位會計制度按現行辦法執行填報；若企業化管理的不填此表；收入總額指不需要償還的非償還性資金；注意事項： 1、免稅項目應提供資料 2、應稅收入、支出與免稅收入、支出分開核算；采取按比例分攤法的，需審核； 3、不征稅收入：包括財政撥款、行政收

17、費、政府基金等。49精選ppt年度納稅申報不征稅收入-條例26條確認條件-政府對預算單位的撥款；財稅規定有專項用途的財政資金； 納入預算并實行收支兩條線管理?？鄢徽鞫愂杖胗糜谥С鲂纬少M用或財產，不得扣除或折舊， 繳納的其他價內外基金、附加、收費不得扣除。 確認的行政事業性收費當年未上繳財政的部分不得扣除。50精選ppt年度納稅申報附表二工商企業執行準則、會計制度注意事項：1、除視同銷售外，填報會計核算的與收入對應的業務成本、業務支出、營業外支出及期間費用；2、需審批的項目，如固定資產盤虧、債務重組等，按實際發生額填報，其差額作納稅調整；3、不需審批項目，如借款利息支出、借款費用資本化等，按實

18、際發生額填報，其差額作納稅調整。51精選ppt年度納稅申報附表三納稅調整會計核算與稅收差異差異分類按時間分-永久性和暫時性永久性會計不計稅收計收入視同銷售捐贈 會計不計稅收允許扣除加計扣除 會計作收入稅收不作不征稅、免稅 會計作費用稅收不作利息、罰款暫時性應納暫時性加速折舊、分期收款 可抵減暫時性準備金、股權投資損失52精選ppt年度納稅申報附表三納稅調整差異分類按性質分收入類、扣除類、資產類準備金類（本表按性質分類）收入類調整項目（共列18項）53精選ppt年度納稅申報第2行“視同銷售收入”： 會計不作收入，稅收作收入的項目，包括非貨幣性資產交換、貨物財產勞務和其他；條例25條資產交換不及涉

19、補價或低于25%的（除重組外）；準則計入損益；會計制度不計損益；54精選ppt年度納稅申報第3行“接受捐贈”： 條例21條按實際收到日期確認； 45號準則視同經濟利益流入，不調 會計制度視同權益計入資本公積，調整第4行“不符合稅收規定的銷售折扣折讓”： 商業折扣折讓未注明； 實物折扣， 視同銷售；均應調整55精選ppt年度納稅申報第5行“未按權責發生制確認收入”：收入和費用，不論是否收付，都確認為當期，會計、稅法都按此原則； 例外情形： 1、以分期收款銷售條例23條；按合同約定日期， 準則：具有融資性質，合同期內按公允價，合同價與公允價的差額按利率法攤銷，沖財務費用56精選ppt年度納稅申報

20、2、持續超過12月收入確認條例23條；按進度、工作量 會計：勞務結果能可靠估計的，收入按合同協議注明的金額確定；不能可靠估計的： 對發生的成本能得到補償的，以成本確認；對發生成本不能得到補償的，確認損失。稅法不允許使用完成合同法，從均衡角度考慮按進度、工作量確認。57精選ppt年度納稅申報舉例：例:A接受B的安裝工程，約定工期2年，合同額300萬,第一年完成60%,第二年40%;按進度付款. A第一年按約定完成任務，但B無能力支付180萬，A只收回150萬.會計上:確認150萬收入,交易不能可靠計量.稅收上:按完成工作量確認180萬(60%300);假定A第一年完成40%,則稅收上確認120萬

21、58精選ppt年度納稅申報 3、按收付實現制確認收入稅收對流轉稅返還、補貼收入按收付實現制；會計上按權責發生制； 4、租金收入條例19條，按合同日期確認； 準則：經營租賃按直線法確認損益；59精選ppt年度納稅申報 5、讓渡資產使用權收入確認 利息、使用費； 利息條例18條，按合同日期確認； 準則：貸款等按實際利率計算確認； 特許權使用費條例20條，按合同日期確認； 準則 ：按合同收費時間方法計算確認；60精選ppt年度納稅申報第6行”權益法下對股權投資初始投資成本調整確認收益“：稅收對初始投資成本確認，以公允價和相關稅費為基礎；會計制度：正商譽的攤銷，計入當期損益；61精選ppt年度納稅申報

22、準則：權益法核算合營和聯營企業投資；正商譽的不調整，負商譽的調整，計入當期損益； 例：A企業取得B企業40%的股權，支付8000，取得時B企業公允價值22000。 稅收上：確認投資成本為8000，與其占B企業凈資產份額8800（2200040%）的差額800不確認。 應作納稅調減800；62精選ppt年度納稅申報會計上：取得時A企業投資成本8000小于8800，因此其差額800計入當期損益； 借：長期股權投資投資成本 8800 貸：銀行存款 8000 營業外收入 80063精選ppt年度納稅申報第7行”權益法下股權投資持有期間損益”：條例第7、17、83條，關于股息、紅利等權益性投資收益，被投

23、資企業作利潤分配時確認收入實現；應稅和免稅（全征或全免）；全免居民企業之間、非居民從居民企業取得；全征持有時間不滿12月收益；64精選ppt年度納稅申報會計核算：按權益法核算的按被投資企業會計期末的凈利潤自動確認損失或收益。另外:注意考慮投資與被投資企業的會計政策調整，如被投資企業的固資、無資的折舊、攤銷年限和金額改變等等。成本法:以被投資企業實現利潤確認、無差異65精選ppt年度納稅申報第8行“特殊重組”：企業重組 財稅200959號特殊重組無稅原則經營連續 、權益連續、交易資金少；特殊重組條件合理目的、法律形式資本結構改變、12月內連續經營；（相當于多步驟交易合并對待）內容包括：66精選p

24、pt年度納稅申報1、法律形式改變：轉讓處置資產：一般小于25%；2、資本結構改變：增資擴股、債務轉資本等：應稅所得額占50%以上五年均攤3、股權收購控制：占被收購75%以上，非股權補價15%以下；4、資產收購：占被收購75%以上，非股權補價15%以下；67精選ppt年度納稅申報5、合并：股權支付不低于85%；6、分立：被分立取得股權額不低于支付總額85%；7、合并彌補虧損：被合并凈資產（公允）當年末最長國債利率（負資產處理？） 會計上：處理原則是控制方購買法；以購買日支付的資產或債務的公允價值確認計量，公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。68精選ppt年度納稅申報第9行“一般重組”：稅收交

25、易各方確認所得、損失，計繳所得稅法律形式改變轉讓、處置資產超過25% 資本結構調整清償債務 或購股權，以公允價； 債務轉為資本分項處理 關聯方重組：符合條件的(法院債權人同意)可確認所得或損失；不符條件視捐贈 擴股、分割、縮股，計稅基礎不變；69精選ppt年度納稅申報股權、資產收購轉讓方確認所得或損失；購買方按公允價為計稅基礎;合并以購買法為基礎確定資產，分配利潤等轉對應科目；被合并企業確認所得或損失；被合并的虧損不得彌補 ；分立 資產按銷售確認所得或損失；不彌補虧損；分立企業按購買法確認；未分配利潤和盈余公積 處理70精選ppt年度納稅申報會計按公允價與帳面價減值準備差確認計損益會計：同一控

26、制下合并方在合并中取得的資產和負債，按合并日被合并賬面價值計量，合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發行股面值總額)的差額，調整資本公積；71精選ppt年度納稅申報第10行“公允價值變動凈收益”： 準則上分類 :金融工具(金融資產負債)；投資性房地產金融資產-公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產 ;金融負債(1)公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債(交易性和指定金融負債)；（2）其他金融負債 。72精選ppt年度納稅申報公允價值變動凈收益稅務處理 1、稅收：以公允價值計量的金融資產、負債及投資性房

27、地產，以取得時確認計稅基礎; 2、持有期間公允價值變動不計入應稅所得; 3、處置或結算時取得價款扣除歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應稅所得。73精選ppt年度納稅申報公允價值變動凈收益會計處理1、持有期間:公允價值變動收益，在估值日按照當日投資公允價值與原賬面價(即上一估值日投資公允價值)的差額確定 ， 計入損益;2、處置時:公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。74精選ppt年度納稅申報公允價值變動凈收益案例一 A公司7月5日以每股12元購買股票20萬股，為交易性金融資產，另付稅費1.1萬元 。9月底股票下跌為11元。10月26日以13元出售18萬

28、股，支付相關稅費1萬元。12月31日該股票余2萬股，每股公允價值為14元。75精選ppt年度納稅申報 1 、 7月5日： 會計:借：交易性金融資產成本 240萬元 投資收益 1.1萬元 貸：銀行存款 241.1萬元 稅務: 相關稅費1.1萬元不得扣除，計稅基礎為241.1萬元。76精選ppt年度納稅申報2、9月30日: 會計：公允價值變動損益=公允賬面=2011-240=-20 借：公允價值變動損益 20萬元 貸：交易性金融資產公允價值變動 20萬元 稅務處理: 這 20萬元 不確認77精選ppt年度納稅申報3、10月26日：會計：借：銀行存款 233萬(18131) 交易性金融資產價值變動1

29、8萬(2018/20) 貸：交易性金融資產成本216萬 (24018/20) 投資收益 35萬元同時：借：投資收益18萬 貸：公允價值變動損益18萬元稅務處理：轉讓所得=轉讓收入計稅成本稅費=234-241.118/20-1=16.01萬78精選ppt年度納稅申報4、12月31日：會計處理：變動損益=公允賬面=214(2402021618)28226萬 借：交易性金融資產變動6萬 貸：公允價值變動損益6萬 稅務處理：“公允價值變動損益”不確認所得，應調整應納稅所得額4萬元。 （會計公允：-20+18+6=4 ）79精選ppt年度納稅申報 整體來看，本案例交易過程中稅收與會計不同處理所形成的差異

30、為： 1、稅務處理：轉讓所得=轉讓收入-計稅成本-稅費=234-241.118/20-1=16.01萬元 2、會計處理：35-18-1.1=15.9萬元 3、差異:16.01-15.9=0.11萬元80精選ppt年度納稅申報公允價值變動凈收益案例二 B公司4月購買10000股票，成交價20元/股，交易費2000元。年內沒出售，12月31日收盤價8元/股。 準則會計處理： 借：交易性金融資產-成本 200000 投資收益 2000 貸：銀行存款 20200081精選ppt年度納稅申報12月31日：借：公允價值變動損益 120000 貸：交易性金融資產-公允價值變動 120000借：本年利潤 12

31、0000 貸：公允價值變動損益 120000稅務處理：取得時確認202000；處置時：收益計稅基礎=所得或損失82精選ppt年度納稅申報 準則:交易費2000稅收不確認，需調整 會計制度:計提減值準備20萬-8萬+0.2萬=12.2萬 涉及附表十調整83精選ppt年度納稅申報公允價值變動凈收益投資性房地產會計處理 1、投資性房地產賺取租金或資本增值； 2、計量對象已出租的土地使用權和建筑物 ，增值后準備轉讓的； 3、計量方法公允模式、成本模式； 4、計量條件充分市場，取得價格和相關信息 5、公允模式不提折舊或攤銷。84精選ppt年度納稅申報公允價值變動凈收益投資性房地產稅務處理 1、條例56條

32、:各項資產，以歷史成本計稅基礎 ； 2、持有期間增值或減值，除另有規定外，不調整計稅基礎； 3、視同固定或無形資產管理； 4、計提折舊或攤銷。85精選ppt年度納稅申報公允價值變動凈收益-差異分析 1、理念不同-目的不同 會計:樹立資產負債觀-因價值變動未產生的收益或損失都確認為利潤 稅收：強調實際經營活動-稅法收入確認、扣除規定要求、處置資產的規定等2、時點不同-會計上-公允價值變動時確認； 稅收-轉讓、清算、收回或發生時確認所得或損失86精選ppt年度納稅申報金融資產或負債準則：持有時，按公允價值計入損益；處置時，公允價與初始價差計入投資收益；稅法：持有時，以投資分配確認收益，處置時，初始

33、成本可扣除（歷史成本）；投資性房地產為賺取租金或資本增值；活躍、充分市場并取得同類或類似信息。會計：以公允價計損益；稅法：以固定資產、無形資產處理； 87精選ppt年度納稅申報第11行“確認遞延收益的政府補助”：稅收：條例26條除不征稅收入外，全額征稅會計：與資產相關的政府補助-確認為遞延收益，在相關資產使用壽命內平均分配 ；與收益相關的政府補助-用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，在確認相關費用的期間，計入當期損益；計入當期的不調整，確認遞延的調整；88精選ppt年度納稅申報確認遞延收益的政府補助-舉例 2008年5月A公司從銀行貸款1000萬、年利7.2%、期限2年，6

34、月政府批準撥款貼息資金72萬，分別于08年6月和09年6月各撥付36萬元。會計處理：08年6月：借：銀行存款 360000 貸：遞延收益 36000008年12月：借：遞延收益 210000 貸：營業外收入 210000（36萬712）稅務處理：確認36萬，應納稅調增15萬元。89精選ppt年度納稅申報第12行“境外應稅所得”： 稅法第3條、條例第6、7條 關于企業資產損失稅前扣除政策的通知（財稅200957號）第十二條：境內、外所得分開計算。第13行“不允許扣除的境外投資損失”： 政策明確 文件同上90精選ppt年度納稅申報第14行“不征稅收入”：稅法第7條，條例第26條財稅2008151號

35、財政事業基金財稅200987號，專項用途財政財稅2008136號，社保？財稅200968號，期貨投資者保障基金？財稅20081號軟件即征即退稅款91精選ppt年度納稅申報第15行“免稅收入”：稅法第26條，條例第8285條09.11.11，財稅2009123號，關于非營利組織免稅資格認定管理的通知須同時滿足九個條件；有效期五年，期滿前3個月提出復審申請。92精選ppt年度納稅申報第16行“減計收入”：稅法第33條，條例第99條國稅函2009185號，綜合利用資源，減按9093精選ppt年度納稅申報第17行“減、免稅項目所得”：稅法第27條，條例第8691條目錄：財稅200846、47、48、1

36、15、116、117、118、149號。政策：財稅2008850、國稅函發2009185、80、212號94精選ppt年度納稅申報第18行“抵扣應納稅所得額”：主要指創投企業稅法第31條、條例第97條國稅發200987號，關于創投企業所得稅優惠問題的通知95精選ppt年度納稅申報扣除類扣除原則權責發生制配比性發生的費用應按配比或應分配當期扣除相關性發生的費用從性質和根源上與收入相關確定性可扣除的費用不論何時支付，金額確定合理性可扣除費用計算或分配符合常規和貫例96精選ppt年度納稅申報第22行“工資薪金”：條例第34條，合理的支出，國稅函20093號有五個掌握原則： 1、較為規范的工薪制度；

37、2、符合行業及地區水平； 3、相對固定，調整有序； 4、已依法履行代扣代繳個稅義務； 5、不以減少或逃避稅款為目的。97精選ppt年度納稅申報除此外，還應考慮： 1、實際發生； 2、與任職和雇傭有關的支出； 3、合理的范圍和標準； 4、現金和非現金形式； 會計上：職工薪酬是企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出 ，含福利費，四險一金等，口徑比稅收上要大。98精選ppt年度納稅申報近期參考文件： 2009年11月12日自治區勞動和社會保障廳關于發布我區2009年企業工資指導線的通知（桂勞社發2009248號）99精選ppt年度納稅申報第23行“職工福利費支出”：條例第40條

38、，支出不超過工資薪金總額的14%；會計準則取消預提方法，按實際發生計入損益；國稅函20093號、98號100精選ppt年度納稅申報第24行“職工教育經費支出”：條例第42條，支出不超過工資2.5%；國稅函200998號，08年初有余額的，先沖減。國稅函2009202號第四條：軟件企業的職工培訓費支出可全額扣除。會計準則：職工薪酬包括職工教育經費在內；企業按工資總額 2.5%計入成本；101精選ppt年度納稅申報第25行“工會經費支出”：條例第41條，支出不超過工資2%；會計準則職工薪酬包括工會經費在內；工會法規定，實際發生的支出，在工資總額2%內扣除；102精選ppt年度納稅申報第26行“業務

39、招待費支出”：條例第43條，按發生額60%；不超過收入的5 ；計算基數包括視同銷售收入；真實性管理：正常、必要，一般與經營直接相關國稅函2009202號文第一條“計算基數”的規定。103精選ppt年度納稅申報第27行“廣告費和業務宣傳費支出”：條例第44條，不超過收入的15%；超過的可無限結轉扣除；財稅200972號文，化妝品、醫藥制造、飲料制造（不含酒精）按30。按規定不得作廣告的不得扣除，煙草104精選ppt年度納稅申報第28行“捐贈支出”：稅法第9條、條例第5153條，公益捐贈不超過利潤12%；特殊情況全額扣除： 汶川地震財稅2008104號，不管盈虧 北京奧運財稅200310號上海世博

40、財稅2005180號105精選ppt年度納稅申報第29行“利息支出”：條例第38條，當期發生不需資本化的，包括：非金融企業向金融企業借款；非金融企業向非金融企業借款，按同期同類貸款利率計算的部分；不考慮個人借款問題；對外投資借款計入成本；106精選ppt年度納稅申報企業對持有至到期投資、貸款等按新準則規定采用實際利率法確認的利息收入，計入當期應稅所得。對采用實際利率法確認的與金融負債相關的利息費用，按稅收規定調整，超過銀行同期利率的可以當期扣除，超過部分不得扣除。特別納稅調整（關聯企業支付利息：財稅2008121號文，金融5:1其他2:1）107精選ppt年度納稅申報利息支出-注意把握：1、借

41、款未指明用途的，其費用按經營性和資本性支出的比例，合理計入資產成本和可直接扣除的借款費用2、借款費用資本化問題：購置、建造固定資產應資本化；分配計入研究開發費的不予資本化；應資本化的費用，高于同期、同類利息水平的不予資本化3、利息支出按權責發生制確認108精選ppt年度納稅申報第30行“住房公積金”：會計準則職工薪酬包括了住房公積金，無標準和限制。稅收企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的住房公積金，準予扣除。109精選ppt年度納稅申報第3132行“罰金、罰款、被沒收財物損失，稅收滯納金”：稅收不允許扣除會計：在營業外核算；申報時應全額調增；110精選ppt年

42、度納稅申報第33行“贊助支出”：稅收不允許扣除會計：在營業外核算，包括捐贈支出；申報時應全額調增；廣告性的贊助支出按有關規定處理；屬于公益性捐贈的贊助費按有關規定處理。111精選ppt年度納稅申報第34行“各類基本社會保障性繳款”：條例第46條，養老、醫療、失業、工傷、生育保險，國務院主管部門、省級政府規定標準；為個人的商業保險不得扣除；第35行“補充養老保險、補充醫療保險”：企業年金；國務院主管部門、省級政府規定標準（國稅發200345號）；會計準則：年金作為核算的會計主體，與稅法確認、計量一致；112精選ppt年度納稅申報第36行“與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用”：即指：分期收款

43、銷售確認未實現融資收益條例第23條：按照合同約定收款日期確認收入；會計準則：按合同協議收取，采取遞延方式具有融資性質；合同協議與公允價的差額，采用實際利率法在有關期間攤銷，沖減財務費用，計入損益。113精選ppt年度納稅申報例：2008年1月A公司采用分期收款方式向B公司銷售一套設備，合同約定銷售價格1000萬元，分5次于每年11月1日等額收取。假定A公司設備成本為720萬元，銷售價格為800萬元。會計處理：2008年1月實現銷售 借：長期應收款 1000萬元 貸：主營業務收入 800萬元 未實現融資收益 200萬元 借：主營業務成本 720萬元 貸：庫存商品 720萬元114精選ppt年度納

44、稅申報2008年11月收取貨款 借：銀行存款 200萬元 貸：長期應收款 200萬元 借：未實現融資收益 45.6萬元（根據實際利率計算確定的金額） 貸：財務費用 45.6萬元（攤銷抵減）115精選ppt年度納稅申報稅務處理： 2008年，按照合同約定的收款日期確認收入的實現200萬元，應納稅調減800萬元，已抵減的財務費用45.6萬元作調增；2009年11月收入實現200萬元，應納稅調增200萬元加上計算已抵減的財務費用額。以后年度作相同稅務處理。116精選ppt年度納稅申報第37行“與取得收入無關的支出”：稅法第10條規定，計算應納稅所得額時，與取得收入無關的其他支出不得扣除。第38行“不

45、征稅收入用于支出形成的費用”：條例第28條，不征稅收入從事公共事務、不營利為目的，排除征稅范圍外，支出形成費用、形成的財產不得扣除或折舊、攤銷；117精選ppt年度納稅申報第39行“加計扣除”:條例第95、96條，研發費、安置殘疾人員就業的工資；未形成無形資產的，按研發費的50%加計扣除。形成無形資產的，一次性按150%攤銷；國稅發2008116號文詳細界定、申報、稅務處理；118精選ppt年度納稅申報財稅200970號安置殘疾人員就業，按支付殘疾人員工資的100%加計扣除；預繳時，工資可據實扣除，年終匯繳時，再按規定計算加計扣除。范圍符合中華人民共和國殘疾人保障法119精選ppt年度納稅申報

46、第40行“其他”：支付的管理費條例第49條不得扣除： 1、企業之間支付管理費； 2、企業內營業機構之間支付的租金、特許權使用費； 3、非銀行企業內營業機構支付的利息。120精選ppt年度納稅申報關于母子公司間提供服務支付費用 (國稅發200886號) 1、雙方應簽訂服務合同或協議 ； 2、多方簽定服務費用分攤合同或協議 ； 3、收取方納稅，支付方扣除； 4、管理費形式，不得扣除；申報應提供資料121精選ppt年度納稅申報改變用途的專項資金條例第45條，用于環境保護、生態資金，改變用途不得扣除；計入資產或利潤分配的匯況損失條例第39條；存貨成本調整條例第73條，采用后進先出法核算，應按先進先出、

47、加權平均、個別計價法調整122精選ppt年度納稅申報資產類調整項目資產固定、生物、無形、待攤、投資、存貨計量屬性歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值；123精選ppt年度納稅申報歷史成本-按購置時支付的現金或現金等價物，或購置時付出對價的公允價值；稅收要求以歷史成本計稅基礎；會計和稅法的目的不同，會導致資產價值計量確認的差異；124精選ppt年度納稅申報第42行“財產損失”：財產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應納稅所得有關的資產 ；分類-貨幣資金、壞賬、存貨、投資轉讓或清算、固定資產、在建工程和工程物資、無形資產和其他資產損失 ；正常損失、非正常損失；125精選pp

48、t年度納稅申報非正常損失未經審批的納稅調整；非貨幣性資產交換、債務重組等，因資產賬面金額與計稅基礎不同，產生的資產轉讓、處置損失 桂國稅發【2009】176號，關于資產損失稅前扣除審批管理問題的通知，2009.8.3126精選ppt年度納稅申報第43行“固定資產折舊”： 使用期1年以上；分類及年限房屋20年； 機器、機械10年； 器具、工具5年； 運輸工具4年； 電子設備3年； 127精選ppt年度納稅申報會計核算與稅法差異： 1、折舊方法： 稅法平均年限法 會計平均年限法、工作量、加速折舊（雙倍余額遞減、年限總和法） 2、折舊年限： 稅收條例第60條明確； 會計企業可根據經濟利益預期選擇12

49、8精選ppt年度納稅申報3、資產價值確認：會計與稅法差異 A：后續支出 會計：計當期損益；稅收：達到計稅基礎50%并且使用年限延長2年以上； B：減值損失 會計：損失確認后調整折舊，并不得轉回；稅收：不確認，以歷史成本為準； C：債務重組接受抵債資產準則與稅法按公允價；會計制度按賬面價值；129精選ppt年度納稅申報舉例： A公司欠B公司200，經協商，A公司用市場價180、賬面價150的固定資產償還債務，B收到后 執行準則的：確認公允價180，賬面價與公允價的差180-200=20確認重組損失； 會計制度的：確認賬面價200；稅收確認公允價180130精選ppt年度納稅申報D：借款費用資本對

50、入賬價值影響：會計與稅收對資本化確認一致；稅收：應資本化的費用，高于同期、同類利息水平的不予資本化；E：計提減值準備：會計計提并確認；稅法不確認F：計提折舊的范圍：會計：選擇權；稅收：與經營活動有關的；G：殘值：會計：自行確定；稅收：確定后不變131精選ppt年度納稅申報4、折舊額會計與稅法差異 A：加速折舊：稅收震動酸、堿腐蝕設備； B：調整折舊：會計對未辦竣工估計計提折舊，辦理竣工后，不調整折舊，稅收需調整132精選ppt年度納稅申報5、固定資產折舊新舊稅法銜接08年前形成的按老稅法；08年后形成的按新稅法；6、關于折舊年限問題稅法規定最低年限7、關于暫時性差異問題本期調增、以后調減或相反

51、；對調減，采取應付稅款法核算的，應建立備查或臺賬；133精選ppt年度納稅申報第44行“生產性生物資產折舊”： 會計上：有生命的動物和植物，分為生產性、消耗性和公益性；生產性生物資產差異： 1、計價差異對自行營造或繁殖的，稅法可費用化；會計準則，達到預定目的前計成本資本化134精選ppt年度納稅申報 2、折舊方法差異稅收：直線法；會計：自定 3、殘值同固定資產，會計上改變殘值方法比例 4、折舊年限同固定資產；135精選ppt年度納稅申報第45行“長期待攤費用的攤銷”： 已經發生需未來會計期間攤銷的主要差異：1、大修理費會計：可選擇計入當期或攤銷；稅法：達到計稅基礎50%的攤銷；136精選ppt

52、年度納稅申報2、租入固定資產改建會計：租賃期限與租賃資產可用年限兩者孰短 攤銷；稅法：按合同約定；3、待攤費會計上如未來不能受益，則轉當期4、提足折舊改建稅法：受益期攤銷，未提足折舊的資本化；會計：可選擇計入當期或攤銷；137精選ppt年度納稅申報第46行“無形資產攤銷”： 無實物形態的非貨幣性資產；主要內容：專利、商標、著作、土地、非專利技術、商譽；會計核算與稅法差異：A：外購會計：支付價+（公允價-支付價） 稅法：購買價及稅費138精選ppt年度納稅申報B：自行開發的：會計與稅法一致；C：攤消方法： 會計：選擇與經濟利益相關的預期 稅法：直線法D：攤銷年限稅法：不低10年或法律、合同；會計

53、核算如不符合作納稅調整139精選ppt年度納稅申報E：土地使用權會計：用于賺取租金或資本增值，轉投資性房地產； 稅法：按期攤銷F：商譽分為外購和自創商譽；會計：不確認自創，確認外購商譽，并計入當期損益； 稅法：轉讓或清算時確認扣除；140精選ppt年度納稅申報第47行“投資轉讓、處置所得（損失）”： -主要差異1、內容會計：不區分持有和轉讓收益； 稅法：區分持有和轉讓，持有收益分為免稅和征稅；轉讓收益征稅；2、初始投資成本確認會計：長期股權投資權益法下以公允價值確認，商譽計入損益；稅法以取得時賬面價值確認，不確認商譽；141精選ppt年度納稅申報3、投資收益確認會計：權益法下按被投資凈損益調整

54、賬面價，成本法下按宣告分配確認； 稅法：董事會宣告分配時確認；4、投資轉讓凈收入交換非貨幣性資產會計準則與稅收處理一致，以公允價值確認；會計制度不確認收益；142精選ppt年度納稅申報例：A以賬面價1000股權，換入公允價1200設備。會計制度下不確認轉讓所得，稅收上確認1200-1000確認轉讓所得。5、其他需明確的： 轉讓損失可用當期的收益抵補，超過當期投資收益部分結轉五年，第六年一次性用其他所得抵補完。（國稅函2008264號，針對07年度匯繳，待明確是否繼續有效？）143精選ppt年度納稅申報第48行“油氣勘探投資”：第49行“油氣開發投資”： 根據條例第61條，由國務院財政、稅務主管

55、部門另行規定。按附表九填列。第50行“其他”：144精選ppt年度納稅申報第51行“準備金調整項目”： 附表十列示15項準備會計準則規范了7類有資產存在減值跡象情形，計提準備；計提前提：合理估計可收回金額；145精選ppt年度納稅申報會計處理：可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。稅法：持有資產期間增值或減值，除另有規定確認損益外，不調整計稅基礎。146精選ppt年度納稅申報準備金調整會計稅收差異分析1、已計提的各項準備應全額調整2、因價值恢復或因處置沖銷的準備，應調減；3、反映資產持有期間計提

56、的各項減值、跌價準備以及因價值恢復而轉回的減值、跌價準備 ；4、不反映轉讓時應計提減值、跌價準備造成的轉讓所得（損失）差異，不反映因賬面價值、計稅基礎不同造成的折舊、攤銷金額的差異。147精選ppt年度納稅申報特例：1、財稅2009110號保險公司計提農業巨災風險準備金；2、財稅200999號金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金；3、財稅200964號金融企業貸款損失準備金（有設定條件的）；148精選ppt年度納稅申報4、財稅200962號中小企業信用擔保機構有關準備金； 5、財稅200948號保險公司準備金；6、財稅200933號證券行業準備金； 注意：上述六個文件的有效期均為2008年

57、1月1日2010年12月31日149精選ppt年度納稅申報第52行“房地產企業預售收入計算的預計利潤”國稅發200931號企業銷售未完工開發產品取得的收入，按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。151053第53行“特別納稅調整應稅所得”：稅法第六章，條例第六章。150精選ppt年度納稅申報附表四“彌補虧損表”：彌補虧損新舊稅法政策一致合并分立轉入可彌補虧損： 原規定：吸收合并各自彌補； 新設合并收益凈資產比例 現規定：新設合并凈資產總額利率151精選ppt年度納稅申報附表五“稅收優惠”：1、分類：7大類44項；免稅、減計、加計、減免所得、抵扣所得、減免稅、抵免稅；2、優惠類型稅基、稅額、稅率、抵免；3、判斷微利企業從業人數、資產總額、行業；4、查賬征收、核定征收定率征收匯算；152精選ppt年度納稅申報5、過渡期