1、2022/7/141第五章 金融資產投資.2022/7/142第一節 金融資產概述第二節 買賣性金融資產第三節 持有至到期投資第四節 可供出賣金融資產第五節 金融資產減值 .2022/7/143金融資產金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債務投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。 .金融資產的特點1什么是投資？2金融資產投資的特點P972022/7/144.2022/7/145金融資產的分類金融資產的分類與金融資產的計量親密相關。因此，企業該當在初始確認金融資產時，將其劃分為以下四類：1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；2持有至到期投

2、資；3貸款和應收款項；4可供出賣金融資產。金融資產的分類一旦確定，不得隨意改動。 .2022/7/146.2022/7/147第二節 買賣性金融資產 一、買賣性金融資產的含義 買賣性金融資產，主要是指企業為了近期內出賣而持有的金融資產，例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。 特征：以公允價值計量且其變動計入當期損益 .2022/7/148設置“買賣性金融資產科目 本錢 公允價值變動 .2022/7/149二、買賣性金融資產的初始計量初始確認金額 獲得時的公允價值 相關的買賣費用 計入當期損益 尚未發放的現金股利或尚未領取的債券利息 確以為應收工程 投資收益應收股利應收利

3、息.2022/7/1410企業獲得買賣性金融資產 借：買賣性金融資產本錢 公允價值投資收益發生的買賣費用應收股利已宣告但尚未發放的現金股利應收利息已到付息期但尚未領取的利息 貸：銀行存款等.2022/7/1411三、買賣性金融資產持有收益確實認企業在持有買賣性金融資產期間所獲得的現金股利或債券利息，該當確以為投資收益。按應收數：借：應收股利 應收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利或應收利息收到時：.2022/7/1412四、買賣性金融資產的期末計量買賣性金融資產的價值應按資產負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益。單獨設置“公允價值變動損益科目 利潤表單獨設置“公允價值

4、變動損益報告工程 .2022/7/1413資產負債表日公允價值變動1.公允價值上升借：買賣性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益2.公允價值下降借：公允價值變動損益貸：買賣性金融資產公允價值變動.2022/7/1414五、買賣性金融資產的處置買賣性金融資產的處置損益 =處置買賣性金融資產實踐收到的價款 -所處置買賣性金融資產賬面余額 -已計入應收工程但尚未收回的現金股 利或債券利息同時：將買賣性金融資產持有期間已確認的公允價值變動凈損益轉入投資收益.2022/7/1415出賣買賣性金融資產借：銀行存款等貸：買賣性金融資產 投資收益差額，也能夠在借方 同時：借：公允價值變動損益原計入該金融資

5、產的公允價值變動貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益.2022/7/1416例：2021年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為買賣性金融資產，另支付手續費10萬元，2021年6月30日該股票每股市價為7.5元，2021年8月10日，乙公司宣告分派現金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現金股利。至12月31日，甲公司仍持有該買賣性金融資產，期末每股市價為8.5元，2021年1月3日以515萬元出賣該買賣性金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。要求：1編制上述經濟業務的會計分錄。 2計算該買賣性金融資產的累計損益。.2022/7

6、/14172021年5月購入時 借：買賣性金融資產本錢480投資收益 10貸：銀行存款490.2022/7/14182021年6月30日借：公允價值變動損益30 480-607.5貸：買賣性金融資產公允價值變動302021年8月10日宣告分派時 借：應收股利120.2060貸：投資收益122021年8月20日收到股利時借：銀行存款12貸：應收股利12.2022/7/14192021年12月31日 借：買賣性金融資產公變動 60(8.5-7.560 貸：公允價值變動損益 602021年1月3日處置借：銀行存款515公允價值變動損益30貸：買賣性金融資產本錢480買賣性金融資產公允價值變動 30

7、投資收益 35.2022/7/14202計算該買賣性金融資產的累計損益。該買賣性金融資產的累計損益103012+6030+35=37萬元。=515-480-10+12=37.2022/7/1421204年1月1日，ABC企業從二級市場支付價款1 020 000元含已到付息期但尚未領取的利息20 000元購入某公司發行的債券，另發生買賣費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業將其劃分為買賣性金融資產。ABC企業的其他資料如下：1204年1月5日，收到該債券203年下半年利息20 000元；2204年6月30日，該債券的公允價

8、值為1 150 000元不含利息；3204年7月5日，收到該債券半年利息；4204年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元不含利息；5205年1月5日，收到該債券204年下半年利息；6205年3月31日，ABC企業將該債券出賣，獲得價款1 180 000元含1季度利息10 000元。.2022/7/1422第二節 持有至到期投資一、有關概述1.概念特征 到期日固定 回收金額固定或可確定 企業有明確意圖和才干持有至到期 有活潑市場例如政府債券金融機構債券公司債券.2022/7/1423 2.債券的發行方式平價票面利率 = 市場利率等于面值發行溢價票面利率 市場利率高于面值發行折價票

9、面利率 市場利率低于面值發行.2022/7/14243.折溢價的性質 溢價是為以后多得利息預先支付的代價，溢價，應在每期確定投資收益時攤銷扣除利息調整 折價是由于以后少得利息而預先得到的補償。這個補償也應在以后確定投資收益時攤銷加上利息調整 手續費購買債券為獲得利息投資收益的代價，在確認投資收益時也應攤銷扣除利息調整.2022/7/14254.計息方式分期付息，一次還本一次還本付息.2022/7/14265.實踐利率法按期初攤余本錢和實踐利率計算確認投資收益利息收入的方法。實踐利率是指將金融資產在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產當前賬面價值所運用的利率。即：使持有

10、至到期投資未來收回的利息和本金的現值恰等于持有至到期投資獲得本錢的折現率。 .2022/7/1427.2022/7/1428企業該當采用實踐利率法，按攤余本錢對持有至到期投資進展后續計量。實踐利率該當在獲得持有至到期投資時確定，在債券存續期內堅持不變。實踐利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。.2022/7/14296 攤余本錢是指該金融資產債券的初始確認金額經以下調整后的結果：1扣除已收回的本金；2加上或減去采用實踐利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進展攤銷構成的累計攤銷額；3扣除已發生的減值損失。 .2022/7/1430攤余本錢初始確認金額已收回的

11、本金或累計攤銷的折價溢價已發生的減值損失假設不存在減值時，其攤余本錢就是持有至到期投資一級科目的賬面余額數即持有至到期投資本錢面值和持有至到期投資利息調整尚未攤銷的金額 的合計數。假設存在減值的話，其攤余本錢就是其一級科目的賬面余額計提的減值預備.2022/7/1431會計處置賬戶設置持有至到期投資 本錢 利息調整 應計利息 總賬明細賬面值差額一次還本付息時，資日計息時.2022/7/1432二、持有至到期投資的初始計量初始確認金額 公允價值 相關買賣費用 支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息 應收利息 .2022/7/1433借：持有至到期投資本錢面值 應收利息 以到期尚未領取的利息

12、持有至到期投資利息調整溢價，買賣費 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調整折價，扣買賣費注：債券的投資本錢并不是面值，是全部價款扣除已到期尚未領取的利息。包括：面值、利息調整折溢價、買賣費。 .2022/7/1434三、持有至到期投資利息收入確實認利息收入=期初賬面攤余本錢實踐利率 應收利息=票面價值票面利率 賬面本錢攤銷額=利息收入投資收益-應收利息 折價 或應收利息-利息收入投資收益 溢價.2022/7/1435持有至到期投資利息收入確認、利息調整折溢價的攤銷賬務處置借：應收利息債券面值票面利率分期付息，一次還本債券投資持有至到期投資應計利息到期一次還本付息債券投資借或貸：持有至到期投資利息

13、調整差額貸：投資收益期初攤余本錢實踐利率 .2022/7/1436華聯實業股份對持有至到期投資采用實踐利率法確認利息收入。該公司208年1月1日購入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、獲得本錢528000元的乙公司債券，在持有期間確認利息收入的會計處置如下：實踐利率：472% .2022/7/1437持有至到期投資本錢 50 利息調整 2.8 銀行存款 52.8.2022/7/1438計息日期應計利息實際利率利息收入（投資收益）應攤銷溢價攤余成本208.1.1.208.12.31209.12.31200.12.31201.12.31202.12.31300003

14、00003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72% 24922 24682244312416823797 5078 5318 5569 5832 6203528000 522922517604512035506203500000合 計150000 122000 28000 利息收入確認及溢價攤銷表 實踐利率法.2022/7/14391208年12月31日，確認利息收入并攤銷溢價。借：應收利息 30000 貸：投資收益 24922 持有至到期投資乙公司債券利息調整 50782209年12月31日，確認利息收入并攤銷溢價。借：應收利息 30000 貸：投資收益

15、 24682 持有至到期投資乙公司債券利息調整 5318.2022/7/1440持有至到期投資利息調整 280005078531855695832620328000.2022/7/1441假設是一次還本付息，那么“應收利息改為“持有至到期投資應計利息即可，其他不變.2022/7/1442見教材P102【例5-4】.2022/7/1443四、持有至到期投資減值假設賬面攤余本錢高于估計未來現金流量現值時，應按其現值列示資產負債表資產負債表日，持有至到期投資通常應按賬面攤余本錢列示其價值 .2022/7/1444根據其賬面攤余本錢與估計未來現金流量現值之間的差額計算確認減值損失借：資產減值損失 貸：

16、持有至到期投資減值預備 如以后價值又得以恢復，應在原已計提的減值預備金額內，按恢復添加的金額。 借：持有至到期投資減值預備 貸：資產減值損失例.2022/7/1445見教材P111例5-11】.2022/7/1446五、持有至到期投資的重分類企業因持有意圖或才干發生改動，使某項投資不再適宜劃分為持有至到期投資的，該當將其重分類為可供出賣金融資產，并以公允價值進展后續計量。 .2022/7/1447借：可供出賣金融資產【重分類日的公允價值】資本公積其他資本公積【差額】貸：持有至到期投資 【按其賬面余額】資本公積其他資本公積【差額】已計提減值預備的，還應同時結轉減值預備。以后處置時：借：資本公積其

17、他資本公積貸：投資收益見P107【例5-7】.2022/7/1448六、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時，應將所獲得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。 借：銀行存款【應按實踐收到的金額】投資收益【差額】貸：持有至到期投資本錢利息調整或在借方應計利息投資收益【差額】已計提減值預備的，還應同時結轉減值預備。.2022/7/1449CPA真題207年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實踐支付價款2 078.98萬元，另外支付買賣費用10萬元。該債券發行日為207年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實踐利率為4%，

18、每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不思索其他要素，該持有至到期投資207年12月31日的賬面價值為。 A.2 062.14萬元B.2 068.98萬元C.2 072.54萬元D.2 083.43萬元.2022/7/1450【解析】 207年溢價攤銷額2 0005%2 088.984%16.4408萬元207年12月31日賬面價值2 088.9816.44082 072.54萬元.2022/7/1451【例題】以下有關持有至到期投資，正確的處置方法有。A.持有至到期投資在持有期間該當按照實踐利率法確認利息收入，計入投資收益。實踐利率該當在獲得持有至到期投資時

19、確定，在隨后期間堅持不變 B.采用實踐利率法對分期付息的持有至到期投資進展核算時，其賬面價值那么逐期遞增或遞減的，那么每期實踐利息收入也是逐期遞增或遞減的C 采用實踐利率法對分期付息的持有至到期投資進展核算時，由于攤余本錢逐期遞增或遞減的，而每期“利息調整也是逐期遞增或遞減的D.金融資產的攤余本錢，是指該金融資產的初始確認金額，扣除已歸還的本金，加上或減去采用實踐利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進展攤銷構成的累計攤銷額，扣除已發生的減值損失 E 假設估計持有至到期投資的本金將會在該年末收回，遇到這種情況時，該當調整實踐利率.2022/7/1452第三節 可供出賣金融資產一、含義直接

20、指定的可供出賣的金融資產貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產 。 .2022/7/1453賬戶設置可供出賣金融資產 本錢 利息調整 應計利息 公允價值變動 總賬明細賬應收股利 現金股利.2022/7/1454初始確認金額 獲得時的公允價值和買賣費用之和 尚未發放的現金股利或尚未領取的債券利息 確以為應收工程 應收股利應收利息二、可供出賣金融資產的初始計量.2022/7/14551假設為股票投資借：可供出賣金融資產本錢【應按其公允價值買賣費用】應收股利 【按支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利】 貸：銀行存款 【按實踐支付的金額】 2假

21、設為債券投資借：可供出賣金融資產本錢【按債券的面值】應收利息【支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息】可供出賣金融資產利息調整 【按差額】貸：銀行存款 【按實踐支付的金額】 可供出賣金融資產利息調整 【按差額】.2022/7/1456三、可供出賣金融資產持有收益確實認持有期間獲得的現金股利或債券利息計入投資收益 1.假設為股票投資被投資企業宣揭露放現金股利，借：應收股利 應享有的份額 貸：投資收益2.可供出賣金融資產為債券 借：應收利息 可供出賣金額資產應計利息 可供出賣金融資產利息調整【按其差額】貸：投資收益 可供出賣金融資產利息調整.2022/7/1457P109【5-9】、【5-10

22、】.2022/7/1458四、可供出賣金融資產的期末計量一資產公允價值變動正常變動資產負債表日，可供出賣金融資產該當以公允價值計量.公允價值與賬面價值之差計入資本公積其他資本公積。.2022/7/1459公允價值高于其賬面余額的差額 借：可供出賣金融資產公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出賣金融資產公允價值變動.2022/7/1460二可供出賣金融資產減值公允價值發生了明顯繼續的下降大幅度 確認減值損失時，該當將原直接計入一切者權益的公允價值下降構成的累計損失一并轉出，計入減值損失。借：資產減值損失貸：資本公積其他資本公積 貸

23、：可供出賣金融資產公允價值變動 應減記的金額 應從一切者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額 按其差額 .2022/7/1461三減值的轉回1可供出賣債務工具減值的轉回對于已確認減值損失的可供出賣債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失該當予以轉回，計入當期損益。會計分錄如下：借：可供出賣金融資產公允價值變動貸：資產減值損失.2022/7/14622可供出賣權益工具減值的轉回可供出賣權益工具投資發生的減值損失，不得經過損益轉回。借：可供出賣金融資產公允價值變動貸：資本公積其他資本公積人為要素多，動搖大，防止人為支配利潤.2022/7

24、/1463五、可供出賣金融資產的處置獲得的價款與該金融資產賬面余額之間的差額 處置損益投資收益 同時 將原直接計入一切者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資收益。 .2022/7/1464借：銀行存款 【應按實踐收到的金額】資本公積其他資本公積【轉出的公允價值累計變動額】貸：可供出賣金融資產股票：本錢，公允價值變動；債券：本錢，利息調整，應計利息、公允價值變動 投資收益 【倒擠差額，也能夠記到借方】 .2022/7/146512021年1月1日，甲公司支付價款1 000萬元含買賣費用從上海證券買賣所購入A公司同日發行的5年期公司債券，面值為1 250萬元，票面利率4.72%

25、，分期付款，于年末支付本年利息，本金最后一次歸還。劃分為可供出賣金融資產。實踐利率10%。22021年12月31日公允價值為900萬元，仍可收到當年的利息。甲公司估計是暫時下跌。32021年12月31日，公允價值為750萬元。仍可支付當年利息。甲公司估計假設A公司不采取有效措施，A公司公允價值會繼續下跌。42021年，A公司債券公允價值下跌為700萬元。但仍可支付當年利息。52021年，A公司經過加強管理等等，財務情況有了顯著改善，2021年，A公司債券公允價值上升為1 200萬元。但仍可支付當年利息。請對上述業務進展賬務處置。.1借：可供出賣金融資產本錢l 250貸：銀行存款l 000可供出賣金融資產利息調整250