1、投資核算崗位.模塊三 金融資產.才干目的：掌握金融資產的獲得、利息股利、期末計量及處置的賬務處置.知識目的：1.了解金融資產的概念；2.熟習金融資產有關的賬務處置；目的要求.本模塊的重點、難點2難點：金融資產的期末計量；金融資產處置的核算1重點:金融資產獲得、期末計量及處置的核算. 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，企業持有的、在活潑市場有公開報價的國債、企業債券等，可以劃分為持有至到期投資。特征：到期日固定、回收金額固定或可確定 有明確意圖持有至到期 有才干持有至到期持有至到期投資一、持有至到期投資概述.二、持

2、有至到期投資的會計處置一科目設置總賬科目二級科目持有至到期投資成本利息調整應計利息.二會計處置1.企業獲得的持有至到期投資 借：持有至到期投資本錢面值 應收利息已到付息期但尚未領取的利息 持有至到期投資利息調整差額，也能夠在貸方 貸：銀行存款.2.持有至到期投資后續計量 1假設持有至到期投資為分期付息 借：應收利息債券面值票面利率 貸：投資收益期初債券攤余本錢實踐利率 持有至到期投資利息調整 差額，也能夠在借方 資產負債表日，確認利息收入.2假設持有至到期投資為一次還本付息 借：持有至到期投資應計利息 債券面值票面利率 貸：投資收益期初債券攤余本錢實踐利率 持有至到期投資利息調整 差額，也能夠

3、在借方 .3.出賣持有至到期投資 借：銀行存款 貸：持有至到期投資 投資收益差額，也能夠在借方 . 【例題】2021年1月1日，甲公司支付價款1000元含買賣費用從活潑市場購入某公司5年期債券，面值1250元，票面里利率4、72%，按年支付利息即每年59元，本金最后一次支付。不思索所得稅、減值損失等要素。實踐利率為10%.2021年1月1日，購入債券借：持有至到期投資本錢 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資利息調整 2502021年12月31日，確認利息收入應收利息=12504.72%=59投資收益=1250-25010%=100 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 41

4、 貸：投資收益 100 借：銀行存款 59 貸：投資收益 59.年份現金流入=面值票面利率4.72%實際利息=上期實際利率10%攤銷的利息調整= - 期末債券攤余成本=上期+1000201559100411041201659104451086201759109501136201859114551191201959118591250合計295545250.2021年12月31日，確認利息收入應收利息=12504.72=59投資收益=1250-250+4110%=104 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 45 貸：投資收益 104 借：銀行存款 59 貸：投資收益 59.2021年12月

5、31日，確認利息收入應收利息=12504.72%=59投資收益=1250-250+41+4510%=109 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 50 貸：投資收益 109借：銀行存款 59 貸：投資收益 59.2021年12月31日，確認利息收入應收利息=12504.72%=59投資收益=1250-250+41+45+5010%=114 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 55 貸：投資收益 114借：銀行存款 59 貸：投資收益 59.2019年12月31日，確認利息收入應收利息=12504.72=59應攤銷的利息調整=250-41-45-50-55=59 借：應收利息 59

6、 持有至到期投資利息調整 59 貸：投資收益 118借：銀行存款 59 貸：投資收益 59借：銀行存款 1250 貸：持有至到期投資本錢 1250.【練習題】 A公司于2021年1月2日從證券市場上購入B公司于2021年1月1日發行的債券，該債券4年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2021年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實踐支付價款為992.77萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實踐利率為5%。假定按年計提利息。要求：編制A公司從2021年1月1日至2021年1月1日上述有

7、關業務的會計分錄。.12021年1月2日借：持有至到期投資本錢 1000 應收利息 4010004% 貸：銀行存款 1012.77 持有至到期投資利息調整 27.2322021年1月5日借：銀行存款 40 貸：應收利息 40.32021年12月31日 應確認的投資收益=1000-27.23 =972.775%=48.64萬元， 借：應收利息 40 持有至到期投資利息調整 8.64 貸：投資收益 48.64 42021年1月5日 借：銀行存款 40 貸：應收利息 40.52021年12月31日 應確認的投資收益=972.77+8.64 5%=49.07萬元， 借：應收利息 40 持有至到期投資利

8、息調整 9.07 貸：投資收益 49.0762021年1月5日 借：銀行存款 40 貸：應收利息 40.72021年12月31日 “持有至到期投資利息調整 =27.23-8.64-9.07=9.52萬元， 投資收益=40+9.52= 49.52萬元。借：應收利息 40 持有至到期投資利息調整 9.52 貸：投資收益 49.52借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資本錢 1000 應收利息 40.【例題】2021年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實踐支付價款2078.98萬元，另外支付買賣費用10萬元。該債券發行日為2021年1月1日，系分期付息、到期還本債

9、券，期限為5年，票面年利率為5%，年實踐利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不思索其他要素，該持有至到期投資2021年12月31日的賬面價值為 萬元。 A.2062.14 B.2068.98 C.2072.54 D.2083.43 【答案】C【解析】應收利息20005100實踐利息2088.98483.56利息調整的攤銷16.44萬元2021年12月31日賬面價值2088.9816.442072.54萬元。.【例題】2021年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實踐支付價款2078.98萬元，另外支付買賣費用10萬元

10、。該債券發行日為2021年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實踐利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。.12021年1月1日 借：持有至到期投資本錢 2000 利息調整 88.98 貸：銀行存款 2088.9822021年12月31日 應收利息=20005%=100 實踐利息=2088.984%=83.56 借：銀行存款 100 貸：投資收益 83.56 持有至到期投資利息調整 16.44.32021年12月31日 應收利息=20005%=100 實踐利息=2088.98-16.444%=82.9 借：銀行存款 100

11、 貸：投資收益 82.9 持有至到期投資利息調整 17.142021年12月31日 應收利息=20005%=100 實踐利息=2088.98-16.44-17.14%=82.22 借：銀行存款 100 貸：投資收益 82.22 持有至到期投資利息調整 17.78.52021年12月31日 應收利息=20005%=100 實踐利息=2088.98-16.44-17.1-17.78 4%=81.5 借：銀行存款 100 貸：投資收益 81.5 持有至到期投資利息調整 18.562019年12月31日 “持有至到期投資利息調整 =88.98-16.44-17.1-17.78-18.5=19.16 投

12、資收益=100-19.16=80.84 借：銀行存款 100 貸：投資收益 80.84 持有至到期投資利息調整 19.16.72020年1月1日收回本金 借：銀行存款 2000 貸：持有至到期投資本錢 2000 . 一、概述 可供出賣金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產，以及除以下各類資產以外的金融資產：1持有至到期投資；2貸款和應收款項；3以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產買賣性金融資產。 相對于買賣性金融資產而言，可供出賣金融資產的持有意圖不明確。 企業從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出賣金融資產。 可供出賣金融資產

13、.二、可供出賣金融資產的會計處置一股票投資 1.獲得可供出賣金融資產 借：可供出賣金融資產本錢公允價值和交 易費用之和 應收股利已宣告尚未發放的現金股利 貸：銀行存款等.2.持有期間被投資單位宣告現金股利 借：應收股利 貸：投資收益.3.資產負債表日公允價值變動公允價值上升 借：可供出賣金融資產公允價值變動 貸：其他綜合收益公允價值下降 借：其他綜合收益 貸：可供出賣金融資產公允價值變動.4.出賣可供出賣的金融資產 借：銀行存款應按實踐收到的金額貸：可供出賣金融資產 投資收益 借：資本公積其他資本公積轉出的公允價值 累計變動額 貸：投資收益 .【例題】 12021年5月20日，甲公司從深圳證券

14、買賣所購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的5%，支付價款合計508萬元，其中證券買賣稅費等買賣費用0.8萬元，已宣告但尚未發放的現金股利為7.2萬元。甲公司將其劃分為可供出賣金融資產。借：可供出賣金融資產本錢500.8 5087.2應收股利7.2貸：銀行存款508. 22021年6月20日甲公司收到乙公司放發的2021年現金股利7.2萬元 借：銀行存款7.2貸：應收股利7.2 32021年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.2元 公允價值變動5.2100500.819.2萬元 借：可供出賣金融資產公允價值變動19.2貸：資本公積其他資本公積19.2 .42021年12月31日，甲

15、公司依然持有乙公司股票，當日，乙公司股票收盤價為每股4.9元 。 公允價值變動4.95.210030萬元 借：資本公積其他資本公積30 貸：可供出賣金融資產公允價值變動30 52021年4月20日，乙公司宣揭露放2021年的現金股利為200萬元。 借：應收股利102005%貸：投資收益10 .62021年5月10日，甲公司收到乙公司發放2021年現金股利 借：銀行存款10 貸：應收股利10 72021年5月17日，甲公司以每股4.5元的價錢將該股票全部轉讓，同時支付證券買賣稅費等買賣費用0.72萬元。 借：銀行存款449.281004.50.72 可供出賣金融資產公允價值變動10.8 投資收益

16、40.72貸：可供出賣金融資產本錢500.8 同時： 借：投資收益10.8貸：資本公積其他資本公積10.8 .【練習題】甲公司2007年12月25日支付價款2 040萬元含已宣告但尚未發放的現金股利60萬元獲得一項股權投資，另支付買賣費用10萬元，劃分為可供出賣金融資產。2007年12月28日，收到現金股利60萬元。2007年12月31日，該項股權投資的公允價值為2 105萬元。假定不思索所得稅等其他要素。甲公司2007年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額為萬元。A.55B.65 C.115 D.125正確答案C答案解析甲公司2007年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額公允價值2105

17、本錢2 0406010115萬元。 .【練習題】以下有關可供出賣金融資產，不正確的處置方法有。A.按照公允價值進展后續計量，公允價值變動計入資本公積B.可供出賣金融資產該當按獲得該金融資產的公允價值作為初始確認金額，相關買賣費用計入投資損益C.可供出賣金融資產持有期間不思索的利息或現金股利D.可供出賣金融資產公允價值變動構成的利得或損失，該當直接計入一切者權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益 正確答案BC . 二債券投資 1.獲得可供出賣金融資產 借：可供出賣金融資產本錢面值 應收利息已到付息期上未領取的利息 貸：銀行存款 可供出賣金融資產利息調整差額，也 能夠在貸方.2、資產負債表

18、日，計息 分期付息、一次還本債券 借：應收利息面值票面利率 貸：投資收益期初攤余本錢實踐利率 可供出賣金融資產利息調整差額，也能夠在借方 一次還本付息債券 借：可供出賣金額資產應計利息 面值票面利率 貸：投資收益期初攤余本錢實踐利率 可供出賣金融資產利息調整差額，也能夠在借方.3、資產負債表日公允價值變動公允價值上升 借：可供出賣金融資產公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積公允價值下降 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出賣金融資產公允價值變動.4出賣可供出賣的金融資產 借：銀行存款應按實踐收到的金額貸：可供出賣金融資產 投資收益 借：資本公積其他資本公積轉出的公允價值 累計變動額 貸：投資收益 .【例題】 12021年1月1日，甲公司支付價款100萬元含買賣費用從上海證券買賣所購入A公司同日發行的5年期公司債券，面值125萬元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息即每年125 4.72%5.9萬元，本金最后一次歸還。實踐利率10%。劃分為可供出賣金融資產 借：可供出賣金融資產本