1、第二章 賬戶和復式記賬 一、會計科目會計科目是指對會計對象具體內容進行分類核算的項目。例：現金貨幣形態為生產作準備有嚴密的管理制度固定資產物資形態直接用于生產經營活動價值與實物的管理所以，會計核算有必要作進一步分類，將性質、具體內容相同的歸一類，設立一個科目，凡是具備這些特征的業務都在這個項目下核算。為了保證會計核算資料在全國范圍內口徑一致，會計科目的名稱、編號、規范內容和科目對應關系都有一定規定。 第一節 會計賬戶二、會計賬戶（一）賬戶的概念及設置賬戶的意義根據會計科目開設的戶頭，具有一定的結構，用來連續、系統地記載各項經濟業務的一種手段。它是全面、連續、系統地反映和控制會計對象，按會計科目

2、所確定的經濟內容，分類記錄經濟業務，整理、匯集所記錄的會計數據的工具。會計科目既是開設賬戶的依據，也是會計賬戶的名稱。但它只是分類核算的項目，本身沒有具體的格式，不能用來記錄經濟業務。因此，需要按規定開設一系列用來反映不同經濟內容的賬戶，以對各項經濟業務進行記錄。會計對象資金運動會計要素資產、負債、所有者權益收入、費用、利潤分類會計科目（賬戶）分類應收賬款、短期借款、實收資本等主營業務收入、管理費用、本年利潤等 （二）賬戶的結構賬戶的基本結構分為左右兩方，每一方再根據實際需要分成若干欄次，用來分類登記經濟業務增減變動及其結果。賬戶的格式設計一般應包括下列內容：賬戶的名稱（即會計科目）日期和憑證

3、號數（記錄經濟業務日期和依據）摘要（概括說明經濟業務的內容）增加和減少的金額 賬戶的基本格式如下表所示：借貸金額：分別登記增加或減少，差額為余額余額：期初余額和期末余額 年憑證號數摘 要借方金額貸方金額借或貸余額月日賬戶某一方在一定時期內所登記的數額之和，在會計上稱為本期發生額；期初余額加上增加發生額，再減去減少發生額所得差額，在會計上稱為期末余額，它表明特定會計對象的結果。賬戶左右兩方所登記數額的結果應滿足:期初余額+本期增加發生額=本期減少發生額+期末余額在會計教學中，為了方便起見，將賬戶的基本格式簡化，突出賬戶左右兩方的金額欄，舍去其他欄次，叫“丁”字形賬戶。 賬戶名稱（會計科目）左方

4、右方 （三）會計科目和會計賬戶的分類會計科目按照對會計對象分類的詳細程度不同，可以分為一級科目（也稱為總賬科目）和明細科目。根據一級會計科目設置的賬戶，稱為一級賬戶或總分類賬戶；根據明細會計科目設置的賬戶，稱為明細分類賬戶。（四）會計科目與會計賬戶的聯系會計科目和賬戶的名稱一致，科目名稱就是賬戶的名稱；設置科目和開設賬戶的目的相同，都是為了提供分類核算的會計信息；要反映的經濟內容相同。會計科目所需要反映的經濟內容就是賬戶中要登記的內容。（五）會計科目與會計賬戶的區別會計科目僅僅是分類核算的項目，不存在結構，而賬戶有結構；作用不同。會計科目是進行分類核算的依據，而賬戶則是進行分類核算的載體；會計

5、科目由我國行業會計制度統一規定；賬戶由本單位根據會計科目要求自行設置。 五、賬戶所反映的經濟內容的類別賬戶的經濟內容是指賬戶所要反映和監督的會計對象的具體內容，包括六大會計要素。因此，賬戶按其所反映的經濟內容，可以歸納為五類，即資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類。1、資產類賬戶是反映資產的賬戶。按所反映資產的流動性，又分為流動資產和非流動資產賬戶兩類。如：流動資產：庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收賬款、其他應收款、預付賬款、材料采購、原材料、庫存商品非流動資產：固定資產、累計折舊、無形資產2、負債類是反映負債的賬戶。按所反映負債的流動性，又可分為流動負債賬戶和長期負債賬戶兩類

6、。如：短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、預計負債3、所有者權益是反映所有者權益的賬戶。如：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配4、成本類是反映生產成本的賬戶。如：生產成本”、“制造費用、勞務成本、研發支出5、損益類是反映各種收益和各種費用的賬戶。按反映收益還是反映費用，又分為收益類賬戶和費用類賬戶兩類。收益類主營業務收入其他業務收入營業外收入費用類主營業務成本、營業稅金及附加、其他業務成本銷售費用、管理費用、財務費用、營業外支出、所得稅費用 第二節 復式記賬法一、記賬方法及其種類記賬方法是指在賬戶中登記經濟業務的方法。（一）單式記

7、賬指對發生的經濟業務，只對引起變動雙方中的一個方面進行登記。缺點：記賬結果無法提供全面、完整的會計信息，不能全面反映經濟業務的來龍去脈，只是孤立地反映某項經濟業務引起資金運動某一方面的變化。同時，賬戶設置不完整，賬戶之間缺乏有機的內在聯系，不能保證正確性。優點：比較簡單，能夠適應小生產的需要。（二）復式記賬是對每項經濟業務都按相等金額在兩個（或兩個以上）的賬戶中全面地、相互聯系地記錄的一種記賬方式。優點：可以了解每一項經濟業務的來龍去脈可以通過賬戶記錄，完整、系統地反映經濟活動的過程和結果。對記錄的結果可進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。是一種比較完善的記賬方法，現在世界各國都普遍采用復式

8、記賬法。理論基礎：會計恒等式。“資產=負債+所有者權益”分類借貸記賬法增減記賬法收付記賬法現金收付記賬法、資金收付記賬法、財產物資收付記賬法等我國頒布的企業會計準則明確規定：中國境內所有企業都應該采用借貸記賬法。 二、借貸記賬法的基本內容（一）定義借貸記賬法，是以“借”和“貸”為記賬符號，對每一筆經濟業務，在兩個或兩個以上的賬戶的相反方向以相等金額全面地，相互聯系地進行記錄的一種專門方法。（二）主要特點特有的記賬符號；以及“借”、“貸”記賬符號的抽象雙重含義；對于每筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上賬戶的相反方向作等額反映。每筆經濟業務反映記錄的形式，都是有借必有貸，借貸必相等，沒有同是借方的會

9、計記錄，也沒有同是貸方的會計記錄。（三）借貸記賬法的產生和發展借貸記賬法大約產生于12世紀的意大利。經歷了由單式發展到復式的過程。借、貸二字最初是為了適應借貸資本家記錄其貨幣的存入與放出的需要。（存入時）收進來的款項記在貸主的名下，表債務，即應付款（放出時）放出去的款項記在借主的名下，表債權，即應收款思考：當甲乙兩人同時在“銀行”有存款，甲應付乙款時，銀行該怎么做賬？隨商品經濟的發展，經濟活動內容的復雜，記錄的經濟業務由貨幣資金的借貸業務，逐漸擴展到財產物資、經營損益和經營資本等的增減變化，非借貸業務也用“借”、“貸”二字來說明其增減變化的情況，二字就逐漸失去了原來字面上的意義，變成了單純的記

10、賬符號，變成了會計上的專門術語。（四）理論依據借貸記賬法的科學性，在于它可以全面地、相互聯系地反映會計對象的增減變化情況，并能根據會計對象中客觀存在的恒等關系，來檢查賬戶記錄的準確性。理論依據是“資產負債所有者權益”、“收入費用利潤”、“資產費用成本負債所有者權益收入”會計方程式包含的經濟內容和數學上的恒等關系。（五）記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號來記錄和反映會計要素增減變動的結果。在借貸記賬法下，所有的賬戶都分為“借方”和“貸方”兩個基本部分，其中一部分用來固定登記增加數，另一部分用來固定登記減少數。“借”、“貸”只是純粹的記賬符號，不含有其本來的意義，分別表示一項經濟業務應

11、該記入的賬戶的方向，并且這一對記賬符號要同時出現，方向相反，登記的金額要相等。（六）賬戶設置和分類按會計要素設置資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六類賬戶。按照“資產費用成本負債所有者權益收入”左邊有關的具體類別設置的會計科目為依據所建立的賬戶，一般都屬借方余額型賬戶；按照 右邊有關具體類別設置的會計科目為依據所建立的賬戶，一般都屬于貸方余額型賬戶。設置了雙重性質賬戶，如“材料成本差異”。（七）具體賬戶結構賬戶的左方固定稱為“借方”，右方固定稱為“貸方”。資產、費用、成本賬戶和負債、所有者權益、收入賬戶，從不同的側面反映資金及其運動這個同一對象。因此，這些賬戶在記錄會計對象的增減變動時，

12、就采用了相反的方向，這樣才能反映和保持會計要素的平衡關系。賬戶的結構可以歸納為兩類，見教材圖表。資產（費用、成本）類賬戶借方 貸方期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發生額 本期發生額 期末余額 負債及所有者權益（收入、利潤）類賬戶借方 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期發生額 本期發生額 期末余額 匯總: 賬戶名稱借方 貸方資產增加 資產減少 費用成本增加 費用成本轉出負債及所有者權益減少 負債及所有者權益增加收益轉出 收益增加 期末余額:資產 期末余額:負債及所有權益費用和成本類賬戶一般無余額，若有余額，則在借方收入和利潤類賬戶一般無余額，若有余額，則在貸方（八）記賬規則根據復

13、式記賬原理，在借貸記賬法下，對任何一項經濟業務都應按其內容，同時在兩個或兩個以上的賬戶中進行相互聯系地登記，即一方面記入一個或幾個有關賬戶的借方，另一方面記入幾個或一個有關賬戶的貸方，記入借方和貸方的金額必須相等。概括為：“有借必有貸，借貸必相等”。運用借貸記賬法的記賬規則記錄經濟業務的時候，應從兩個方面去考慮：分析經濟業務的性質，確定所涉及的賬戶及類別分析哪些賬戶是增加，哪些賬戶是減少，進而確定記賬的方向。 經濟業務四種類型1.使方程式左邊有關項目的金額此增(借方)彼減(貸方)2.使方程式右邊有關項目的金額此增(貸方)彼減(借方)3.使方程式兩邊有關項目的金額同時增加(左借右貸)4.使方程式

14、兩邊有關項目的金額同時減少(左貸右借)概括為：“有借必有貸，借貸必相等”。（九）帳戶對應關系按照借貸記帳法的記帳規則登記每一項經濟業務時，在有關帳戶之間就發生了應借、應貸的相互關系。帳戶之間的這種相互關系，就叫做帳戶對應關系。存在對應關系的帳戶叫做對應帳戶。通過帳戶的對應關系，可以了解經濟業務的內容及其內在聯系，以及資金運動的來龍去脈。（例：支付工資、購買材料等）（十）會計分錄會計分錄是指明經濟業務所涉及的帳戶名稱、登記方向和金額的記錄。會計分錄也稱記帳公式。在實際工作中，會計分錄是體現在所編制的記帳憑證上的。例： 借：應付職工薪酬 20000 貸：庫存現金 20000 會計分錄的分類簡單會計

15、分錄，是指一項經濟業務只涉及兩個對應帳戶，即“一借一貸”的會計分錄。復雜會計分錄，也稱復合會計分錄，是指一項經濟業務涉及兩個以上的對應帳戶，即“一借多貸”、“多借一貸”、 “多借多貸”的會計分錄。由于“多借多貸”的會計分錄容易混淆帳戶的對應關系，因而使用較少。例：續前例設某企業某年期初資產、負債、所有者權益如下表：資產金額負債及所有者權益金額銀行存款350000短期借款200000原材料150000實收資本800000固定資產500000合計10000001000000（1）1日，國家通過銀行投資撥入流動資金200000元。 借：銀行存款 200 000 貸：實收資本 200 000實收資本銀

16、行存款借方貸方借方貸方期初余額 （1）200000期初余額 （1）200000800000350000（2）2日，購入材料一批入庫，價值100000元，貨款尚未支付。 借：原材料 100 000 貸：應付帳款 100 000應付賬款原材料借方貸方借方貸方期初余額 （2）100000期初余額 （2）100000100000150000（3）3日，生產產品領用原材料一批，價值100000元。借：生產成本 100 000 貸：原材料100 000生產成本原材料借方貸方借方貸方（3）100000期初余額 （2）100000150000（3）100000（4）6日，用銀行存款支付生產工人工資100000

17、元。借：應付職工薪酬 100 000 貸：銀行存款 100 000應付職工薪酬銀行存款借方貸方借方貸方（4）100000期初余額 （1）200000350000（4）100000（5）10日，企業銷售產品一批，收到貨款8000元存入銀行。借：銀行存款 8 000 貸：主營業務收入 8 000主營業務收入銀行存款借方貸方借方貸方（5）8000期初余額 （1）200000350000（4）100000（5）8000（6）15日，銷售產品一批，貨款10000元直接沖減購料欠款。借：應付帳款 10 000 貸：主營業務收入 10 000主營業務收入應付賬款借方貸方借方貸方（5）8000期初余額 （6）

18、10000（2）100000100000（6）10000（7）用銀行存款500元購入辦公用品，當即領用。借：管理費用 500 貸：銀行存款 500管理費用銀行存款借方貸方借方貸方（7）500期初余額 （1）200000350000（4）100000（5）8000（7）500本期發生額 本期發生額 期末余額 （8）開出轉賬支票付給買方退貨款5000元。借：主營業務收入 5 000 貸：銀行存款 5 000主營業務收入銀行存款借方貸方借方貸方期初余額 （1）200000350000（4）100000（5）8000（7）500（8）5000（5）8000（6）10000（8）5000（9）原欠某單位

19、的流動負債100000元，現經協商轉作對本單位的投資。借：應付帳款 100 000 貸：實收資本 100 000實收資本應付賬款借方貸方借方貸方期初余額 期初余額 （2）100000100000（6）10000（1）200000800000（9）100000（9）100000本期發生額 本期發生額 本期發生額 本期發生額 期末余額 期末余額 (10)計算本月應付企業管理人員工資7000元.借：管理費用 7 000 貸：應付職工薪酬 7 000管理費用借方貸方（7）500（10）7000本期發生額 本期發生額 期末余額 應付職工薪酬借方貸方（4）100000（10）7000本期發生額 本期發生額

20、 期末余額 500700070006500100000-93000教材實例1、企業收到股東100000元的投資，存入銀行賬戶。2、企業從銀行取得半年期50000元借款，存入企業的銀行賬戶。3、企業購買60000元的原材料，但暫未付款。4、在辦理有關手續后，投資人（合伙企業股東）從企業抽回投資10000元。5、企業用銀行存款歸還商業銀行的50000元借款6、企業用銀行存款償還原材料生產廠家的10000元欠款7、企業用銀行存款20000元入股甲公司8、企業從銀行取得30000元借款，歸還原欠原材料生產廠家的貨款9、甲投資人將對企業投資的30000元，轉讓給乙公司10、通過辦理手續，企業將30000

21、元銀行短期借款轉成股權。（十一）試算平衡采用借貸直接平衡法。包括兩個內容：發生額試算平衡公式： 全部帳戶 全部帳戶借方發生額合計 = 貸方發生額合計余額試算平衡公式： 全部帳戶期末 全部帳戶期末 借方余額合計 = 貸方余額合計期初余額 本期發生額 期末余額 合計 貸方 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款原材料生產成本應付賬款應付工資產品銷售收入管理費用實收資本 借方 總分類賬戶試算平衡表格式 期初余額 本期發生額 期末余額借方貸方 借方貸方 借方 貸方銀行存款原材料固定資產生產成本短期借款應付賬款應付工資主營業務收入管理費用實收資本35000015000050000020000080000020

22、800020000010000011000010000050007500105500200000100000 7000180003000004525001500005000001000007500200000-10000-93000 130001100000合計1000000100000073050073050012100001210000總分類賬戶試算平衡表 注意通過試算平衡表來檢查賬戶記錄是否正確并不是絕對的。如果借貸不平衡，肯定賬戶記錄有錯誤，但如果借貸平衡卻不能肯定賬戶記錄沒有錯誤。如重記、漏記錯誤并不影響借貸平衡。結論借貸記帳法是科學、嚴密、完善的復式記帳法。它能完整地反映經濟業務的

23、來龍去脈；記帳規則簡煉且易學易用；試算平衡簡便、便于日后查帳；可以設置“雙重性”帳戶，滿足了特定業務核算的要求。它經受了500多年時間、空間的考驗，已成為全世界普遍采用的方法。我國企業會計準則第八條規定“會計記帳采用借貸記帳法” 。 第四節 總分類核算與 明細分類核算一、總分類核算與明細分類核算及關系1、總分類核算是指運用總分類帳（一級帳戶），對會計對象較大的類別所進行的日常綜合、總括的核算；2、明細分類核算是指運用明細分類帳戶，對會計對象更為具體的類別所進行的日常詳細、具體的核算。注意：在會計核算中，要求日常核算既要進行總分類核算，又要進行明細分類核算，實行兩種核算相結合。3、總分類核算與明

24、細分類核算相結合的原因經濟管理對會計信息同時提出的兩個要求：（1）提供綜合、全面的總括指標；（2）提供深入、具體的明細指標。所以必須設置、運用兩類帳戶，并借助于這兩類帳戶實行兩種核算相結合。否則就不能滿足經濟管理的要求。會計核算方法的技術性和科學性的要求。只有同時設置運用總分類帳戶和明細分類帳戶，才能使兩類帳戶、兩種核算提供的指標相互制約、彼此控制，從而保證會計信息的質量。4、總分類帳戶與明細分類帳戶的關系總分類帳戶和明細分類帳戶之間的關系是統馭和從屬的關系。總分類帳戶提供總括核算資料，明細分類帳戶提供詳細核算資料，是對總分類帳戶的資料進行詳細的說明。總分類帳戶對其所屬的明細分類帳戶起概括和綜

25、合的作用；明細分類帳戶對其上的總分類帳戶起輔助、補充和說明的作用。在金額上，總分類帳戶增加、減少和結余的金額，應等于所屬各明細分類帳戶相關金額數字之和。在會計實務中，也將介于總分類帳戶與明細分類帳戶之間的二級帳戶和明細帳統稱為明細帳。5、總帳和明細帳平行登記的要點同時登記 對發生的經濟業務，一方面要記入有關的總分類帳戶，另一方面還要記入其所屬的明細分類帳戶。方向一致 在記入總分類帳戶和明細分類帳戶時，其記帳方向必須一致。金額相等記入總分類帳戶中的金額必須與記入所屬的各明細分類帳戶中的金額之和相等。總帳和明細帳的平行登記實例總分類賬賬戶名稱：原材料金額單位：元總分類賬賬戶名稱：應付賬款金額單位：元 年憑證編號 摘要 收入 發出 結存數量單價金額數量單價金額數量單價金額月日81略期初余額1003003000083購入503001500015030045000820購入20300600017030051000825生產領用15030045000203006000本期發生額及期末余額“原材料”明細分類賬賬戶名稱：甲材料金額單位：元計量單位:噸 年憑證編號 摘要 收入 發出 結存數量單價金額數量單價金額數量單