1、2007年度注冊會計師考試全國統一考試會計試題及答案解析一、單項選擇題（本題型20小題，每小題l分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）1.依照資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是（）。A.資產是企業擁有或操縱的經濟資源 B.資產預期會給企業帶來以后經濟利益C.資產是由企業過去交易或事項形成的 D.資產能夠可靠地計量【參考答案】D【試題點評】題目不難，屬于送分題。應試指南第一章第8頁的多選第7題確實是那個了；另外考前徐老

2、師語音串講中也講到了2.甲公司207年10月10日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。207年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。甲公司207年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為（）。A.100萬元B.116萬元C.120萬元D.132萬元【參考答案】B【答案解析】應確認的投資收益4+960（86041000.16）116（萬元）?！驹囶}點評】考察交易性金融資產的核算問題。與實驗班模擬試題二單選8類似，與

3、全真模擬試卷模擬試題（六）單選14類似，應試指南第三章第32頁考題解析2以及第33頁單選第10題差不多上講那個知識點的，平常好好看看，考前多聽聽串講，應該能夠得分的。3.下列各項資產減值預備中，在相應資產的持有期間內能夠轉回的是（）。A.固定資產減值預備B.持有至到期投資減值預備C.商譽減值預備D.長期股權投資減值預備【參考答案】B【試題點評】考查資產減值損失的確認與計量（徐老師考前語音串講12:07-12:22又講到了），與全真模擬試卷模擬試題（一）多選9和模擬試題（六）多選1的E選項類似，應試指南第十章第149頁多選第4題是一個考點。4.207年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為20

4、00萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為207年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資207年12月31日的賬面價值為（）。A.2062.14萬元B.2068.98萬元C.2072.54萬元D.2083.43萬元【參考答案】C【答案解析】207年溢價攤銷額20005%2088.984%16.4408（萬元），207年12月31日賬面價值2088.9816.44082072.54（萬元）。【試題

5、點評】考查持有至到期投資的初始計量與后續計量，在徐老師的考前串講中但是強調又強調的哦5.甲公司207年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品207年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，可能銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價預備，甲公司207年12月31日該配件應計提的存貨跌價預備為（）。A.0B.30萬元C.150萬元 D.200萬元【參考答案】C【答案解析】配件是用于生產A產品的，因此應先計算A產品是否減值。單件A產品的成本1

6、2+1729（萬元），單件A產品的可變現凈值28.71.227.5（萬元），A產品減值。因此配件應按照成本與可變現凈值孰低計量，單件配件的成本為12萬元，單件配件的可變現凈值28.7171.210.5（萬元），單件配件應計提跌價預備1210.51.5（萬元），因此100件配件應計提跌價預備1001.5150（萬元）。【試題點評】考查存貨跌價預備的計提（考前語音串講16:40左右有強調哦），與模擬試題五單選題1類似，與全真模擬試卷模擬試題（四）單選2、模擬試題（五）單選7類似，另外應試指南第四章第48頁單選第1題以及第50頁第19題差不多上那個考點啊6.甲公司207年1月1日以3000萬元的價格

7、購入乙公司30%的股份，另支付相關費用15萬元。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為11000萬元（假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等）。乙公司207年實現凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大阻礙。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司207年度利潤總額的阻礙為（）。A.165萬元B.180萬元C.465萬元D.480萬元【參考答案】C【答案解析】購入時產生的營業外收入1100030%（3000+15）285（萬元），期末依照凈利潤確認的投資收益60030%180（萬元），因此對甲公司207年利潤總額的阻礙285+180465（萬元）?！驹囶}點評】考查權益法核

8、算（考前語音串講18:50有講解哦），與全真模擬試卷模擬試卷（六）單選5類似的考點7.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。207年4月1日對某項固定資產進行更新改造。當日，該固定資產的原價為1000萬元，累計折舊為100萬元，已計提減值預備100萬元。更新改造過程中發生勞務費用400萬元；領用本公司產品一批，成本為100萬元，計稅價格為130萬元。經更新改造的固定資產于207年6月20日達到預定可使用狀態。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產入賬價值為（）。A.1300萬元B.1322.10萬元C.1352.10萬元 D.1500萬元【參考答案】B【答案解

9、析】更新改造后固定資產入賬價值（1000100100）+400+100+13017%1322.10（萬元）?！驹囶}點評】考查固定資產后續支出的處理，與一般班模擬試題二單選3類似，與全真模擬試卷模擬試卷（四）單選3類似，另外應試指南第六章第89頁單選第4題考察的確實是那個知識點了。8.甲公司207年2月1日購入需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用3萬元。安裝時，領用材料6萬元，該材料負擔的增值稅為1.02萬元；支付安裝工人工資4.98萬元。該設備207年3月30日達到預定可使用狀態。甲公司對該設備采納年限平

10、均法計提折舊，可能使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，207年該設備應計提的折舊額為（）。A.9萬元B.9.9萬元C.11萬元 D.13.2萬元【參考答案】B【答案解析】固定資產的入賬價值100+17+3+6+1.02+4.98132（萬元），從207年4月份開始計提折舊，207年度應計提的折舊額132/109/129.9（萬元）?！驹囶}點評】考查固定資產折舊的范圍與計算（考前徐老師語音串講24:45都強調了），還有，與模擬試題五單選3、全真模擬試卷模擬試卷（六）單選2差不多上類似的考點了，這種題目屬于常規考題，得分應該是沒有問題的。9.下列各項中，不應計入治理費用的是（）。A.

11、發生的排污費 B.發生的礦產資源補償費C.治理部門固定資產報廢凈損失 D.發生的業務招待費【參考答案】C【答案解析】選項C應計入營業外支出。【試題點評】考查期間費用（徐老師考前語音串講01:03:16有提醒考生哦），另外，與全真模擬試卷模擬試卷（三）多選3類似的考點了。這么常規的考點，拿來靠注會考生，能夠講是送分題10.甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發2000萬股一般股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采納的會

12、計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（）。A.5150萬元C.7550萬元B.5200萬元D.7600萬元【參考答案】A【答案解析】發行權益性證券支付的手續費傭金應沖減資本溢價，因此應確認的資本公積（51）2000（52000900080%）505150（萬元）【試題點評】考查同一操縱下企業合并的處理（考前徐老師語音串講17:40-18:00但是重點講解了），應試指南第五章第69頁單選第4題也是如此的考點，盡管是今年教材的新知識點，那個題目但是一點都不難哦11甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產設備相:)，另支付補價l0萬元。在:)日，甲公司用于:)的兩輛運輸車輛賬面原價為l

13、40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為l30萬元；A公司用于:)的生產設備賬面原價為300萬元，累計折舊為l75萬元，公允價值為l40萬元。該非貨幣性資產:)具有商業實質。假定不考慮相關稅費，甲公司對該非貨幣性資產:)應確認的收益為（）。A0B5萬元C10萬元D15萬元【參考答案】D【答案解析】甲公司對非貨幣性資產:)應確認的收益130（14025）15（萬元）。【試題點評】考查非貨幣性資產:)的會計處理（徐老師考前語音串講37:50-38:49但是有講解的），應試指南第九章第131頁單選第11題一樣的考點。講實話，題目確實是不難，實屬送分題。12甲公司207年1月1日發行面值總額為l000

14、0萬元的債券，取得的款項專門用于建筑廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發行價格總額為1066210萬元，款項已存入銀行。廠房于207年1月1日開工建筑，207年度累計發生建筑工程支出4600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。207年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）。A469297萬元B490621萬元C545297萬元D5600萬元【參考答案】A【答案解析】專門借款的借款費用資本化金額10662.108%76092.97（萬元），在建工

15、程的賬面余額4600+92.974692.97（萬元）?！驹囶}點評】考查借款利息資本化金額的確定（徐老師考前語音串講51:16-52:09有講解的了），與模擬試題五單選15、全真模擬試卷模擬試卷（四）單選5都屬于一個考點，應試指南第十八章第285頁考題解析第3題；286頁第2題差不多上類似的題目，平常練習了考試沒有問題的。13206年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建筑任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自206年5月開工，可能208年3月完工。甲公司206年實際發生成本216萬元，結算合同價款180萬元；至207年12月31日止累計實際發生成本680萬元，結算合同價

16、款300萬元。甲公司簽訂合同時可能合同總成本為720萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等緣故，207年年末可能合同總成本為850萬元。207年12月31日甲公司對該合同應確認的可能損失為（）。AOB10萬元C40萬元D50萬元【參考答案】B【答案解析】207年12月31日的完工進度680/850100%80%，因此207年12月31日應確認的可能損失為：（850800）（180%）10（萬元）。【試題點評】考查完工百分比法計算建筑收入（徐老師考前語音串講01:02:40有講解哦），另外那個考點與全真模擬試卷模擬試卷（六）單選11特不類似，題目本身不難。14甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅

17、稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進行債務重組。依照協議，甲公司以其產品抵償債務；甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發出，并開出增值稅專用發票。甲公司用于抵債產品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價預備為30萬元，公允價值（計稅價格）為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為（）。A405萬元B100萬元C1205萬元D180萬元【參考答案】A【答案解析】甲公司債務重組應確認的重組利得45035035017%40.5（萬元）。【試題點評】考查債務重組利得（徐老師考前語音串講01:14:11有講解強調），另外，在全真模擬試卷模擬試

18、卷（五）單選13，應試指南第十六章第269頁單選第10題差不多上類似的題目演練，平常多練習，考試多得分。15下列各項中，應計入營業外收入的是（）。A非貨幣性資產:)利得B處置長期股權投資產生的收益C出租無形資產取得的收入D處置投資性房地產取得的收入【參考答案】A【答案解析】選項B應計入投資收益，選項C、D均應計入其他業務收入。【試題點評】考查營業外收入的核算內容，應試指南第十四章213頁例題2屬于類似的題目練習，考前模擬四多選題1。關于那個考點作為單選題來考核，事實上一點都不難。16工業企業下列各項交易或事項所產生的現金流量中，不屬于現金流量表中“投資活動產生的現金流量”的是（）。A長期股權投

19、資取得的現金股利 B為購建固定資產支付的專門借款利息C購買可供出售金融資產支付的價款 D因固定資產毀損而收取的保險公司賠償款【參考答案】B【答案解析】選項B屬于籌資活動?！驹囶}點評】考查投資活動現金流量（考前徐老師語音串講01:05:42有講解了），另外全真模擬試卷模擬試卷（三）單選1，應試指南第十四章第234頁單選第8題都屬于類似的考點演練，依舊那句話，作為單選題考察該知識點，難度不是降低了一點啊17下列各項中，會引起所有者權益總額發生增減變動的是（）。A以盈余公積彌補虧損B提取法定盈余公積C發放股票股利 D將債務轉為資本【參考答案】D【答案解析】選項A、B、C均屬于所有者權益內部的增減變動

20、，不阻礙所有者權益的總額?！驹囶}點評】考查所有者權益的內容（徐老師考前語音串講54:06-54:18有講解的哦），另外應試指南第十二章第182頁多選第4題屬于類似的考點演練，一句老話，作為單選題考核，太easy了！18甲公司外幣業務采納業務發生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為l歐元=1030人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=1028人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元=1032人民幣元；6月30日的市場匯率為l歐元=1035人民幣元。7月l0日收到該應收賬款，當日市場匯率為l歐元=1034人民幣元。該應收賬款6月份應當確

21、認的匯兌收益為（）。Al0萬元B15萬元C25萬元D35萬元【參考答案】D【答案解析】6月份應收賬款應確認的匯兌收益500（10.3510.28）35（萬元）。【試題點評】考查外幣賬戶的期末匯兌差額的計算（徐老師考前語音串講01:36:51有強調哦），模擬題五單選6、全真模擬試卷模擬試卷（二）單選6，模擬試卷（三）單選2差不多上類似的考點，略微有一點難度，考前練過應該能夠得分的。19下列有關資產負債表日后事項的表述中，不正確的是（）。A調整事項是對報告年度資產負債表日差不多存在的情況提供了進一步證據的事項B非調整事項是報告年度資產負債表日及之前其狀況不存在的事項C調整事項均應通過“往常年度損益

22、調整”科目進行賬務處理D重要的非調整事項只需在報告年度財務報表附注中披露【參考答案】C【答案解析】日后期間董事會通過的盈余公積計提方案屬于調整事項，通過“利潤分配”科目來核算?！驹囶}點評】考查資產負債表日后事項的概念（徐老師考前語音串講01:44:30有講解），應試指南第二十四章第385頁單選第1題屬于類似題目。20承租人對融資租入的資產采納公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是（）。A銀行同期貸款利率 B租賃合同中規定的利率C出租人出租資產的無風險利率 D使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率【參考答案】D【試題點評】考查承租人對融資租賃的會計處理（考前徐老

23、師語音串講01:40:06有強調的），應試指南第二十二章第345頁多選第10題幾乎一樣的題目啊。二、多項選擇題（本題型12小題，每小題2分，共24分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）1.下列各項中，屬于利得的有（）。A.出租無形資產取得的收益B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C.處置固定資產產生的凈收益D.非貨幣性資產:)換出資產的賬面價值低于其公允價值的差額E.以現金清償債務形成的債務重組收益【參考答案】C

24、E【答案解析】選項A計入其他業務收入，屬于收入；選項B屬于額外支付的價款，屬于損失；選項D，假如換出的資產為存貨，那么換出存貨的公允價值應確認為收入，按賬面價值結轉成本，公允價值與賬面價值的差額不屬于利得?！驹囶}點評】考查利得的概念，本題屬于差不多概念的理解問題。2.下列有關可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.可供出售金融資產發生的減值損失應計入當期損益B.取得可供出售金融資產發生的交易費用應計入資產成本C.可供出售金融資產期末應采納攤余成本計量D.可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應沖減資產成本E.以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產發生的匯兌差額應計入當期損益【參考答案】

25、ABE【答案解析】選項C，可供出售金額資產期末采納公允價值計量；選項D，可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應確認為投資收益。【試題點評】考查可供出售金融資產的確定和初始計量，以及后續計量，（徐老師考前串講3:55至4:02有講解到），應試指南第三章第35頁多選第2、5、6題屬于類似知識點的考查。3.下列各項與存貨相關的費用中，應計入存貨成本的有（）。A.材料采購過程中發生的保險費 B.材料入庫前發生的選擇整理費C.材料入庫后發生的儲存費用 D.材料采購過程中發生的裝卸費用E.材料采購過程中發生的運輸費用【參考答案】ABDE【答案解析】選項C應計入治理費用?！驹囶}點評】考查存貨的確認和初始計

26、量，應試指南第四章第44頁例題2和例題3以及第50頁多選第5題，模擬試卷（三）的多選2都屬于類似的考點知識點演練。4.下列有關固定資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.固定資產盤虧產生的損失計入當期損益B.固定資產日常維護發生的支出計入當期損益C.債務重組中取得的固定資產按其公允價值及相關稅費之和入賬D.計提減值預備后的固定資產以扣除減值預備后的賬面價值為基礎計提折舊E.持有待售的固定資產賬面價值高于重新可能的凈殘值的金額計入當期損益【參考答案】ABCDE【試題點評】考查固定資產的會計處理（模擬四單選4）（徐老師考前串講27:00至28:50有講解），模擬試卷（三）多選5都屬于類似的知識點考

27、查。5.下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.自用的土地使用權應確認為無形資產B.使用壽命不確定的無形資產應每年進行減值測試C.無形資產均應確定可能使用年限并分期攤銷D.內部研發項目研究時期發生的支出不應確認為無形資產E.用于建筑廠房的土地使用權的賬面價值應計入所建廠房的建筑成本【參考答案】ABD【答案解析】選項C，使用壽命不確定的無形資產不需要每期攤銷；選項E，用于建筑廠房的土地使用權的賬面價值不需要轉入所建筑廠房的建筑成本?！驹囶}點評】考查無形資產的會計處理（模擬題四單選2）（徐老師考前串講29:00至30:50有講解），應試指南第七章第106頁單選第12題；第107頁多選第

28、7、9題都屬于類似知識點的考查。6.下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關資產時應轉入當期損益的有（）。A.同一操縱下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積B.長期股權投資采納權益法核算時形成的資本公積C.可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時形成的資本公積E.自用房地產轉換為采納公允價值模式計量的投資性房地產時形成的資本公積【參考答案】BCDE【答案解析】選項A，不需要作處理?！驹囶}點評】考查資本公積的內容與核算。模擬試卷（一）多選6屬于相關知識點的演練。7.境外經營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有（）。A.境外經營所在

29、地貨幣管制狀況B.與母公司交易占其交易總量的比重C.境外經營所產生的現金流量是否直接阻礙母公司的現金流量D.境外經營所產生的現金流量是否足以償付現有及可預期的債務E.相關于境內母公司，其經營活動是否具有專門強的自主性【參考答案】ABCDE【答案解析】參考教材P408409?！驹囶}點評】考查記賬本位幣的確定。8.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.存貨跌價預備由按單項存貨計提變更為按存貨類不計提B.固定資產的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法C.投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式D.發出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權平均法E.應收賬款計提壞賬預備由余額百分比法變更為

30、賬齡分析法【參考答案】ACD【答案解析】選項BE屬于會計可能變更?！驹囶}點評】考查會計政策變更的推斷（徐老師考前串講1:42:00至1:43:30有串講到。）應試指南第二十三章第357頁、例題4和例題7，模擬試卷（三）多選6和模擬試卷（五）多選1的知識點一致，平常多練習，考試多得分。9.在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有（）。A.發覺報告年度財務報表存在嚴峻舞弊B.發覺報告年度會計處理存在重大差錯C.國家公布對企業經營業績將產生重大阻礙的產業政策D.發覺某商品銷售合同在報告年度資產負債表日已成為虧損合同的證據E.為緩解報告年度資產負債

31、表日以后存在的資金緊張狀況而發行巨額公司債券【參考答案】ABD【答案解析】選項CE屬于日后非調整事項。【試題點評】考查資產負債表日后調整事項的推斷，應試指南第二十四章第379頁例題4多選題，模擬試卷（一）多選7以及模擬試卷（五）多選2都屬于相關知識點的考查。10.下列被投資企業中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有（）。A.甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其ll%股份的被投資企業E.甲

32、公司持有其38%股份，且甲公司依照章程有權決定其財務和經營政策的被投資企業【參考答案】ABCE【答案解析】選項A屬于直接操縱；選項B，依照實質重于形式原則，具有操縱權；選項C，直接持股比例和間接持股比例合計超過50%，應納入合并范圍；選項E，依照實質重于形式原則，擁有操縱權。【試題點評】考查合并范圍的確定，在一般班模擬題一單選7，應試指南第二十六章第420頁考題解析多選第2題以及模擬試題（二）多選1中都有演練的。11下列交易中，屬于非貨幣性資產:)的有（）。A以100萬元應收債權換取生產用設備B以持有的一項土地使用權換取一棟生產用廠房C以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資D以一批存貨換取

33、一臺公允價值為100萬元的設備并支付50萬元補價E以公允價值為200萬元的房產換取一臺運輸設備并收取24萬元補價【參考答案】BE【試題點評】考查非貨幣性資產:)的認定，實驗班模擬題二多選3、徐老師考前串講，應試指南第九章第131頁單選第3題以及模擬試卷（四）多選4都屬于類似的題目。12甲企業相關的下列各方中，與甲企業構成關聯方關系的有（）A對甲企業施加重大阻礙的投資方B與甲企業發生大量交易而存在經濟依存關系的供應商C與甲企業控股股東關鍵治理人員關系緊密的家庭成員D與甲企業受同一母公司操縱的其他企業E甲企業母公司的關鍵治理人員【參考答案】ACDE【答案解析】選項B，僅僅存在經濟依存性的供應商不屬

34、于關聯方?！驹囶}點評】考查關聯方關系的推斷，徐老師考前串講1:09:05至1:10:09左右，應試指南第十四章第226頁例題12單選題以及模擬試卷（四）多選6都屬于類似的知識點演練。三、計算及會計處理題（本題型共3小題。其中，第1小題和第2小題各7分，第3小題10分。本題型共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，207年至208年發生的相關交易或事項如下：（1）207年7月30日，甲公司就應收

35、A公司賬款6000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。207年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬預備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計提減值預備，公允價值為2200萬元；A公司該長期股權投資的賬面余額為2600萬元，已計提的減值預備為200萬元，公允價值為2300萬元。甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采納成本法核算。（2）甲公司取得在建寫字樓后，托付某建筑承包商

36、接著建筑。至208年1月1日累計新發生工程支出800萬元。208年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態并辦理完畢資產結轉手續。關于該寫字樓，甲公司與B公司于207年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規定：租賃期自208年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司可能該寫字樓的使用年限為30年，可能凈殘值為零。208年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3200萬元。（3）208年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權投資轉讓合同。依照轉讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉讓給C公司，并向C公司支付補價200

37、萬元，取得C公司一項土地使用權。12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價；雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續。同日，甲公司長期股權投資的賬面價值為2300萬元，公允價值為2000萬元；C公司土地使用權的公允價值為2200萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產核算。（4）其他資料如下：假定甲公司投資性房地產均采納公允價值模式進行后續計量。假定不考慮相關稅費阻礙。要求：（1）計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。（2）計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。（3）計算甲公司寫字樓在208年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分

38、錄。（4）編制甲公司208年收取寫字樓租金的相關會計分錄。（5）計算甲公司轉讓長期股權投資所產生的投資收益并編制相關會計分錄。【參考答案】（1）甲公司債務重組應當確認的損益6000-800-2200-2300700（萬元）借：在建工程2200 長期股權投資2300 壞賬預備800 營業外支出700 貸：應收賬款6000（2）A公司債務重組收益6000-1800-（2600-200-100）1900（萬元）借：應付賬款6000 長期股權投資減值預備200 投資收益100 貸：在建工程1800 長期股權投資2600 營業外收入資產處置利得400 債務重組利得1500（3）投資性房地產公允價值變動損

39、益3200-（2200+800）200（萬元）借：投資性房地產3000貸：在建工程3000借：投資性房地產公允價值變動200貸：公允價值變動損益200（4）借：銀行存款240 貸：其他業務收入240（5）轉入長期股權投資的損益2200-200-2300-300（萬元）借：無形資產2200投資收益300 貸：長期股權投資2300 銀行存款200【試題點評】本題考查債務重組會計處理，投資性房地產會計處理以及長期股權投資處置的處理。徐老師在串講01:13:35至01:15:40處特不強調了債務重組是今年考試要重點掌握的一章；強調如何計算重組損益，在串講00:24:40至00:24:48強調要注意長期

40、股權投資的處置的處理，還在串講00:32:11至00:34:10強調要特不關注投資性房地產的后續計量核算，特不是公允模式下的計量。徐老師太有先見之明了！佩服之至啊?。┰趹囍改系谑聜鶆罩亟M以及272頁第4題于本題有類似之處；本題中的非貨幣性資產:)與134頁第四題第1題有類似之處。同時在模擬試卷（三）綜合題1中就屬于類似的題目演練。2甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，207年1月1日遞延所得稅資產為396萬元；遞延所得稅負債為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。依照207年頒布的新稅法規定，自208年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。該公司207年利潤總額為6

41、000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1）207年1月1曰，以2044.70萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為209年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。（2）206年12月15日，甲公司購入一項治理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2400萬元。l2月26日，該設備經安裝達到預定可使用狀態。甲公司可能該設備使用年限為10年，可能凈殘值為零，采納年限平均法計提折舊。稅法規定，該類固定資產的折舊年限為20年。假定甲公司該設備可能凈殘值和

42、采納的折舊方法符合稅法規定。（3）207年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不同意在稅前扣除。（4）207年9月l2日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。l2月31日，該股票的公允價值為l000萬元。假定稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。（5）207年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日

43、，該訴訟尚未審結。甲公司可能履行該擔保責任專門可能支出的金額為2200萬元。稅法規定，企業為其他單位債務提供擔保發生的損失不同意在稅前扣除。（6）其他有關資料如下：甲公司可能207年1月1日存在的臨時性差異將在20X8年1月1日以后轉回。甲公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。甲公司可能在以后期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣臨時性差異。要求：（1）依照上述交易或事項，填列“甲公司207年12月31日臨時性差異計算表”（請將答題結果填入答題卷第5頁給定的“甲公司207年12月31日臨時性差異計算表”中）。（2）計算甲公司207年應納稅所得額和應交所得稅。（3）計算甲公司20

44、7年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。（4）編制甲公司207年確認所得稅費用的相關會計分錄?！緟⒖即鸢浮颗R時性差異計算表項目賬面價值計稅基礎臨時性差異應納稅臨時性差異可抵扣臨時性差異持有至到期投資2126.492126.4900固定資產216022800120交易性金融資產10005005000可能負債2200220000合計500120（2）應納稅所得額6000-81.79+2200+120+300-5008038.21（萬元）（3）遞延所得稅資產發生額12025%396/33%（33%25%）66（萬元） 遞延所得稅負債發生額50025%990/33%（33%25%）115（萬元）本期共發生

45、的所得稅費用8038.2133%（66）（115）2603.61（萬元）（4）借：所得稅費用2603.61 遞延所得稅負債115 貸：應交稅費應交所得稅2652.61 遞延所得稅資產66【試題點評】本題考查遞延所得稅的確認和計算。徐老師在考前串講01:22:15至01:23:00處特不強調要重點掌握資產負債賬面價值和計稅基礎的計算，并提到可能要求考生計算填列有關資產負債的賬面價值和計稅基礎,要求重點理解模擬試題四的類似題目；在串講01:08:00至01:29:40強調遞延所得稅的確認的相關細節問題。同時在考前模擬試題（四）綜合題1中對該知識點進行了系統全面的演練，不得分都不行啊。應試指南第二十

46、章313頁第2個計算及會計處理題，模擬試卷（四）綜合2都屬于相關知識點的演練。3.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。相關資料如下：（1）206年1月1日，甲公司以銀行存款ll000萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。W公司206年1月1日股東權益總額為l5000萬元，其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為l400萬元。W公司206年1月1日可辨認凈資產的公允價值為17000萬元。（2）W公司206年實現凈利潤2500萬元，提取盈余公積250萬元。當年購

47、入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積300萬元。206年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。206年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品l00件。206年12月31日，A商品每件可變現凈值為l.8萬元：W公司對A商品計提存貨跌價預備20萬元。（3）W公司20X7年實現凈利潤3200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現金股利2000萬元。20X7年W公司出售可供出售金融資產而轉出206年確認的資本公積l20萬元，因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積l50萬元。207年W公司對外銷售A商品20件

48、，每件銷售價格為1.8萬元。207年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，A商品每件可變現凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價預備的期末余額為48萬元。要求：（1）編制甲公司購入W公司80%股權的會計分錄。（2）編制甲公司206年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。（3）編制甲公司206年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。（4）編制甲公司207年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。（5）編制甲公司207年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄?！緟⒖即鸢浮浚?）借：長期股權投資12000（150008

49、0%） 貸：銀行存款11000 資本公積1000（2）借：營業收入800 貸：營業成本750 存貨50借：存貨存貨跌價預備20貸：資產減值損失20（3）對實現凈利潤的調整：借：長期股權投資2000（250080%）貸：投資收益2000借：長期股權投資240（30080%）貸：資本公積240抵銷分錄：借：股本8000資本公積年初3000本年300盈余公積年初2600本年250 未分配利潤年末3650貸：長期股權投資14240少數股東權益3560借：投資收益2000（250080%）少數股東損益500（250020%）未分配利潤年初1400貸：提取盈余公積250未分配利潤年末3650（4）借：未分

50、配利潤年初50 貸：營業成本50借：營業成本40貸：存貨40借：存貨存貨跌價預備20貸：未分配利潤年初20借：營業成本4（2020/100）貸：存貨存貨跌價預備4借：存貨存貨跌價預備24貸：資產減值損失24（5）對凈利潤的調整借：長期股權投資4560貸：未分配利潤年初2000 投資收益2560對分配股利的調整借：投資收益1600貸：長期股權投資1600對資本公積變動的調整借：長期股權投資240貸：資本公積240借：長期股權投資24貸：資本公積24抵銷分錄：借：股本8000資本公積年初3300本年30盈余公積年初2850本年320未分配利潤年末4530貸：長期股權投資15224少數股東權益380

51、6借：投資收益2560少數股東損益640未分配利潤年初3650貸：提取盈余公積320對所有者（或股東）的分配2000未分配利潤年末4530【試題點評】本題考查企業合并以及合并抵銷分錄的編制問題。在考前串講01:55:34時徐老師但是特不強調要重點掌握跨年度抵銷、存貨抵銷的處理問題哦。同時在模擬試題（四）綜合題3以及模擬試題五中都設置有類似的大題演練。應試指南427頁第26章第6個計算及會計處理題以及模擬試卷（五）計算1全是類似考點的練習。四、綜合題（本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示；有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”和“長

52、期股權投資”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）。1.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，要緊從事大型設備及配套產品的生產和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特不注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務所對其年度財務報表進行審計。甲公司財務報告在報告年度次年的3月31日對外公布。（1）甲公司207年1至11月利潤表如下（單位：萬元）：項目1至11月份累計數一、營業收入125000減：營業成本95000營業稅金及附加450銷售費用6800治理費用10600財務費用1500資產減值損失800加：公允價值變動收益O投資收

53、益O二、營業利潤9850加；營業外收入100減：營業外支出O三、利潤總額9950（2）甲公司207年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下：12月1日，甲公司采納分期收款方式向Y公司銷售A產品一臺，銷售價格為5000萬元，合同約定發出A產品當日收取價款2100萬元（該價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時刻為20X8年12月1日。甲公司A產品的成本為4000萬元。產品已于同日發出，并開具增值稅專用發票，收取的2100萬元價款已存入銀行。該產品在現銷方式下的公允價值為4591.25萬元。甲公司采納實際利率法攤銷未實現融資收益。年實際利率為

54、6%。12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售8產品一臺，銷售價格為2000萬元。同時雙方又約定，甲公司應于208年4月1日以2100萬元將所售8產品購回。甲公司8產品的成本為1550萬元。同日，甲公司發出B產品，開具增值稅專用發票，并收到M公司支付的款項。甲公司采納直線法計提與該交易相關的利息費用。12月5日，甲公司向x公司銷售一批E產品，銷售價格為1000萬元，并開具增值稅專用發票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現金折扣條件為：210，120，n30（假定計算現金折扣時不考慮增值稅）。甲公司E產品的成本為750萬元。12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。12月10日，甲公司與w

55、公司簽訂產品銷售合同。合同規定：甲公司向W公司銷售C產品一臺，并負責安裝調試，合同約定總價（包括安裝調試）為800萬元（含增值稅）；安裝調試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司C產品的成本為600萬元。12月25日，甲公司將C產品運抵W公司（甲公司20X8年1月1日開始安裝調試工作；208年1月25目C產品安裝調試完畢并經W公司驗收合格。甲公司208年1月25日收到C公司支付的全部合同價款）。12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司同意S公司托付為其提供大型設備安裝調試服務，合同價格為80萬元。至12月31日止，甲公司為該安裝

56、調試合同共發生勞務成本10萬元（均為職工薪酬）。由于系初次同意托付為其他單位提供設備安裝調試服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，但可能差不多發生的勞務成本能夠收回。12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產品一臺，銷售價格為500萬元；甲公司承諾K公司在兩個月內對D產品的質量和性能不中意，能夠無條件退貨。12月31日，甲公司發出D產品，開具增值稅專用發票，并收到K公司支付的貨款。由于D產品系剛試制成功的新產品，甲公司無法合理可能其退貨的可能性。甲公司D產品的成本為350萬元。（3）12月5日至20日，丁會計師事務所對甲公司207年1至11月的財務報表進行預審。1

57、2月25日，丁會計師事務所要求甲公司對其發覺的下列問題進行更正：經董事會批準，自207年1月1日起，甲公司將信息系統設備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統設備用于行政治理，于205年12月投入使用，原價為600萬元，可能使用年限為10年，可能凈殘值為零，采納年限平均法計提折舊，至206年I2月31日未計提減值預備。甲公司1至11月份對該信息系統設備仍按10年計提折舊，其會計分錄如下：借：治理費用55貸：累計折舊55207年2月1日，甲公司以1800萬元的價格購入一項治理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律愛護期限為15年，甲公司可能其在以后10年內會給公司帶來經濟利益。甲公司

58、打算在使用5年后出售該無形資產，G公司承諾5年后按1260萬元的價格購買該無形資產。甲公司對該無形資產購入以及該無形資產2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：借：無形資產1800貸：銀行存款1800借：治理費用150貸：累計攤銷150207年6月25目，甲公司采納以舊換新方式銷售F產品一批，該批產品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊F產品的收購價格為100萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產品相關的稅費）。甲公司已將差價款485萬元存入銀行。甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：借：銀行存款485貸：主營業務收入400 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）85

59、借：主營業務成本350貸：庫存商品350借：原材料100貸：營業外收入100207年11月1日，甲公司決定自208年1月1日起終止與1公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于204年12月31日簽訂。合同規定：甲公司從1公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自205年1月1日起至208年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用；甲公司如需提早解除合同，應支付50萬元違約金。甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。（4）208年1至3月發生的涉及207年度的有關交易或事項如下：208年1月15日，X公司就207年12月購入

60、的E產品（見資料（2）存在的質量問題，致函甲公司要求退貨。經甲公司檢驗，該產品確有質量問，同意X公司全部退貨。208年1月18日，甲公司收到X公司退回的E產品。同日，甲公司收到稅務部門開具的進貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發票，并支付退貨款1160萬元。X公司退回的E產品經修理后能夠出售，可能其銷售價格高于其賬面成本。208年2月28日，甲公司于207年12月31日銷售給K公司的D產品（見資料（2）無條件退貨期限屆滿。K公司對D產品的質量和性能表示中意。208年3月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的