1、視同銷售稅務處理方式視同銷售銷項稅額與進項稅額轉出1.視同銷售是指企業對某項業務未做銷售處理，但按稅法規定應視同銷售交納相關稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。2.進項稅額轉出是將那些按稅法規定不能抵扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數轉出在數額進項稅額轉出上是一進一出，進出相等。 3.二者的區別主要在于：進項稅額轉出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的局部轉出去，不考慮購進貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應交增值稅。 企業的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產和委托加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工，從理論上講，其價值沒有變化，但價格會隨

2、著市場的變化圍繞著價值上下波動；而自產和委托加工的貨物由于經過加工，其價值已經發生變化。按其用途可以分為對內和對外兩大類。對內是指用于非應稅工程、用于免稅工程、用于集體福利或者個人消費等；對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個體經營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。對內不需要考慮價值變動，而對外需要考慮價值變動。視同銷售銷項稅額與進項稅額轉出視同銷售視同銷售行為是一種特殊的銷售行為，其不同于一般銷售，是在稅收的角度為了計稅的需要將其“視同銷售。按照?中華人民共和國增值稅暫行條例?的規定有八種行為屬于視同銷售行為；?中華人民共和國企業所得稅法實施條例 ?規定的視同銷售范圍要小一些視同銷售

3、1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.非同一縣市，將貨物從一個機構移送他機構用于銷售；4.將自產或委托加工的貨物用于非應稅工程； 5.將自產、委托加工或購置貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；6.將自產、委托加工或購置的貨物分配給股東或投資者；7.將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；8.將自產、委托加工或購置的貨物無償贈送他人。這些視同銷售貨物行為都要交納增值稅。 增值稅暫行條例的視同銷售視同銷售1、企業發生的非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務、用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務， 除國務院

4、財政、稅務主管部門另有規定外。2、國稅函2021828號規定；將自產貨物、勞務用于在建工程、管理部門、非生產性機構，不再視同銷售。不改變所有者權屬的，不視同銷售3、企業資產所有權屬發生改變，如將資產用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈及其他改變資產所有權屬的用途，不屬于資產內部處置，應視同銷售確認收入。新?企業所得稅法實施條例 ?的視同銷售稅收收入與會計銷售收入確實定差異稅收角度銷售收入確實認條件1商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2企業對已售出的商品既沒有保存通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

5、3收入的金額能夠可靠地計量；4已發生或將發生的銷售方式的本錢能夠可靠地計量稅收收入與會計銷售收入確實定差異會計準那么對銷售商品收入確實定條件1、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方2、企業既沒有保存通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對出售的商品實施有效控制3、相關的經濟利益很可能流入企業4、收入的金額能夠可靠地計量5、相關的已發生或將發生的本錢能夠可靠地計量視同銷售行為在會計實務中的界定 視同銷售不同于一般銷售貨物，這種行為導致兩種結果：一種顯著特征表現為經濟利益沒有直接以貨幣資金的形式流人企業，而是以其他非現金資產的形式流入企業；另一種是視同銷售行為使企業自產或委托加工的貨物

6、在企業內轉變資產的存在形式或者其轉移出企業并不會帶來經濟利益的流入。視同銷售行為在會計實務中的界定在會計實務中，哪些視同銷售應該像一般銷售一樣確認為收入，通過“主營業務收人科目核算；哪些不能確認為收入，只能按其本錢進行轉賬處理？應分析這些視同銷售行為的業務實質然后據其做出不同的會計處理。其中分析視同銷售行為的發生是不是產生經濟利益亦即會不會導致企業收入的增加是分析其業務實質的關鍵。 視同銷售行為在會計實務中的界定?企業會計準那么第14號收入?第2條，對收人界定為：企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其根本點是：收入的本質是企業經濟利益的總流入

7、。而這種經濟利益的流入，并沒有被限定為以貨幣資金的形式。既然是有經濟利益流入企業當然這種流人應該是從企業外部流人的，表達的應該是企業與外部的關系。而企業內部資產存在形式的改變并不會給企業帶來經濟利益的流人。由此可以看出通過分析視同銷售行為的業務實質，可以將其分為兩類：具有銷售實質的視同銷售行為和不具有銷售實質的視同銷售行為。具有銷售實質的視同銷售行為6種一將貨物交付他人代銷這種視同銷售行為和一般銷售行為根本相同，很明顯會產生經濟利益的流人。不同的是委托方將商品交與受托方時，雙方只是按協議規定進行了貨物轉移，而貨物的所有權并未發生轉移，經濟利益也未流入委托方，因此其不能確認為收入。只有收到代銷清

8、單時，委托方才能確認為收入。二銷售代銷貨物銷售代銷貨物的代銷費用根據委托代銷協議的約定有兩種結算方式，一種是視同買斷，另一種是根據銷售額的一定比例收取手續費。在第一種方式下，代銷方銷售委托代銷的貨物就和銷售自有的貨物一樣會帶來經濟利益的流入。其中和委托方約定的結算價格就是企業取得此收入的本錢，而實際的銷售價格就是這項業務經濟利益的總流人量。所以應該在銷售完成后確認“主營業務收入的增加。另一種結算方式將在下文進行分析。具有銷售實質的視同銷售行為6種三非同一縣市將貨物移送他機構用于銷售這種銷售行為明顯屬異地銷售，其與將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物的核算有相同之處。兩者的區別在于前者是實行統一核算

9、的異地不同機構的委托、受托關系；后者是兩個獨立核算的公司之間的委托、受托關系。其核算上的共同點在于委托方以收到銷售清單時確認收入，受托方以實現銷售確認收入。具有銷售實質的視同銷售行為6種四將自產、委托加工或購置貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者自產、委托加工或購置貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者的行為是一種公平的交易，所以其所產生的長期股權投資等要按照投出貨物的公允價值和相應的增值稅來進行計量。事實上長期股權投資等資產的增加就是貨物投資轉出給企業帶來的經濟利益，只不過其表現形式不是貨幣資金而已。 換一個角度來考慮，如果企業采取貨幣資金方式取得同等份額的投資，其所支付的貨幣資金的金額應

10、該是和該貨物的公允價值以及相應的增值稅額相等，而不是和該貨物的生產本錢及按其公允價值計算的增值稅之和對等。 可見這種視同銷售行為會帶來企業收入的增加，因此應該確認“主營業務收入。具有銷售實質的視同銷售行為6種五將自產、委托加工或購置的貨物分配給股東或投資者這種視同銷售行為雖然沒有直接反映出與交易相關的經濟利益流入企業，但其已將商品所有權的主要風險和報酬轉移給了股東或投資者。其經濟利益的流入表現為間接的形式。如果企業分配給股東或投資者的不是財產股利或利潤而是以貨幣形式分配，那么其金額應該是將此局部貨物出售的公允價值和其相應的增值稅額。現在以財產的形式分發股利或利潤也就會使企業的其他資產少流出企業

11、，間接的相當于有經濟利益流入企業，這種流入的表現就是企業債務的減少，因此應該確認收入。具有銷售實質的視同銷售行為6種(六將自產或委托加工的貨物用于支付職工非貨幣性薪酬這種視同銷售行為也就是以非貨幣的形式支付職工薪酬。 職工雖然說是企業內部的工作人員，但是通過薪酬的方式向其轉移的資產無論是貨幣還是非貨幣都在轉移后變成了職工的私有財產，企業不再具有所有權或者控制權。所以從實質上來講這種轉移也是一種資產的對外轉移。和將貨物分配給股東或投資者一樣，它會使企業的其他資產少流出企業，間接的相當于有經濟利益流入企業，這種流人的表現同樣是企業債務的減少，因此應該按其公允價值確認收入。具有銷售實質的視同銷售行為

12、6種不具有銷售實質的視同銷售行為一將自產或委托加工的貨物用于非應稅工程在這種視同銷售行為中，由于貨物并沒有實質性轉移，其所有權、控制權和管理權還是歸企業所有，其相關風險和報酬也沒有發生轉移，因此不符合收入確認的條件，不能將其確認為收入，只能按本錢結轉。不具有銷售實質的視同銷售行為二將自產、委托加工或購置的貨物無償贈送他人贈送雖然發生了所有權的轉移，但企業并未獲得經濟利益，企業資產、所有者權益都沒有增加。無償贈送不是企業的經營活動，更不是實質上的銷售行為，因此不符合收入確認的條件，不能作為收入處理，只能按本錢進行結轉。不具有銷售實質的視同銷售行為三受托代銷商品采取收取手續費的方式結算代銷費用采取

13、收取手續費的方式結算代銷費用的代銷行為，代銷方提供的其實就是一種效勞，所收取的手續費就是勞務費用，雖然會帶來經濟利益的流人，但是這種流入和實質上的銷售是有區別的。實質上的銷售是將銷售收入和相應的銷售本錢配比的，而這種行為是所取得收入不是銷售所得，而是勞務行為的一種報酬屬于其他業務收入。和委托方進行結算的款項是全部的銷售收入，因此在銷售代銷商品完成時，不確認“主營業務收入，而是將相應款項作為對委托方的負債。至于手續費收入從其中扣除只是為了防止來回轉賬的麻煩。1.自產、委托加工或外購貨物對外投資涉及增值稅的會計處理對外進行股權投資不具有商業實質，或交換資產的公允價值不能可靠計量，借：長期股權投資

14、貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額 庫存商品 等視同銷售行為增值稅的會計處理對外投資具有商業實質且換出資產公允價值能可靠計量 借：長期股權投資 貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額 主營業務收入 同時，結轉投出貨物本錢： 借：主營業務本錢 貸：庫存商品/原材料等視同銷售行為增值稅的會計處理被投資企業：接受投資轉讓的貨物視同購進處理。借：原材料等 應交稅費應交增值稅進項稅額 貸：實收資本/股本等視同銷售行為增值稅的會計處理2.對外捐贈貨物增值稅的會計處理借：營業外支出 貸：主營業務收入/庫存商品等 應交稅費應交增值稅銷項稅額 接受捐贈企業：借：應交稅費應交增值稅進項稅額 原材料/庫存商品等 貸：營業外收入

15、捐贈利得視同銷售行為增值稅的會計處理3.將自產、委托加工、外購貨物分配給投資者或個人增值稅的會計處理借：應付利潤 貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額 主營業務收入 同時結轉本錢，借：主營業務本錢 貸：庫存商品等視同銷售行為增值稅的會計處理4.將自產、委托加工的貨物用于非應稅工程、集體福利或個人消費增值稅的會計處理借：在建工程/應付職工薪酬/其他業務支出等 貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額 原材料/庫存商品等 注意：購進貨物時明確用于非應稅工程，不視同銷售，不屬于增值稅納稅范圍，將其進項稅額記入采購本錢，不得抵扣銷項稅額。視同銷售行為增值稅的會計處理5.委托代銷、代銷貨物增值稅的會計處理 方式一：視同

16、買斷。委托方：發出商品時借：委托代銷商品 貸：庫存商品收到代銷清單時，借：應收賬款 貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅銷項稅額收到代銷款，借：銀行存款 貸：應收賬款 視同銷售行為增值稅的會計處理受托方：收到代銷商品，借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款銷售商品時，借：銀行存款/應收賬款等 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）同時結轉銷售成本，借：主營業務成本 貸：受托代銷商品視同銷售行為增值稅的會計處理方式二：收取手續費方式。委托方：收到代銷清單時，委托方確認收入，會計處理同視同買斷。委托方支付代銷手續費，借：銷售費用 貸：銀行存款/應收賬款受托方：銷售商品時，借：銀行存款/應收賬款 貸：受托代銷商品款計算代銷手續費時，借：受托代銷商品款 貸：其他業務收入結清代銷款時，借：受托代銷商品款 貸：銀行存款 視同銷售行為增值稅的會計處理進項稅額轉出 1. 用于非應稅工程等購進貨物或應稅勞務 2. 用于免稅工程的購進貨物或應稅勞務 3.購進貨物用于集體福利和個人消費 4.購進貨物或應稅勞務非常損失進項稅額轉出的四種類型進項稅額轉出一、用于非應稅工程事例 例：某企業對廠房進行改建，領用購入生產用原輔材料20000元不含運費。其會計處理如下：