1、營改增對建筑業的影響和應對措施（黃惠燦.廣聯達）中國廣東 前言u“營改增營改增”是國家財稅體制改革的重要舉措，就企業而言，直接表現為從繳納是國家財稅體制改革的重要舉措，就企業而言，直接表現為從繳納營業稅營業稅變為繳納變為繳納增增值稅值稅，但如果企業僅認為，但如果企業僅認為“營改增營改增”就是稅種和稅率的變化，那將嚴重低估營改增對企業生產經就是稅種和稅率的變化，那將嚴重低估營改增對企業生產經營和內部管理各方面帶來的深層次影響營和內部管理各方面帶來的深層次影響。（案例：一百萬工程應該繳多少增值稅？）案例：一百萬工程應該繳多少增值稅？）u“營改增營改增”要求企業管理更加精細化、專業化，否則企業可能將

2、會面臨稅負上升、收入下降、利要求企業管理更加精細化、專業化，否則企業可能將會面臨稅負上升、收入下降、利潤下降、現金流緊張、涉稅風險增加等不利局面。潤下降、現金流緊張、涉稅風險增加等不利局面。 u營改增是一項復雜的系統工程，它不僅涉及企業的財務問題，更對企業現有經營管理模式產生重營改增是一項復雜的系統工程，它不僅涉及企業的財務問題，更對企業現有經營管理模式產生重大影響，建筑企業應提前做好應對大影響，建筑企業應提前做好應對“營改增營改增”的準備，梳理和研究因的準備，梳理和研究因“營改增營改增”給企業管理帶來給企業管理帶來的變化和影響，并積極制定應對措施，及時進行調整變革，以減少的變化和影響，并積極

3、制定應對措施，及時進行調整變革，以減少“營改增營改增” 帶來的不利影響。帶來的不利影響。目錄目錄一、營改增的必然性和進程一、營改增的必然性和進程二、增值稅與營業稅的區別二、增值稅與營業稅的區別三、營改增對建筑業的影響三、營改增對建筑業的影響四、建筑業應采取的措施四、建筑業應采取的措施五、納稅風險管理體系建設五、納稅風險管理體系建設六、過渡時期的業務處理六、過渡時期的業務處理目錄目錄一、營改增的必然性和進程一、營改增的必然性和進程二、增值稅與營業稅的區別二、增值稅與營業稅的區別三、營改增對建筑業的影響三、營改增對建筑業的影響四、建筑業應采取的措施四、建筑業應采取的措施五、納稅風險管理體系建設五、

4、納稅風險管理體系建設六、過渡時期的業務處理六、過渡時期的業務處理一、營改增的必然性和進程是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。無論虧贏都要征稅。營業稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。2011年11月17日，財政部、國家稅務總局正式公布營業稅改征增值稅試點方案。是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，有增值才征稅沒增值不征稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，營業稅營業稅增值稅增值稅在我國現行稅制結構中，增值稅增值稅和營業稅營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。增值稅已經成為中

5、國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的的60%60%以上，是最大的稅種。增值稅由以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局國家稅務局負責征收，負責征收，稅收收入稅收收入中中75%75%為為中央財政收入中央財政收入，25%25%為地方收入。為地方收入。進口環節的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。進口環節的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。一、營改增的必然性和進程一、營改增的必然性和進程“營改增”的目的和意義避免重復征稅，減輕企業負擔 改變營業稅的“道道征收、全額征稅”模式，僅對商品生產、流通、勞務

6、服務中的“增值部分”征稅。減少重復征稅第三產業服務業和制造業稅制統一 完善和打通二三產業增值稅抵扣鏈條，促進社會分工協作，使我國財稅制度更加符合市場經濟的發展要求，提高市場效率。有利于消除營業稅與增值稅交叉混淆國稅發1993154號：在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。國稅函2000790號：建筑安裝企業所屬單位生產瀝青混凝土不屬于預制構件，建筑安裝企業將所屬單位生產瀝青混凝土用于本單位建設工程的，按照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條的有關規定，應當征收增值稅。案例：1、大排檔與土多店；2、建筑企業生產的水泥預制構件。一、營改增的必然性和進程“

7、十二五十二五”規劃）中確規劃）中確定的稅制改定的稅制改革總體目標：革總體目標：在在2015年年12月月31日之前日之前將全面實施將全面實施“營改增營改增”稅改政策稅改政策 2011年年11月，月，營業稅改征增營業稅改征增值稅試點方案值稅試點方案報經國務院同意，報經國務院同意，財稅財稅2011110號文下號文下發，發，此為此為“營改增營改增”的綱領的綱領性政策性政策試點行業：試點行業：“非常非常6+1”1個行業：個行業：交通運輸業 6個現代服個現代服務業務業：研發和技術、信息技術、文化創意、物流服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務 8月月1日日交通運交通運輸業和輸業和部分現部分現代服務代服務業營

8、改業營改增在全增在全國推開國推開6月月1日日移動通信、移動通信、電信、郵政電信、郵政納入試點納入試點2015年年8月底，月底，財政部長對營財政部長對營改增改增的的表述表述：從從“今年力爭今年力爭完成完成”的表述的表述轉為轉為“適時納適時納入入”， 收官收官時間或推至明時間或推至明年年（案例：經濟下滑，房價）2011年年3月月2011年年2012年年2013年年2014年年2015年年目錄目錄一、營改增的必然性和進程一、營改增的必然性和進程二、增值稅與營業稅的區別二、增值稅與營業稅的區別三、營改增對建筑業的影響三、營改增對建筑業的影響四、建筑業應采取的措施四、建筑業應采取的措施五、納稅風險管理體

9、系建設五、納稅風險管理體系建設六、過渡時期的業務處理六、過渡時期的業務處理二、增值稅和營業稅的區別按國務院批準的方案（財稅2011110號文）。增值稅：目前有17%、13%、11%、6%、3%、0%。在現行營業稅稅制下，建筑業稅率為 3% 。（一）、稅率不同稅率17%：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物、動產租賃。稅率為13%：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；（5）國務院規定的其他貨物。稅率11%： （1）交通運輸業（2）提供基礎電信服務（3）郵政業服

10、務 （4）（建筑業）稅率6%： （1）部分現代服務業，包括了研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務。（2） 提供增值電信服務稅率3%：小規模納稅人及采用簡易征收辦法的貨物稅率0%：（1）納稅人出口貨物，稅率為零； （2） 境內的單位和個人取得交通部門頒發的國際班輪運輸經營資格登記證或加注國際客貨運輸的水路運輸許可證，并以水路運輸方式提供國際運輸服務的，適用增值稅零稅率 二、增值稅與營業稅的區別（二）、計稅原理不同 二、增值稅與營業稅的區別（三）、計稅依據不同 營業稅計稅依據中不扣除成本營業稅計稅依據中不扣除成本：增值稅計稅依據允許扣除成本增值稅計稅依據允許扣除成

11、本（即即上一環節）中的稅金上一環節）中的稅金：1 12 23 3理論上實行增值稅有利于消除理論上實行增值稅有利于消除重復納稅，更合理、更科學。重復納稅，更合理、更科學。二、增值稅與營業稅的區別（四）、計稅方法不同 二、增值稅與營業稅的區別（四）、計稅方法不同 二、增值稅與營業稅的區別（四）、計稅方法不同 但是，在中國增值稅征管實務中，實行但是，在中國增值稅征管實務中，實行“以票管稅以票管稅票減票票減票”，開票收入立即實現銷，開票收入立即實現銷項稅額，但項稅額，但進項稅額進項稅額因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規等）因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規等），往往不確認為進往往不確認為進

12、項稅額，進項稅額的抵扣發票必需是增值稅專用發票；而且必需經主管稅務機關認證后的項稅額，進項稅額的抵扣發票必需是增值稅專用發票；而且必需經主管稅務機關認證后的增值稅專用發票才能抵扣增值稅專用發票才能抵扣。 所以，所以，應納增值稅不等于增值額（毛利額）稅率。應納增值稅不等于增值額（毛利額）稅率。二、增值稅與營業稅的區別（五）、征管機關不同 增值稅：由國稅局征收。營業稅：由地稅局征收。目錄目錄一、營改增的必然性和進程一、營改增的必然性和進程二、增值稅與營業稅的區別二、增值稅與營業稅的區別三、營改增對建筑業的影響三、營改增對建筑業的影響四、建筑業應采取的措施四、建筑業應采取的措施五、納稅風險管理體系建

13、設五、納稅風險管理體系建設六、過渡時期的業務處理六、過渡時期的業務處理三、營改增對建筑業的影響三、營改增對建筑業的影響 1、“營改增營改增”之后，之后，建筑業稅負不降反升建筑業稅負不降反升稅負稅負上升上升根據中國建設會計學會完成對根據中國建設會計學會完成對66家建筑施工企業的調家建筑施工企業的調研測算認為，如果研測算認為，如果3%的營業稅稅率改為的營業稅稅率改為11%的增值稅的增值稅稅率，稅率，理論上平均減輕稅負為理論上平均減輕稅負為83%，但實際稅負有可能但實際稅負有可能增加增加90%以上以上。折合成當前營業稅稅率是。折合成當前營業稅稅率是5.70%（3%3%90%），相當于），相當于100

14、萬元的產值，稅改后應多上繳萬元的產值，稅改后應多上繳2.7萬元的營業稅，相應的城市維護建設費、教育費附萬元的營業稅，相應的城市維護建設費、教育費附加等，也因加等，也因“水漲船高水漲船高”，相應增加附加稅費，相應增加附加稅費=2.7(城建稅城建稅7%教育費附加教育費附加3%)=0.27萬元。萬元。（一）、對稅率的影響三、營改增對建筑業的影響2、理論稅負與實際稅負差別大的原因、理論稅負與實際稅負差別大的原因（一）、對稅率的影響主要是理論測算是主要是理論測算是：以十分理想的稅收環境為前提以十分理想的稅收環境為前提根據當前建筑市場的情況，實際上只有鋼材和水根據當前建筑市場的情況，實際上只有鋼材和水泥能

15、取到正規、合法能抵扣進項稅額的增值稅發泥能取到正規、合法能抵扣進項稅額的增值稅發票，鋼材和水泥的比重約占票，鋼材和水泥的比重約占35%左右。左右。三、營改增對建筑業的影響（一）、對稅率的影響3、稅率平衡點的測算、稅率平衡點的測算（ 8.79%）根據中國上市公司業績評價報告根據中國上市公司業績評價報告2011中有關建筑行業中有關建筑行業上市公司百元產的數據進行測算分析，百元產值可抵扣的上市公司百元產的數據進行測算分析，百元產值可抵扣的進項稅額為進項稅額為5.08元。元。假設：當建筑業的增值稅率為假設：當建筑業的增值稅率為X時，稅改前的稅額時，稅改前的稅額=稅改后稅改后的稅額。的稅額。100元元3

16、%(1城建稅城建稅7%教育費附加教育費附加3%)=100元元/（1+X）X可抵進項稅為可抵進項稅為5.08元元(1城建稅城建稅7%教教育費附加育費附加3%)，808（1+X）=100X ， X8.79%，即當即當X8.79%時時，稅改前的稅額和稅改后的稅額相等。，稅改前的稅額和稅改后的稅額相等。三、營改增對建筑業的影響（一）、對稅率的影響4、根據根據廣東省建筑業協會中山大學法學院聯合調研組廣東省建筑業協會中山大學法學院聯合調研組關于關于廣東省建筑業企業廣東省建筑業企業“營業稅營業稅改征增值稅改征增值稅”專項調研報告專項調研報告企業名稱企業名稱費用支出費用支出人工人工材料、機械及其他材料、機械及

17、其他管理管理廣東省建筑工程集團有限公司廣東省建筑工程集團有限公司2030%50%55%15%廣州建筑股份有限公司廣州建筑股份有限公司2530%65%1015%廣東宏景科技有限公司廣東宏景科技有限公司2030%40%50%1020%深圳市洪濤裝飾股份有限公司深圳市洪濤裝飾股份有限公司2530%6065%1015%深圳市華西勞務有限公司深圳市華西勞務有限公司70%80%5%10%1015%表一 建筑企業費用支出情況表三、營改增對建筑業的影響（一）、對稅率的影響子公司名稱子公司名稱主營業務主營業務可取得進項發票比例可取得進項發票比例廣東省源天工程公司廣東省源天工程公司房屋建筑、市政、設備安裝房屋建筑

18、、市政、設備安裝40%廣東省第二建筑工程公司廣東省第二建筑工程公司房屋建筑、市政、設備安裝房屋建筑、市政、設備安裝50%廣東省建筑構件工程公司廣東省建筑構件工程公司房屋建筑房屋建筑60%廣東省建筑工程機械施工有限公司廣東省建筑工程機械施工有限公司市政（公路）市政（公路）50%廣東華隧建設股份有限公司廣東華隧建設股份有限公司市政（軌道交通）市政（軌道交通）50%廣東省建筑機械廠廣東省建筑機械廠設備安裝設備安裝50%以下以下廣東建雅室內工程設計施工有限公司廣東建雅室內工程設計施工有限公司裝修裝修70%廣東省水利水電第三工程局廣東省水利水電第三工程局市政市政50%表二 廣東省建筑工程集團有限公司各子

19、公司測算可取得進項發票情況表三、營改增對建筑業的影響（一）、對稅率的影響 根據現有實際工程項目的測算或以上相對科學的計算，在11%增值稅率的情況下，建筑業營改增，企業將增加大約3%的稅收負擔，甚至有個別建筑企業將增加6%稅收負擔，（案例：在深圳或珠海的企業，按工程收入帶征2%企業所得稅，全部用收據入賬）如此高的稅負，已經有違“營改增”改革的初衷，在建筑業市場競爭日趨激烈，利潤率嚴重下滑的現實狀況下，將給企業的生存帶來極大的沖擊，如何去應對營改增，已經成為企業要如何“活下去”的命題了。三、營改增對建筑業的影響（二）、對公司生產經營工作的影響1、對投標工作的影響、對投標工作的影響 一是營業稅改征增

20、值稅后，將對投標企業帶來較大的變化，預計全國統一建筑工程基礎定額與預算部分內容將進行修訂，建設單位招標概預算編制也將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制將執行新標準，對外發布的公開招標書的內容也將進行相應的調整。 二是這種變化使建筑企業投標工作變得更為復雜化：投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本中是不包含增值稅進項稅額的，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中是很難預測準確的；同時，原按工程結算收入計算的營業稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設稅和教育費附加等；此外，編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣編制，需要住建部

21、統一規范。三、營改增對建筑業的影響（二）、對公司生產經營工作的影響1、對投標工作的影響、對投標工作的影響三是由于要執行新的定額標準，企業施工預算也要重新進行編制，這樣才能適應投標工作的需要，這些也將會給企業投標工作帶來較大的預測難度。四是對建設工程計價規則的影響 營業稅應納稅金的計算以營業額（工程造價）為基礎，現行計價規則的營業額包括增值稅進項稅額。根據增值稅稅制要求，采用“價稅分離”的原則，必須將各項材料、費用的造價調整為 “不含增值稅金”的計算規則。調整的內容包括：要素價格；費用定額；指標指數。建筑安裝工程費用項目組成（建標201344號）三、營改增對建筑業的影響（二）、對公司生產經營工作

22、的影響2、對聯營合作項目沖擊大、對聯營合作項目沖擊大 l 目前目前：在施工企業內部，聯營合作項目普遍存在，聯營合作方大部分不是合法的正規企業，且部分合作方是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設，采購的材料、分包工程、租賃的機械設備和設施料基本沒有正式的稅務發票，也沒有索取發票的意識。在營業稅下：以工程總造價為計稅依據計征營業稅，不存在稅款抵扣問題，營業稅也與成本費用關系不大。l 在增值稅下在增值稅下：應納稅額=銷項稅額-進項稅額，銷項稅額是不含稅工程造價乘以增值稅率計算，進項稅額是材料采購、設備租賃、工程分包等環節取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。如果聯營合作項目在采購、租

23、賃、分包等環節不能取得足夠的增值稅專用發票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實際稅負有可能達到工程實際稅負有可能達到6%11%（包括原來營業稅（包括原來營業稅3%，以及，以及100%沒抵沒抵扣發票的情況）扣發票的情況），超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯營合作方都將無利可圖，涉稅風險會威脅到聯營合作項目管理模式的生存和發展。三、營改增對建筑業的影響（三）、對建筑業密切相關行業的影響1、混凝土公司市場竟爭更加繳烈、混凝土公司市場竟爭更加繳烈 目前,混凝土公司執行的是國稅總局（財稅20099號）文件，實行簡易征收方式，自2014年7月1日開始調整

24、為增值稅率3%，不得抵扣進項稅額，隨著建筑業的“營改增”的稅收改革，混凝土公司在條件允許的情況下，應申請為增值稅一般納稅人，由原來的簡易征收稅率3%變為一般納稅人17%的稅率，才能提高市場的竟爭力，除非整個混凝土行業都是同一稅率，否則，混凝土行業與水泥行業必需有14%（17%-3%）的價格竟爭優勢，因為在同等條件下，建筑企業肯定選擇具有17%做為進項抵扣稅額的水泥企業，而不愿意選擇只有3%的可抵扣進項稅率。（除非整個混凝土行（除非整個混凝土行業都實行業都實行3%3%的增值稅率，沒有小規模納稅人和一般納稅人的差別）的增值稅率，沒有小規模納稅人和一般納稅人的差別）。三、營改增對建筑業的影響（三）、

25、對建筑業密切相關行業的影響2、建筑勞務公司將增加稅負、建筑勞務公司將增加稅負 建筑工程人工費約占工程總造價30%，而且隨著人工成本的提高，中國勞動力人口的下降，人工成本將會越來越高，而勞務用工主要來源于成建制的建筑勞務公司及零散的農民工。建筑勞務公司作為建筑業的一部分，為施工企業提供專業的建筑勞務，取得勞務收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業稅率相比，增加了8%的稅負。勞務公司作為微利企業，承受不了這么重的稅負，勞勞務公司作為微利企業，承受不了這么重的稅負，勞務公司增值稅稅額最終也是要由建筑施工企業負擔，建筑勞務市場的價格也就會繼務公司增值稅稅額最終也是要由建筑施工

26、企業負擔，建筑勞務市場的價格也就會繼續上升。續上升。三、營改增對建筑業的影響（三）、對建筑業密切相關行業的影響3、機械租賃公司將增加稅負、機械租賃公司將增加稅負 新的稅改方案中，動產租賃業增值稅率為17%，與建筑業密不可分的機械設備、設施料租賃均屬于動產租賃業范疇，稅制改革對租賃業的生存和發展是一種挑戰。租賃業現有資產沒有增值稅進項稅，而租賃收入產生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負17%的高額增值稅稅負。目前租賃業利潤率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業轉為小規模納稅人，施工企業可抵扣的進項

27、稅額將勢必減少，從而加大施工企業實際納稅額，增加建筑業稅負。三、營改增對建筑業的影響（四）、對財務工作的影響三、營改增對建筑業的影響（1）、可抵扣的進項發票難找 建筑業與交通運輸、郵電通訊行業相比，建筑業 “營改增”實施的難度最大。鐵路運輸目前主要涉及到鐵道部，郵電通訊主要涉及郵政局、中國移動等少數幾個國有大公司，但是建筑行業涉及太多的企業，各個地方的具體情況也不一樣。在建筑業領域，建筑施工企業需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等地方材料，很多都由農民經營，而且季節性特強，貨主要求現場現金交易，也不可能提供增值稅專用發票。（最貴的紙不是人民幣，而是增值稅專用發票）三、營改增對建筑業的影響（2）、發票

28、的收集和認證工作難度大施工企業與傳統生產制造企業的業務模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國施工企業與傳統生產制造企業的業務模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業務都要按照現各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業務都要按照現有增值稅發票管理模式開具增值稅發票，且材料發票的數量巨大，發票的收集、審核、有增值稅發票管理模式開具增值稅發票，且材料發票的數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現行制度規定整理等工作難度大、時間長。按現行制度規定（進項稅額要在進項稅額要在180天內認證完畢天內認

29、證完畢），其工作難度非常大。其工作難度非常大?！皣叶悇湛偩止鎳叶悇湛偩止?011年第年第50號規定號規定”： 對增值稅一般納稅人發生對增值稅一般納稅人發生”真實交易真實交易“但由于但由于”客觀原因客觀原因“造成增值稅扣稅憑證逾期的，經造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。（實踐中有以下二個技巧處理）（實踐中有以下二個技巧處理） 、物資供應人員：、物資供應人員： 買

30、賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證。買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證。 注意：必須提供賣方出具的情況說明！注意：必須提供賣方出具的情況說明！、財務會計人員：、財務會計人員： 由于企業辦稅人員擅自離職由于企業辦稅人員擅自離職或不可抗力原因或不可抗力原因，未能辦理交接手續，導致增，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期；值稅扣稅憑證逾期； 三、營改增對建筑業的影響（3）、對建筑企業規模影響一是對企業收入影響。因增值稅是價外稅，建筑企業營業收入比稅改前下降9.91%對企業規模帶來較大影響，降低了建筑企業在全行業中的地位和排名，對企業信用評級、融資授信將帶來負面影響。（案例：

31、在香港上市的中國移動）二是對企業資產總額影響。一方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業購置原材料、固定資產等可按規定抵扣增值稅進項稅額，資產的賬面價值比實施營業稅課稅時小，導致資產總額下降。另一方面，由于凈資產保持不變，資產總額下降使得資產負債率相對減少，改善企業資產抵御風險能力。 三、營改增對建筑業的影響（4）、對企業現金流影響一是金額的差異：因甲方扣勞保金、質保金等，造成開票金額收款金額；二是時間的差異：開票時間在前,收工程款在后，有不少是嚴重滯后；三是總包單位支付分包工程款時，不能及時取得分包單位增值稅專用發票；. 但是只要企業開出增值稅發票，在開票的次月10日前就必須按11%上繳增值稅，而

32、且可抵扣進項的發票必須通過稅務機關認證通過的”次月次月”，才能向主管稅務機關申報抵扣進項稅額，這將給建筑企業的資金造成很大的壓力，對企業的現金流影響很大。三、營改增對建筑業的影響（五）、對信息管理系統架構、財務核算體系的影響 增值稅和營業稅相比較，營業稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅?！盃I改增”后對企業信息管理的各項指標均將發生重大變化，需要對企業的信息系統進行更新改造。物資采購、成本核算等也要實現價稅分離，財務核算系統也要因應改變核算方式（會計科目的設置和核算也將改變）。三、營改增對建筑業的影響最終結論：對各部門管控能力的影響u 財務部：在發票管理、發票認證環節增加工作量；u 經營部：在投標環

33、節編制標書和報價測算增加工作量；u 采購部：供應商的稅率，價格的計算對比增加工作量；u 全體職工都有影響（只要在工作上涉及發票業務）目錄目錄一、營改增的必然性和進程一、營改增的必然性和進程二、增值稅與營業稅的區別二、增值稅與營業稅的區別三、營改增對建筑業的影響三、營改增對建筑業的影響四、建筑業應采取的措施四、建筑業應采取的措施五、納稅風險管理體系建設五、納稅風險管理體系建設六、過渡時期的業務處理六、過渡時期的業務處理四、建筑業應采取的措施1、加強銷售環節的增值稅管理u 對于“營改增”企業而言，銷項稅額的管理除涉及財務部門之外，也往往與法律部門、采購部門、經營部門等業務部門的活動相關。u 企業與

34、供應商及服務接受方的合同價格談判過程，應將增值稅的稅負作為價格的考量因素之一。u “營改增”后，原來營業稅體系下重復征稅問題不再存在。企業可以更多的從業務運營的角度重新配置企業資源。四、建筑業應采取的措施2、加強采購環節的增值稅管理l“營改增”后必須實行貨物采購環節的全過程控制，物資的采購和應稅勞務的購買，要符合增值稅進項稅額的扣除要求，否則會直接影響到增值稅的稅收負擔。l增值稅進項稅額的抵扣有著嚴格的規定，要適應稅務管理的要求，內部管理必須細化和升級。l每一項采購，包括貨物、勞務以及不動產以外的固定資產，必須提供符合合同法規定的合同且簽署合同的履約人與實際購貨人相一致；l支付款項人的現金流出

35、軌跡必須顯示為購買物資或應稅勞務的單位；l取得增值稅專用發票的落款單位必須與簽署購買物資或應稅勞務合同的單位相一致；l進行進項稅額抵扣的納稅人相一致；l物耗部分必須要有完整的進、出倉的數量登記且與發票所在數量相一致。l在采購流程中，需要考慮增值稅的進項稅額影響，盡量選擇從增值稅一般納稅人的供應商采購貨物，以獲得進項稅抵扣；或要求小規模納稅人的供應商向稅務機關申請代開發票，或在價格上給予一定折扣。如原材料、生產設備、辦公用品采購。四、建筑業應采取的措施3、加強合同涉稅條款的管理。建筑業“營改增”后，投標價格計算應適應新稅制的變化； 預測競標項目報價的重點，應考慮實施工程建設過程中，關鍵是能否控制

36、影響有進項稅額的采購規模。 關鍵擬應是投標（經營）部門與采購部門（工程部門）緊密銜接，制定擬可保證目標利潤實現的方案，確定采購規模，編制相關投標文件及報價清單。四、建筑業應采取的措施（具體）（一）、加強宣傳和組織學習 積極開展前期準備工作，從建筑企業和增值稅積極開展前期準備工作，從建筑企業和增值稅的特點出發，積極組織財務人員、企業管理人員、的特點出發，積極組織財務人員、企業管理人員、材料采購人員和預決算人員、聯營合作者進行培訓，材料采購人員和預決算人員、聯營合作者進行培訓，確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用，確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用，同時保持與稅務、建設主管部門的溝通

37、。同時保持與稅務、建設主管部門的溝通。四、建筑業應采取的措施（具體）（一）、加強宣傳和組織學習學習內容四、建筑業應采取的措施（具體）（一）、加強宣傳和組織學習實施方法四、建筑業應采取的措施（具體）（二）、物資采購管理方面1、采購成本管理采購成本管理確定總體原則以“綜合采購成本最低，利潤最大化”為總體原則。綜合采購成本=材料價款+運雜費+不可抵扣的進項稅確定比價基礎以增值稅下的“采購成本”作為比價基礎，即：不含稅價格+不可抵扣的增值稅。確定最終供應商采購成本相同時，應優先選擇一般納稅人的供應商。采購成本不同時，應通過比較綜合采購成本，篩選確定。四、建筑業應采取的措施（具體）行次行次涉及業涉及業供

38、應商及抵扣稅率供應商及抵扣稅率價格折讓臨價格折讓臨界點界點供應商選擇供應商選擇實際價格折讓實際價格折讓臨界點臨界點實際價格折實際價格折讓讓臨界點臨界點1采購貨采購貨物、接受應物、接受應稅勞務或租稅勞務或租入有形動產入有形動產17%(供應商供應商A）3%(供應商供應商D）13.21%供應商供應商D供應商供應商A17%(供應商供應商A）0%(供應商供應商E）15.99%供應商供應商E供應商供應商A3%(供應商供應商D）0%(供應商供應商E）3.20%供應商供應商E供應商供應商D2接受交接受交通運輸服務通運輸服務或建筑工程或建筑工程分包分包11%(供應商供應商B）3%(供應商供應商D）7.95%供應

39、商供應商D供應商供應商B11%(供應商供應商B）0%(供應商供應商E）10.89%供應商供應商E供應商供應商B3%(供應商供應商D）0%(供應商供應商E）3.20%供應商供應商E供應商供應商D3接受部接受部分現代服務分現代服務業服務等業服務等6%(供應商供應商C）3%(供應商供應商D）3.13%供應商供應商D供應商供應商C6%(供應商供應商C）0%(供應商供應商E）6.23%供應商供應商E供應商供應商C3%(供應商供應商D）0%(供應商供應商E）3.20%供應商供應商E供應商供應商D2 2、進項稅抵扣與價格折讓界點分析、進項稅抵扣與價格折讓界點分析四、建筑業應采取的措施（具體）（三）、盡量簽定

40、包工包料的建筑合同 如甲方不同意，可由其指定供應商，或者協商簽定如甲方不同意，可由其指定供應商，或者協商簽定“形式上包工包料，實質上是甲形式上包工包料，實質上是甲供材的合同供材的合同”，建筑材料可以由甲方去選擇材料供應商，施工企業、甲方和材料供應商，建筑材料可以由甲方去選擇材料供應商，施工企業、甲方和材料供應商三者間必須共同簽訂三方協議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應商的委三者間必須共同簽訂三方協議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應商的委托支付令，材料供應商必須把材料銷售發票開給施工方。托支付令，材料供應商必須把材料銷售發票開給施工方。(四)、增加合同的保護性條款 建議我

41、司新簽訂的分包合同、材料采購等合同中應增加保護性條款：在國家實施建建議我司新簽訂的分包合同、材料采購等合同中應增加保護性條款：在國家實施建筑業筑業“營改增營改增”之日起，貴公司必須提供合法、有效的增值稅專用發票，否則，我司在支付之日起，貴公司必須提供合法、有效的增值稅專用發票，否則，我司在支付款時將按行業稅率暫扣稅金。款時將按行業稅率暫扣稅金。四、建筑業應采取的措施（具體）（五）、加強對承包人和分公司經營管理 內部承包和分公司經營有利于企業業務拓展和調動員工生產積極性，但也給企業帶來內部承包和分公司經營有利于企業業務拓展和調動員工生產積極性，但也給企業帶來了諸多管理問題。承包人和分公司往往不注

42、重工程財務成本管理，營改增后，很多承包人了諸多管理問題。承包人和分公司往往不注重工程財務成本管理，營改增后，很多承包人和分公司尚不清楚，還一味地以為只要能夠提供相應的工程款發票便可抵扣進項稅金，這和分公司尚不清楚，還一味地以為只要能夠提供相應的工程款發票便可抵扣進項稅金，這勢必會導致最終結算時發生糾紛。施工企業應當對承包人和分公司及時進行培訓，要求其勢必會導致最終結算時發生糾紛。施工企業應當對承包人和分公司及時進行培訓，要求其注意收取并保存相應的增值稅專用發票。注意收取并保存相應的增值稅專用發票。（六）、混凝土公司應爭取申請為增值稅一般納稅人。 將原來的簡易征收稅率將原來的簡易征收稅率3%3%

43、變為一般納稅人變為一般納稅人17%17%可抵扣的稅率，才能提高市場的竟爭力，可抵扣的稅率，才能提高市場的竟爭力，除非整個混凝土行業都是同一稅率，否則，混凝土行業與水泥行業必需有除非整個混凝土行業都是同一稅率，否則，混凝土行業與水泥行業必需有14%14%（17%-3%17%-3%）的價格竟爭優勢，因為在同等條件下，建筑企業肯定選擇具有的價格竟爭優勢，因為在同等條件下，建筑企業肯定選擇具有17%17%做為進項抵扣稅額的水做為進項抵扣稅額的水泥企業，而不愿意選擇只有泥企業，而不愿意選擇只有3%3%的可抵扣進項稅率。的可抵扣進項稅率。 四、建筑業應采取的措施（具體）（七）、采購機械設備方面應采取的措施

44、 積極開展前期準備工作，從建筑企業和增值稅的特點出發，積極組織財務人員、企積極開展前期準備工作，從建筑企業和增值稅的特點出發，積極組織財務人員、企業管理人員、材料采購人員和預決算人員、聯營合作者進行培訓，確保在稅制改革后能業管理人員、材料采購人員和預決算人員、聯營合作者進行培訓，確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用，同時保持與稅務、建設主管部門的溝通。夠立即進行熟練操作和運用，同時保持與稅務、建設主管部門的溝通。（八）工程投標時，因價稅分離以及稅負增加的原因，經濟標的金額應比稅改前標的金額增加近3%左右。如果有條件企業，建筑業“營改增”后實行建筑材料的盡可能集中采購。（1）可降低采購成本

45、（采購量大價格優惠幅度大）（2）降低稅收成本。能取得稅率為17%的增值稅抵扣憑證，可有效降低稅負（前述17%稅率增值稅抵扣額與11%稅率抵扣額）（3）規范采購合同的管理，建立系統的合同臺賬管理體系，防范風險。（4）付款期限相對有利，降低企業資金壓力；（5）由于集中采購物資質量有保證，建筑產品質量亦有保障基礎；目錄目錄一、營改增的必然性和進程一、營改增的必然性和進程二、增值稅與營業稅的區別二、增值稅與營業稅的區別三、營改增對建筑業的影響三、營改增對建筑業的影響四、建筑業應采取的措施四、建筑業應采取的措施五、納稅風險管理體系建設五、納稅風險管理體系建設六、過渡時期的業務處理六、過渡時期的業務處理五

46、、納稅風險管理體系建設五、納稅風險管理體系建設目錄目錄一、營改增的必然性和進程一、營改增的必然性和進程二、增值稅與營業稅的區別二、增值稅與營業稅的區別三、營改增對建筑業的影響三、營改增對建筑業的影響四、建筑業應采取的措施四、建筑業應采取的措施五、納稅風險管理體系建設五、納稅風險管理體系建設六、過渡時期的業務處理六、過渡時期的業務處理六、過渡時期的業務處理目前消息，“老工程老辦法、新工程新辦法”，但是新老工程的標志是合同簽訂時間？施工許可證時間？開票時間？六、過渡時期的業務處理納稅人提供建筑業應稅納稅人提供建筑業應稅服務服務納稅人提供應稅服務在納稅人提供應稅服務在“營改增營改增”實實施之日前已繳

47、納營業稅，實施之日施之日前已繳納營業稅，實施之日（含）后因發生退款減除營業額的，（含）后因發生退款減除營業額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。納的營業稅。三三種征管模式種征管模式 一是“匯總納稅”。分公司（項目部）就地按2%的一定比例預繳，法人總部集中清繳匯總納稅.二、“屬地納稅”以分公司（項目部）為納稅主體，總分機構各自作為增值稅獨立納稅人，這種征管模式，強調屬地管理。三、“混合納稅” 分公司獨立上繳，也即屬地納稅，獨立清繳；項目部采取先預繳2%，回總機構匯總納稅（判斷標準：是否辦理營業執照、外經證）。納稅人納稅人“營改增營改增”實施之日前提供實

48、施之日前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照原營業需要補繳稅款的，應按照原營業稅政策規定補繳營業稅稅政策規定補繳營業稅六、過渡時期的業務處理 綜上所述，建筑企業的“營改增”是一項復雜的系統工程，涉及建筑業及其上下游產業鏈，是這次稅改中最為復雜，困難，涉及面最廣的行業，以上的測算和觀點不一定能代表整個建筑行業；比如工程裝飾行業因其零星材料采購的比重大，稅負也將更重，工程安裝行業和我們土建行業也有所區別，有相對完整的上、下游建筑產業鏈或管理規范的施工企業以及上市公司，因其所能取得的進項稅額比例越高，應繳納的增值稅也就會越低。 營改增將對企業的組織架構、

49、業務模式、關聯交易、資質管理、供應商選擇、制度流程、稅收負擔、財務管理、會計核算和信息系統等帶來一系列重大影響和挑戰 營改增是一項復雜的系統工程，它不僅涉及企業的財務問題，更對集團現有經營管理模式產生重大影響，需要公司上下相互聯動，通力合作 ; 營改增絕不僅是稅務管理或財務會計核算處理的改變，而是會影響企業管理方方面面的重大變革。 隨著其他行業全面實行“營改增”以及稅收制度日益完善和人們稅收意識的提高，建筑業的稅負將會越來越低。附加附加1 1、建筑業營改增、建筑業營改增實操實操十要點十要點2 2、BT、BOT、PPP項目項目稅務稅務籌劃籌劃1、建筑業營改增實操十要點一、只有增值稅專用發票才能抵扣，能抵扣金額為發票上注明的稅額。二、增值稅專用發票必需在開票之日起在180天內通過認證的才能抵扣，過期作廢。三、工程分包：由施工方提供的合法分包工程增值稅專用發票上的稅金可以抵扣，也即合法的分包工程不會增加企業的稅收負擔。四、勞務分包：100%純勞務分包不能抵扣稅金純勞務分包不能抵扣稅金。（建議通過以下方式處理：一是在資質上，乙方必需有建筑業勞務的資質；二是在形式上，簽訂的合同名稱必須是XX建筑工程施工勞務合同；三是在內容上，在合同內容上將100%純勞務分包轉變為不是100%的勞務分包）。1、建筑業營改增實操十要點五、商品采購：商品銷售企業分為一般納稅人和小規