1、第三章第三章 金融資產金融資產非金融企業金融資產的分類；各類非金融企業金融資產的分類；各類金融資產的會計處理金融資產的會計處理了解金融資產的分類，掌握了解金融資產的分類，掌握金融資產會計核算金融資產會計核算持有至到期投資的實際利率法持有至到期投資的實際利率法各類金融資產的確認與計量各類金融資產的確認與計量金融資產：以價值形態或金融工具形式存在的資 產（貨幣、債券、股票等。參見教材37頁）實物資產：以實物形態存在（存貨、固定資產等）無形資產：以非實物形態存在（專利權等）包括長期股包括長期股權投資嗎？權投資嗎？補充資料補充資料1：衍生金融工具：衍生金融工具衍生金融工具是在基本金融工具基礎上發展起來

2、的衍生金融工具是在基本金融工具基礎上發展起來的金融工具。金融工具。衍生金融工具衍生金融工具,指具有以下全部特征的金融工具指具有以下全部特征的金融工具: (一一)其價值隨特定利率其價值隨特定利率 金融工具價格金融工具價格 商品價格商品價格 匯率匯率 價格指數價格指數 費率指數費率指數 信用等級信用等級 信用指數或信用指數或類似變量的變動而變動類似變量的變動而變動; （價值隨某一變量的變動而變（價值隨某一變量的變動而變動）動）(二二)不要求初始凈投資不要求初始凈投資,或與對市場情況變化有類似或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比反應的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資要求很少的初始凈投

3、資; (三三)在未來某一日期結算在未來某一日期結算 衍生金融工具包括遠期合同衍生金融工具包括遠期合同 期貨合同期貨合同 互換和期互換和期權權,以及具有上述工具中一種或多種特征的混合工具以及具有上述工具中一種或多種特征的混合工具 非衍生金融工具包括貨幣、債券、可轉換債券、股非衍生金融工具包括貨幣、債券、可轉換債券、股票等等。票等等。 補充資料補充資料2：套期保值：套期保值 套期保值就是對現貨保值。簡單地說，就是在現貨市場買套期保值就是對現貨保值。簡單地說，就是在現貨市場買進（或賣出）商品的同時，在期貨市場賣出（或買進）相同數進（或賣出）商品的同時，在期貨市場賣出（或買進）相同數量的同種商品，這樣

4、當市場價格出現波動時，一個市場上的虧量的同種商品，這樣當市場價格出現波動時，一個市場上的虧損可以通過另一個市場上的贏利來補償。損可以通過另一個市場上的贏利來補償。 例：某糧油公司于例：某糧油公司于2006年年1月在現貨市場上預銷月在現貨市場上預銷10000噸大豆噸大豆,2006年年5月交貨，月交貨，預銷價是預銷價是2800元元/噸。該公司擔心交貨時大豆價格會上漲而不噸。該公司擔心交貨時大豆價格會上漲而不能保證實際利潤甚至虧損能保證實際利潤甚至虧損,于是就在期貨市場上買進于是就在期貨市場上買進10000噸大噸大豆期貨合約，價格是豆期貨合約，價格是2850元元/噸。到噸。到5月份交貨時月份交貨時,

5、大豆價格果大豆價格果然上漲到然上漲到3200元元/噸，每噸比預銷價高噸，每噸比預銷價高 400 元元,勢必引起虧損。勢必引起虧損。由于現貨和期貨受同一經濟因素的影響，二者價格具有趨同性由于現貨和期貨受同一經濟因素的影響，二者價格具有趨同性,這時期貨價格也上漲到這時期貨價格也上漲到3250元元/噸，該公司以噸，該公司以3250元元/噸的價格噸的價格賣出原來買進的全部合約，經過對沖，期貨每噸盈利賣出原來買進的全部合約，經過對沖，期貨每噸盈利400元元,這這樣現貨與期貨的盈虧抵銷，這就保障了邊際利潤的實現，避免樣現貨與期貨的盈虧抵銷，這就保障了邊際利潤的實現，避免了價格波動帶來的風險。套期保值的方法

6、還有賣期保值、綜合了價格波動帶來的風險。套期保值的方法還有賣期保值、綜合套期保值等多種。套期保值等多種。 補充資料補充資料3：遠期合同與期貨合同：遠期合同與期貨合同 遠期合約是指交易雙方約定在未來的某一確定時間，按照事先商定的價遠期合約是指交易雙方約定在未來的某一確定時間，按照事先商定的價格（如匯率、利率或股票價格等），以預先確定的方式買賣一定數量的某種格（如匯率、利率或股票價格等），以預先確定的方式買賣一定數量的某種標的物的合約。其中合約中規定在將來買入標的物的一方稱為買方（或多標的物的合約。其中合約中規定在將來買入標的物的一方稱為買方（或多頭），在將來賣出標的物的一方稱為賣方（或空頭）。合

7、約中規定的未來買頭），在將來賣出標的物的一方稱為賣方（或空頭）。合約中規定的未來買賣標的物的價格稱為交割價格。在合約簽訂的時刻，所選擇的交割價格應該賣標的物的價格稱為交割價格。在合約簽訂的時刻，所選擇的交割價格應該使得遠期合約的價值對雙方都為零，否則就存在套利機會。這意味著無需成使得遠期合約的價值對雙方都為零，否則就存在套利機會。這意味著無需成本就可以處于遠期合約的多頭或空頭狀態。本就可以處于遠期合約的多頭或空頭狀態。 遠期合約是一種非標準化的合約，它不在規范的交易所內交易，通常在遠期合約是一種非標準化的合約，它不在規范的交易所內交易，通常在兩個金融機構之間或金融機構與其公司客戶之間簽署該合約

8、。在簽訂合約之兩個金融機構之間或金融機構與其公司客戶之間簽署該合約。在簽訂合約之前，雙方可以就交割地點、交割時間、交割價格、合約規模等細節進行談判，前，雙方可以就交割地點、交割時間、交割價格、合約規模等細節進行談判，以便盡量滿足雙方的需求，因此具有較大的靈活性以便盡量滿足雙方的需求，因此具有較大的靈活性 期貨合約是指買賣雙方簽訂的一份合法的有約束力的購銷合約，它規定期貨合約是指買賣雙方簽訂的一份合法的有約束力的購銷合約，它規定以事先約定好的價格在未來特定的時間內交割一定數量的標的物并支付貨款。以事先約定好的價格在未來特定的時間內交割一定數量的標的物并支付貨款。 期貨交易是在專門的期貨交易所內進

9、行交易期貨交易是在專門的期貨交易所內進行交易,流動性更好流動性更好.期貨是標準化的期貨是標準化的合約合約,這是它與遠期合約最主要區別這是它與遠期合約最主要區別. 補充資料補充資料4：互換和期權：互換和期權 期權是指在未來一定時期可以買賣某種商品或財產的權利。期權是指在未來一定時期可以買賣某種商品或財產的權利。買方為了獲得這種權利，必須向賣方支付一定的費用（期權價買方為了獲得這種權利，必須向賣方支付一定的費用（期權價格）。期權的買方擁有在未來一段時間內或未來某一個特定日格）。期權的買方擁有在未來一段時間內或未來某一個特定日期，以事先規定好的價格向賣方購買或出售一定數量的某種商期，以事先規定好的價

10、格向賣方購買或出售一定數量的某種商品的權利。但不負有必須買進或賣出的義務，而賣方只有義務品的權利。但不負有必須買進或賣出的義務，而賣方只有義務沒有權利。期權交易事實上就是這種權利的交易。沒有權利。期權交易事實上就是這種權利的交易。 互換：是指互換雙方達成協議并在一定的期限內轉換成彼此互換：是指互換雙方達成協議并在一定的期限內轉換成彼此貨幣種類、利率基礎及其他金融資產的一種交易。貨幣種類、利率基礎及其他金融資產的一種交易。補充資料補充資料5：金融負債：金融負債 簡單的講，金融負債是需要支付利息的負債。如短期借款、簡單的講，金融負債是需要支付利息的負債。如短期借款、長期借款、應付債券等。長期借款、

11、應付債券等。 以公允價值計量且其變動計入當期損益的 金融資產（即交易性金融資產及其他） 2、持有至到期投資 3、貸款和應收賬款 4、可供出售金融資產l分類依據：自身特點、持有意圖、管理要求l分類意義：影響資產計量、利潤計算可以隨意變更分類嗎1.1.界定：以短期交易、界定：以短期交易、獲取差價利益為目的而獲取差價利益為目的而持有的債券、股票、基金、權證、期貨等持有的債券、股票、基金、權證、期貨等 特點：價格變動大、有公開市場、交易頻繁特點：價格變動大、有公開市場、交易頻繁2.2.會計處理基本原則會計處理基本原則 （1 1）以公允價值計量）以公允價值計量 （2 2）價值變動計入當期損益）價值變動計

12、入當期損益 科目：交易性金融資產科目：交易性金融資產成本成本 公允價值變動公允價值變動二、取得交易性金融資產的初始確認與計量二、取得交易性金融資產的初始確認與計量 1、符合確認的三個條件之一符合確認的三個條件之一 2 2、交易性金融資產確認后，不能再分類為其、交易性金融資產確認后，不能再分類為其他類型金融資產，也不能由其他類型轉入他類型金融資產，也不能由其他類型轉入 3 3、交易性金融資產的成本：交易價、交易性金融資產的成本：交易價 4 4、支付的交易費用：作為投資收益減少、支付的交易費用：作為投資收益減少 （不計入成本不計入成本） 5 5、已宣告但尚未發放的利息或股利，作為應、已宣告但尚未發

13、放的利息或股利，作為應收股利、應收利息獨立核算，不計入成本。收股利、應收利息獨立核算，不計入成本。應收股利的形成應收股利的形成宣告發放日宣告發放日股利支付日股利支付日股權登記日股權登記日購買日購買日5.105.155.205.255.10至至5.20間購買，有權取得股利，買價中會包括間購買，有權取得股利，買價中會包括已宣告未發放的應收股利。已宣告未發放的應收股利。5.21日起購買，則無權日起購買，則無權取得股利，因此叫除權除息。股利支付給取得股利，因此叫除權除息。股利支付給5.20登記登記在冊的股東。在冊的股東。5.21除權除息日應收利息的計算20072007年年1 1月月1 1日購入日購入B

14、 B公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日發行日發行的的5 5年期債券，面值年期債券，面值10001000元，票面年利率元，票面年利率 10%10%，按年計息，到期一次還本。購買價格，按年計息，到期一次還本。購買價格11501150元，其中包含元，其中包含20062006年已到期未支付的利年已到期未支付的利息。假定無交易費用。息。假定無交易費用。應收利息應收利息=1000=100010%=10010%=100（元）（元）交易性金融資產成本交易性金融資產成本=1150-100=1050=1150-100=1050（元）（元）借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 買價買價- -

15、應收股利應收股利 （或應收利息）（或應收利息） 投資收益投資收益 交易費用交易費用 應收股利應收股利 已宣告未發放股利已宣告未發放股利 （或應收利息）（或應收利息） （或已到期未支付利息）（或已到期未支付利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 付款額付款額例：買入例：買入50005000股某股票每股股某股票每股8 8元。支付手續費等元。支付手續費等280280元元 例題例題 A A公司公司20082008年年1 1月月2020日，以每股日，以每股7.57.5元的價元的價格購入甲公司股票格購入甲公司股票2000020000股，另支付手續費股，另支付手續費750750元。元。3 3月月2121日，購入乙

16、公司股票日，購入乙公司股票3000030000股，股，實際支付價款實際支付價款182400182400元，其中含已宣告但尚元，其中含已宣告但尚未發放的現金股利未發放的現金股利15001500元，交易費用元，交易費用900900元；元；5 5月月1010日，收到該股利。日，收到該股利。三、持有期間后續計量三、持有期間后續計量例題例題裕華公司為短期交易獲利，持有某上市公司裕華公司為短期交易獲利，持有某上市公司1000010000股，股，6 6月月2020日該公司宣告每日該公司宣告每1010股發放現金股發放現金股利股利1 1元。元。6 6月月2525日現金股利到賬。持有某公司日現金股利到賬。持有某公

17、司債券面值債券面值200000200000萬元。該債券票面年利率萬元。該債券票面年利率4%4%，每半年付息一次。每半年付息一次。6 6月月3030日為計息日，日為計息日，7 7月月5 5日收日收到債券利息。到債券利息。（二）資產負債表日按公允價值反映（二）資產負債表日按公允價值反映成本成本+/-+/-公允公允價值變動價值變動注意：對公允價值變動的理解注意：對公允價值變動的理解期末某公司交易性金融資產公允價值為期末某公司交易性金融資產公允價值為12001200元，交易性金融資產元，交易性金融資產成本賬面余額為成本賬面余額為10001000元，交易性金融資產元，交易性金融資產公允價值變動公允價值變

18、動有借方余額有借方余額6060元，則期末賬務處理：元，則期末賬務處理：借：交易性金融資產借：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 140140 貸；公允價值變動損益貸；公允價值變動損益 140140如果公允價值變動如果公允價值變動有貸方余額有貸方余額6060呢？呢？四、出售交易性金融資產四、出售交易性金融資產注銷交易性金融資產賬面余額注銷交易性金融資產賬面余額2 2、結清結清“公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶賬戶3 3、計算差額、計算差額= =投資收益投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 實收款實收款借或貸：公允價值變動損益借或貸：公允價值變動損益 賬面額賬面額 貸：交易性金融資產貸：交

19、易性金融資產 賬面額賬面額 借或貸：投資收益借或貸：投資收益 差額差額 例題例題裕華公司裕華公司20082008年年6 6月月1 1日以每股日以每股8 8元價格購入某元價格購入某上市公司股票上市公司股票100000100000股，交易費用股，交易費用28002800元。元。6 6月月2020日該公司宣告每股發放現金股利日該公司宣告每股發放現金股利0.50.5元。元。6 6月月2525日現金股利到賬。日現金股利到賬。6 6月月3030日股票市價每日股票市價每股股8.68.6元。元。7 7月月5 5日出售該股票每股日出售該股票每股8.78.7元。交易元。交易費用費用30003000元。元。6 6月

20、月1 1日購入時：日購入時：借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 800 000800 000 投資收益投資收益 2 8002 800 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 802 800802 8006 6月月2020日確認應收現金股利日確認應收現金股利 借：應收股利借：應收股利 50 00050 000 貸：投資收益貸：投資收益 50 00050 000此時，交易性金此時，交易性金融資產賬面余額融資產賬面余額為多少？與什么為多少？與什么相等？相等？7 7月月5 5日出售時日出售時借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 867 000867 000 公允價值變動損益公允價值變動損益 60 00

21、060 000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本成本 800 000800 000 公允價值變動公允價值變動 60 00060 000 投資收益投資收益 6767 000 000思考：投資收益=？投資收益=（當前價-購入時成本）-出售時交易費用例題例題 某企業某企業10月月1日在證券市場上購入某掛牌上日在證券市場上購入某掛牌上市債券市債券2萬份，每份價格萬份，每份價格110元。該債券距到期元。該債券距到期日還有三年，而企業準備于近期出售而非長期日還有三年，而企業準備于近期出售而非長期持有至到期。當年持有至到期。當年12月月31日，該債券收盤價格日，該債券收盤價格為為115元元/份。次年

22、份。次年3月月31日，企業以每份日，企業以每份118元元的價格全部出售該債券。該債券面值的價格全部出售該債券。該債券面值100元，票元，票面利率面利率8%，每年，每年8月月30日付息。日付息。 1 1、1010月月1 1日購買債券日購買債券 借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 2 200 000 2 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 200 0002 200 0002 2、1212月月3131日按公允價值調整債券賬面價值日按公允價值調整債券賬面價值 2020 000 000 （115 - 110115 - 110） = 100 000= 100 000借：交易性金融資產借

23、：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 100 000 100 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 100 000100 000年末結賬：年末結賬：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 100 000100 000 貸：本年利潤貸：本年利潤 100 000 100 000 3 3、次年、次年3 3月月3131日出售該債券取得出售價款日出售該債券取得出售價款 = 20 000= 20 000 118 =2 360 000 118 =2 360 000元元 借：銀行存款借：銀行存款 2 360 0002 360 000 公允價值變動損益公允價值變動損益 100 000 100

24、000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本成本 2 200 000 2 200 000 公允價值變動公允價值變動 100 000 100 000 投資收益投資收益 160160 000 000為購買以來的價格變動累計（當前價-成本）交易性金融資產交易性金融資產交易性金融資產：資產類科目，用來核算企業為近期內出售而持交易性金融資產：資產類科目，用來核算企業為近期內出售而持有的金融資產。有的金融資產。1、取得時成本、取得時成本2、期末上漲差額、期末上漲差額1、期末下跌差額、期末下跌差額2、出售時轉銷、出售時轉銷使用的主要會計科目使用的主要會計科目期末余額：期末持有期末余額：期末持有的交易性金

25、融資產的的交易性金融資產的公允價值公允價值公允價值變動損益：損益類科目，用來核算企業公允價值變動損益：損益類科目，用來核算企業金融資產由于公允價值變動而產生的未實現利得金融資產由于公允價值變動而產生的未實現利得或損失。期末轉入或損失。期末轉入”本年利潤本年利潤“后無余額。后無余額。公允價值變動損益公允價值變動損益1、期末市價下跌產生未、期末市價下跌產生未實現損失實現損失2、出售時轉入投資收益、出售時轉入投資收益1、期末市價上漲產生未、期末市價上漲產生未實現利得實現利得2、出售時轉入投資收益、出售時轉入投資收益3、轉入、轉入“本年利潤本年利潤”3、轉入、轉入“本年利潤本年利潤”交易性金融資產的賬

26、務處理程序其他貨幣資金其他貨幣資金交易性金融資產交易性金融資產付款購買付款購買持有期間股利持有期間股利出售收款并注銷出售收款并注銷期末漲跌期末漲跌期末漲跌期末漲跌公允價值變動損益公允價值變動損益投資收益投資收益出售實現損益練習：練習：5-1 A企業于企業于03年年2月月20日購入下列股票，并將其日購入下列股票，并將其劃分為交易性金融資產管理：（金額單位：元）劃分為交易性金融資產管理：（金額單位：元） 項目項目 股數（股）每股單價股數（股）每股單價 稅費稅費 投資成本投資成本青島啤酒青島啤酒 10 000 7.28 400 73 200一汽金杯一汽金杯 15 000 6.05 550 91 30

27、0五糧液五糧液 12 000 59.60 4 000 719 200合計合計 4 950 883 700要求：對以上交易做出會計處理。要求：對以上交易做出會計處理。解析：練習解析：練習51借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本（股票：青島啤酒成本（股票：青島啤酒 ） 72 800 成本（股票：一汽金杯成本（股票：一汽金杯 ） 90 750 成本（股票：五糧液成本（股票：五糧液 ） 715 200 投資收益投資收益 4 950 貸：銀行存款貸：銀行存款 883 700 練習練習5 2（1）2007年年11月月25日購入股票時：（金額單位：萬元）日購入股票時：（金額單位：萬元）借：交易性金融資產

28、借：交易性金融資產成本（成本（A股票）股票） 30 投資收益投資收益 0.3 貸：銀行存款貸：銀行存款 30.3（2）2007年年12月月31日，股票價格上漲：日，股票價格上漲：借：交易性金融資產借：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 10 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 10假設當年公允價值變動損益無其他發生額，則在假設當年公允價值變動損益無其他發生額，則在12月月31日將其日將其余額轉入本年利潤：余額轉入本年利潤：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 10 貸：本年利潤貸：本年利潤 10（3）2008年年5月月3日，收到現金股利：日，收到現金股利：【借：應收股利【借：應收

29、股利 1 貸：投資收益貸：投資收益 1】借：銀行存款借：銀行存款 1 貸：應收股利貸：應收股利 1（4）2008年年6月月1日，將上述股票出售：日，將上述股票出售：借：銀行存款借：銀行存款 42 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本（成本（A股票）股票） 30 交易性金融資產交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 10 投資收益投資收益 2第二節第二節 應收款項應收款項一、應收款項的內容應收款項的內容交易類型交易類型賬戶設置賬戶設置信用類型信用類型產生環節產生環節商品交商品交易易應收賬款應收賬款商業信用商業信用銷售環節銷售環節應收票據應收票據商業信用與商業信用與銀行信用相銀行信用相結合結合

30、預付賬款預付賬款商業信用商業信用購買環節購買環節非商品非商品交易交易其他應收款其他應收款購銷環節以外的其他債權購銷環節以外的其他債權債務關系債務關系（一）應收票據的定義、分類、計價（一）應收票據的定義、分類、計價 應收票據：企業持有的未到期或未兌現的商應收票據：企業持有的未到期或未兌現的商業匯票。以商業票據為憑證的短期債權。業匯票。以商業票據為憑證的短期債權。 流通性更強、更有償還保證。流通性更強、更有償還保證。 分類：商業承兌匯票和銀行承兌匯票分類：商業承兌匯票和銀行承兌匯票 帶息票據和不帶息票據帶息票據和不帶息票據 計價：計價：按票據面值計價按票據面值計價 商業匯商業匯票票 1 1、是一種

31、期票（未到期不能收付）是一種期票（未到期不能收付） 2 2、商業承兌匯票、商業承兌匯票+ +銀行承兌匯票銀行承兌匯票 3 3、有效期：最長不超過、有效期：最長不超過6 6個月個月 4 4、可以申請貼現，可以背書轉讓、可以申請貼現，可以背書轉讓背書人采購人采購人（付款人）（付款人）開戶行開戶行 開戶行開戶行（持票人）（持票人）收款人收款人被背書人（持票人）被背書人（持票人）申請承兌申請承兌承兌承兌持票采購持票采購到期提示票到期提示票據據收款入賬收款入賬清算清算到期存款到期存款到期前背書到期前背書轉讓轉讓到期提示票到期提示票據據（二）基本業務的核算（二）基本業務的核算 1 1、銷售商品、收取商業匯

32、票、銷售商品、收取商業匯票 借：應收票據借：應收票據 票據面值票據面值 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 價款價款 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 稅款稅款 2 2、票據到期收款、票據到期收款 （1 1）確定到期日、到期值：）確定到期日、到期值： 到期日：按月計算，為次月對日到期日：按月計算，為次月對日 按天計算，算頭按天計算，算頭( (尾尾) )不算尾不算尾( (頭頭) ) 到期值到期值= =面值面值+ +應計利息（面值應計利息（面值利率利率期限）期限） 如果商業承兌匯票到期未得到對方兌付，怎么辦？如果商業承兌匯票到期未得到對方兌付，怎么辦？ 例例 題題 B公司于公司于2007年年11

33、月月6日銷售一批產品給日銷售一批產品給甲公司，貨已發出，增值稅專用發票上注明甲公司，貨已發出，增值稅專用發票上注明價款價款200 000元、增值稅款元、增值稅款34 000元。收到元。收到甲公司同日簽發的甲公司同日簽發的70天的商業承兌匯票一張，天的商業承兌匯票一張，面值面值234 000元，票面利率元，票面利率6%。該項銷售符。該項銷售符合收入確認條件。合收入確認條件。2007年11月6日收到票據時：借：應收票據 234 000 貸：主營業務收入 200 000 應交稅費應交增值稅 34 000確定到期日 70天按月分解為24+31+15。 因此到期日為2008年1月15日確定到期值=234

34、 000+（2340006%70360）=236 730（元）2008年1月15日到期收款時：借：銀行存款 236 730 貸：應收票據 234 000 財務費用 2 730（三）應收票據貼現 1、計算 貼現：企業將未到期的票據轉讓給銀行，從銀行取得所需現金的一種票據轉讓行為。見后 貼現利息=票據到期值貼現利率貼現期 票據到期值=面值+票據利息 因轉讓后，由銀行于到期日收取到期值，貼現利息直接從票據到期值中扣除。 貼現所得金額=票據到期值-貼現利息貼現的計算示意貼現的計算示意出票日出票日3月月1日日到期日到期日6月月1日日貼現日貼現日4月月1日日票據期票據期3個月個月b持票期持票期1個月個月貼

35、現期貼現期2個月個月【例】面值【例】面值1000010000元，銀行貼現利率元，銀行貼現利率6% 6% 貼現利息貼現利息=10000=100006%6%2/12=1002/12=100元元 貼現所得額貼現所得額=10000-100=9900=10000-100=9900元元借：銀行存款借：銀行存款 99009900 財務費用財務費用 100100 貸：應收票據貸：應收票據 1000010000若有票面利率若有票面利率5%5%，則貼現利息？，則貼現利息？2 2、貼現的會計處理（、貼現的會計處理（會計專業用會計專業用） （1 1）票據為銀行承兌匯票時，注銷應收票據）票據為銀行承兌匯票時，注銷應收票

36、據 借：銀行存款借：銀行存款 貼現所得額貼現所得額 貸：應收票據貸：應收票據 賬面賬面 借或貸：財務費用借或貸：財務費用 差額差額 （2 2）票據為商業承兌匯票時，不注銷應收票）票據為商業承兌匯票時，不注銷應收票據據 借：銀行存款借：銀行存款 貼現所得額貼現所得額 財務費用財務費用 貼現利息貼現利息 貸：短期借款貸：短期借款 票據到期值票據到期值為什么？2 2、貼現的會計處理（不帶追索權票據）、貼現的會計處理（不帶追索權票據） 借：銀行存款借：銀行存款 貼現所得額貼現所得額 貸：應收票據貸：應收票據 賬面賬面 借或貸：財務費用借或貸：財務費用 差額差額 （四）逾期商業匯票的會計處理（四）逾期商

37、業匯票的會計處理1 1、持有商業承兌匯票到期，對方無力支付、持有商業承兌匯票到期，對方無力支付借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應收票據2 2、貼現后的商業承兌匯票到期，對方無力支付、貼現后的商業承兌匯票到期，對方無力支付借：短期借款借：短期借款貸：銀行存款貸：銀行存款同時：借：應收賬款同時：借：應收賬款* * *企業企業 貸：應收票據貸：應收票據* * *企業企業 例例 題題 B公司于公司于2007年年4月月1日將公司持有的出票日為日將公司持有的出票日為2月月1日、面值為日、面值為100000元、年利率元、年利率8%、5月月1日日到期的商業承兌匯票向銀行貼現，貼現率為到期的商業承兌匯

38、票向銀行貼現，貼現率為10%。（1）貼現利息和貼現所得該如何計算？）貼現利息和貼現所得該如何計算？（2）假定該票據為不帶息票據，則貼現息和貼）假定該票據為不帶息票據，則貼現息和貼現所得該如何計算？現所得該如何計算？（3）若）若5月月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現的票據退回該公司，同時支付，銀行將已貼現的票據退回該公司，同時從公司的賬戶中將特種借款劃回，則會計分錄從公司的賬戶中將特種借款劃回，則會計分錄又該如何編制？又該如何編制？2007年4月1日貼現時：貼現利息=100 000（1+8%312）10%12=850（元）貼現所得款=102000-

39、850=101150（元）借：銀行存款 101 150 財務費用 850 貸：短期借款 102 0002007年5月1日到期，承兌方無力支付借：短期借款 102 000 貸：銀行存款 102 000同時：借：應收賬款 102 000 貸：應收票據 100 000 財務費用 2 000（五）應收票據的背書轉讓（五）應收票據的背書轉讓 企業將未到期的商業匯票轉讓給其他單位企業將未到期的商業匯票轉讓給其他單位或個人以購買材料或償還欠款的活動。或個人以購買材料或償還欠款的活動。 借：材料采購借：材料采購 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據貸：應收票據 借或貸：銀

40、行存款等科目借或貸：銀行存款等科目（一）應收賬款的確認 因銷售商品、產品、提供勞務等，應向對方單位收取的款項。 按實際發生額：價款、增值稅款、代墊運雜費 在銷售成立時確認（二）應收賬款的計價 1、商業折扣：根據購貨數量多少所給予的價格折扣。 按折扣后價格開具發票。 借：應收賬款 貸：主營業務收入 2 2、現金折扣：為鼓勵客戶早日付款而給予的一種優惠、現金折扣：為鼓勵客戶早日付款而給予的一種優惠 表示：折扣率表示：折扣率/ /折扣期限，如折扣期限，如2/102/10，1/201/20，N/30N/30 總價法：應收賬款總價法：應收賬款= =發票金額發票金額 （總價）（總價） n假定對方一般不會在

41、折扣期內付款，收款時確認折假定對方一般不會在折扣期內付款，收款時確認折扣扣n發生現金折扣作為企業理財費用，增加當期財務費發生現金折扣作為企業理財費用，增加當期財務費用用 凈價法：應收賬款凈價法：應收賬款= =發票金額發票金額- -最大現金折扣最大現金折扣 （凈價）（凈價）n假定對方一般會在折扣期內付款，銷售時確認折扣假定對方一般會在折扣期內付款，銷售時確認折扣n發生現金折扣作為企業理財收益，沖減當期財務費發生現金折扣作為企業理財收益，沖減當期財務費用用（1 1）發生應收賬款時，）發生應收賬款時，a.a.總價法總價法借：應收賬款（借：應收賬款（總價總價稅金）稅金） 貸：主營業務收入、其他業務收入

42、（貸：主營業務收入、其他業務收入（總價總價） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）（總價總價稅率稅率）b.b.凈價法凈價法借：應收賬款（借：應收賬款（凈價凈價稅金）稅金） 貸：主營業務收入、其他業務收入（貸：主營業務收入、其他業務收入（凈價凈價） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）（總價總價稅率稅率）賬務處理賬務處理（2 2）收回應收賬款時，）收回應收賬款時，A.總價法總價法a.若在規定的折扣期內付款，若在規定的折扣期內付款，借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用【價款（不含稅【價款（不含稅金）金）折扣率折扣率】 貸：應收賬款貸：應收賬款b

43、.若未在折扣期內付款，若未在折扣期內付款，借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款B.凈價法凈價法a.若在規定的折扣期內付款，若在規定的折扣期內付款，借：銀行存款借：銀行存款（凈價稅金）（凈價稅金） 貸：應收賬款貸：應收賬款（凈價稅金）（凈價稅金）b.若未在規定的折扣期內付款，若未在規定的折扣期內付款，借：銀行存款借：銀行存款 （總價稅金）（總價稅金） 貸：應收賬款貸：應收賬款（凈價稅金）（凈價稅金） 財務費用財務費用（總價凈價）（總價凈價） 例例 題題 B公司向公司向A公司銷售商品公司銷售商品400件，價目表上標件，價目表上標明購買量一次明購買量一次400件以下每件件以下每件105

44、元（不含稅），元（不含稅），400件件1000件每件件每件100元（不含稅）。另外，元（不含稅）。另外，現金折扣條件為現金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”。按價款。按價款計算現金折扣，不影響稅額。增值稅率計算現金折扣，不影響稅額。增值稅率17%。銷售時：借：應收賬款A公司 468 000 貸：主營業務收入 400 000 應交稅費應交增值稅 68 000若10天內收到貨款借：銀行存款 460 000 財務費用 8 000 貸：應收賬款A公司 468 000若11-20天內收到貨款借：銀行存款 464 000 財務費用 4 000 貸：應收賬款A公司 468 000若20天后收款借：銀

45、行存款 468 000 貸：應收賬款A公司 468 000銷售時：借：應收賬款A公司 460 000 貸：主營業務收入 392 000 應交稅費應交增值稅 68 000若10天內收到貨款借：銀行存款 460 000 貸：應收賬款A公司 460 000若11-20天內收到貨款借：銀行存款 464 000 貸：應收賬款A公司 460 000 財務費用 4 000若20天-30天內收款借：銀行存款 468 000 貸：應收賬款A公司 460 000 財務費用 8 000期末結賬時已過折扣期則調增應收賬款8000元對方不在折扣期內付對方不在折扣期內付款款 對方在折扣期內付款對方在折扣期內付款操作簡便操

46、作簡便 符合謹慎原則要求符合謹慎原則要求易高估應收賬款和銷易高估應收賬款和銷售收入售收入期末需對超過折扣期未期末需對超過折扣期未享受的現金折扣調賬享受的現金折扣調賬總價法與凈價法的特點比較（三）應收賬款的出售（三）應收賬款的出售 企業將應收賬款出售給金融機構以籌集資金的一種融企業將應收賬款出售給金融機構以籌集資金的一種融資方式。資方式。會計核算原則會計核算原則：風險報酬轉移原則（實質）：風險報酬轉移原則（實質）不附追索權的出售：不附追索權的出售：n風險及報酬已轉移風險及報酬已轉移n注銷債權、確認出售損益注銷債權、確認出售損益附追索權的出售：附追索權的出售：n風險及報酬未轉移風險及報酬未轉移n不

47、注銷債權、取得質押借款不注銷債權、取得質押借款借：銀行存款借：銀行存款 B 營業外支出營業外支出 A-B 貸：應收賬款貸：應收賬款 A 借：銀行存款借：銀行存款 B 財務費用財務費用 A-B 貸：短期借款貸：短期借款 A與企業無關與企業無關 借：短期借款借：短期借款 A 貸：應收賬款貸：應收賬款 A與企業無關與企業無關借：短期借款借：短期借款 A 貸：銀行存款貸：銀行存款 A應收賬款出售的會計處理應收賬款出售的會計處理 （A=應收賬款賬面值應收賬款賬面值 B=出售實得款）出售實得款）（一）預付賬款（一）預付賬款 企業按購銷合同，預先支付給供應單位的款項。是以到期收回一定貨物所表現的短期債權。屬

48、于企業資產。（二）其他應收款（二）其他應收款 用于核算商品購銷業務以外的各種應收、暫付款項。如：支付押金、保證金，應收賠款、備用金等業務的核算。 預付賬款不多的企業，可以不單獨設置預付賬款不多的企業，可以不單獨設置“預付賬款預付賬款”科目，預付的貨款記入科目，預付的貨款記入“應付賬款應付賬款”的借方。的借方。預付賬款的核算 例題例題 A公司公司2008年年5月月6日根據合同向日根據合同向B企業預付企業預付甲商品的貨款甲商品的貨款30000元，元，8月月6日收到甲商品，日收到甲商品，專用發票中注明價款專用發票中注明價款40000元，增值稅額元，增值稅額6800元，元，8月月10日向日向B企業補付

49、貨款。企業補付貨款。該如何編制會計分錄？該如何編制會計分錄？ 主要是指長期債權投資主要是指長期債權投資 長長期期債債權權投投資資按投資按投資對象劃分對象劃分債券投資債券投資其他債權投資其他債權投資按其發按其發行者劃分行者劃分政府債券（政府）政府債券（政府）公司債券（工商企業）公司債券（工商企業）金融債券（金融機構）金融債券（金融機構）按還本付息按還本付息方式劃分方式劃分到期一次還本付息債券到期一次還本付息債券分期付息到期還本債券分期付息到期還本債券分期還本付息債券分期還本付息債券分類：n 必須同時滿足前述三個條件才能確認n 取得成本分解為成本（即面值）、利息調整、應計利息等分別入賬。借：持有至

50、到期投資成本 面值 持有至到期投資利息調整 差額 應收利息 已到付息期尚未支付利息 貸：銀行存款 實際支付款如果買價等于面值，支付的手續費如何處理？如果買價等于面值，支付的手續費如何處理？什么情況下差額什么情況下差額出現在貸方？出現在貸方？（二）后續計量：應收利息日確認投資收益并（二）后續計量：應收利息日確認投資收益并攤銷溢折價攤銷溢折價1 1、會計分錄、會計分錄高于面值購入時：溢價攤銷高于面值購入時：溢價攤銷額抵減利息收入，投資收益低于票面利息額抵減利息收入，投資收益低于票面利息 借：銀行存款（或應收利息）借：銀行存款（或應收利息） 貸：投資收益貸：投資收益 持有至到期投資持有至到期投資利息

51、調整利息調整到期時，溢（折）價攤銷完畢。到期時，溢（折）價攤銷完畢。2 2、投資收益的計算方法、投資收益的計算方法低于面值購入低于面值購入時折價攤銷如時折價攤銷如何記錄何記錄 按照購買債券的攤余成本（賬面余額）和實際利率計算各期投資收益的方法。實際利率，是指將債券在未來持有期的現金流量（各期利息和本金），折現為債券當前買價所使用的利率。各期投資收益=期初攤余成本（成本+/-利息調整）實際利率溢（折）價攤銷額=票面利息-投資收益溢價時溢價時折價時折價時攤銷額攤銷額a a投資收益投資收益b b攤銷額攤銷額a a投資收益投資收益b b直線直線法法溢價溢價/ /持有持有年限年限票面利息票面利息- -a

52、 a折價折價/ /持有持有年限年限票面利息票面利息+a+a實際實際利率利率法法票面利息票面利息- -b b攤余成本攤余成本實際利實際利率率b-b-票面利票面利息息攤余成本攤余成本 實際利實際利率率溢（折）價攤銷及投資收益的計算溢（折）價攤銷及投資收益的計算確認投資收益并攤銷溢價確認投資收益并攤銷溢價借：銀行存款借：銀行存款 票面利息票面利息 貸：投資收益貸：投資收益 攤余成本攤余成本實際利率實際利率 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 差額差額確認投資收益并攤銷折價確認投資收益并攤銷折價借：銀行存款借：銀行存款 票面利息票面利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 差額差額

53、 貸：投資收益貸：投資收益 攤余成本攤余成本實際利率實際利率 到期時，差額合計到期時，差額合計= =溢（折）價溢（折）價 （利息調整借（利息調整借貸方相等）貸方相等）（三）到期收回本金和利息（三）到期收回本金和利息1 1、分期付息、到期還本債券、分期付息、到期還本債券借：銀行存款借：銀行存款 面值面值 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 面值面值2 2、到期一次還本付息債券、到期一次還本付息債券借：銀行存款借：銀行存款 面值和利息合計面值和利息合計 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 面值面值 持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息 賬面額賬面額例題例題裕華公司裕華公

54、司2007年年1月月1日以日以534 000元的價款購元的價款購入華夏公司同日發行的入華夏公司同日發行的3年期債券，面值年期債券，面值500 000元，年利率元，年利率6%，每年末付息一次，另，每年末付息一次，另支付手續費支付手續費2000元。元。設實際利率為設實際利率為i i，則有，則有536 000=30000/536 000=30000/（1+i1+i）+30000/(1+i)+30000/(1+i)2 2+30000/(1+i)+30000/(1+i)3 3+500000/(1+i)+500000/(1+i)3 3當當i=4%i=4%時，等式右邊為時，等式右邊為527752536000

55、527752536000542408536000則利用插值法，則利用插值法，i=3%+i=3%+（4%-3%4%-3%）（542408-536000542408-536000）/ /（542408-527752542408-527752）=3.44%=3.44%年年份份年初攤年初攤余成本余成本a投資收益投資收益b=a 3.44利息收入利息收入現金流量現金流量c利息調整利息調整d=b-c年末攤年末攤余成本余成本e=a-d07 53600018438300001156252443808 52443818041300001195951247909 51247917951300001247953600

56、0合合計計540009000036000536000再按借貸差額計再按借貸差額計算投資收益算投資收益30000-12479最后一次攤銷先倒擠確定攤銷額最后一次攤銷先倒擠確定攤銷額36000-11562-1195920072007年年1 1月月1 1日購入時日購入時0808年末收到當年利息年末收到當年利息借：銀行存款借：銀行存款 30 00030 000貸：投資收益貸：投資收益 18 04118 041 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 11 95911 9590909年末收到當年利息年末收到當年利息借：銀行存款借：銀行存款 30 00030 000 貸：投資收益貸：投資收益 17

57、52117 521 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 12 47912 4791010年年1 1月月1 1日收到本金日收到本金借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 500 000500 000例題例題A公司公司2007年年1月月1日以日以464 000元的價款購入元的價款購入華夏公司同日發行的華夏公司同日發行的3年期債券，面值年期債券，面值500 000元，年利率元，年利率6%，每年末付息一次，假定無手，每年末付息一次，假定無手續費。續費。設實際利率為設實際利率為i i，則有，則有464 000=30 000/464

58、000=30 000/（1+i1+i）+30000/(1+i) +30000/(1+i) 2 2+30000/(1+i) +30000/(1+i) 3 3+500000/(1+i) +500000/(1+i) 3 3當當i=9%i=9%時，等式右邊為時，等式右邊為462039464000462039464000474213464000則利用插值法，實際利率則利用插值法，實際利率=8%+=8%+（9%-8%9%-8%）（474213-464000474213-464000）/ /（474213-462039474213-462039）=8.84%=8.84%2007年1月1日購入時先計算攤額先計

59、算攤額36000-11018-11991再按借方合計計算投資收再按借方合計計算投資收益益30000+12991（四）期末計提資產減值準備（四）期末計提資產減值準備借：資產減值損失借：資產減值損失 賬面余額賬面余額- -未來現金流量現值未來現金流量現值 貸：持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備 以后恢復，按差額沖銷至以后恢復，按差額沖銷至0 0為止。為止。（五）未到期出售（五）未到期出售借：銀行存款借：銀行存款 實際收到款實際收到款 貸：持有至到期投資（成本）貸：持有至到期投資（成本） 賬面額賬面額 持有至到期投資（應計利息）賬面額持有至到期投資（應計利息）賬面額 持有至到期投資（利

60、息調整）賬面額持有至到期投資（利息調整）賬面額 借或貸：投資收益借或貸：投資收益 差額差額續例續例假定該債券假定該債券2008年末的市場價值為年末的市場價值為480 000元。如何計提資產減值準備？元。如何計提資產減值準備？持有意圖或能力發生改變持有意圖或能力發生改變 重分類為可供出售金融資產，以公允價值重分類為可供出售金融資產，以公允價值進行計量進行計量 借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產 公允價值公允價值 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 賬面額賬面額 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 差額差額重分類條件會計處理二、初始計量以購入時公允價值和交易費用之和計入成本權益性投資