1、芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈

2、膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂

3、莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇

4、膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁

5、肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅

6、芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂

7、肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆

8、莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈

9、膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊

10、肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿

11、羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃

12、聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀

13、莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅

14、膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿

15、羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃

16、艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇

17、肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂

18、莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿

19、膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅

20、羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇

21、芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈

22、肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆

23、芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀

24、膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄

25、荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁

26、芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂蠆薈肂肈芆螁裊肄芅袃膀莃芄薃羃艿芃蚅腿膅節螇羈肁芁袀螄荿莀蕿羀芅莀螞螃膁荿襖羈膇莈薄袁肅莇蚆肆莂莆螈衿羋蒞袁肅膄莄薀袇肀蒄蚃肅羆蒃螅袆芄蒂薄肁芀蒁蚇羄膆蒀蝿腿肂葿袁羂莁蒈薁螅芇薈蚃羈膃薇螆螃聿薆蒅罿羅薅蚈螂莄薄螀肇芀薃袂袀膆薂薂肅

27、肁薂蚄袈莀蟻螇肄芆蝕衿袇膂 全面預算管理培訓講義第一講 全面預算的概述什么是預算？簡單地說，預算是用貨幣和數字表示的各類計劃。銷售計劃用貨幣和數據表示就是銷售預算，生產計劃用貨幣和數據表示生產預算，財務計劃用貨幣和數據表示就是財務預算。上世紀60年代，西方國家的一些企業開始推行全面預算管理。到了80年代，全面預算管理在西方國家的大多數企業中得到全面推廣。80年代改革開放以后，西方的管理會計、財務管理數據被引進中國，同時也就把全面預算的概念引進了中國。上世紀80年代初，在改革開放的一開始，國有企業面臨兩個問題：Æ轉型：生產型轉到生產經營型從生產型轉到生產經營型，就是企業要從生產者變成經

28、營者，包括變成生產商品的經營者。當時很多國有企業沒有完全轉型過來，結果難以適應市場經濟的需要。Æ改制：從國有制改成股份制從改制的深度講，很多企業雖然改制完了,但深度是不夠的。改制，不只是名稱變成了股份有限公司，而是要真正變成生產者、經營者，擁有企業股份。因此，從生產關系重大變革角度看，改制還沒完全到位。企業經營管理發展趨勢現在，一些擁有相當資產的老板已經越來越重視全面預算管理了。因為全面預算管理與整個經營環境和經營管理的要求有很大的關系，密不可分。（一）經營環境趨勢很多企業之所以關注全面預算管理，這與經營發展趨勢有很大關系。1.企業規模不斷擴大企業規模越來越大，很多企業成為跨地區，甚

29、至跨國經營的公司。2.企業內部分工日益細化企業的分工越來越細，層次越來越多，給企業協調管理帶來一定難度。3.資金運作的數額越來越大很多企業一運作就是幾個億、幾十個億。有的投資者，一投就是幾個億，投資數額也是越來越大。4.市場需求變化加快現在的市場需求，變化越來越快。5.費用開支不斷擴大，成本費用控制難度增加現在的企業，費用越來越多。要花的錢越來越多，費用控制的項目也越來越多，控制難度也越來越大。6.競爭使企業的利潤空間日益縮小由于激烈的市場競爭，企業利潤空間越來越小。現在很多企業的利潤率都在下降，毛利率又很低。2005年，青島海爾產品的毛利率為13%。2006年，一汽轎車的毛利率也是13%。毛

30、利率低，利潤空間小，這跟成本費用增加有很大關系。（二）經營管理趨勢加入世界貿易組織后，我們和國際間的競爭越來越激烈。經營形勢的變化也引起了經營管理趨勢的變化：1.從粗放式向集約式轉變粗放式是廣種薄收，集約式是精耕細作。集約式精工細作是增加單面積產量，粗放式是廣種薄收，很多企業在管理中只要求數量。我國生產型企業產品質量的管理水平、內部管理水平都比較差，內耗也比較多。所以，現在要從粗放式到集約式，就要提高產品檔次，提高質量，降低消耗。2.從外部約束向自我約束轉變過去的管理以外部約束為主，尤其在產品計劃經濟的時候，企業都是由國家下達生產任務，由國家進行檢查考核。隨著市場經濟的發展，國家主要通過法律手

31、段來約束企業，企業具體經營不再是國家考核，而是由企業自我進行約束。3.從物質形態管理為主轉變為價值形態管理為主過去的生產經營主要管理產品的生產銷售。隨著市場經濟的發展，逐漸轉為價值形態。所謂價值形態為主的管理，實際上就是財務管理，也因此，財務管理在企業中的地位越來越重要。現代管理以財務管理為中心，財務管理以資金管理為中心，資金在經營管理中的作用越來越重要，財務管理在企業的地位也越來越重要。價值形態為什么重要呢？它是企業生產經營活動的綜合反映。抓住了財務管理，就相當抓住了企業管理的“牛鼻子”。預算管理實際上是財務管理一個重要內容。4.從事后管理轉變為事前管理事后管理比較多，尤其在財務管理方面，過

32、去財務部門主要以事后算賬為主。現在的財務部門，必須從事后轉到事前，財務的預測、決策、計劃控制，包括財務預算，只有從事后管理轉到事前管理，財務管理才能有效。5.從單純的財務會計人員算賬轉變到全員算賬很多人認為財務就是記賬、算賬、編制報表。人們一說到財務，就總是認為只是財務人員的事情，這是很大的誤區。現在很多企業搞預算管理，很多人不愿意參與。其實預算必須全體員工參與。誰花錢，誰算賬，要變成全員算賬。經營管理還有其他內容轉變，這就要求企業必須加強預算的管理。第二講 全面預算的功能與目標全面預算的功能全面預算是以戰略目標為出發點，以市場需求為導向，全體員工參與，涉及到企業生產經營全部內容的預算體系。西

33、方的許多國家是從20世紀70年代開始提出戰略問題的。最早講戰略的是美國的麥克波特，他主要提出了兩個戰略：市場差異化戰略與成本領先戰略。隨著市場需求變化越來越快，企業沒有長遠的觀點，就無法應對眼前的變化。所以，企業必須從5年、10年，甚至更長時間的角度來考慮企業的發展問題。于是戰略問題就產生了。企業戰略目標是很長的，要把它變成現實，要通過年度預算把指標分解，變成各年度都能夠執行。【案例1】四川電力公司“十一五戰略規劃”提出“三個一”的目標：總資產達到1000億。這需要投資620億，相當過去50多年資產的總和，不可能一步到位，必須在這5年內分期投，這就要轉換成年度的預算；銷售電量1000億千瓦時。

34、這需要銷售額達到600億，利稅60億。在華中地區電力供應行業地位第一。第一個是戰略擴張目標，第二是經營戰略目標，第三個是競爭定位目標。這個目標的實現，不是一步到位的，必須通過一年一年的預算把它實現。（一）為什么叫全面預算1.全體員工參與全面預算絕對不是財務部門一個部門的事情，也不是企業領導少數人的事情，必須要全體員工參與，全面預算是財務管理中很重要的一個方法。財務是企業籌集資金，運用資金，分配資金的活動，僅僅體現的經濟關系。資金是社會再生產的墊支價值、周轉價值。辦企業總是要先投入后產出的，沒有投入就沒有產出。周轉價值是什么？投入企業資金，不能今天投進去，明天就拿走，要在企業業務行為中不斷地周轉

35、。錢生錢，籌集資金，運用資金，分配資金的活動，實際是資金運用全過程，是價值形式反應的生產經營過程。工業企業買了做，做了賣，商業企業買了賣，都是要使企業投入的資金得到增值。所以，不懂得財務，就不懂得經營的本質。企業籌集資金、運用資金、分配資金的活動主體，不是一般財務人員，是總經理為首的各級管理者，他們在組織生產經營過程中消耗人力、物力、財力。預算為什么要全體員工參與？因為企業是各個管理部門，包括直接進行生產的一線職工也在花錢，全體員工參與得越深越透，預算越有成效。2.全面預算的內容全面全面預算涉及到企業生產經營全部內容，不僅僅是財務指標，要涉及到企業所有的相關指標，產量指標、技術指標、質量指標、

36、安全指標，將來都在財務預算里涵蓋。（二）全面預算的功能全面預算可以比做是企業經營管理和財務管理的綱，綱舉目張。它的功能如下：1.明確目標就是通過編制預算，明確企業總體經營目標和各部門的具體目標，這個經營目標實際上是企業未來經營活動預期達到的成果。經營目標通常誰來制訂呢？按照一般公司法規定，應該是企業董事會來制定，董事會作為出資人代表，要求經營者必須達到經營目標。企業的經營目標包括企業未來預期達到的利潤目標，要實現利潤目標，應該完成的收入指標，要控制成本費用目標等等。為了達到收入目標，還要完成多少產量、銷量、市場占有率、質量等等這些指標。為了控制成本費用的消耗指標、安全指標等等，都是我們經營目標

37、的重要內容。實現經營目標以后，經營管理者和職工應該得到什么利益，也應該作為經營目標的重要內容。經營目標雖然是由企業高管層來制訂，但經營目標是全體職工共同努力才能實現的。所以，經營目標要讓全體職工都清楚。為什么要強調目標呢？目標明確，有挑戰性，完成目標有成就感，才能最大限度激發職工積極性。2.配置資源編制預算的過程是根據企業經營目標，合理地安排人力、物力、財力進行綜合平衡，使企業的經濟資源得到合理配置的過程。資源對于大多數企業來說都是短缺的，怎么把有限的資源利用好，預算是非常重要的方法。預算就是計劃，計劃就是事先的安排，圍繞經營目標把有限資源安排好，才能最大限度地發揮作用。所以，預算被認為是使企

38、業的資源獲得最佳生產率和獲利能力的一種方法。3.考核標準通過編制預算，將企業各項目標分解為各個部門的責任和指標，這細分的責任指標就成為衡量各部門工作業績的具體標準。所以，預算管理和企業的績效考核、薪酬制度是完全統一的，可以說預算管理是績效考核、薪酬制度的基礎，沒有預算管理的指標體系，薪酬制度、績效考核就是無源之水、無根之木。4.控制依據就是運用預算規定的各項具體指標，對企業生產經營活動進行監督檢查，發現偏差，分析原因，從而采取措施，使生產經營活動順利地進行。企業管理中，大量工作是控制工作，年度預算有三兩個月編制完了，月度預算有三五天編制出來了。但是執行期很長，執行過程中會出現很多偏離計劃的現象

39、，計劃趕不上變化是是正常現象。科學管理一書中說，計劃是管理的首要職能，沒有計劃就沒有管理。但是，計劃定的再科學，再實際，再準確，執行過程中都會出現偏離計劃現象，計劃趕不上變化，這是正常現象。計劃和實際完全一樣是不可能的，所以計劃趕不上變化是常態。在這種情況下，不是要放棄計劃，而是要加強控制，監督計劃行動過程，用計劃標準檢查計劃行動過程。檢查的目的是要發現偏差，發現偏離計劃標準的各種問題，發現了問題以后，分析原因并采取措施加以糾正，使我們的經營活動在計劃范圍內進行。所以，預算管理在整個經營管理中，它起到確定目標、配置資源、明確考核標準、控制依據的作用，是我們的綱。預算編制出來以后，企業各部門就清

40、楚，我們應該干什么，應該達到什么標準，達到什么要求，管理就有了依據。預算管理達到的目標(一)預算在企業管理中確實非常重要，但是預算管理不是萬能的。想通過全面預算管理把企業的所有問題解決是不現實的。因為這其中涉及的環節很多，變數太大。這些年在幫助企業做預算管理中，歸納出預算管理能達到以下目標就有成效了：1.統一思想行動通過預算管理使企業各部門和全體職工，明確企業的經營目標，和實現目標的具體措施，統一企業全體員工的思想認識和行動準則。為什么要強調統一企業思想行動呢？因為企業是由人組成的，人是有思想的動物。辦企業不能把職工思想統一了，企業是沒有希望的。優秀的企業經營者都是非常優秀的思想工作者，能把職

41、工的思想進行統一。當然，今天統一職工思想不是完全靠說教，還要靠企業體制的建設，制度的完善，還有其他，如企業文化建設等等一系列的措施。【案例2】蒙牛集團的牛根生，最早從伊利的洗瓶工開始做起，一直做到伊利的副總裁。他當了副總裁后，感覺他跟高管層的思路不完全一致，就辭職下海，搞了個蒙牛。現在伊利比蒙牛只是稍微在銷量和產量方面大一點。牛根生出身成份比較高，他父親和母親在解放前想逃走，臨逃走之前，把帶不了的家產分給了親戚朋友，結果他媽沒跑掉。娘倆沒法生活時，就到親戚朋友家要東西，但是親戚朋友全翻了臉。所以，牛根生從小就懂得了一個道理，給人東西就不能再要回來了。他上小學時受別人欺負，就從家里偷錢，買了鉛筆

42、、橡皮、糖塊送給同學，同學就不欺負他了，而且都聽他的話。所以，他是從小懂了這個道理只有給人東西，別人才聽你的話。這道理最簡單，但是簡單的道理有時候最重要。蒙牛在境外上市之前，牛根生把他80%的資產分給了全廠職工，職工都有股份了，絕對好好干，這比說一千句話、一萬句話都起作用。預算不是一個簡單的計數方法，它是個過程，是上下磨合統一思想的過程。所以，西方的一些企業，做預算的周期都很長，年度預算一般每年10月份開始編制，早的八月份就開始編制。【案例3】沃爾瑪公司，每年從8月份開始編制下年的預算。企業的高管層，根據戰略發展目標的要求，根據對市場的判斷，來確定年度目標。這個年度目標確定的時候，需要聽取各方

43、面意見，要對市場做分析判斷，尤其要聽取職工內部的一些反映。所以，做年度預算的時候，一般來講，要允許下級討價還價。企業規模做大以后，最高領導人不可能什么具體情況都很清楚，一線職工、中層管理者，他遇到的很多問題是領導不一定全面認識到的，通過討價還價，基層管理者、中層管理者把遇到的問題反映出來。在討價還價時要有個條件，要說理由，理由說得越多越好。問題反映出來以后，一起想辦法解決。如果問題確實影響指標的實現，要適當修改指標。經過上下磨合形成的共識，這個目標才能得到承諾，才能去落實。指標要先進合理，要有挑戰性，要有成就感，才能把企業的潛能挖掘出來，才能使企業不斷取得成效。【案例4】春蘭空調當年是十幾個人

44、的一個小修理部，第一筆錢從哪兒掙的呢？是浙江寧波一家企業。這家企業從國外引進一批柜式空調的零部件進行組裝，但組裝后的質量不太好，兩萬元一臺往外賣，沒人要，后來以16000元一臺被春蘭買回來。寧波這家企業一想，16000不賠不賺，不賣就積壓資金，就賣給春蘭了。春蘭把產品拉回來，拆了重裝，裝的質量好，加上那年夏天特別熱，24000元一臺全賣出去了。這筆空調賺了500萬。當時很多人對空調市場不看好，春蘭總經理陶建幸用了三個半月的時間，在全國大中城市走一圈，然后決定，空調市場大無邊，堅定不移地做空調。在銷售額才1000萬的時候，陶建幸提出口號“一三五”，即：一億，三億，五億，三年下來完成了；當銷售額達

45、到5億的時候，陶建幸提出口號“10，30，50”，即：10億，30億，50億，結果三年下來完成了。 在高速增長時期，不增長就要被淘汰。但是今天，很少有行業能那么高速增長了，大多數行業已經供求持平，供大于求了，競爭越來越激烈。今天在定目標的時候，仍然要挑戰性。成本怎么更低點，質量怎么更好點，收入怎么更多點，市場占有率怎么更高點，仍然要挑戰性。市場經濟是競爭經濟，競爭就是兩軍相戰勇者勝。狀態決定成敗，松松垮垮搞不好企業，要辦企業必須要有狀態。2.規范生產經營管理通過預算管理，使企業各部門和全體職工，按照預算規定的要求，有序地開展工作，有利于企業建立良好的生產經營秩序。有序性等于有效性，良好的生產經

46、營秩序對企業提高經濟效益有很大作用。【案例5】某投資公司經理是一個投資公司的分公司經理，他們分公司給投資公司掙錢最多。投資公司利潤的70%，是他們分公司給掙的。投資公司有很多博士碩士，一寫投資分析報告，10多萬字，投一個賠一個。這位經理的投資分析報告就5000字，甚至一天就可以決定給這個企業投資或者不投資，投一個成功一個。他的方法很簡單，如果一個企業要投資的話，他就到這個企業看一看，經常到生產現場看，盡量不通知企業領導。在生產線上一看，工人上班都埋頭苦干，生產士氣非常好，場地碼的非常整齊，這個企業絕對有效益。有序性等于有效性，看完了再跟總經理談，看看這個總經理在分析投資的時候，思路是否清晰，邏

47、輯是否清楚。如果思路清晰，邏輯清晰，就敢投了。因為首先總經理是懂行的，雖然沒有總工程師對技術那么完善，但是基本懂行，而且他企業辦的不錯，秩序非常好，有效益。所以，即使這個總經理在這個項目看走了眼，他在別的項目掙的錢能還得起虧了的投資。企業怎么才能建立良好生產經營秩序？不是靠領導的臨時指揮。領導臨時指揮越多，秩序越混亂。通過預算的方法，把各部門在單位時間應該完成什么工作，做到什么要求，達到什么標準規定好，企業各部門按照預算來走，就不會出大問題。領導應關注例外事件，預算沒有的，制度沒有的，流程沒有的，這種情況下領導要親自去解決。制度有的，流程有的，預算有的，按預算走就是了，企業就會建立起良好的生產

48、經營秩序。第三講 預算管理的目標內容與管理組織預算管理達到的目標(二)3.提高資金利用效果通過預算管理，使企業在遵循資金運動規律的基礎上，合理地安排和使用資金，把企業有限的資金充分運用好，發揮出最大的效能。資金是企業資源的集中體現，而企業經常感到缺錢。怎么把企業有限資金運用好？預算是很重要的方法。【案例6】有一位做工業空調設備安裝的臺灣老板，參與了黃河以北城市的肯德基分店的空調設備安裝，后來在蘇州工業園區建廠生產集成電路。集成電路生產條件非常苛刻，指甲蓋大小的集成電路就有幾百萬個電路，這要求車間的空氣非常干凈，灰塵落上去就成廢品。這個人是技術出身，對財務不太懂，對計算機比較懂行，就安裝了一個企

49、業ERP，做了16個月預算。在清華大學納米實驗室的設備安裝競標的時候，他以最低的價格中標，他說是賠本干這個項目，勢在必得，必須要把這個項目拿下來，顯示能力。他當時有很多工程，最長大概要16個月的總工期，所以他就做了16個月的預算，然后開始調平衡。有些工程已經完工開始回收錢，有的工程正在投資，有的工程正在做準備，調平衡以后，就可以用最少的資金保證項目完工。結果通過預算和調平衡的方法圓滿地完成了計劃。4.降低成本費用通過預算管理，使企業各級管理者形成先算賬后花錢，精打細算的習慣，能夠有效地降低成本費用。企業成本費用追根尋源，都是從現金支出開始。現金支出，遲早都要計入成本費用。企業要想控制費用，很重

50、要的工作就是從支出上把關。企業控制成本有兩個渠道：一個是從支出上把關，一個是從消耗上把關。預算是最重要的方法，花錢之前先做預算，先算賬后花錢，精打細算對控制成本和費用非常有好處。5.較好地應對市場變化通過預算管理，使企業各級管理者，養成預見性工作能力，認真地分析研究市場需求和資源供給的變化趨勢，在編制預算的時候，提前提出應對措施，從而能夠主動地應對市場變化，即預算要達到的目的是要提高各級管理者預見性工作能力。為什么要強調預見性工作？因為預見性工作代價最小，損失最少。靠號召動員沒用的，必須要靠方法，而預算管理是最有效的方法。管理需要通過一種制度，一種方法來改變。，管理不是靠說教，必須要靠制度來改

51、變習慣。通過預算管理，能夠使企業逐漸提高各級管理水平，形成一種預見性的工作能力。【自檢1-1】全面預算的功能是什么？_見自檢答案1-1【自檢1-2】全面預算能達到什么樣的目標？_見自檢答案1-2通過預算管理，達到統一思想、規范生產經營管理、提高資金利用效果、降低成本費用、較好地應對市場變化五個目標，企業管理水平和經營效益就能得到很大提高。全面預算的內容西方國家的管理歷史比較悠久，已經形成了一套比較完善的預算體系。我們把預算分為兩大部分：業務預算和財務預算。（一）業務預算和財務預算1業務預算主要包括四個內容：銷售預算、生產預算、成本預算、費用預算。業務預算也叫經營預算，也叫營業預算，它和經營活動

52、直接有關。整個預算體系應該以銷售預算為龍頭，因為企業要面對市場，根據市場用戶需求來組織產品生產銷售，所以首先要編制銷售預算。只有把產品的品種、數量、銷售收入確定了，才能編制生產預算。產量、銷量、銷售品種有了，要編制生產預算，直接材料，直接人工，制造費用，生產預算就編制出來了。有了銷售預算、生產預算，營業費用預算、管理費用預算才能編制出來。不同行業的業務預算內容有差別，房地產企業的預算重點是項目預算。項目預算既包括銷售費用，也包括成本費用，包括生產開發過程所產生的費用。2財務預算主要包括五個內容：資本預算、現金預算、預計資產負債表、預計利潤表和預計現金流量表。資本預算就是企業購置固定資產，無形資

53、產長期資產預算，這個預算主要跟企業戰略發展規劃相關，企業要上新的經營項目，要擴大再生產，要進行技術改造、設備更新，都需要固定資產投資、無形資產投資。資本預算為什么和經營預算可以分開呢？因為固定資產投資有時候它不直接影響當期經營效益，它是在完工以后，進入生產經營活動才有影響，在當期投入的時候不會有直接的影響，所以它是資本預算。固定資產投資、無形資產投資在企業投資額大，回收期長，一旦投放將長期影響企業經濟效益，因此這個預算很重要的。現金預算叫現金收支預算，在整個預算里起到承上啟下的作用，在整個預算體系中也是非常重要的。現金預算可以說是上面五個預算的綜合，因為銷售預算帶來現金收入，成本費用預算和資本

54、預算帶來現金流出。銷售預算帶來的現金流入若大于成本費用和資本預算的現金流出，說明現金有節余，如果企業有銀行借款，可以考慮還款；如果銷售收入帶來的現金收入小于成本費用和資本預算的現金流出，那么說明現金不足，要籌措資金。現金預算作為一種管理工具，就更復雜一些，一般由企業財務部門編制就可以了。現金預算出來以后，預計資產負債表和預計現金流量表就可以編制了。企業資產負債的變化跟現金流入流出有很大關系。產品銷售出去錢收回來了，銀行存款增加了，存貨減少了。同樣，還貸負債減少，貨幣資金、銀行存款減少了。現金流入流出往往跟資產負債變化，負債表內容有很大聯系。一般來講，現金流量表編制出來以后，預計資產負債表和預計

55、現金流量表就好編制了。預計利潤表根據什么編制呢？根據業務預算、銷售預算、成本費用預算，銷售收入減成本費用就是利潤。美國的預算體系還是比較完善的，但是完全照搬也值得研究。預計資產負債表和預計現金流量表這兩個報表，沒有會計數據只是根據預測來編制，能編制很準確嗎？費了很大勁，編這兩個預計報表，對管理有多大作用？也值得研究。（二）年度預算和月度預算企業在實踐中經常把預算按照時間，劃分為年度預算和月度預算，這樣更好操作。美國預算體系的內容，像銷售預算、生產預算這些內容，從管理上更好一些。年度的經營計劃是個指標預算體系，這個預算體系出來以后，年度的經營總框架就清楚了，總綱領就清楚了。因此，這個預算是非常必

56、要的。年度預算只是一個總體框架，總的指標體系，具體怎么執行？要通過月度預算去執行。月度預算一般從銷售預算開始編制，月度銷售預算，生產預算，成本預算，費用預算，現金預算，通過這套預算指導整個月度生產經營活動，也進行月度生產經營活動的考核。如果企業基礎比較好的話，從頭到尾都可以弄一套，但是企業全做起來，難度也比較大，所以在操作上，一般強調月度預算第一。銷售預算一定要編制，因為沒有銷售預算，整個銷售活動就沒有依據；有了銷售預算，生產預算就好編制了。生產預算是指導生產活動的，在這基礎上重點做好現金預算。成本費用預算不著急，因為它做起來比較難，一般是權責發生制，有些費用發生了，不能進成本，有些費用沒發生

57、，反而要進成本，不熟悉財務概念，弄起來很混亂。全面預算管理的組織領導全面預算管理不是簡單找幾個人來算算賬的事，它是一個系統工程，它是企業經營管理總的綱領，這個工作光靠財務部門是做不出來的，需要企業各部門的參與。這個綱誰來抓呢？最高領導人必須要抓住這個綱。所以，這個管理需要有強有力的一個領導體系。（一）預算管理委員會及其職能擁有強有力的管理工作體系，才能把預算管理做好。一般來講，大的企業應該有預算管理委員會，大的集團公司更應該有預算委員會。1.預算委員會負責預算的全面領導工作。Æ預算委員會主任一般由董事長或總經理來擔任。如果企業較大，董事長是專職的，就由董事長擔任，如果董事長不是專職的，那么由總經理擔任最好，副主任一般由總會計師或財務部副總、財務副總經理來擔任，也可以由主持日常工作的副總經理擔任。因為企業最高領導人是企業真正的當家人，當家必須理財。而且預算不光是理財問題，它涉及到企業方方面面，預算做好了，能把企業全部工作帶起來，所以這項工作必須有強有力的最高領導人參與。Æ預算委員會委員是由公司的其他副總經理或者財務部門、人力資源部門、銷售部門、生產部門、采購部門、技術部門的負責人、部門經理作為委員會的委員，讓企業中高層以上管理者盡量都要參與。2.預算委員會的職能Æ審核決定預算管理的總體方案企業預算管理到底怎么做，要有個總體方案，有