1、第二章第二章 審計組織形式審計組織形式第四節第四節 注冊會計師的職業道德和法律責任注冊會計師的職業道德和法律責任 第一節第一節 政府審計機關政府審計機關第二章第二章 審計組織形式審計組織形式 第二節第二節 民間審計組織民間審計組織第三節第三節 內部審計機構內部審計機構2022-6-11政府審計機關及其人員政府審計機關及其人員最高審計機關國際組織最高審計機關國際組織 政府審計機關的職責權限政府審計機關的職責權限 2.12.1 政府審計機關政府審計機關目前世界各國建立的政府審計機關從隸屬關系目前世界各國建立的政府審計機關從隸屬關系上看，主要分為以下三種類型：上看，主要分為以下三種類型： 立法型立法

2、型 政府審計機關隸屬于立法部門。英國國家審政府審計機關隸屬于立法部門。英國國家審計署、加拿大審計總署、美國審計署、西班牙審計計署、加拿大審計總署、美國審計署、西班牙審計院。院。 司法型司法型 政府審計機關隸屬于司法部門，擁有很強的政府審計機關隸屬于司法部門，擁有很強的司法權。法國審計法院、意大利審計法院。司法權。法國審計法院、意大利審計法院。 行政型行政型 政府審計機關隸屬于政府行政部門。泰國、政府審計機關隸屬于政府行政部門。泰國、瑞士、菲律賓、中國等。瑞士、菲律賓、中國等。 此外，一些國家的政府審計機關，介于立法、此外，一些國家的政府審計機關，介于立法、司法及行政部門之間，如日本的會計檢察院

3、、德國司法及行政部門之間，如日本的會計檢察院、德國的聯邦審計院。的聯邦審計院。2.1.12.1.1政府審計機關及其人員政府審計機關及其人員（二）我國政府審計機關的設立 1.國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企事業組織的財政收支，進行審計監督。 2.政府審計機關實行統一領導分級負責的原則。國務院設審計署，在總理領導下，負責組織領導全國的審計工作，是國家的最高審計機關，對國務院負責并報告工作。 3.縣級以上各級人員政府設立審計機關。2.1.12.1.1政府審計機關及其人員政府審計機關及其人員 4.審計署根據工作需要： （1）可以在重點地區、部門設立派

4、出機構，進行審計監督。 （2）在國務院各部委設立派出機構，進行審計監督。 （3）按工作內容和范圍分設財政、金融、外貿外資等審計部門。2.1.12.1.1政府審計機關及其人員政府審計機關及其人員 賀雪榮 2.1.12.1.1政府審計機關及其人員政府審計機關及其人員（三）政府審計人員（三）政府審計人員1.政府審計機關的主要職責(15條) 政府審計機關應按有關法律、法規規定的審計客體的范圍，對各單位的有關事項進行審計監督。2.政府審計機關的權限(7條+10條) 政府審計機關在審計過程中，有規定的監督檢查權；對違反財經法規的被審計單位，可按有關規定進行處理。2.1.22.1.2政府審計機關的職責權限政

5、府審計機關的職責權限2.1.32.1.3最高審計機關國際組織最高審計機關國際組織v 最高審計機關國際組織最高審計機關國際組織（INTOSAI） International Organization of Supreme Audit Institutions International Organization of Supreme Audit Institutions 屬于聯合國經社理事會下的非政府性組織。（國際性學術屬于聯合國經社理事會下的非政府性組織。（國際性學術團體）團體）v 1968年在東京正式宣告成立年在東京正式宣告成立v 我國我國1983年正式加入年正式加入2.2 2.2 民間審計

6、組織民間審計組織 民間審計組織及人員民間審計組織及人員12民間審計國際組織民間審計國際組織3民間審計的業務范圍民間審計的業務范圍2.2.1 民間審計組織及人員民間審計組織。民間審計組織是指根據國家法律或條例規定，經政府有關部門審核，注冊登記的會計師事務所。會計師事務所是經國家批準、注冊登記，依法獨立承辦鑒證業務及其其他法定業務的單位。 在我國，注冊會計師不能以個人名義承辦業務，而必須由會計師事務所統一接受委托。（一）我國會計師事務所的組織形式 目前我國會計師事務所的組織形式主要有有限責任會計師事務所和合伙制會計師事務所。有限責任制會計師事務所 有限責任制會計師事務所是指發起人通過共同出資并以其

7、出資額為限對本所有限責任制會計師事務所是指發起人通過共同出資并以其出資額為限對本所債務承擔有限責任，會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任的社會中介機債務承擔有限責任，會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任的社會中介機構。構。合伙制會計師事務所 合伙制會計師事務所由合伙制會計師事務所由2 2名以上注冊會計師共同出資設立、共同執業，合伙名以上注冊會計師共同出資設立、共同執業，合伙人按出資比例或協議以各自的財產對事務所債務承擔連帶責任的社會中介機人按出資比例或協議以各自的財產對事務所債務承擔連帶責任的社會中介機構。構。v目前目前, ,國際四大會計師事國際四大會計師事務所分別為務所分別為: :v

8、(1)(1)德勤德勤(Deloitte & (Deloitte & Touche)Touche)v(2)(2)普華永道普華永道(Price (Price Waterhouse Coopers)Waterhouse Coopers)v(3)(3)安永安永(Ernst & Young)(Ernst & Young)v(4)(4)畢馬威畢馬威(KPMG)(KPMG)（二）中國注冊會計師協會 中國注冊會計師協會是在財政部領導下，經政府批準成立的注冊會計師行業的自律性組織，成立于1988年。2.2.1 民間審計組織及人員考試合格，可取得注冊會計師資格個人會員執業人員非執業

9、人員申請加入注冊會計師協會，但還不能執業加入會計師事務所工作，至少2年發給財政部統一印制的注冊會計師證書，才可執行注冊會計師業務團體會員批準成立會計師事務所名譽會員境內外有關知名人士經有關方面推薦，經理事會批準2.2.22.2.2民間審計的業務范圍民間審計的業務范圍v（一）審計業務（一）審計業務v (1)(1)審查企業財務報表，出具審計報告審查企業財務報表，出具審計報告v (2)(2)驗證企業資本，出具驗資報告驗證企業資本，出具驗資報告v (3)(3)辦理企業合并、分立或清算事宜中的審計業務，出具有關報告辦理企業合并、分立或清算事宜中的審計業務，出具有關報告v (4)(4)辦理法律和行政法規規

10、定的其他審計業務，出具相應的審計報告辦理法律和行政法規規定的其他審計業務，出具相應的審計報告v（二）審閱業務（二）審閱業務 財務報表審閱指注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，財務報表審閱指注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適應的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重應的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允的反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現大方面公允的反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。金流量。v（三）其他鑒證業務（三）其他鑒證業務v（四）相關服務業務（四）

11、相關服務業務 （1 1）對財務信息執行商定程序）對財務信息執行商定程序 （2 2）代編財務信息）代編財務信息 （3 3）稅務服務）稅務服務 （4 4）管理咨詢服務）管理咨詢服務v國際會計師聯合會（國際會計師聯合會（IFACIFAC）v19771977年成立，中注協于年成立，中注協于19971997年成為正式會員年成為正式會員2.2.3 2.2.3 民間審計國際組織民間審計國際組織2.3 2.3 內部審計機構內部審計機構內部審計機構及其人員內部審計機構及其人員內部審計機構的職責權限內部審計機構的職責權限 國際內部審計機構國際內部審計機構 2.3.12.3.1內部審計機構及其人員內部審計機構及其人

12、員（一）內部審計機構（一）內部審計機構部門內部審計機構：部門內部審計機構：由國務院和地方各級人民由國務院和地方各級人民政府各部門應當建立審計監督制度。政府各部門應當建立審計監督制度。單位內部審計機構：單位內部審計機構：大中型企業事業單位應當建大中型企業事業單位應當建立內部審計監督制度。立內部審計監督制度。v(1)(1)服務上的內向性服務上的內向性v(2)(2)審查范圍的廣泛性審查范圍的廣泛性v(3)(3)審計的及時性審計的及時性v(4)(4)微觀監督與宏觀監督的統一性微觀監督與宏觀監督的統一性（二）內部審計的特征（二）內部審計的特征2.3.22.3.2內部審計機構的職責權限內部審計機構的職責權

13、限 v1.1.內部審計機構的職責內部審計機構的職責v(1)(1)對本單位及所屬單位對本單位及所屬單位( (含占控股地位或者主導含占控股地位或者主導地位的單位地位的單位, ,下同下同) )的財政收支、財務收支及其有的財政收支、財務收支及其有關的經濟活動進行審計。關的經濟活動進行審計。v(2)(2)對本單位及所屬單位預算內、預算外資金的管對本單位及所屬單位預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計。理和使用情況進行審計。v(3)(3)對本單位內設機構及所屬單位領導人員的任期對本單位內設機構及所屬單位領導人員的任期經濟責任進行審計。經濟責任進行審計。v(4)(4)對本單位及所屬單位固定資產投資項目進

14、行審對本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審計。計。v(5)(5)對本單位及所屬單位內部控制系統的健全性和對本單位及所屬單位內部控制系統的健全性和有效性以及風險管理進行審計。有效性以及風險管理進行審計。v(6)(6)對本單位及所屬單位經濟管理和效益情況進行對本單位及所屬單位經濟管理和效益情況進行審計。審計。v(7)(7)法律法規規定以及本單位主要負責人或者權力法律法規規定以及本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。機構要求辦理的其他審計事項。v2.2.內部審計機構的職權內部審計機構的職權v(1)(1)要求被審計單位按時報送生產、經營、財務收要求被審計單位按時報送生產、經營、財務收支

15、計劃支計劃, ,預算執行情況預算執行情況, ,決算決算, ,財務會計報告和其他財務會計報告和其他有關文件、資料。有關文件、資料。v(2)(2)參加本單位有關會議參加本單位有關會議, ,召開與審計事項有關的召開與審計事項有關的會議。會議。v(3)(3)參與研究制定有關的規章制度參與研究制定有關的規章制度, ,提出內部審計提出內部審計規章制度規章制度, ,由單位審定公布后施行。由單位審定公布后施行。v(4)(4)檢查有關生產、經營和財務活動的資料、文件檢查有關生產、經營和財務活動的資料、文件并現場勘察實物。并現場勘察實物。v(5)(5)檢查有關的計算機系統及其電子數據和資料。檢查有關的計算機系統及

16、其電子數據和資料。v(6)(6)對與審計事項有關的問題向有關單位和個人進對與審計事項有關的問題向有關單位和個人進行調查行調查, ,并取得證明材料。并取得證明材料。v(7)(7)對正在進行的嚴重違法違規、嚴重損失浪費行對正在進行的嚴重違法違規、嚴重損失浪費行為作出臨時制止決定。為作出臨時制止決定。v(8)(8)對可能轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會對可能轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及與經濟活動有關的資計賬簿、財務會計報告以及與經濟活動有關的資料料, ,經本單位董事會或者主要負責人批準經本單位董事會或者主要負責人批準, ,有權予有權予以暫時封存。以暫時封存。v(9)(

17、9)提出糾正、處理違法違規行為的意見以及改進提出糾正、處理違法違規行為的意見以及改進經濟管理、提高經濟效益的建議。經濟管理、提高經濟效益的建議。v(10)(10)對違法違規以及造成損失浪費的單位和人員對違法違規以及造成損失浪費的單位和人員, ,給予通報批評或者提出追究責任的建議。給予通報批評或者提出追究責任的建議。2.3.3 2.3.3 國際內部審計組織國際內部審計組織v 國際內部審計師協會（國際內部審計師協會（IIAIIA）v 19411941年，由美國內部審計人員根據紐約州的社團法創立的年，由美國內部審計人員根據紐約州的社團法創立的一個全國性的民間職業團體。標志著傳統內部審計工作開一個全國

18、性的民間職業團體。標志著傳統內部審計工作開始向現代內部審計發展。到始向現代內部審計發展。到2020世紀世紀5050年代逐步發展成為國年代逐步發展成為國際性組織。際性組織。v 我國我國19871987年參加年參加2.4 2.4 注冊會計師的職業道德和法律責任注冊會計師的職業道德和法律責任注冊會計師的職業道德注冊會計師的職業道德2注冊會計師的法律責任注冊會計師的法律責任1v 一、一、 注冊會計師職業道德含義注冊會計師職業道德含義v 注冊會計師職業道德是指注冊會計師職業道德是指注冊會計師職業品德注冊會計師職業品德、 注冊會計師職業紀律注冊會計師職業紀律、注冊會計師專業勝任能力注冊會計師專業勝任能力、

19、注注冊會計師職業責任冊會計師職業責任等的總稱。等的總稱。v 說明說明:v1、注冊會計師職業性質決定了其對社會公眾應承擔的責任。、注冊會計師職業性質決定了其對社會公眾應承擔的責任。v2、注冊會計師道德水平如何關系到整個行業能否生存和發展。、注冊會計師道德水平如何關系到整個行業能否生存和發展。v2.4.1 注冊會計師職業道德注冊會計師職業道德基本原則基本原則 獨立、客觀、公正獨立、客觀、公正最重要、最基本最重要、最基本 專業勝任能力與應有的關注專業勝任能力與應有的關注 保密保密職業行為職業行為技術準則技術準則v2.4.1 注冊會計師職業道德注冊會計師職業道德v1、獨立 v獨立性，是指實質上的獨立和

20、形式上的獨立，它是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂。v （1）實質上的獨立，是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑；v （2）形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。2.4.12.4.1注冊會計師的職業道德注冊會計師的職業道德v威脅獨立性的情形v第一，經濟利益v（1）與鑒證客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益；v（2）收費主要來源于某一鑒證客戶；v（3）過分擔心失去某項業務；v （4）與鑒證客戶存在密切的經營關系；v （5）對鑒證業務采取或有收費

21、的方式；v （6）可能與鑒證客戶發生雇傭關系。v2.4.1 注冊會計師職業道德注冊會計師職業道德v 【案例一】v ABC會計事務所接受委托，承辦V商業銀行2009年度財務報表審計業務，并于2009年底與V商業銀行簽訂了審計業務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：v （1）V商業銀行以2009年度經營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優惠。ABC會計師事務所同意了V商業銀行的要求，并與之簽訂了補充協議。v （2）A注冊會計師持有V商業銀行的股票1000股，市值約6000元。

22、由于數額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。v 要求：v （1）針對第（1）種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定，并簡要說明理由。v （2）針對第（2）種情況，分別判斷A注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定，并簡要說明理由。v2.4.1 注冊會計師職業道德注冊會計師職業道德v【答案】v（1）違反。V商業銀行允諾給予ABC會計師事務所按揭貸款利率優惠，該事項構成了ABC會計師事務所向客戶獲取除審計收費以外的其他經濟利益，損害審計獨立性。v（2）違反。A注冊會計師持有V商業銀行的股票，與V商業銀行存在除審計收費以外的直接經濟利益，

23、損害審計獨立性。v2.4.1 注冊會計師職業道德注冊會計師職業道德v第二，自我評價v（1）最近曾在鑒證客戶中工作v（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業務對象的其他服務；v（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業務對象的數據或其他記錄。v2.4.1 注冊會計師職業道德注冊會計師職業道德v第三，關聯關系v1.與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工；v2.鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；v2.4.1 注冊會計師職業道德注冊會計師職業道德v第三，關聯關系v3.會計師事

24、務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；v4.接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。v2.4.1 注冊會計師職業道德注冊會計師職業道德v第四，外界壓力v1.在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；v2.受到有關單位或個人不恰當的干預；v3.受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。 v2.4.1 注冊會計師職業道德注冊會計師職業道德v會計師事務所維護獨立性防范措施vA A、維護獨立性的總體防范措施會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；制定有關獨立

25、性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴重程度以及采取相應的維護措施；建立必要的監督及懲戒機制以促使有關政策和程序得到遵循；及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化；制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題和政策和程序。v2.4.1 注冊會計師職業道德注冊會計師職業道德v會計師事務所維護獨立性防范措施vB B、維護獨立性的具體防范措施安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核；定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師；與鑒證客戶的審計委員會或監事會討論獨立性問題；向鑒證客戶的審計委員會或監事會告知服務性和收費范圍；制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政

26、策和程序；將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調離鑒證小組。v2.4.1 注冊會計師職業道德注冊會計師職業道德處理原則：如果防范措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業務或解除業務約定！v2.4.1 注冊會計師職業道德注冊會計師職業道德注冊會計師是因誰而存在？注冊會計師是因誰而存在？經營者經營者社會公眾社會公眾?CPACPA：因獨立而活：因獨立而活 獨立性是注冊會計師的獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師如果喪失靈魂。注冊會計師如果喪失了獨立性，就沒有了生命力，了獨立性，就沒有了生命力，就沒有了公信力，也就沒有就沒有了公信力，也就沒有存在的價值。存在

27、的價值。v 客觀-注冊會計師執行鑒證業務時，不應因偏見、利益沖突和他人的不當影響而損害其職業判斷。 公正-注冊會計師在執行鑒證業務時，應當保持正直和誠實，秉公處事，實事求是。v（二）專業勝任能力和應有關注v1.專業勝任能力兩個獨立階段：v(1)專業勝任能力的獲取v(2)專業勝任能力的保持v2.應有關注-在審計過程中，會員應當保持職業懷疑態度，運用專業知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據。v2.4.1 注冊會計師職業道德注冊會計師職業道德v(三）保密v1.保密義務v2.保密義務的豁免v 注冊會計師應當對執業過程中獲知的客戶信息保密，可以披露客戶信息的情形：v 取得客戶的授權；v 根據法規要求，為

28、法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監督機構報告發現的違反法規行為；v 接受同業復核以及注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查。vv2.4.1 注冊會計師職業道德注冊會計師職業道德v（四）良好的職業行為v1.對社會公眾的責任(顯著標志）v2.對客戶的責任（1）注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務。（2）注冊會計師應當按照業務約定履行對客戶的責任；（3）注冊會計師應當對執行業務過程中知悉的商業秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；（4）除有關法規允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。v2.4.1 注冊會計師職業道德注冊會計師職業道德v3.對同

29、行的責任（1）注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作。（2）注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同得利益。（3）會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執業的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執業。（4）會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業務。v2.4.1 注冊會計師職業道德注冊會計師職業道德v4. 其他責任v （1）注冊會計師應當維護職業形象，不得有可能損害職業形象的行為。v （2）注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業務。v （3）注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務。v （4）注冊會

30、計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。v （5）會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業務。v2.4.1 注冊會計師職業道德注冊會計師職業道德v（五）技術準則v1.中國注冊會計師執業準則v2.企業會計準則v3.與執業相關的其他法律、法規和規章v2.4.1 注冊會計師職業道德注冊會計師職業道德2.4.22.4.2注冊會計師的法律責任注冊會計師的法律責任v ( (一一) )注冊會計師的職業責任注冊會計師的職業責任v（二）注冊會計師的法律責任（二）注冊會計師的法律責任v（三）注冊會計師法律責任的種類（三）

31、注冊會計師法律責任的種類v（四）注冊會計師法律責任的防范（四）注冊會計師法律責任的防范 ( (一一) )注冊會計師的職業責任注冊會計師的職業責任管理層管理層:在治理層的監督下，按照適用的會在治理層的監督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財計準則和相關會計制度的規定編制財務報表。包括：設計、實施和維護與務報表。包括：設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制；財務報表編制相關的內部控制；選擇選擇和運用恰當的會計政策；和運用恰當的會計政策；作出合理的作出合理的會計估計。會計估計。治理層治理層:對管理層編制財務報表的過程實施對管理層編制財務報表的過程實施有效監督。有效監督。注冊會計師注

32、冊會計師:按照審計準則的規定對財務報表按照審計準則的規定對財務報表發表審計意見（合法性和公允性）發表審計意見（合法性和公允性）。合理保證財務報表在整體上不存合理保證財務報表在整體上不存在重大錯報，但不是擔保。在重大錯報，但不是擔保。兩種責任不能相互減輕，更不能相互替代。兩種責任不能相互減輕，更不能相互替代。會計法會計法1.對財務報表的責任對財務報表的責任2.2.發現錯誤和舞弊的責任發現錯誤和舞弊的責任v錯誤和舞弊 錯誤：財務報表中存在的無意錯報或漏報，是財務報表錯報的非故意行為。 舞弊：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當利益的故意行為（管理層舞弊、員工舞弊） 實際中錯

33、誤和舞弊的區分，關鍵是看是否使企實際中錯誤和舞弊的區分，關鍵是看是否使企業獲利業獲利v 防止或發現舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。 （1）治理層：監督職責。監督管理層建立和維護內部控制。 （2）管理層：在治理層的監督下建立良好的控制環境，維護控制政策和程序。v 在審計中，CPA對錯誤和舞弊的責任在于： （1）按照審計準則實施審計工作，合理保證財務報表在整體上不存在重大錯報，無論該錯報是由舞弊還是錯誤導致。 （2）由于審計的固有限制，CPA不能絕對保證財務報表在整體上不存在重大錯報。3.3.揭露違反法規行為的責任揭露違反法規行為的責任v被審計單位管理層的責任保證經營活動符合法律法規的規定，

34、防止或保證經營活動符合法律法規的規定，防止或發現違法行為是被審計單位發現違法行為是被審計單位管理層的責任。管理層的責任。vCPA的責任在審計中，在審計中，CPACPA不應當也不能對防止被審計單不應當也不能對防止被審計單位違法行為負責任。但是，位違法行為負責任。但是，CPACPA應應充分關注充分關注被被審計單位違法行為審計單位違法行為可能對財務報表產生的重大可能對財務報表產生的重大影響影響。（二）注冊會計師的法律責任（二）注冊會計師的法律責任 CPA CPA的法律責任的法律責任是指注冊會計師未能履行審計責是指注冊會計師未能履行審計責任，違反法律、執業準則而應承擔的法律責任。任，違反法律、執業準則

35、而應承擔的法律責任。v違約違約v過失過失: :是指在一定條件下，注冊會計師在執業時因缺少其應有的職業是指在一定條件下，注冊會計師在執業時因缺少其應有的職業謹慎而導致審計失敗的行為。過失的基本特征是非故意的。過失分為普謹慎而導致審計失敗的行為。過失的基本特征是非故意的。過失分為普通過失和重大過失。通過失和重大過失。v 普通過失普通過失即一般過失，是指沒有保持職業上應有的合理即一般過失，是指沒有保持職業上應有的合理的謹慎，沒有完全遵循專業準則的要求而導致審計失敗。的謹慎，沒有完全遵循專業準則的要求而導致審計失敗。如未能查出隱蔽較強的錯漏等。如未能查出隱蔽較強的錯漏等。v 重大過失重大過失是指連起碼

36、的職業謹慎都沒有保持，對業務是指連起碼的職業謹慎都沒有保持，對業務或事項不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守職業準則的要或事項不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守職業準則的要求，即為重大過失。如未發現審查樣本明顯涂改的錯漏等。求，即為重大過失。如未發現審查樣本明顯涂改的錯漏等。v欺詐欺詐- -以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征。作案具有不良動機是欺詐的重要特征。欺詐屬于注冊會計師的舞弊行為。欺詐屬于注冊會計師的舞弊行為。v（三）注冊會計師法律責任的種類行政責任（因違約、過失）民事責任（因違約、過失、欺詐）刑事責任（因欺詐）注冊會計師警告、暫停執業、吊銷注冊會計師證書賠償受害人損失、支付違約金五年以下有期徒刑或者拘役會計師事務所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業、撤消賠償受害人損失、支付違約金罰金（四）注冊會計師法律責任的防范（四）注冊會計師法律責任的防范v 1.1.注冊會計師減少過失和防止欺詐的措注冊會計師減少過失和防止欺詐的措