1、上市公司內(nèi)部控制審計(jì)案例參考 2016-11-30 中國內(nèi)部審計(jì) 中國內(nèi)部審計(jì) 中國內(nèi)部審計(jì) 微信號(hào) china-audit功能介紹 中國內(nèi)部審計(jì)，愿做您的咨詢伙伴、家中的賓客、親密朋友，各行業(yè)內(nèi)部審計(jì)精英人士聯(lián)誼、經(jīng)驗(yàn)分享與知識(shí)交流。為您送去最權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐解讀，增長(zhǎng)與實(shí)現(xiàn)組織最大價(jià)值，為公司健康發(fā)展保駕護(hù)航！一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的意義、功能與作用 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合對(duì)于上市公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及需要使用企業(yè)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)各方都產(chǎn)生了重要的意義。內(nèi)部控制審計(jì)的提出是審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的重要變革，整合審計(jì)模式對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生了巨大的影響，從

2、長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，內(nèi)部控制審計(jì)以及兩種審計(jì)的整合是企業(yè)完善管理、資本市場(chǎng)信息透明化的必經(jīng)過程。（一）引導(dǎo)改變企業(yè)管理理念，建設(shè)并有效運(yùn)行企業(yè)內(nèi)控制度在我國關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)文件出臺(tái)以前，部分追求先進(jìn)管理理念的企業(yè)較為重視企業(yè)的內(nèi)部控制，但多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注不夠，內(nèi)部控制審計(jì)政策的出臺(tái)使得企業(yè)必須重視內(nèi)部控制，內(nèi)部控制將影響企業(yè)的整體價(jià)值。完善的內(nèi)部控制制度將為企業(yè)帶來諸多利益，有效的內(nèi)部控制可以使企業(yè)的內(nèi)部資源得到更有效的配置與使用；通過設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度可以使企業(yè)各部門既保持聯(lián)系又相互牽制，使企業(yè)日常業(yè)務(wù)有條不紊的進(jìn)行。內(nèi)部控制審計(jì)以及整合審計(jì)的提出成為了推動(dòng)企業(yè)重視內(nèi)部控制制度建設(shè)的最有力

3、的推手，這將對(duì)企業(yè)管理理念的改變以及內(nèi)部控制的完善產(chǎn)生重要意義。 （二）擴(kuò)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，同時(shí)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力迅速提升 內(nèi)部控制審計(jì)的提出拓展了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供了新的動(dòng)力。將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合是未來審計(jì)的大勢(shì)所趨，盡管我國目前對(duì)審計(jì)的方式?jīng)]有做出明確的規(guī)定，但統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，自 2010 年實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)開始，所有需要提供內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司中，選擇將兩種審計(jì)交由同一家事務(wù)所進(jìn)行整合審計(jì)的公司占絕大多數(shù)，這說明整合審計(jì)在實(shí)際操作中更為企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受。整合審計(jì)的發(fā)展為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來機(jī)遇的

4、同時(shí)，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨重大的考驗(yàn)。但新事物的建立與發(fā)展均需要時(shí)間，所以整合審計(jì)模式的迅速發(fā)展將成為促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)加強(qiáng)專業(yè)修養(yǎng)、提高自身執(zhí)業(yè)素質(zhì)的動(dòng)力，在提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專業(yè)水準(zhǔn)、人員素質(zhì)方面起到重要作用。（三）降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及內(nèi)部控制審計(jì)的整體成本，提高審計(jì)效率盡管財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)存在差異，但整合審計(jì)需要綜合考慮兩種審計(jì)的情況，設(shè)計(jì)綜合審計(jì)計(jì)劃以達(dá)成兩種審計(jì)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)是兩種性質(zhì)不同的審計(jì)，但相互之間也存在著一些共性與聯(lián)系，這些共性與聯(lián)系為兩種審計(jì)的整合提供了整合基礎(chǔ)，使得兩種審計(jì)的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)成果可以相互利用，進(jìn)而起到降低整體審計(jì)成本的作用。從

5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度看，將節(jié)約不少時(shí)間與精力，而站在企業(yè)的角度看，企業(yè)有義務(wù)配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提出的要求，提供所有資料。如果不進(jìn)行整合審計(jì)而是將兩種審計(jì)分開執(zhí)行，企業(yè)將耗費(fèi)不少的人力與物力與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行配合。由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合審計(jì)將使溝通、交流進(jìn)行的更加便捷，這些內(nèi)容都將促使整合審計(jì)產(chǎn)生降低整體審計(jì)成本的作用，且這些資源浪費(fèi)的減少以及時(shí)間的節(jié)約都將使審計(jì)過程變得更富有效率。（四）降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及提高審計(jì)質(zhì)量制定綜合審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行整合審計(jì)還可以起到降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高兩種審計(jì)質(zhì)量的作用。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序之前需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，

6、這一步驟如果是在單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，其效果將不如內(nèi)部控制審計(jì)所評(píng)估的詳細(xì)與準(zhǔn)確。而整合審計(jì)將充分利用內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，依據(jù)審計(jì)計(jì)劃的適當(dāng)安排，提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效果，與不進(jìn)行整合審計(jì)相比，將更加有利于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法對(duì)后續(xù)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容、范圍進(jìn)行準(zhǔn)確的安排。整合審計(jì)中兩種審計(jì)的相互利用與驗(yàn)證使得兩種審計(jì)均降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)由于兩種審計(jì)間存在著優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，也使得兩者的審計(jì)質(zhì)量均得到提升。二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合流程 （一）整合審計(jì)的流程設(shè)計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)的開始階段所做的工作基本一致，都需要對(duì)企業(yè)的基本情況、所處環(huán)境以及內(nèi)部

7、控制設(shè)計(jì)情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧私猓瑢⑦@兩者整合在一起進(jìn)行可以提高審計(jì)的效率，減少重復(fù)工作。在了解企業(yè)內(nèi)部控制的基本情況后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況得出基本判斷，評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果設(shè)計(jì)并執(zhí)行控制測(cè)試。由于是整合審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)自己的職業(yè)判斷率先對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息相關(guān)的內(nèi)部控制程序進(jìn)行測(cè)試，然后再對(duì)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而安排執(zhí)行后續(xù)的實(shí)質(zhì)性程序，這樣由控制測(cè)試開始分別執(zhí)行兩種審計(jì)的后續(xù)步驟，得出結(jié)論。由于兩種審計(jì)存在一定的關(guān)聯(lián)性，因此在設(shè)計(jì)整合審計(jì)的程序時(shí)，需要添加驗(yàn)證步驟，如果財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，則相應(yīng)的內(nèi)部控制審

8、計(jì)結(jié)論上應(yīng)該有所體現(xiàn)；反之如果內(nèi)部控制存在重大缺陷，則財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)則難以判斷。兩種審計(jì)結(jié)論之間的相互檢驗(yàn)雖然不能形成嚴(yán)格的因果對(duì)照關(guān)系，但也可以在一定程度上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡贸鰧徲?jì)結(jié)論。（二）整合審計(jì)注意的問題 在整合的過程中，為了形成準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須注意如下問題 ： 第一，兩種審計(jì)的整合使部分審計(jì)證據(jù)與結(jié)論可以相互利用，但當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用這些信息時(shí)必須保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不可盲目借鑒，否則兩種審計(jì)間的關(guān)聯(lián)性可能會(huì)導(dǎo)致某一項(xiàng)審計(jì)錯(cuò)誤的放大與傳遞，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏頗； 第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意把握內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，內(nèi)部

9、控制審計(jì)本身所涵蓋的范圍較為廣泛，包括企業(yè)的控制環(huán)境、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、與應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督制度。這些均屬于內(nèi)部控制審計(jì)需要考察的內(nèi)容，而不是僅局限與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制內(nèi)容，將兩種審計(jì)進(jìn)行整合以后，容易使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更側(cè)重于兩種審計(jì)的共同處而忽視內(nèi)部控制審計(jì)本身的內(nèi)容，內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立完整的審計(jì)，而不是輔助另一項(xiàng)審計(jì)高效率低風(fēng)險(xiǎn)完成的工具； 第三，在實(shí)際進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)，依據(jù)企業(yè)行業(yè)、規(guī)模、所處環(huán)境的不同，兩種審計(jì)中的交叉項(xiàng)也會(huì)發(fā)生變化，并不如流程中所顯示的步驟清晰、界限分明。整合審計(jì)的實(shí)施過程中充滿靈活性，每一步驟結(jié)束后審計(jì)過程的繼續(xù)推進(jìn)均需要大量的職

10、業(yè)判斷，這將是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)與執(zhí)業(yè)能力所面臨的巨大考驗(yàn)。 三、中國海洋石油總公司內(nèi)控審計(jì) 編者按：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理成為企業(yè)高度重視的事情，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理重要的監(jiān)督資源，正在成為企業(yè)內(nèi)控管理的檢查者、風(fēng)險(xiǎn)文化的傳播者、規(guī)范操作的促進(jìn)者、深入整改的督導(dǎo)者和持續(xù)發(fā)展的保駕者。今天為您分享中國海油內(nèi)部審計(jì)為優(yōu)化內(nèi)部控制體系、推進(jìn)內(nèi)控檢查測(cè)評(píng)以及實(shí)現(xiàn)中國海油“二次跨越”做出的貢獻(xiàn)。（一）、中國海油內(nèi)部審計(jì)總體狀況中國海洋石油總公司審計(jì)監(jiān)察部具有內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察、風(fēng)險(xiǎn)管理、派出監(jiān)事會(huì)五項(xiàng)職能。內(nèi)部審計(jì)工作按照“統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、分級(jí)負(fù)責(zé)”的管理體制，實(shí)行“上下聯(lián)動(dòng)、有效統(tǒng)一”的運(yùn)

11、行機(jī)制。在機(jī)構(gòu)編制上，全系統(tǒng)二級(jí)以上主要單位設(shè)有19個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。總公司審計(jì)監(jiān)察部?jī)?nèi)設(shè)2個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)管理處，附設(shè)1個(gè)審計(jì)中心，中心設(shè)有6個(gè)處。全系統(tǒng)審計(jì)人員編制160人。在組織運(yùn)行上，總公司審計(jì)監(jiān)察部統(tǒng)籌全系統(tǒng)審計(jì)工作，2個(gè)業(yè)務(wù)管理處主要負(fù)責(zé)全系統(tǒng)審計(jì)組織協(xié)調(diào)、質(zhì)量控制、制度建設(shè)等工作。審計(jì)中心具體負(fù)責(zé)總公司權(quán)限內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施。各二級(jí)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本單位投資權(quán)限內(nèi)的投資項(xiàng)目和所屬公司審計(jì)。 （二）、以內(nèi)控制度體系化建設(shè)為抓手，推動(dòng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作2007年以來，中國海油成立了總公司領(lǐng)導(dǎo)為組長(zhǎng)的“內(nèi)控優(yōu)化及推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目組”，審計(jì)監(jiān)察部下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室，專職負(fù)責(zé)內(nèi)控制

12、度建設(shè)、流程管理和專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理工作，將內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理職能固化下來，內(nèi)控制度體系化建設(shè)逐步推進(jìn)，內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)分級(jí)展開，風(fēng)險(xiǎn)管理理念全面推開，取得了良好的效果。搭建了全面覆蓋、重點(diǎn)突出的風(fēng)險(xiǎn)管理框架中國海油本著“統(tǒng)籌規(guī)劃、整體設(shè)計(jì)、簡(jiǎn)潔適用、運(yùn)行有效”的原則，構(gòu)建了全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，該框架以戰(zhàn)略、運(yùn)營、報(bào)告、合規(guī)為目標(biāo)，參考國內(nèi)外法律法規(guī)，制定了風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略及執(zhí)行、檢查與評(píng)價(jià)、持續(xù)改進(jìn)流程，將效益、效率與風(fēng)險(xiǎn)平衡的風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿于公司內(nèi)控制度建設(shè)，建立檢查評(píng)價(jià)機(jī)制并與績(jī)效掛鉤，形成風(fēng)險(xiǎn)防控的“閉環(huán)”管理。以各業(yè)務(wù)單元、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)為責(zé)任主體，以風(fēng)

13、險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)為工具，建設(shè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，將風(fēng)險(xiǎn)管理流程融人內(nèi)控制度體系，實(shí)現(xiàn)全員參與、全過程控制、全方位監(jiān)督。(1) 明確了風(fēng)險(xiǎn)協(xié)向、有機(jī)融入日常經(jīng)營管理的內(nèi)控理念在內(nèi)控制度編修過程中組織各部門充分溝通，準(zhǔn)確識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，系統(tǒng)審視內(nèi)部控制，補(bǔ)充、修訂各項(xiàng)措施，即在制度文件中設(shè)置專門章節(jié)，分析相關(guān)業(yè)務(wù)可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能帶來的影響，在制訂管理措施時(shí)，針對(duì)分析的風(fēng)險(xiǎn)，明確應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)納人內(nèi)控制度的做法，編寫制度文件的過程即為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和思考應(yīng)對(duì)的過程。通過將風(fēng)險(xiǎn)管理理念、既往管理經(jīng)驗(yàn)、最新企業(yè)實(shí)踐融人新版內(nèi)控制度體系，解決了風(fēng)險(xiǎn)管理與現(xiàn)

14、有管控體系“兩張皮”的問題。新版體系發(fā)布后，原有規(guī)章制度全部廢止，為今后持續(xù)更新奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。(2)確立注重平衡、兼顧風(fēng)險(xiǎn)控制與效益效率的內(nèi)控原則在內(nèi)控制度體系化建設(shè)過程中一方面融人風(fēng)險(xiǎn)管理理念，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控，另一方面優(yōu)化流程、合理減少冗余控制環(huán)節(jié)，降低管理成本，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制與效益、效率的最佳平衡。(3) 形成頂層設(shè)計(jì)、上下一致、各有特色的內(nèi)控模式在系統(tǒng)分析公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)后，將內(nèi)控制度體系框架設(shè)計(jì)為:橫向劃分成14個(gè)子體系，覆蓋所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)，縱向劃分為基本制度、管理辦法和操作細(xì)則三個(gè)層級(jí),覆蓋所有業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)所有關(guān)鍵控制點(diǎn)的責(zé)任崗位。各所屬單位按照總公司

15、的統(tǒng)一部署，建立了本單位的內(nèi)控制度體系，既在體系建設(shè)總體要求上與總公司保持一致，又體現(xiàn)各自業(yè)務(wù)特色。如公司下屬子公司中海油田服務(wù)股份有限公司建立了包括市場(chǎng)管理、裝備管理、債務(wù)管理、投資者及公共關(guān)系管理等在內(nèi)的13個(gè)體系;下屬子公司財(cái)務(wù)公司根據(jù)自身作為存款類金融企業(yè)的特點(diǎn)，在總公司設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)體系上增加了結(jié)算管理、信貸管理、投資管理、外匯管理等4個(gè)子體系，形成滿足公司經(jīng)營管理需要的9個(gè)體系。中國海油的內(nèi)控制度體系設(shè)計(jì)借鑒了國際內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理念、滿足中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范)及其配套指引的要求。特別是14個(gè)內(nèi)控制度體系在框架設(shè)計(jì)上充分考慮18項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引，使

16、風(fēng)險(xiǎn)管理理念、內(nèi)部控制要求得以落地，同時(shí)全面覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)，集成公司經(jīng)營管理理念與實(shí)踐，切合公司實(shí)際，可操作性強(qiáng)。(4)堅(jiān)持整體設(shè)計(jì)、整體流理、整版發(fā)布、整版更新的內(nèi)控做法制度建設(shè)打破部門界限，由總公司審計(jì)監(jiān)察部按體系建設(shè)的要求統(tǒng)一組織梳理，改變各部門各自出臺(tái)制度的“政出多門”的管理習(xí)慣。從內(nèi)控整體角度，系統(tǒng)梳理、分析、整合原有各項(xiàng)管理制度，對(duì)制度文件統(tǒng)一設(shè)計(jì)、統(tǒng)一編號(hào)、統(tǒng)一發(fā)文，規(guī)范同類同質(zhì)業(yè)務(wù)流程，避免了產(chǎn)生涉及同類業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定存在銜接不暢、有歧義等問題。整體梳理、整版發(fā)布、整版更新的做法，便于制度復(fù)制，有利于制度執(zhí)行、檢查、修訂的持續(xù)性。(5)采用區(qū)別對(duì)待、符合公司治理要求的內(nèi)控手段根據(jù)

17、公司當(dāng)前股權(quán)多元化的管理現(xiàn)狀，在內(nèi)控制度體系中，設(shè)計(jì)了針對(duì)不同股權(quán)性質(zhì)的單位，在制度管理上要求有所不同，既體現(xiàn)了大股東的管理意圖，也符合公司治理規(guī)范。如全資、控股子公司、分公司，須將總公司的制度轉(zhuǎn)化為本公司的制度，其制度呈報(bào)該公司的童事會(huì)批準(zhǔn)之前，應(yīng)先履行總公司內(nèi)部的批準(zhǔn)或核準(zhǔn)程序，再報(bào)本公司董事會(huì)或董事會(huì)授權(quán)批準(zhǔn)，其制度不應(yīng)與總公司的相關(guān)文件相抵觸。總公司的項(xiàng)目組等非法人單位，則須統(tǒng)一執(zhí)行總公司的制度，或報(bào)總公司批準(zhǔn)。(6)建立專職管理、克服“短板”效應(yīng)的內(nèi)控職能總公司審計(jì)監(jiān)察部下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室作為內(nèi)控制度的專職管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)統(tǒng)一設(shè)計(jì)制度框架，組織起草、發(fā)布、貫徹、檢查、修訂內(nèi)控制度。專職

18、管理加快了推進(jìn)內(nèi)控制度體系化的步伐，避免了業(yè)務(wù)部門獨(dú)立制定制度、獨(dú)立解釋制度的“球員兼任裁判”現(xiàn)象，同時(shí)便于推行風(fēng)險(xiǎn)管理理念、復(fù)制經(jīng)驗(yàn)，克服“短板”效應(yīng)。(7)構(gòu)建信息支持、固化流程的內(nèi)控平臺(tái)公司開發(fā)了風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，與其他業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)ERP系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)、突發(fā)事件應(yīng)急指揮管理系統(tǒng)等構(gòu)成有機(jī)聯(lián)系、集成統(tǒng)一的體系架構(gòu)。該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)控制度體系文件的版本管理、制度查詢、內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)等功能，為文件的規(guī)范編寫、培訓(xùn)、宣貫、檢查、更新提供了自動(dòng)化手段。四、中海油內(nèi)部審計(jì)報(bào)告曝光：旗下公司中聯(lián)煤虛增6億工程它曾被認(rèn)為是標(biāo)桿性的企業(yè)：所屬開發(fā)項(xiàng)目被國家發(fā)改委授予“國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)示范項(xiàng)目”，并從國家

19、安監(jiān)總局領(lǐng)取第一個(gè)煤層氣企業(yè)安全許可證。在煤層氣開發(fā)領(lǐng)域，它對(duì)標(biāo)的是中國石油，中國石化這樣的巨無霸。按照儲(chǔ)量計(jì)算，中聯(lián)煤層氣有限公司（下稱“中聯(lián)煤”）的煤層氣儲(chǔ)量排在全國第二的位置，僅次于中石油。不論從歷史沿革還是從其在中國煤層氣開發(fā)所占的份額來看，中聯(lián)煤在行業(yè)的位置都舉足輕重。但就是這樣一家被國家大力扶持，并具有“明星”氣質(zhì)的企業(yè)，卻面臨著外界難以想象的內(nèi)控漏洞。第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)記者獲得的一份由中聯(lián)煤股東中海油集團(tuán)和中煤集團(tuán)聯(lián)合所作的審計(jì)報(bào)告顯示，中聯(lián)煤在2011年虛構(gòu)資產(chǎn)，會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)和負(fù)債分別虛增6.37億元，占當(dāng)年資產(chǎn)總額22%和負(fù)債總額63%。中聯(lián)煤高管證實(shí)，中煤集團(tuán)和中海油確實(shí)曾聯(lián)合

20、對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì)。虛構(gòu)資產(chǎn)只是這家老牌國企面臨的問題之一。此外，在工程招標(biāo)，利用庫存調(diào)節(jié)利潤(rùn)以及汽車租賃等方面均存在問題。虛增6.37億工程隨著中海油的入主，中聯(lián)煤在2010年底完成了其歷史上第五次股權(quán)調(diào)整和變更，新的管理層也逐步到位。中聯(lián)煤隨之迎來一輪“大干快上”的建設(shè)潮。在本報(bào)記者獲得的一份由中聯(lián)煤管理層向中海油總公司高管所作的匯報(bào)資料中，前者預(yù)計(jì)到2011年底中聯(lián)煤的在建工程有望達(dá)到21.5億元。事后看來，這是一個(gè)相當(dāng)激進(jìn)的投資計(jì)劃。本報(bào)記者獲得的一份資料顯示，2011年底中聯(lián)煤會(huì)計(jì)報(bào)表反映“在建工程”金額19.93億元，未能達(dá)到21.5億的目標(biāo)。即便是這份未達(dá)標(biāo)的投資進(jìn)度，也已經(jīng)摻了不

21、少水分。經(jīng)中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計(jì)組核實(shí)發(fā)現(xiàn)，中聯(lián)煤2011年扣除已完工未結(jié)算工程量1.3億元外，其余6.37億元屬于虛增工程量，這導(dǎo)致其2011年會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)和負(fù)債分別虛增6.37億元，占當(dāng)年資產(chǎn)總額的22%和負(fù)債總額的63%。中海油和中煤集團(tuán)聯(lián)合審計(jì)之后，中聯(lián)煤試圖通過后續(xù)的投資將會(huì)計(jì)賬目“做平”。本報(bào)記者從一份中聯(lián)煤的內(nèi)部資料中看到，該公司2012年共計(jì)劃完成上年“掃尾工程”投資5.587億元，分為開發(fā)項(xiàng)目和勘探項(xiàng)目?jī)刹糠郑罢甙ㄊ燎f南示范工程二期、山西沁水盆地南部煤層氣技術(shù)系統(tǒng)等；后者包括山西柿莊南區(qū)塊（西區(qū)）煤層氣勘探項(xiàng)目、山西柿莊北區(qū)塊煤層氣勘探項(xiàng)目、山西壽陽區(qū)塊煤層氣勘

22、探項(xiàng)目等。知情人士對(duì)本報(bào)記者透露，“掃尾工程”實(shí)則是中聯(lián)煤為掩蓋2011年虛增的工程量而設(shè)立。但軋平賬目非一朝一夕可成，截至2012年6月底，中聯(lián)煤會(huì)計(jì)賬簿仍殘存虛增工程量3.48億元。除了虛構(gòu)資產(chǎn)項(xiàng)目外，中聯(lián)煤也對(duì)盈利指標(biāo)進(jìn)行了“修飾”，利用庫存調(diào)節(jié)利潤(rùn)。2010年12月，沁水分公司與供應(yīng)商簽訂3份材料采購合同，合同總價(jià)273萬元。中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計(jì)組事后發(fā)現(xiàn)，上述材料實(shí)際于2011年4月13日入庫，2010年11月和12月，沁水分公司將尚未購入的材料及部分剩余材料共計(jì)289.67萬元辦理領(lǐng)用手續(xù)并計(jì)入當(dāng)期煤層氣生產(chǎn)成本。激進(jìn)投資中聯(lián)煤具有“先天”政策優(yōu)勢(shì)。國務(wù)院于1996年3月

23、批準(zhǔn)成立中聯(lián)煤，從事煤層氣勘探、開發(fā)、輸送、銷售和利用。成立之初，中聯(lián)煤起點(diǎn)很高，其參照石油天然氣勘探開發(fā)管理模式進(jìn)行管理，享有煤層氣勘探、開發(fā)和生產(chǎn)對(duì)外合作專營權(quán)。1999年3月2010年12月，歷經(jīng)5次股權(quán)調(diào)整和變更，中聯(lián)公司成為中海油與中煤集團(tuán)各持50%股份的均股公司。到了2013年，中海油進(jìn)一步加大對(duì)中聯(lián)煤的控制權(quán)，將持股比例增大至70%。據(jù)中海油以及中煤集團(tuán)的增資擴(kuò)股協(xié)議，在中聯(lián)煤董事會(huì)以及管理層人員配備上，中聯(lián)煤總經(jīng)理和法人代表武衛(wèi)鋒由中海油派出，董事長(zhǎng)則由中煤集團(tuán)企業(yè)管理部總經(jīng)理紀(jì)四平擔(dān)任。中海油出資和新任管理層到位后，中聯(lián)煤很快迎來一波“大干快上”的熱潮。本報(bào)記者獲得的一份中聯(lián)

24、煤向中海油集團(tuán)管理層的匯報(bào)資料顯示，截至2011年9月份，中聯(lián)煤的資產(chǎn)負(fù)債表中“在建工程”科目（在建工程主要指的是那些當(dāng)前處于施工期，尚未達(dá)到使用狀態(tài)，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的工程）總額達(dá)到12.4億元。從數(shù)據(jù)對(duì)比來看，這是一個(gè)相當(dāng)驚人的投資額：截至2011年初，中聯(lián)煤的資產(chǎn)總額也僅有12.9億元。12.4億元的在建工程總額相當(dāng)于“再建一個(gè)中聯(lián)煤”。中聯(lián)煤急于做大的思路不難理解。據(jù)知情人士介紹，中聯(lián)煤最初的“虛構(gòu)資產(chǎn)”動(dòng)機(jī)即可能來自于完成向中海油高層所立“軍令狀”的壓力。同時(shí)，中聯(lián)煤公司長(zhǎng)期以來也面臨在煤層氣開發(fā)領(lǐng)域被邊緣化的狀況。中聯(lián)煤同時(shí)感受到來自地方政府的壓力。2011年9月3日，山西省政府與

25、中海油、中聯(lián)煤公司召開了煤層氣開發(fā)利用座談會(huì)。鑒于中聯(lián)公司在山西省有13個(gè)區(qū)塊，資源前景較好，山西省政府要求中聯(lián)公司山西省境內(nèi)的煤層氣產(chǎn)量規(guī)模達(dá)到100億立方米。山西省將在征地、環(huán)評(píng)、項(xiàng)目審批、融資等18個(gè)方面給予支持。當(dāng)年的10月份，中聯(lián)煤臨時(shí)董事會(huì)原則上同意中聯(lián)公司管理層按照山西省政府提出的100億立方米/年產(chǎn)量目標(biāo)，并重新修訂公司中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，增加“十二五”規(guī)劃中頭三年勘探開發(fā)工作量和投資比重。上述匯報(bào)資料預(yù)計(jì)，到2011年底中聯(lián)煤的在建工程有望達(dá)到21.5億元。資金壓力資金壓力，或是中聯(lián)煤難以完成既定投資目標(biāo)，并鋌而走險(xiǎn)虛構(gòu)資產(chǎn)的導(dǎo)火索。中聯(lián)煤多份資料中數(shù)次披露近年來的資金困境。記者

26、掌握的一份中聯(lián)煤公司2012年“半年計(jì)劃預(yù)算執(zhí)行情況”報(bào)告中顯示，“2012年公司計(jì)劃投資32.22億元，而目前公司的生產(chǎn)運(yùn)營仍依靠中海油增資擴(kuò)股時(shí)投入的12億元，資金緊張已經(jīng)對(duì)公司的生產(chǎn)建設(shè)產(chǎn)生了影響。”而中聯(lián)煤自身的“造血”功能顯然不足以支撐其雄心勃勃的投資項(xiàng)目。熟悉中聯(lián)煤的一位專家告訴記者，如果沒有國家對(duì)煤層氣開發(fā)的補(bǔ)貼資金，中聯(lián)煤很可能陷入虧損的境地。對(duì)于形成上述賬目問題的原因，接近中聯(lián)煤人士對(duì)本報(bào)記者表示，中聯(lián)煤盡管很長(zhǎng)一段時(shí)間經(jīng)營不善，但此前并沒有出現(xiàn)如此嚴(yán)重的賬目問題，這些問題在最近這幾年才變得突出出來。“中聯(lián)煤從高層到具體的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，對(duì)賬目問題都是十分清楚的。”該人士說。中海

27、油旗下中聯(lián)煤招標(biāo)灰幕：中標(biāo)公司沒有鉆探資質(zhì)對(duì)于資金密集型的煤層氣開發(fā)企業(yè)，工程招標(biāo)環(huán)節(jié)往往容易產(chǎn)生灰色的利益空間。據(jù)第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)記者調(diào)查，中海油旗下中聯(lián)煤層氣有限公司（下稱“中聯(lián)煤”）招標(biāo)過程可謂問題重重：從2011年以來，中聯(lián)煤至少在五次招標(biāo)過程中存在問題，包括應(yīng)招未招、程序不規(guī)范等行為。而中海油和中煤集團(tuán)聯(lián)合審計(jì)報(bào)告則顯示中聯(lián)煤在招標(biāo)過程中存在更嚴(yán)重的情況：中標(biāo)方根本沒有相應(yīng)的鉆探資質(zhì)。相應(yīng)的，神秘的北京奧瑞安公司浮出水面。神秘奧瑞安20102012年期間，中聯(lián)煤至少對(duì)超過2.6億元的工程項(xiàng)目進(jìn)行了招標(biāo)，招標(biāo)過程中的程序不規(guī)范為“操作”留下了空間。山西沁水盆地是中聯(lián)煤的核心開發(fā)區(qū)域，而在位

28、于該盆地的柿莊南區(qū)塊二維地震、U形連通水平井招標(biāo)項(xiàng)目中暴露出招標(biāo)問題。2011年8月，上述項(xiàng)目簽訂合同，合同金額1496萬元，采辦資料顯示，“北京奧瑞安能源技術(shù)開發(fā)有限公司（下稱“北京奧瑞安”）、山東煤田地質(zhì)局第二勘探隊(duì)兩家招標(biāo)，采用競(jìng)爭(zhēng)性談判。”但據(jù)本報(bào)記者掌握的資料，上述項(xiàng)目并沒有相關(guān)采辦立項(xiàng)、審批及競(jìng)爭(zhēng)性談判資料。此外，該合同簽署授權(quán)時(shí)間為2011年9月5日，而合同簽訂時(shí)間卻為2011年8月。而在2012年5月，柳林示范工程水平井項(xiàng)目采用綜合評(píng)標(biāo)，邀請(qǐng)北京奧瑞安等5家投標(biāo)，其中3家參與評(píng)標(biāo)，北京奧瑞安中標(biāo)。但中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計(jì)組事后發(fā)現(xiàn)，上述招標(biāo)活動(dòng)中的評(píng)標(biāo)資料僅有評(píng)分匯總表

29、，缺少7位評(píng)委的打分記錄表，綜合評(píng)標(biāo)結(jié)果依據(jù)不足。更蹊蹺的是，中標(biāo)者北京奧瑞安安全生產(chǎn)許可證過期、氣體甲級(jí)、固體礦產(chǎn)勘查資質(zhì)乙級(jí)，無地質(zhì)鉆探資質(zhì)，而且其報(bào)價(jià)低于基準(zhǔn)價(jià)194萬元，偏離基準(zhǔn)價(jià)較大，為5家報(bào)價(jià)最低，綜合得分卻最高52分。利益鏈條隱現(xiàn)兩次蹊蹺中標(biāo)中聯(lián)煤工程項(xiàng)目的北京奧瑞安是何方神圣？本報(bào)記者查詢工商資料得知，該公司成立于2005年2月23日，法人代表?xiàng)铌懳洌?cè)資本30000萬元，是一家民營企業(yè)。公開資料顯示，楊陸武畢業(yè)于中國礦業(yè)-1.02%大學(xué)，曾任美國亞美大陸能源公司煤層氣經(jīng)理。北京奧瑞安與中聯(lián)煤之間的關(guān)聯(lián)由來已久。2002年頒布的中華人民共和國地質(zhì)礦產(chǎn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)煤層氣資源/儲(chǔ)量規(guī)

30、范顯示，該規(guī)范起草單位為中聯(lián)煤公司，而排名第一位的起草人就是楊陸武。在不符合招標(biāo)資質(zhì)的情況下，北京奧瑞安公司能夠承攬中聯(lián)煤的工程項(xiàng)目；在這兩家公司復(fù)雜的交易中，中聯(lián)煤也獲益良多。中聯(lián)煤晉城分公司（與沁水分公司“兩塊牌子、一套班子”）自2009年成立以來，多次從北京奧瑞安租入車輛，并支付高額租金，租金幾乎與購置價(jià)格相同。2010年12月，中聯(lián)煤晉城分公司租入北京奧瑞安兩輛普拉多豐田越野車，租賃期10年，合同金額124萬元，2011年4月已支付62萬元。此外，2010年7月，中聯(lián)煤晉城分公司還與北京奧瑞安簽訂煤層氣地面集輸工藝及檢測(cè)技術(shù)車輛租賃合同，合同約定中聯(lián)煤租用2輛三菱越野車，租用期8個(gè)月，

31、合同金額40萬元（2010年12月已支付），單月租金2.5萬元。但中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計(jì)組事后發(fā)現(xiàn)，上述兩輛車無車輛使用記錄，而且合同中約定未帶司機(jī)的單車費(fèi)用比同期同車型帶司機(jī)的單車費(fèi)用1.4萬元/月高出1萬多元。2.6億元招標(biāo)灰幕中聯(lián)煤晉城分公司于2009年3月正式成立，該公司在沁水盆地南部（晉城）負(fù)責(zé)沁南示范工程、潘莊、端氏、樊莊、晉城礦區(qū)、柿莊、大寧等七個(gè)煤層氣勘探開發(fā)項(xiàng)目，是中聯(lián)煤自營開發(fā)煤層氣的主要載體。然而，晉城分公司的眾多材料采購項(xiàng)目存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)的問題。本報(bào)記者獲得的資料顯示，2010年至2012年6月，晉城分公司限上材料采購項(xiàng)目52個(gè)應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)。中聯(lián)煤內(nèi)部人士對(duì)本

32、報(bào)記者表示，上述限上材料采購項(xiàng)目是指金額在500萬元以上的材料采購項(xiàng)目，這些項(xiàng)目數(shù)額較大，應(yīng)該對(duì)外公開招標(biāo)。至于當(dāng)時(shí)沒有招標(biāo)的原因不得而知。而沒有公開招標(biāo)就意味著存在尋租空間。照此計(jì)算，中聯(lián)煤晉城分公司在兩年多的時(shí)間里，有超過2.6億元的項(xiàng)目應(yīng)該對(duì)外招標(biāo)卻沒有進(jìn)行招標(biāo)。中聯(lián)煤有些項(xiàng)目雖然進(jìn)行了招標(biāo)，也具備了相應(yīng)的各種程序，但多次招標(biāo)程序流于形式，比如先發(fā)標(biāo)、后立項(xiàng)，甚至還出現(xiàn)了投標(biāo)時(shí)間與中標(biāo)時(shí)間相同等這些令人匪夷所思的現(xiàn)象。在山西沁水盆地南部煤層氣勘探項(xiàng)目氣測(cè)錄井采辦邀請(qǐng)招標(biāo)過程中，2012年3月16日，采辦申請(qǐng)獲批，但招標(biāo)邀請(qǐng)已在3月15日發(fā)出。而且中標(biāo)單位的投標(biāo)書在招標(biāo)立項(xiàng)前的2月20日已

33、完成；另一家投標(biāo)單位投標(biāo)時(shí)間為2012年3月23日，與評(píng)標(biāo)、中標(biāo)通知日期相同。再比如，2010年8月，山西沁水盆地南部煤層氣鉆井（參數(shù)井/固井/測(cè)井）采辦事項(xiàng)，評(píng)標(biāo)結(jié)果僅以是否為“合格供應(yīng)商”為依據(jù)，參與投標(biāo)者均未中標(biāo)，導(dǎo)致招標(biāo)流于形式。對(duì)于這種情況，知情人士分析說，這明顯是走過場(chǎng)的招標(biāo)活動(dòng)，所謂招標(biāo)的背后其實(shí)就是少數(shù)高管說了算。一位不愿透露姓名的律師表示，對(duì)于違反規(guī)定的招標(biāo)行為應(yīng)該追究相應(yīng)的法律懲罰措施，數(shù)額特別巨大的還有可能觸犯刑法。而那些沒有按照規(guī)定進(jìn)行的招標(biāo)所簽署的合同，則可以依據(jù)相應(yīng)的法律條款判定為無效合同。盡管招標(biāo)過程漏洞明顯，但據(jù)本報(bào)記者了解，相關(guān)的合同在執(zhí)行過程中也沒有受到影響

34、。五、目前上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的主要問題（一）上市公司內(nèi)部控制審計(jì)基本現(xiàn)狀截至2014年4月30日，我國滬深兩市上市公司數(shù)量為2516家，有1802家上市公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占全部上市公司的比例為71.62，有714家尚未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比28.38。其中，主板上市公司中，有326家未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占主板上市公司的23.04。2014年我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)意見絕大多數(shù)都是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，占比97。內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)制披露制度在我國實(shí)行只有2年的時(shí)間，這個(gè)比例與美國等實(shí)行內(nèi)部控制制度較早的國家60的比率相比，差別較大，也使得人們對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有所懷疑。 

35、;（二）內(nèi)部控制審計(jì)存在問題的表現(xiàn)1. 沒有完整及時(shí)地對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露。根據(jù)“指引”，所有主板上市公司在披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的同時(shí)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，然而，截至2014年4月30日，仍有326家未進(jìn)行披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占主板上市公司比例為23.04。可見，雖然上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的數(shù)量在逐年增加，但仍有一些公司未進(jìn)行或未及時(shí)披露，造成上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露不完整、不及時(shí)，影響了投資者對(duì)上市公司的信息對(duì)比。2.  內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊不清。我國內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)較為模糊，缺少量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。“指引”及財(cái)政部會(huì)計(jì)司、中注協(xié)解讀企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引等

36、指導(dǎo)性文件資料中未對(duì)重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷設(shè)定具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試上市公司內(nèi)部控制時(shí)憑借主觀判斷得出的結(jié)論難以讓人信服。由于標(biāo)準(zhǔn)的模糊不清，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以出具審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)尺度不一，據(jù)此得出的審計(jì)意見也缺少可比性。3. 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的格式不規(guī)范。目前我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告格式不統(tǒng)一，根據(jù)查閱2014年所披露的主板上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，主要有以下幾種類型，分別是：符合規(guī)定的規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制鑒證報(bào)告、內(nèi)部控制審核報(bào)告、內(nèi)部控制專項(xiàng)報(bào)告。數(shù)據(jù)顯示，2014年規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告數(shù)量為1118家，占比62，其他格式的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告占比38。由于格式內(nèi)容不統(tǒng)一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和所承擔(dān)的責(zé)任程度也存在著差別，給審