1、第六章第六章 投投 資資學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)投資的概念與分類投資的概念與分類交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算長期持有至到期投資的核算長期持有至到期投資的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算第一節(jié)第一節(jié) 投資的概念及其組成內(nèi)容投資的概念及其組成內(nèi)容一、投資的概念一、投資的概念 這里所說的投這里所說的投資是指企業(yè)利用其資是指企業(yè)利用其資金對企業(yè)外部的資金對企業(yè)外部的投資行為。投資行為。 區(qū)別于企業(yè)進(jìn)區(qū)別于企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購置等行固定資產(chǎn)購置等內(nèi)部投資行為。內(nèi)部投資行為。購買股票和債券等資本資本市場市場投資盈利其他其他企業(yè)企業(yè)政府政府國債等二、投資

2、的組成內(nèi)容二、投資的組成內(nèi)容 投投 資資交交 易易 性性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)貸款及應(yīng)貸款及應(yīng)收收 款款 項(xiàng)項(xiàng)可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)長長 期期 股股權(quán)權(quán) 投投 資資企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票等 銀行存款、各種應(yīng)收款項(xiàng)和購入的貸款等 初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的國債等企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的對其他企業(yè)的權(quán)益性投資 BDA持有至到持有至到期期 投投 資資到期日和回收金額都固定的國債等 EC第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算一、交易性金融資產(chǎn)的含義一、交易性金融資產(chǎn)的含義 金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)：由金融工具(應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款、購入股票等)所形成的企業(yè)的資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn)：是指

3、企業(yè)以近期內(nèi)出交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)以近期內(nèi)出售（交易）為目的而持有的金融資產(chǎn)，持有售（交易）為目的而持有的金融資產(chǎn)，持有該資產(chǎn)的主要目的是為了從其價(jià)格的短期波該資產(chǎn)的主要目的是為了從其價(jià)格的短期波動(dòng)中獲利。動(dòng)中獲利。 包括短期的股票投資、債券投資和基金包括短期的股票投資、債券投資和基金投資等。投資等。金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)與交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)與交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益益 的的 金金 融融 資資 產(chǎn)產(chǎn)持有至到持有至到期期 投投 資資貸貸 款款 和和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)直接指定以公允價(jià)

4、值計(jì)量部分(不不準(zhǔn)備準(zhǔn)備近近期出售期出售)交易性金融資產(chǎn)(準(zhǔn)準(zhǔn)備在備在近期近期出售出售) 公允價(jià)值公允價(jià)值：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額，也是不斷變化的價(jià)值(不同于實(shí)際成本)。 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)的一個(gè)組成部分,是企業(yè)準(zhǔn)備隨時(shí)銷售的、風(fēng)險(xiǎn)較小的一種金融資產(chǎn)。 不準(zhǔn)備在近期銷售的那部分金融資產(chǎn),企業(yè)將“坐收漁利”，但具有一定風(fēng)險(xiǎn)。ABCD非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)B二、交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理二、交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理（一）交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定（一）交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定 一般情況：一般情況：應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)

5、金額(交易性金融資產(chǎn))； 相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。 特殊情況：特殊情況：如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利)，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。 （二）交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理（二）交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價(jià)值 公允價(jià)值銀行存款 投資收益投資收益支付的相關(guān) 實(shí)現(xiàn)的投資費(fèi)用 收益應(yīng)收股利應(yīng)收股利(或利息或利息)支付價(jià)款中 實(shí)際收回的包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利股利(或利息) (或利息)賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類

6、明細(xì)科目明細(xì)科目:成本、公允價(jià)值變動(dòng)等賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):收入類,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有雙重性質(zhì))賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類,應(yīng)收數(shù)記借方,收回?cái)?shù)記貸方2.核算舉例核算舉例 例例6-16-1 華聯(lián)公司按面值購入甲公司華聯(lián)公司按面值購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的面值于當(dāng)日發(fā)行的面值150 000元的債券元的債券,作為作為交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn),并支付交易費(fèi)用并支付交易費(fèi)用500元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 甲公司債券甲公司債券成本成本 150 000 借：投資收益借：投資收益 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 150500 債券也可能溢價(jià)購買或折價(jià)購買債券也可能溢價(jià)

7、購買或折價(jià)購買 當(dāng)日發(fā)行意味著不存在現(xiàn)金股利當(dāng)日發(fā)行意味著不存在現(xiàn)金股利 例例6-2(1)6-2(1) 公司于公司于3月月25日按每股日按每股8.60元價(jià)格元價(jià)格(面值面值1元元)購入購入30000股股票股股票,作作為交易性金融資產(chǎn)。另支付交易費(fèi)為交易性金融資產(chǎn)。另支付交易費(fèi)1 000元。股票購買價(jià)格中包含每股元。股票購買價(jià)格中包含每股020元已元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該股利擬宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該股利擬于同年于同年4月月20日發(fā)放。日發(fā)放。 支付價(jià)款：支付價(jià)款：8.60300001 000259 000（元）（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利：0.20300006 000 （元）

8、（元） 初始投資成本：初始投資成本： （8.600.20）30000 252 000（元）（元） （或：（或： 259 000 6 000 1 000） 4月可收回，不計(jì)入投資成本現(xiàn)金股利交易費(fèi) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) A公司股票公司股票成本成本 252 000 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 6 000 借：投資收益借：投資收益 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 259 000 注意應(yīng)收股利的處理注意應(yīng)收股利的處理 例例6-2(2)6-2(2) 華聯(lián)公司于華聯(lián)公司于4月月20日收到發(fā)日收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。放的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股

9、利 6 000三、交易性金融資產(chǎn)持有期間的賬務(wù)處理三、交易性金融資產(chǎn)持有期間的賬務(wù)處理（一）現(xiàn)金股利（一）現(xiàn)金股利(或債券利息或債券利息)的處理的處理1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價(jià)值 公允價(jià)值投資收益投資收益支付的相關(guān) 實(shí)現(xiàn)的投資費(fèi)用 收益應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)分得現(xiàn)金 實(shí)際收到的股利 現(xiàn)金股利銀行存款 賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類,應(yīng)收數(shù)記借方,收回?cái)?shù)記貸方應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)分得利息 實(shí)收利息賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):收入類,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有雙重性質(zhì))2.核算舉例核算舉例 例例6-36-3 (續(xù)例續(xù)例6-1)華聯(lián)公司按甲公華聯(lián)公司按甲公

10、司規(guī)定的計(jì)息時(shí)間司規(guī)定的計(jì)息時(shí)間(半年半年)和利率和利率(6%/年年)計(jì)提利息。利息暫未收到計(jì)提利息。利息暫未收到. 應(yīng)計(jì)債券利息應(yīng)計(jì)債券利息:150 0006%4 500（元）（元） 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4 500 貸：投資收益貸：投資收益 4 500 例例6-4(1)6-4(1) (續(xù)例續(xù)例6-2)8月月25日，華日，華聯(lián)公司所購買股票的聯(lián)公司所購買股票的A公司宣告半年度利公司宣告半年度利潤分配方案潤分配方案,本公司應(yīng)分得股利本公司應(yīng)分得股利7 500元元. 應(yīng)收現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利：0.25300007 500（元）（元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 7 500 貸：投資收益貸：投

11、資收益 7 500 例例6-4(2)6-4(2) 9 9月月20日，收到日，收到A公司公司派發(fā)的現(xiàn)金股利，存入銀行。派發(fā)的現(xiàn)金股利，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 7 500 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 7 500 （二）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量處理（二）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量處理1.計(jì)量的原因計(jì)量的原因 公允價(jià)值的變動(dòng)公允價(jià)值的變動(dòng)：交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)按公允價(jià)值入賬在取得時(shí)按公允價(jià)值入賬(實(shí)際成本實(shí)際成本)；但；但公允價(jià)值是變化不定的，會(huì)計(jì)期末的公公允價(jià)值是變化不定的，會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。允價(jià)值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定根據(jù)有關(guān)規(guī)定

12、: 交易性金融資產(chǎn)的交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映映;其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 2.期末公允價(jià)值變動(dòng)的兩種情況期末公允價(jià)值變動(dòng)的兩種情況(1)高于“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)A公司股票公司股票例6-2 252 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)甲公司債券甲公司債券例6-1 150 000期末公允價(jià)值：期末公允價(jià)值：152 000期末公允價(jià)值：期末公允價(jià)值：236 000升值（收益）：升值（收益）：2 000跌值（損失）：跌值（損失）：16 000(2)低于“交易性金融資產(chǎn)”賬面

13、余額 對以上兩種情況，在會(huì)計(jì)期末時(shí)應(yīng)分別情況進(jìn)行賬務(wù)處理（調(diào)增或調(diào)減“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額）。期期 末末應(yīng)調(diào)增應(yīng)調(diào)增期期 末末應(yīng)調(diào)減應(yīng)調(diào)減3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)A公司股票公司股票例6-2 252 000 例6-5 16 000公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下跌損失 公允價(jià)值升值收益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)甲公司債券甲公司債券例6-1 150 000例6-5 2 000賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):費(fèi)用（損益）類,既核算公允價(jià)值升值收益，也核算其跌值損失 (具有雙重性質(zhì))4.核算舉例核算舉例 例例6-5(1)6-5(1) 會(huì)計(jì)期末，甲公司債券升值會(huì)計(jì)期末，甲公司債

14、券升值2 000元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券甲公司債券 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 例例6-5(2)6-5(2) 會(huì)計(jì)期末，會(huì)計(jì)期末，A公司債券跌值公司債券跌值16 000元。元。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 16 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)A公司債券公司債券 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 16 000四、交易性金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理四、交易性金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理（一）交易性金融資產(chǎn)處置的含義（一）交易性金融資產(chǎn)處置的含義 是指交易性金融資產(chǎn)在出售時(shí)所進(jìn)是指交易性金融資產(chǎn)在

15、出售時(shí)所進(jìn)行的處理。行的處理。 企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)的主要會(huì)企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)問題是正確確認(rèn)處置損益。計(jì)問題是正確確認(rèn)處置損益。（二）交易性金融資產(chǎn)處置損益等的確認(rèn)（二）交易性金融資產(chǎn)處置損益等的確認(rèn)1.處置損益的確認(rèn)處置損益的確認(rèn)交易性交易性金融資金融資產(chǎn)處置產(chǎn)處置損損 益益交易性交易性金融資金融資產(chǎn)產(chǎn)處置處置出售價(jià)出售價(jià)交易性交易性金融資金融資產(chǎn)產(chǎn)賬面賬面價(jià)價(jià) 值值交易性交易性金融資金融資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)收應(yīng)收項(xiàng)項(xiàng) 目目結(jié)果為正數(shù)結(jié)果為正數(shù)時(shí)：時(shí)：收收 益益結(jié)果為負(fù)數(shù)結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)：時(shí)：損損 失失2.公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn) 即將原來記入即將原來記入“公允價(jià)值變動(dòng)損

16、公允價(jià)值變動(dòng)損益益”賬戶的升值收益或價(jià)值下跌損失賬戶的升值收益或價(jià)值下跌損失最終確認(rèn)為投資損益。最終確認(rèn)為投資損益。投資收益投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下跌損失 公允價(jià)值升值收益結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 2.公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn) 即將原來記入即將原來記入“公允價(jià)值變動(dòng)損公允價(jià)值變動(dòng)損益益”賬戶的升值收益或價(jià)值下跌損失賬戶的升值收益或價(jià)值下跌損失最終確認(rèn)為投資損益。最終確認(rèn)為投資損益。（三）交易性金融資產(chǎn)處置損益的賬務(wù)處理（三）交易性金融資產(chǎn)處置損益的賬務(wù)處理 例例6-6(1)6-6(1) 處置損益的處理處置損益的處理：公司將甲公司：公司將甲公司債

17、券出售，實(shí)收款債券出售，實(shí)收款159 000元。當(dāng)日該債券賬面價(jià)元。當(dāng)日該債券賬面價(jià)值值152 000元（成本元（成本150 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益動(dòng)收益2 000元；已計(jì)入應(yīng)收利息元；已計(jì)入應(yīng)收利息4 500元。元。 債券處置損益?zhèn)幹脫p益=159 000-152 000-4 500=2 500（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 159 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券甲公司債券成本成本 150 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券甲公司債券 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4 500

18、 貸：投資收益貸：投資收益 2 500 例例6-6(2)6-6(2) 公允價(jià)值變動(dòng)損益的處公允價(jià)值變動(dòng)損益的處理理：公司原來確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益：公司原來確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為為2 000元。元。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 貸：投資收益貸：投資收益 2 000投資收益投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下跌損失 公允價(jià)值升值收益結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 例例6-7(1)6-7(1) 處置損益的處理處置損益的處理：公司將：公司將A公司股票公司股票出售，實(shí)收款出售，實(shí)收款228 000元。當(dāng)日元。當(dāng)日A公司股票賬面價(jià)值公司股票賬面價(jià)值236 000元

19、（成本元（成本252 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失失16 000元）。元）。 股票處置損益股票處置損益=228 000-236 000=8 000（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 228 000 借：投資收益借：投資收益 8 000（損失）（損失） 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)A公司股票公司股票 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 16 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)A公司股票公司股票 成本成本 252 000 例例6-7(2)6-7(2) 公允價(jià)值變動(dòng)損益的處公允價(jià)值變動(dòng)損益的處理理：公司原來確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益：公司原來確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益

20、為負(fù)為負(fù)16 000元。元。 借：投資收益借：投資收益 16 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 16 000 投資收益投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下跌損失 公允價(jià)值升值收益結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算一、持有至到期投資的含義一、持有至到期投資的含義 是指到期日固定、回收金額固定或是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如企業(yè)購入至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如企業(yè)購入的固定利率國債、浮動(dòng)利率公司債券等。的固定利率國債、浮動(dòng)利率公

21、司債券等。 不同于到期日不固定、回收金額也不同于到期日不固定、回收金額也不固定的交易性金融資產(chǎn)！不固定的交易性金融資產(chǎn)！二、持有至到期投資取得的賬務(wù)處理持有至到期投資取得的賬務(wù)處理（一）初始投資成本的確認(rèn)（一）初始投資成本的確認(rèn) 一般情況：一般情況：應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額(持有至到期投資)。 特殊情況：特殊情況：如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收利息) 。同交易性金融資產(chǎn)中的債券投資同交易性金融資產(chǎn)中的債券投資不同于交易性金融資產(chǎn)初始投資成本的確認(rèn)不同于交易性金融資產(chǎn)初始投資成本的確認(rèn)（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置持有至到期

22、投資持有至到期投資-成本成本取得投資的面值 處置投資時(shí)的 成本轉(zhuǎn)出銀行存款 持有至到期投資持有至到期投資-利息調(diào)整利息調(diào)整支付價(jià)款高于面值 利息調(diào)整（在部分及相關(guān)費(fèi)用 持有期內(nèi)逐年（溢價(jià)購入） 攤銷）賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類明細(xì)科目明細(xì)科目:成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息應(yīng)收股利應(yīng)收股利(或利息或利息)支付價(jià)款中 實(shí)際收回的包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利股利(或利息) (或利息)賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類,應(yīng)收數(shù)記借方,收回?cái)?shù)記貸方 利息調(diào)整：溢價(jià)取得投資時(shí)，超過利息調(diào)整：溢價(jià)取得投資時(shí)，超過面值部分的支出（相當(dāng)于提前發(fā)生了損面值部分的支出（相當(dāng)于提前發(fā)生了損失）在該投資持有期間沖減失）在該投資持有期間沖減“利

23、息調(diào)整利息調(diào)整”數(shù)，并減少各期投資收益的做法。數(shù)，并減少各期投資收益的做法。 例例6-96-9 某企業(yè)購買乙公司債券的面值某企業(yè)購買乙公司債券的面值為為500 000500 000元，實(shí)際付款為元，實(shí)際付款為528 000528 000元（超元（超過面值過面值28 00028 000元），該債券持有期為元），該債券持有期為5 5年，年，票面規(guī)定利率為票面規(guī)定利率為6%/6%/年。年。 各年應(yīng)計(jì)利息：各年應(yīng)計(jì)利息：500 000500 0006%6%30 00030 000（元）（元） 各年攤銷溢價(jià)：各年攤銷溢價(jià)：28 00028 0005 55 6005 600（元）（元） 各年實(shí)際投資收益：

24、各年實(shí)際投資收益：30 00030 0005 6005 60024 40024 400（元）（元） 即各年應(yīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益即各年應(yīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益各年實(shí)際投資低于應(yīng)實(shí)現(xiàn)數(shù)是溢價(jià)攤銷所致各年實(shí)際投資低于應(yīng)實(shí)現(xiàn)數(shù)是溢價(jià)攤銷所致（三）核算舉例（三）核算舉例 例例6-86-8 公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值面值500 000元的債券。支付的全部價(jià)款元的債券。支付的全部價(jià)款（含交易費(fèi)用）（含交易費(fèi)用）528 000元。元。借：持有至到期投資借：持有至到期投資 乙公司債券乙公司債券成本成本 500 000借：持有至到期投資借：持有至到期投資 乙公司債券乙公司債券利息調(diào)整利息調(diào)整 28

25、000 貸：銀行存款貸：銀行存款 528 000記入記入“成本成本”明細(xì)賬戶的數(shù)額為債券面明細(xì)賬戶的數(shù)額為債券面值值記入記入“利息調(diào)整利息調(diào)整”明細(xì)賬戶的數(shù)額為支明細(xì)賬戶的數(shù)額為支付的全部款項(xiàng)與面值之差付的全部款項(xiàng)與面值之差三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)（一）利息收入的確認(rèn)（一）利息收入的確認(rèn) 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)實(shí)際利息收入，計(jì)入投資收益。 攤余成本： 攤：是指持有至到期投資的溢價(jià)在該投資持有期間的分?jǐn)偂?攤余成本即以投資的全部價(jià)款為基數(shù)而確定的各期期初成本扣減其溢價(jià)攤銷后的余額。見表6-2。計(jì)息日期1應(yīng)計(jì)利息2實(shí)際利率

26、3利息收入4攤銷溢價(jià)攤銷溢價(jià)5攤余成本攤余成本6債 券持有期間按票面利率計(jì)算求得經(jīng) 測 算求 得5224652005年年初2005年年末2006年年末2007年年末2008年年末2009年年末30 00030 00030 00030 00030 0004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%24 92224 68224 43124 16823 7975 0785 3185 5695 8326 203528 000522 922517 604512 035506 203500 000合 計(jì)150 000 122 00028 000各期期初成本各期期初成本扣減其溢價(jià)攤扣減其溢價(jià)攤銷銷 后

27、后 的的 余余 額額以投以投資的資的全部全部價(jià)款價(jià)款為基為基數(shù)而數(shù)而確定確定的攤的攤銷總銷總成成 本本應(yīng)攤銷額攤銷應(yīng)攤銷額攤銷完畢，最后余完畢，最后余額與面值相等額與面值相等表表6-2 （采用的是實(shí)際利率法，計(jì)算過程略）（采用的是實(shí)際利率法，計(jì)算過程略）利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表 應(yīng)計(jì)利息與實(shí)際利息收入應(yīng)計(jì)利息與實(shí)際利息收入 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息：各會(huì)計(jì)期末按面值和票面：各會(huì)計(jì)期末按面值和票面利率計(jì)算的企業(yè)應(yīng)得利息。利率計(jì)算的企業(yè)應(yīng)得利息。 例例6-96-9 某企業(yè)購買乙公司債券的面值某企業(yè)購買乙公司債券的面值為為500 000500 000元，持有期為元，持有期為5 5年，

28、票面規(guī)定利年，票面規(guī)定利率為率為6%/6%/年。年。 各年應(yīng)計(jì)利息：各年應(yīng)計(jì)利息：500 000500 0006%6%30 00030 000（元）（元） 實(shí)際利息收入實(shí)際利息收入：不存在溢價(jià)時(shí)，與應(yīng)：不存在溢價(jià)時(shí)，與應(yīng)計(jì)利息相等。存在溢價(jià)時(shí)，由于攤銷溢會(huì)計(jì)利息相等。存在溢價(jià)時(shí)，由于攤銷溢會(huì)低于應(yīng)計(jì)利息。低于應(yīng)計(jì)利息。例例6-9,6-9,經(jīng)測算實(shí)際利率為經(jīng)測算實(shí)際利率為4.72%(低于賬面利率低于賬面利率6%)。（二）持有至到期投資利息收入的賬務(wù)處（二）持有至到期投資利息收入的賬務(wù)處理理 例例6-9(1)6-9(1) 2005年年末年年末,確認(rèn)利息收入確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。并攤銷溢價(jià)。(數(shù)據(jù)

29、見表數(shù)據(jù)見表6-2) 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益貸：投資收益 24 922 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 乙公司債券乙公司債券利息調(diào)整利息調(diào)整 5 078 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息實(shí)收利息實(shí)收利息攤銷溢價(jià)攤銷溢價(jià)以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)分錄可依次類推，略。以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)分錄可依次類推，略。 例例6-106-10 2009年1月20日，公司將乙公司債券提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收入508 000元。債券轉(zhuǎn)讓日，乙公司債券賬面攤余成本為506 203元（2008年年末數(shù)年年末數(shù)，其中，成本為500 000元，利息調(diào)整為6 203元）。 債券處置損

30、益：債券處置損益：508 000506 2031 797（元）（元） 借：銀行存款 508 000 貸：持有至到期投資 乙公司債券成本 500 000 貸：持有至到期投資 乙公司債券利息調(diào)整 6 203 貸：投資收益 1797 第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算一、可供出售金融資產(chǎn)的含義一、可供出售金融資產(chǎn)的含義 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，通常情況下，該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。如企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等。 不包括前述：(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(2)持有至到期投資；(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、

31、可供出售金融資產(chǎn)取得成本的確認(rèn)二、可供出售金融資產(chǎn)取得成本的確認(rèn) 一般情況：一般情況：應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 特殊情況：特殊情況：如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息(或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息，或應(yīng)收股利） 。 三、可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理三、可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價(jià)值等 公允價(jià)值等銀行存款 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 (或股利或股利)支付價(jià)款中 實(shí)際收回的包含的利息 利息(或現(xiàn)(或現(xiàn)金股利) 金股利)賬戶性

32、質(zhì)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類明細(xì)科目明細(xì)科目:成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)等賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類,應(yīng)收數(shù)記借方,收回?cái)?shù)記貸方（二）核算舉例（二）核算舉例（二）核算舉例（二）核算舉例 例例6-11(1)6-11(1) 公司按每股7.60元的價(jià)格購入B公司每股面值1元的股票80000股,作為可供出售金融資產(chǎn)。支付交易費(fèi)用2 500元。買價(jià)中每股包含0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 初始投資成本：初始投資成本： （7.600.20）800002 500 594 500（元）（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利： 0.20 80000=16 000（元）（元） 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金

33、融資產(chǎn) B公司股票公司股票 成本成本 594 500 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 16 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 610 500 也可用付款總額減應(yīng)收股利求得也可用付款總額減應(yīng)收股利求得 例例6-11(2)6-11(2) 收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利16 000元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 16 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 16 000三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認(rèn)與賬務(wù)處理認(rèn)與賬務(wù)處理（一）損益的確認(rèn)（一）損益的確認(rèn) 可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資的債券利息或現(xiàn)金股

34、利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。（見賬戶設(shè)置）收益。（見賬戶設(shè)置）（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益的可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益的賬務(wù)處理應(yīng)注意區(qū)分以下兩種情況：賬務(wù)處理應(yīng)注意區(qū)分以下兩種情況：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整購入資產(chǎn)的 溢價(jià)攤銷 溢價(jià) 溢價(jià)攤銷投資收益投資收益 實(shí)現(xiàn)的投資 收益應(yīng)收利息（股利）應(yīng)收利息（股利）應(yīng)分得利息 實(shí)收到利息(現(xiàn)金股利) (現(xiàn)金股利)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)分得利息 實(shí)收利息銀行存款 分期付息、一次還本分期付息、一次還本持有期末一次還本付息持有期末一次還本付息可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資

35、產(chǎn) 成 本取得資產(chǎn)的 收回資產(chǎn)的公允價(jià)值等 公允價(jià)值等 2.核算舉例核算舉例 例例6-12(1)6-12(1) 公司持有B公司股票80000股。2008年4月15日，B公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.25元，暫未收到。 應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利=0.2580000=20 000（元）（元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益貸：投資收益 20 000 例例6-12(2)6-12(2) 同年5月15日收到B公司發(fā)放的股利，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 20 000 （二）公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn)（二）公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn)1.確認(rèn)的含義

36、確認(rèn)的含義 在會(huì)計(jì)期末，將可供出售金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末，將可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入”資本公積資本公積”中的中的“其他資本公積其他資本公積”（所有者權(quán)益所有者權(quán)益）。）。可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 資本公積資本公積 其他資本公積 減少數(shù) 增加數(shù)所有者權(quán)所有者權(quán)益類賬戶益類賬戶可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 成 本取得資產(chǎn)的公允價(jià)值等公允價(jià)公允價(jià)值值期末比較期末比較低于賬面余額低于賬面余額高于賬面余額高于賬面余額高于賬面余額金額高于賬面余額金額低于賬面余額金額低于賬面余額金額2.核算舉例核算舉例 例例6-136-13 公司持有B公司股票80000股。 2

37、007年12月31日，賬面成本594 500元，B公司股票每股市價(jià)7.80元。 公允價(jià)值：公允價(jià)值： 7.8080000624 000（元）（元） 公允價(jià)值變動(dòng)：公允價(jià)值變動(dòng)： 624 000 594 500 29 500（元，升值）（元，升值） 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) B公司股票公司股票公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 29 500 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 29 500 四、可供出售金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理四、可供出售金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理（一）投資收益的確認(rèn)（一）投資收益的確認(rèn) 應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入

38、投資收益；面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益； 將原直接計(jì)入將原直接計(jì)入“資本公積資本公積” 的公的公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入投資收益。允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入投資收益。 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 成 本 賬面成本處置收入處置收入比比 較較資本公積資本公積 其他資本公積 低于賬面低于賬面余額金額余額金額高于賬面高于賬面余額金額余額金額投資收益投資收益 處置損失處置損失處置收益處置收益轉(zhuǎn)出高于轉(zhuǎn)出高于賬面金額賬面金額轉(zhuǎn)出低于轉(zhuǎn)出低于賬面金額賬面金額（二）核算舉例（二）核算舉例 例例6-14(1)6-14(1) 2008年12月，公司將B公司股票售出，實(shí)收款650 000元，賬面價(jià)值624 000元：

39、成本594 500元，公允價(jià)值變動(dòng)29 500元。 股票處置損益：650 000-624 000=26 000（元） 借：銀行存款借：銀行存款 650 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) B公司股票公司股票 成本成本 594 500 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) B公司股票公司股票公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 29 500 貸：投資收益貸：投資收益 26 000 補(bǔ)補(bǔ)例例6-14(2)6-14(2) 公司將原直接計(jì)入“資本公積” 的公允價(jià)值變動(dòng)的金額29 500元計(jì)入投資收益。 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積29 500 貸：投資收益貸：投資收益 29

40、500第五節(jié)第五節(jié) 長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算一、長期股權(quán)投資的含義及內(nèi)容一、長期股權(quán)投資的含義及內(nèi)容（一）含義（一）含義 企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。 權(quán)益性投資權(quán)益性投資：企業(yè)為對被投資方實(shí)：企業(yè)為對被投資方實(shí)施控制，或?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響所施控制，或?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響所進(jìn)行的投資。進(jìn)行的投資。 企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)、持有至企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)沒有以上到期投資和可供出售金融資產(chǎn)沒有以上目的。目的。 （二）長期股權(quán)投資的內(nèi)容（二）長期股權(quán)投資的內(nèi)容對子公對子公司投資司投資對合營企對合營企業(yè)投資業(yè)投資對聯(lián)營企

41、對聯(lián)營企業(yè)投資業(yè)投資長長 期期 股股權(quán)權(quán) 投投 資資能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的權(quán)益性投資 能夠與其他合營方一同對被投資方實(shí)施控制的權(quán)益性投資 能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響的權(quán)益性投資BA其他權(quán)益其他權(quán)益性投資性投資以上各項(xiàng)以外的其他權(quán)益性投資CD二、長期股權(quán)投資取得的核算二、長期股權(quán)投資取得的核算（一）取得方式及成本的確定（一）取得方式及成本的確定1.取得方式取得方式 長期股權(quán)投資可通過企業(yè)合并或其長期股權(quán)投資可通過企業(yè)合并或其他方式取得。他方式取得。2.取得成本的確定取得成本的確定 以實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)確認(rèn)取得以實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)確認(rèn)取得長期股權(quán)投資的成本。長期股權(quán)投資的成本。 實(shí)際支付的價(jià)

42、款或?qū)r(jià)中含有已宣實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬。為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬。 （二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并M集團(tuán)公司集團(tuán)公司N集團(tuán)公司集團(tuán)公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司合并合并C子子公司公司同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并1同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資核算同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資核算（1）同一控

43、制下企業(yè)合并的基本含義）同一控制下企業(yè)合并的基本含義M集團(tuán)公司集團(tuán)公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司C子子公司公司合并方合并方 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。被合并方被合并方（2）長期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)）長期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金及轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等）計(jì)入當(dāng)期損益。 以上內(nèi)

44、容結(jié)合以上內(nèi)容結(jié)合“賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置”理解理解!（3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 成 本初始投資成本初始投資成本 處置時(shí)成支付的現(xiàn)金等 本(合并對價(jià))占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對價(jià)的差額銀行存款 無形資產(chǎn) 資本公積 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值值 合并方所占權(quán)益比例合并方所占權(quán)益比例合并合并對價(jià)對價(jià)所占權(quán)益高于對價(jià)所占權(quán)益低于對價(jià)盈余公積 資本公積不足時(shí)沖減盈余公積等留存收益資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶（4）核算舉例）核算舉例 例例6-156-15 華聯(lián)公司與同一母公司所控制的華聯(lián)公司與同一母公司所控制的B公司合公司合并。約定華聯(lián)公司以銀行存款和無形資產(chǎn)作為合并對并

45、。約定華聯(lián)公司以銀行存款和無形資產(chǎn)作為合并對價(jià)，投出銀行存款價(jià)，投出銀行存款1200萬元；無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為萬元；無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為420萬元。取得萬元。取得B公司公司60%的股權(quán)，取得對的股權(quán)，取得對B公司的控制權(quán)，公司的控制權(quán)，B公司所有者權(quán)益總額賬面價(jià)值為公司所有者權(quán)益總額賬面價(jià)值為2800萬元。萬元。 初始投資成本：初始投資成本：280060%=1680（萬元）（萬元） 合并對價(jià)的賬面價(jià)值：合并對價(jià)的賬面價(jià)值：1200+420=1620（萬元）（萬元） 資本公積：資本公積：1680-1620=60（萬元）（萬元） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B公司公司成本成本 16 800 000

46、 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 4 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 600 000 2非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資核算非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資核算（1）非同一控制下企業(yè)合并（購并）的基本含義）非同一控制下企業(yè)合并（購并）的基本含義M集團(tuán)公司集團(tuán)公司C子子公司公司購買方購買方 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制被購買方被購買方N集團(tuán)公司集團(tuán)公司D公公司司E子子公司公司F子子公司公司合并合并（2）長期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)）長期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn) 應(yīng)當(dāng)以確定的合并成本（購買方為應(yīng)當(dāng)以確

47、定的合并成本（購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而支付的現(xiàn)金、取得對被購買方的控制權(quán)而支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值、直接相關(guān)費(fèi)非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值、直接相關(guān)費(fèi)用）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。用）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 取得權(quán)益與合并對價(jià)差額根據(jù)具體取得權(quán)益與合并對價(jià)差額根據(jù)具體情況分別處理。情況分別處理。 實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬。（為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬。（見賬戶設(shè)置見賬戶設(shè)置）（3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 成 本初始投資成本初始投資成本

48、 處置時(shí)的支付的現(xiàn)金等 成本等(合并對價(jià))占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對價(jià)的差額銀行存款 原材料 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值值 合并方所占權(quán)益比例合并方所占權(quán)益比例合并合并對價(jià)對價(jià)投出的為原材料等存貨固定(無形)資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 主營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 投資收益 投出的為另一項(xiàng)長期投資所占權(quán)益高于對價(jià)投出的為設(shè)備等固定資產(chǎn)所占權(quán)益低于對價(jià)所占權(quán)益高于對價(jià)投出的為另一項(xiàng)長期投資所占權(quán)益低于對價(jià)（4）核算舉例）核算舉例 例例6-166-16 華聯(lián)購并非同一控制的華聯(lián)購并非同一控制的D公司。協(xié)議約定公司。協(xié)議約定華聯(lián)公司以銀行存款和無形資產(chǎn)作為合并對價(jià)，取得華聯(lián)公

49、司以銀行存款和無形資產(chǎn)作為合并對價(jià)，取得D公司公司70%的股權(quán)。華聯(lián)公司投出銀行存款的股權(quán)。華聯(lián)公司投出銀行存款2600萬元，萬元，投出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為投出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為1200萬元，實(shí)際取得對萬元，實(shí)際取得對D公司的控制權(quán)。在合并中，公司的控制權(quán)。在合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用華聯(lián)公司以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。萬元。 合并成本合并成本=2600+1200+20=3820（萬元）（萬元） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失=1500-1200-5=300（萬元）（萬元） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資D公司公司成本成本 38 200 0

50、00 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 3 000 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 15 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 200 000合并損失合并損失（二）其他方式取得的長期股權(quán)投資（二）其他方式取得的長期股權(quán)投資1.基本含義及初始投資成本確認(rèn)基本含義及初始投資成本確認(rèn) 企業(yè)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等非企業(yè)合并的其他方式取得長期股權(quán)投資。 以其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值（包括直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金等），作為初始投資成本。2 . 核算舉例核算舉例 見教材例6-17。三、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理三、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理（一）

51、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的基本含義（一）長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的基本含義 企業(yè)對取得的長期股權(quán)投資在持有期間成本變化、獲取的收益等的確認(rèn)。 具體有成本法成本法和權(quán)益法權(quán)益法兩種處理方法。（二）長期股權(quán)投資的成本法（二）長期股權(quán)投資的成本法1.含義及適用范圍含義及適用范圍 含義：含義：成本法是指長期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對“長期股權(quán)投資”賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種處理方法。 適用范圍：適用范圍：投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制；該投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量等（如例617）。2.長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理方法長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理方法（1）賬

52、戶設(shè)置）賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 成 本初始投資成本初始投資成本 撤回投資撤回投資 支付的現(xiàn)金等(合并對價(jià))占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對價(jià)的差額追加投資追加投資銀行存款 無形資產(chǎn) 資本公積等 投資收益 應(yīng)收股利分得現(xiàn)金 收到股利股利 銀行存款 收到被投資方派發(fā)的股票股利時(shí)不做賬務(wù)處理，在備查簿登記即可（2）核算舉例）核算舉例 取得投資，見取得投資，見例例6-186-18（1 1） 分得派送股票股利，見分得派送股票股利，見例例6-186-18（2 2）、）、（5 5）、（）、（6 6） 分得現(xiàn)金股利，見分得現(xiàn)金股利，見例例6-186-18（3 3）、）、（4 4）、（）、（7 7）（三）長

53、期股權(quán)投資的權(quán)益法（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法1.含義及適用范圍含義及適用范圍 含義：含義：權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資初以投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資方應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變方應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對動(dòng)，對“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬面價(jià)值進(jìn)行賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。 適用范圍：適用范圍：投資方對被投資方具有投資方對被投資方具有共同控制或重大影響。共同控制或重大影響。 2.長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理（1）取得長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理）取得長期

54、股權(quán)投資的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 成 本初始投資成本初始投資成本 支付的現(xiàn)金等 (合并對價(jià))銀行存款等 所占權(quán)益低于對價(jià)時(shí)所占權(quán)益低于對價(jià)時(shí)按實(shí)際投資成本入賬按實(shí)際投資成本入賬長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 損益調(diào)整占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對價(jià)的差額所占權(quán)益高于對價(jià)所占權(quán)益高于對價(jià)時(shí)記入損益調(diào)整時(shí)記入損益調(diào)整被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值價(jià)值合并方所占權(quán)益比例合并方所占權(quán)益比例初始投初始投資成本資成本例:6-19(1),所占權(quán)益為2250萬元;投資成本為2412萬元.按后者入賬營業(yè)外收入 例:6-19(2),所占權(quán)益為2500萬元;投資成本為2412萬

55、元.按后者入賬,二者之差(88萬元)記入”損益調(diào)整”明細(xì)賬戶核算舉例核算舉例 例例6-19(1)6-19(1) 華聯(lián)公司以每股華聯(lián)公司以每股1.50元價(jià)格購元價(jià)格購入入D公司股票公司股票1600萬股作為長期股權(quán)投資，并萬股作為長期股權(quán)投資，并支付交易稅費(fèi)支付交易稅費(fèi)12萬元。該股份占萬元。該股份占D公司普通股公司普通股股份的股份的25%，華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。，華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。 假定投資時(shí)，假定投資時(shí)，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為值為9000萬元。萬元。 初始投資成本初始投資成本:16001.50+12=2412（萬元）（萬元） 應(yīng)享有應(yīng)享有D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

56、允價(jià)值的份額公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額: 900025% =2250（萬元）（萬元） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 D公司股票公司股票成本成本 24 120 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 120 000 按實(shí)際支出的投資成本按實(shí)際支出的投資成本入賬，不調(diào)整差額入賬，不調(diào)整差額 例例6-19(2)6-19(2) 資料同例資料同例6-19(1)，但假定投資，但假定投資時(shí)時(shí)D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元。萬元。 應(yīng)享有應(yīng)享有D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額： 100025% =2500（萬元）（萬元） 初始投資成

57、本調(diào)整額：初始投資成本調(diào)整額：2500-2412=88（萬元）（萬元） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資D公司股票公司股票 成本成本 24 120 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 120 000 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資D公司股票公司股票 損益調(diào)整損益調(diào)整 880 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 880 000 調(diào)整后的投資成本調(diào)整后的投資成本=2412+88=2500（萬元）（萬元） 按實(shí)際支按實(shí)際支出的投資出的投資成本入賬成本入賬需要需要調(diào)整調(diào)整差額差額（2）長期股權(quán)投資持有期間損益的賬務(wù)處理）長期股權(quán)投資持有期間損益的賬務(wù)處理處理內(nèi)容處理內(nèi)容 占有被投資方權(quán)益的變動(dòng)

58、（盈利與虧損）占有被投資方權(quán)益的變動(dòng)（盈利與虧損） 被投資方分派的現(xiàn)金股利被投資方分派的現(xiàn)金股利 被投資方派送的股票股利被投資方派送的股票股利賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 主要是通過主要是通過“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。賬戶進(jìn)行調(diào)整。核算舉例核算舉例 例例6-20(1)6-20(1) 20052005年度，被投資方年度，被投資方D D公司實(shí)現(xiàn)公司實(shí)現(xiàn)凈收益凈收益18201820萬元，每股分派現(xiàn)金股利萬元，每股分派現(xiàn)金股利0.150.15元。元。 確認(rèn)分享投資收益：確認(rèn)分享投資收益：182025% =455（萬元）（萬元） 被投資方實(shí)現(xiàn)的凈收益被投資方實(shí)現(xiàn)的凈收益投資方所占權(quán)益

59、比例投資方所占權(quán)益比例應(yīng)收股利 投資收益 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 損益調(diào)整權(quán)益與合并 被投資方虧 對價(jià)的差額 損發(fā)生損失被投資方盈 分得現(xiàn)金股 利實(shí)現(xiàn)收益 利股票股利的處理，在備查簿登記即可，不做賬務(wù)處理被投資方發(fā)生的凈虧損被投資方發(fā)生的凈虧損投資方所占權(quán)益比例投資方所占權(quán)益比例分享利潤與分擔(dān)虧損的處理分得現(xiàn)金股利的處理 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資D公司股票公司股票 損益調(diào)整損益調(diào)整 4 550 000 貸：投資收益貸：投資收益 4 550 000 應(yīng)收現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利：16000.15=240（萬元）（萬元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 2 400 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長

60、期股權(quán)投資 D公司股票公司股票損益調(diào)整損益調(diào)整 2 400 000 例例6-20(2)6-20(2) 20062006年度，被投資方年度，被投資方D D公司實(shí)公司實(shí)現(xiàn)凈收益現(xiàn)凈收益12501250萬元，每股分派股票股利萬元，每股分派股票股利0.30.3股。股。 確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益:125025% =312.5（萬元）（萬元） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資D公司股票公司股票 損益調(diào)整損益調(diào)整 3 125 000 貸：投資收益貸：投資收益 3 125 000 在備查簿中登記增加的股份在備查簿中登記增加的股份 股票股利股票股利:16000.30=480（萬股）（萬股） 至本年末持有股票至本