1、第四章第四章 企業所得稅企業所得稅 第一節 概述（納稅人、征稅對象與稅率、稅收優惠與征收管理）第二節 應納稅所得額的確定第三節 應納稅額的計算第一節 企業所得稅概述一、企業所得稅定義 對企業在一定期間內的純所得額或總所得額征收和一種直接稅。不包括個人獨資企業、以自然人為合伙人的合伙企業。二、納稅人、征稅對象和 稅率（一）納稅人在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織（統稱為企業），但不包括個人獨資企業和以自然人為合伙人的合伙企業。分為居民企業和非居民企業居民企業：依法在中國境內成立或依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業（組織）實際管理機構：對企業的生產經營、人員、財務、

2、財產等實際管理機構：對企業的生產經營、人員、財務、財產等實施實性全面管理和控制的機構。實施實性全面管理和控制的機構。居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。即與機構、場所相關的境內外所得非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的境外所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設

3、立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。所得來源怎么確所得來源怎么確定？定？所得取得場所的確定原則：1、銷售貨物所得，按交易發生地確定；2、提供勞務所得，按勞務發生地確定；3、轉讓財產所得，如果是不動產按不動產所在地確定，動產轉讓所得按轉讓動產的企業或機構場所所在地確定，權益性投資轉讓所得按被投資方所在地確定。4、股 息、紅利等權益性所得，按分配所得的企業所在地確定。5、利息、租金、特許權使用費等所得，按負擔、支付所得的企業或者機構、場所的所在地確定，或按負擔、支付所得的個人的住所所在地確定。6、其它所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。按照企業所得稅法和

4、實施條例規定，下列屬于居民企業的有（ ）。A、在江蘇省工商局登記注冊的企業B、在日本注冊但實際管理機構在南京的日資獨資企業C、在美國注冊的企業設在蘇州的辦事處D、在江蘇省注冊但在中東開展工程承包的企業（二）征稅對象納稅人每一納稅年度取得的生產、經營所得和其他所得。（三）稅率居民企業和有機構場所的非居民企業：所得稅的稅率為25%。無機構場所的或取得的與機構場所無關的非居民企業適用稅率為20%，但目前優惠稅率為10%小微企業：20%高新技術企業 15%三、稅收優惠稅收優惠國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠優惠(一）企業的下列

5、收入為免稅收入：一）企業的下列收入為免稅收入：1、國債利息收入；、國債利息收入；2、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；資收益；3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企、在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；資收益；3、符合條件的非營利組織的收入、符合條件的非營利組織的收入（二）企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：（二）企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：1、從事農、林、牧、漁業項目的所得；、從事

6、農、林、牧、漁業項目的所得；2、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；所得；3、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；4、符合條件的技術轉讓所得；、符合條件的技術轉讓所得；（三）無機構場所的非居民企業：優惠稅率（三）無機構場所的非居民企業：優惠稅率10%（四）符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。（五）國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。（六）民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或

7、者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。（七）企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：1、開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產的，按規定據實扣除的基礎上，按研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按開形資產成本的150%攤銷，除另有規定外，攤銷期限不得低于10年；2、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，據實扣除的基礎上，按上述人員工資的100%加計扣除創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。（八）企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以

8、縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（九）企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。（十）企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。（一）征收方式征收方式查賬征收：賬簿記錄完整、數據真實準確、有關資料保管完好核定征收定額征收核定應稅所得率應稅所得=應稅收入應稅所得率=成本費用（1-應稅所得率） 應稅所得率應交所得稅=應稅所得稅率四、征收管理 源泉扣繳申報納稅（二）納稅年度企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度

9、的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。 （三）繳納方式企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定附送財務會計報告和其他有關資料。源泉扣繳方式的，扣繳義務人在每次支付或到期應支付時，從支付或到期應支付的款項中扣繳，每次代扣的稅款，應當自代扣之是起七日內繳入國庫。企業在年度中間終止經營活動的，應在清算前

10、報告主管稅務機關，并自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。（四）納稅地點居民企業：注冊地或實際管理機構所在地非居民企業：經營場所所在地沒有機構場所的非居民企業：扣繳義務人所在地 企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。后的余額，為應納稅所得額。應納稅所得額應納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-各項各

11、項扣除扣除-允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損一、收入總額一、收入總額 企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，按權責發生制來確定。包括：入，為收入總額，按權責發生制來確定。包括：（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入 1、收入確確認的時間與增值稅相同、收入確確認的時間與增值稅相同 第二節第二節 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定2、收入的計量金額問題：、收入的計量金額問題：折扣問題與增值稅相同折扣問題與增值稅相同3、視同銷售的確認與計量、視同銷售的確認與計量 確認：企業將自產、委托加工收回、外購的貨物移送他人的，確認：

12、企業將自產、委托加工收回、外購的貨物移送他人的，因資產所有權發生改變，應按視同銷售確認收入。因資產所有權發生改變，應按視同銷售確認收入。 將資產用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、將資產用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、投資或股息分配、對外捐贈等。投資或股息分配、對外捐贈等。計量：自產、委托加工收回的，按企業同類資產同期對外銷計量：自產、委托加工收回的，按企業同類資產同期對外銷售的價格確認收入；外購的，按購進價格確認。售的價格確認收入；外購的，按購進價格確認。注意與增值稅的異同：注意與增值稅的異同：（1）自產、委托加工收回的貨物用于非增值稅項目或免增）自產、委托加工收回的

13、貨物用于非增值稅項目或免增值稅項目，增值稅中屬于視同銷售而所得稅中不屬于；值稅項目，增值稅中屬于視同銷售而所得稅中不屬于；（2）外購的用于集體福利，增值稅中不屬于視同銷售而所）外購的用于集體福利，增值稅中不屬于視同銷售而所得稅中屬于。得稅中屬于。（二）提供勞務收入（二）提供勞務收入（三）轉讓財產收入（三）轉讓財產收入 取得財產轉讓的收入，均以一次性確認收入的實現。取得財產轉讓的收入，均以一次性確認收入的實現。 注意：轉讓股權收入應于轉讓協議生效且完成股權變更手續注意：轉讓股權收入應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時確認收入的實現。用轉讓收入扣除取得該項股權所發生的時確認收入的實現。用轉讓收入扣

14、除取得該項股權所發生的成本后為股權轉讓所得。成本后為股權轉讓所得。 （四）股息、紅利等權益性投資收益（四）股息、紅利等權益性投資收益一般以被投資方作出利潤分配決策的日期確認收入的實現。一般以被投資方作出利潤分配決策的日期確認收入的實現。以資本溢價形成的資本公積轉增股本的，不作為投資方企業的以資本溢價形成的資本公積轉增股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入計稅，投資方也不得改變長期投資的計稅基股息、紅利收入計稅，投資方也不得改變長期投資的計稅基礎。礎。（五）利息收入（五）利息收入 利息收入應按合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的利息收入應按合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。逾期

15、貸款后逾期的利息于實際收到時確認收入，如實實現。逾期貸款后逾期的利息于實際收到時確認收入，如實際未收到，以會計上確認為收入的日期確認收入。際未收到，以會計上確認為收入的日期確認收入。 6、租金收入：應按合同約定的承租人應付租金的日、租金收入：應按合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現；如果租期跨年度用租金一次性期確認收入的實現；如果租期跨年度用租金一次性提前支付的，可分期均勻計入相關年度收入。提前支付的，可分期均勻計入相關年度收入。7、特許權使用費收入：提供專利權、非專利技術權、特許權使用費收入：提供專利權、非專利技術權、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的商標權、著作權以及其他

16、特許權的使用權而取得的收入。按合同約定的特許權使用人應特許權使用費收入。按合同約定的特許權使用人應特許權使用費的日期確認收入的實現；的日期確認收入的實現；8、接受捐贈收入：按實際收到捐贈資產的日期確認、接受捐贈收入：按實際收到捐贈資產的日期確認收的實現；收的實現；9、其他收入：無法償付的應付款項、企業已作壞賬、其他收入：無法償付的應付款項、企業已作壞賬損失處理后又收回的應收賬款、債務重組收入、補損失處理后又收回的應收賬款、債務重組收入、補貼收入、教育費附加返還款、違約金、匯兌收益等。貼收入、教育費附加返還款、違約金、匯兌收益等。二、不征稅收入：1、財政撥款；2、依法收取并納入財政管理的行政事業

17、性收費、政府性基金（是具有專項用途的財政性資金）；3、國務院規定的其他不征稅收入。是否征稅的一般原則：屬于國家財政收入的不征稅，具有公益性而非營利性的不征稅。三、免稅收入1、國債利息收入（注：轉讓收益應交稅）2、從居民企業分得的股息紅利等權益性投資收益（因為已納企業所得稅），但不包括所持有的上市流通的股票不足12個月的投資收益。3、符合條件的非營利組織收入四、稅前扣除項目企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金(除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加）、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。實際發生的支出才能扣除，如存貨跌價準備不能稅前扣除，應以有效

18、憑證為依據。（一）稅前扣除應根據以下原則（1）權責發生制：（2）相關性：發生的支出與取得應稅收入相關，如財政撥款用于購建固定資產，財政撥款不計入應稅收入，則該固定資產的折舊也不能作為稅前成本費用扣除。（3）合理性：作為稅前扣除支出應是正常和必要的，符合一般的經營常規。如業務招待費與所成交的業務額或業務的利潤水平是否相吻合，過高的業務招待費不能稅前扣除。（4）確定性原則：金額是確定的。（二）稅前扣除項目1、銷售成本：申報時要填銷售（營業）成本明細表2、資產損失：發生的損失應向主管稅務機關申報后方可扣除。3、營業稅金及附加：4、合理的期間費用：管理、財務、銷售費用。（三）不得扣除的項目：1、向投資

19、者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2、企業所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；5、捐贈支出（公益性捐贈支出可以按規定扣除）；6、贊助支出；7、未經核定的準備金支出（各項減值準備、風險準備等）；8、與取得收入無關的其他支出。（四）項目的具有規定（四）項目的具有規定1、工資薪金、工資薪金：（：（有雇用關系的員工）對國有企業有雇用關系的員工）對國有企業有計稅工資規定。有計稅工資規定。2、職工福利費：不超過工資薪金總額的、職工福利費：不超過工資薪金總額的14%部分部分可以扣除，超過部份不準扣除。可以扣除，超過部份不準扣除。3、工會經費：不超過工資薪金總額的、工會經費：不

20、超過工資薪金總額的2%部分可以部分可以扣除，超過部份不準扣除。扣除，超過部份不準扣除。4、職工教育經費：不超過工資薪金總額的、職工教育經費：不超過工資薪金總額的2.5%部部分可以扣除，超過部份在以后納稅年度扣除。集成分可以扣除，超過部份在以后納稅年度扣除。集成電路設計企業、符合條件的軟件企業的職工培訓費，電路設計企業、符合條件的軟件企業的職工培訓費，應單獨核算并按實際發生額扣除，經認定的技術先應單獨核算并按實際發生額扣除，經認定的技術先進型服務企業，不超過工資薪金總額的進型服務企業，不超過工資薪金總額的8%部分可部分可以扣除，超過部份在以后納稅年度扣除。以扣除，超過部份在以后納稅年度扣除。5、

21、社會保險和住房公積金，符合規定范圍和標準、社會保險和住房公積金，符合規定范圍和標準的可以扣除。的可以扣除。6、業務招待費：按實際發生的、業務招待費：按實際發生的60%扣除，但最高不超過扣除，但最高不超過當年銷售（營業）收入額（包含視同銷售額）的當年銷售（營業）收入額（包含視同銷售額）的0.5%對營業額和業務招待費都要進行納稅調整，用調整后的數對營業額和業務招待費都要進行納稅調整，用調整后的數據據例例:銷售收入銷售收入40000萬元萬元,業務招待費業務招待費400萬元萬元,其中以企業其中以企業自制商品作為禮品贈給客戶自制商品作為禮品贈給客戶,商品成本商品成本160萬元萬元,同類商品同類商品售價售

22、價200萬元萬元,則業務招待費扣除額為則業務招待費扣除額為144萬元萬元.調整后的銷售額調整后的銷售額=40000+200,調整后的業務招待費調整后的業務招待費=400-1607、廣告費和業務宣傳費：不超過當年銷售（營業）收入、廣告費和業務宣傳費：不超過當年銷售（營業）收入額的額的15%，2011年到年到2016年化妝品、醫藥、飲料企業為年化妝品、醫藥、飲料企業為30%，可以當年扣除，超過部分以后納稅年度扣除。企業，可以當年扣除，超過部分以后納稅年度扣除。企業申報的廣告費符合以下條例：廣告是通過工商部門批準的申報的廣告費符合以下條例：廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付并取得相應

23、發票；通過一定專門機構制作的；已實際支付并取得相應發票；通過一定的媒體傳播。的媒體傳播。8、 手續費及傭金支出：不超過規定的可以扣除，超手續費及傭金支出：不超過規定的可以扣除，超過的不能扣除。過的不能扣除。財產保險：保費收入凈額的財產保險：保費收入凈額的15%，人身保險：保費收，人身保險：保費收入凈額的入凈額的10%，其他企業為收入的，其他企業為收入的5%。企業發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續企業發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費用及傭金不得稅前扣除。費用及傭金不得稅前扣除。資本化的不得扣除資本化的不得扣除9、利息費用：經營活動產生的利息，企業從金融企、利息費用：經營活動產

24、生的利息，企業從金融企業借款的利息可以扣除，從非金融企業、向股東、其業借款的利息可以扣除，從非金融企業、向股東、其他與企業有關聯的自然人、職工等借款的利息支出，他與企業有關聯的自然人、職工等借款的利息支出，不超過同其同類金融企業貸款利率計算的部分可以扣不超過同其同類金融企業貸款利率計算的部分可以扣除。除。10、借款費用：不需要的資本化的部分可以扣除，發、借款費用：不需要的資本化的部分可以扣除，發行權益性證券發生的有關證券承銷機構的不得扣除。行權益性證券發生的有關證券承銷機構的不得扣除。11、租賃費支出：經營租賃，在租期內均勻扣除，融、租賃費支出：經營租賃，在租期內均勻扣除，融資租賃的，按租賃物

25、的折舊額扣除。資租賃的，按租賃物的折舊額扣除。12、公益性捐贈支出：不超過年度會計利潤、公益性捐贈支出：不超過年度會計利潤12%的部分，的部分，可以扣除。可以扣除。12、轉讓資產的凈值（計稅基礎減按規定扣、轉讓資產的凈值（計稅基礎減按規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等生的余除的折舊、折耗、攤銷、準備金等生的余額），可稅前扣除額），可稅前扣除 13、資產損失、資產損失逾期逾期3年以上的應收賬款，企業在會計上已作年以上的應收賬款，企業在會計上已作為損失處理的，可稅前扣除；逾期一年以上為損失處理的，可稅前扣除；逾期一年以上的，單筆金額不超過五萬元或企業年度收入的，單筆金額不超過五萬元或企業年度收入

26、的萬分之一的應收款項，在會計上做損失處的萬分之一的應收款項，在會計上做損失處理的，可稅前扣除理的，可稅前扣除14、專項資金：按規定提取的用于環境保護、專項資金：按規定提取的用于環境保護、生態恢復等的專項資金，可以扣除生態恢復等的專項資金，可以扣除15、在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（2）以經營租賃方式租入的固定資產；（3）以融資租賃方式租出的固定資產；（4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；（5）與經營活動無關的固定資產；（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除

27、的固定資產。應納稅所得額應納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-各項扣除各項扣除-允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損應納稅所得額應納稅所得額=利潤總額利潤總額納稅調整納稅調整-允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損以前年度虧損彌補問題：以前年度虧損彌補問題：虧損不是會計虧損數，而是應納稅所得，免稅項虧損不是會計虧損數，而是應納稅所得，免稅項目所得也應加入進來，期限為目所得也應加入進來，期限為5年；年；企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，境外所得能用于彌補境內虧損。關于虧損問題【例】A公司2009年度應稅

28、虧損80萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。預計未來能產生足夠的應稅所得來利用這一年的虧損。2010年產生應稅所得60萬元，2011年產生應稅所得50萬元。322009年應交所得稅=02010年應交所得稅=02011年應交所得稅=（50-20） 25%=7.5萬元1.國家需要重點扶持的高新技術企業，減按（ ）的稅率征收企業所得稅。 A10% B12% C15% D20%2.企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額（ ）以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 A10% B12% C15% D20% 3.企業所得稅法所稱企業以非貨幣形式取得的收入

29、,應當按照（ ）確定收入額。 A公允價值 B重置價值 C歷史價值 D原始價值 4.甲企業2008年度實際發生的與經營活動有關的業務招待費為100萬元，該公司按照（）萬元予以稅前扣除，該公司2008年度的銷售收入為4000萬元。 A60 B100 C240 D20 5.企業的下列收入中，哪個是應稅收入（）A國債利息收入B符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益 C符合條件的非營利組織的收入 D銀行存款利息收入6.甲公司2008年度的銷售收入為1000萬元，實際發生的符合條件的廣告支出和業務宣傳費支出為200萬元，該公司應按照（）萬元予以稅前扣除。 A150 B200 C100 D507

30、.某企業2008年度以經營租賃方式租入固定資產，支付租賃費500萬元，租賃期為5年，請問2008年度該公司應稅前扣除為（）。 A500 B50 C100 D250 8.企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入（）%的部分，準予扣除。 A15 B20 C40 D60 10.按照企業所得稅法和實施條例規定，下列關于收入確認時點正確的是（）。 A利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現 B租金收入，按照承租人實際支付租金的日期確認收入的實現 C接受捐贈收入，按照簽訂捐贈合同的日期確認收入的實現。 D權益性投資收益，按照被投資方作利潤分配賬務處理的日期確認收入的

31、實現11.企業發生的公益性捐贈支出，準予在計算應納稅所得額時扣除的比例為（） A應納稅所得額的3%以內的部分B應納稅所得額的10%以內的部分 C在年度利潤總額12%以內的部分D在年度利潤總額10%以內的部分 12.某軟件生產企業為居民企業，2010年實際發生合理的工資支出100萬元，職工福利費支出15萬元，職工培訓費用支出4萬元，2010年該企業計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額（）萬元。A.1 B.1.5 C.2 D.2.513.根據企業所得稅法的規定某國家重點扶持的高新技術企業，2008年虧損15萬元，2009年度虧損10萬元，2010 年度盈利125萬元，根據企業所得稅法的規定，企業

32、2010年應納企業所得稅稅額為（）萬元。A.18.75 B.17.25 C.15 D.2514.某白酒生產企業因擴大生產規模新建廠房，由于自有資金不足2010年1月1日向銀行借入長期借款1筆，金額3000萬元，貸款年利率是4.2，2010年4月1日該廠房開始建設，2011年5月1日房屋交付使用，則2010年度該企業可以在稅前直接扣除的該項借款費用是（）萬元。A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5案例1某單位銷售收入2500萬元；銷售成本1100萬元；銷售費用670萬元（其中廣告費400萬元業務宣傳費50萬元）；管理費用480萬元（其中業務招待費15萬元，新產品研發費用20萬元）

33、財務費用60萬元，其中銀行借款利息40萬元（利率5%），向其他單位借款利息20萬元（利率10%）；銷售稅金及附加160萬元（含增值稅120，萬元）；營業外收入70萬元，營業外支出50萬元（其中通過非贏利性組織向山區捐款30萬元，稅收滯納金6萬元）；計入成本費用的實發工資為150萬元，工會費3萬元，福利費職工教育經費共29萬元。試求該單位應繳企業所得稅額。 應納稅額=應納稅所得額所得稅率應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補以前年度虧損會計利潤總額=收入2500-1100-670-480-60-(160-120）+70-50=170萬元納稅調整項目：廣告費業務宣傳費扣除限額

34、=2500*15%=375萬元，實際金額為450萬元不能全部扣除；業務招待費：扣除標準為發生額的60%且不超過收入的千分之五，15*60%=9萬元，2500*0.005=12.5萬元,實際發生額為15萬元,不能全部扣除；新產品開發費用可扣除金額=20+20*50%=30萬元;財務費用中的其他企業的借款利息扣除金額為10萬元 公益性捐贈支出：不超過年度利潤總額的12%，扣除限額=170*12%=20.4萬元； 稅收滯納金：不能在稅前扣除； 工會費福利費職工教育經費三費支出：不超過工資總額的（2%+14%+2.5%）18.5%= 150*18.5%=27.75萬元應納稅所得額=2500-1100-

35、(670-450)-375-(480-15-20-3-29)-9-30-40-10-40+70-(50-30-6)-20.4-27.75=270.85萬元；應納稅額=270.85*25%=67.71萬元。 間接計算法:應納稅所得額=會計利潤總額納稅調整項目會計利潤總額=收入2500-成本1100-費用670-480-60-稅金（160-120增值稅）+70-50=170萬元納稅調整項目：廣告費業務宣傳費調增400+50-2500*15%=75萬元；業務招待費：扣除標準為發生額的60%且不超過收入的千分之五，調增15-15*60%=6萬元財務費用調增10萬元研發費用調減10萬元公益性捐贈支出：不

36、超過年度利潤總額的12%，調增30-170*12%=9.6萬元；稅收滯納金：不能在稅前扣除，調增6萬元；工會費福利費職工教育經費三費支出：不超過工資總額的（2%+14%+2.5%）18.5%，調增32-150*18.5%=4.25萬元。應納稅所得額=170+75+6+10-10+9.6+6+4.25=270.85萬元；應納稅額=270.85*25%=67.71萬元。 例1 甲公司甲公司20072007年年1212月底購入一臺機器設備，月底購入一臺機器設備，成本為成本為525000525000元，預計使用年限為元，預計使用年限為6 6年，凈殘值年，凈殘值為為0 0，會計上按直線法計提折舊，稅法上

37、可采用，會計上按直線法計提折舊，稅法上可采用年數總和法，年限和凈殘值財稅一致。適用稅年數總和法，年限和凈殘值財稅一致。適用稅率為率為25%25%。假設公司每年的會計利潤為。假設公司每年的會計利潤為100100萬元，萬元，無其他納稅調整事項。無其他納稅調整事項。累計折舊：會計：5250006=87500元稅前可扣除折舊：2008：525000 621=1500002009： 525000 521=1250002010： 525000 421=1000002011： 525000 321=750002012 ：525000 221=500002013 ：525000 121=250002008年

38、調減額=150000-87500=62500應交稅=（1000000-62500）25%=2343752009年 調減額=125000-87500=37500應交稅=（1000000-37500）25%=2406252010年 調減：100000-87500=12500應交所得稅=（1000000-12500）25%=2468752011年 調增：87500-75000=12500應交所得稅=（1000000+12500）25%=2531252012年 調增：87500-50000=27500應交所得稅=（1000000+27500）25%= 2568752013年 調增：87500-2500

39、0=62500應交所得稅=（1000000+62500）25%= 265625【例2】A公司207年度利潤表中利潤總額為3 000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關的情況如下：207年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有： （1）207年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1 500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。（2）向關聯企業捐贈現金500萬元。假定按照稅法規定，企業向關聯方的捐贈不允許稅前扣除。

40、（3）當期取得作為交易性金融資產核算的股票投資成本為800萬元，207年12月31日的公允價值為1 200萬元。稅法規定，以公允價值計量的金融資產持有期間市價變動不計入應納稅所得額。（4）違反環保法規定應支付罰款250萬元。（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備。 44分析：（1）折舊調增=150萬元（2）向關聯企業捐贈現金500萬元，不能稅前扣除，調增500萬元（3）股票公允價值變動損益400萬元（ 1 200-800），不是應稅所得，調減400萬元（4）違反環保法規定罰款250萬元，不能稅前扣除，調增（5）存貨跌價準備75萬元，不能稅前扣除，調增應納稅所得額 =3 000+15

41、0+500-400+250+75 =3 575（萬元）應交所得稅=3 57525%=893.75（萬元）45某企業某年有關損益賬戶數據如下：某企業某年有關損益賬戶數據如下：（1）產品銷售收入）產品銷售收入240萬元，加工修理收入萬元，加工修理收入60萬元，銷售成本核萬元，銷售成本核165萬萬元，其他業務成本核元，其他業務成本核14萬元，營業稅金及附加萬元，營業稅金及附加1.2萬元。萬元。(2)銷售費用銷售費用37萬元（其中廣告費、業務宣傳費萬元（其中廣告費、業務宣傳費25萬元，上年未抵扣完萬元，上年未抵扣完的的6萬元）；管理費用萬元）；管理費用56萬元（其中業務招待費萬元（其中業務招待費6萬元

42、，新產品研發費用萬元，新產品研發費用20萬元）；財務費用萬元）；財務費用17萬元，向其他單位借款萬元，向其他單位借款200萬元萬元,支付利息支付利息12萬元萬元,同期同類銀行借款利率為同期同類銀行借款利率為5.2%，；資產減值損失為本年度計提的壞賬準，；資產減值損失為本年度計提的壞賬準備備2萬元；營業外收入為變賣固定資產凈收益萬元；營業外收入為變賣固定資產凈收益70萬元萬元;投資收益為從某子投資收益為從某子公司分回利潤公司分回利潤7.5萬元萬元;營業外支出營業外支出15萬元（其中通過非贏利性組織向災萬元（其中通過非贏利性組織向災區捐出自制產品一批區捐出自制產品一批,成本價為成本價為8萬元，同類

43、產品市價為萬元，同類產品市價為10萬元萬元, 捐出外捐出外購棉被一批購棉被一批,購價為購價為2萬元）；萬元）；（3）計入成本費用的工資費用為）計入成本費用的工資費用為116萬元，其中向殘疾人員實際支付工萬元，其中向殘疾人員實際支付工資資14萬元萬元,工會費工會費2.32萬元，福利費萬元，福利費17萬元萬元,應付職工福利費賬戶有貸方應付職工福利費賬戶有貸方余額余額10萬元萬元,職工教育經費共職工教育經費共3萬元。萬元。（4）企業當年）企業當年6月購置汽車一輛月購置汽車一輛,原值原值10萬元萬元,購值電腦購值電腦4臺臺,原值共原值共2.6萬萬元元,均按均按5%保留殘值保留殘值,折舊年限均按折舊年限

44、均按3年計算年計算, (稅法規定除飛機、火車、稅法規定除飛機、火車、輪船以外的運輸工具折舊年限為輪船以外的運輸工具折舊年限為4年年,電子設備折舊年限為電子設備折舊年限為3年年) 試求該單位當年應繳企業所得稅額。試求該單位當年應繳企業所得稅額。 間接計算法:會計利潤總額=240+60-165-14-1.2-37-56-17-2+7.5+46-15=46.3萬元納稅調整項目：收入調增12萬元,為捐出的產品和棉被市場價為(10+2)萬元,作為視同銷售收入調增項目,收入調減7.5萬元:股息視同銷售成本10萬元,是調減項目廣告費業務宣傳費扣除限額：（240+60+12）15%=46.8萬元,本期實際發生

45、的金額為25萬元可以全部扣除,調減6萬元(上期留抵額)業務招待費：6 60%=3.6萬元, （240+60+12）0.5%=1.56萬元允許稅前扣除金額= 1.56萬元,實際發生額為6萬元,調增6- 1.56=4.44萬元調增財務費用調增額=12-200 5.2%=1.6萬元加計扣除：研發費用調減2050%=10萬元；殘疾人員工資14萬元公益性捐贈支出：不超過年度利潤總額的12%，調增30-170*12%=9.6萬元；稅收滯納金：不能在稅前扣除，調增6萬元；工會費福利費扣除限額=116 14%=16.24萬元,實際發生額=17-10=7萬元職工教育經費：不超過工資總額的（2%+14%+2.5%

46、）18.5%，調增32-150*18.5%=4.25萬元。應納稅所得額=170+75+6+10-10+9.6+6+4.25=270.85萬元；應納稅額=270.85*25%=67.71萬元。 境外已納稅款的抵免用限額抵免法：1、計算境內外所得應納企業所得稅=（境內應納稅所得+境外應納稅所得）我國的稅率2、確定境外已納所得稅（有無避免雙重征稅協定的區別）=境外應稅所得所得來源地的稅率3、按我國所得稅法計算境外應稅所得的應納所得稅額（抵免限額）=境內外所得合計應納所得稅境外所得境內外所稅合計4、2和3比較，可抵免額為兩者的低的。未抵免完的，在以后的五個納稅年度內進行補抵。境外所得涉及的稅款，少交必

47、補，多交當年不退，以后五年補低 注：可抵免的稅款不包括境外錯征的稅款、境外滯納金或罰款、不征稅和免稅所得例：某公司2012年度境內經營應納稅所得為2000萬元，其在A、B兩國設有分公司，A國分公司當年應納稅所得為800萬元，其中生產經營所600萬元，A國規定的所得稅率為30%，特許權使用費所得為200萬元， A國規定的所得稅率為15%。B國分公司當年應納稅所得為500萬元，其中生產經營所得為300萬元，B國稅率為25%，租金所得200萬元，B國稅率為10%。試計算該公司本年度在中國應納企業所得稅。 （A、B兩國都有避免雙重征稅協定）1、計算境內外所得應納企業所得稅=（境內應納稅所得+境外應納稅

48、所得）我國稅率=（2000+800+500） 25%=825萬元2、確定境外已納所得稅=境外應稅所得所得來源地的稅率在A國已納稅=600 30%+200 15%=270萬元在B國已納稅=300 25%+200 10%=95萬元3、按我國所得稅法計算境外應稅所得的應納所得稅額（抵免限額）在A國抵扣限額=800 25=200萬元在B國抵扣限額=500 25%=125萬元4、2和3比較，可抵免額為兩者的低的。A國抵扣金額=200萬元，B國抵扣金額=95萬元5、該企業應納企業所得稅=825-200-95=530萬元例：A公司2014年境內應稅所得為300萬元，從B國分支機構分回140萬元的稅后利潤（該

49、國企業所得稅率為30%），C國分支機構發生經營虧損，其中屬于A公司承擔的部分為50萬元（該國稅率為20%）。計算A公司2014年應納企業所得稅。B國所得還原后的應稅所得=140/（1-30%）=200萬元A公司境內外所稅應納稅=（300+200）25%=125萬元B國已納稅款=200 30%=60萬元B國所得稅抵免限額= 125 200/ （300+200）=50萬元可抵免額=50萬元應納稅= 125-50萬元=75萬元C國的50萬元的虧損，用C國以后年度的盈利來彌補。例：A公司2014年境內應稅所得為-300萬元，從B國分支機構分回140萬元的稅后利潤（該國企業所得稅率為30%），C國分支機

50、構發生經營虧損，其中屬于A公司承擔的部分為50萬元（該國稅率為20%）。計算A公司2014年應納企業所得稅。B國所得還原后的應稅所得=140/（1-30%）=200萬元A公司境內外應納稅所得額=（-300+200）=-100萬元（結轉到以后年度來彌補）例：A公司2014年境內應稅所得為-120萬元，從B國分支機構分回140萬元的稅后利潤（該國企業所得稅率為30%），C國分支機構發生經營虧損，其中屬于A公司承擔的部分為50萬元（該國稅率為20%）。計算A公司2014年應納企業所得稅。B國所得還原后的應稅所得=140/（1-30%）=200萬元A公司境內外應納稅=（-120+200）25%=20萬

51、元（實際上是B國所得應納所得稅）B國已納稅款=200 30%=60萬元B國所得稅抵免限額= 20 80/ （80+0）=20萬元可抵免額=20萬元應納稅= 20-20萬元=0萬元例：A公司2014年境內應稅所得為-400萬元，從B國分支機構分回140萬元的稅后利潤（該國企業所得稅率為30%），C國分支機構分回80萬元的稅后利潤（該國稅率為20%）。計算A公司2014年應納企業所得稅。B國所得還原后的應稅所得=140/（1-30%）=200萬元C國所得還原后的應稅所得=80/（1-20%）=100萬元不需要交稅，還有100萬元的虧損以后年度彌補例：A公司2014年境內應稅所得為-150萬元，從B

52、國分支機構分回140萬元的稅后利潤（該國企業所得稅率為30%），C國分支機構分回80萬元的稅后利潤（該國稅率為20%）。計算A公司2014年應納企業所得稅。B國所得還原后的應稅所得=140/（1-30%）=200萬元在B國已納稅=60萬元C國所得還原后的應稅所得=80/（1-20%）=100萬元在C國已納稅=20萬元（1）先用B國補境內虧損B國應納稅所得額=200-150=50萬元B國所得的抵免限額=12.5萬元C國所得的抵免限額=25萬元企業應納稅=0+5025%+100 25%- 12.5- 25=5萬元(2)先用C國補境內虧損C國應納稅所得額=100-100=0萬元B國應納稅所得額=20

53、0-50=150萬元B國所得的抵免限額=37.5萬元C國所得的抵免限額=0萬元企業應納稅=0+0+150 25%- 37.5=0某一水力發電公司，適用的所得稅率為25%，2007年1月成立， 2010年度相關情況如下：（1）當年電力收入700萬元，對外提供電力設施安全培訓收入120萬元。國債利息收入250萬元、取得對境內非上市公司的投資收益46.8萬元。（2）全年營業成本為330萬元。（3）全年發生財務費用50萬元，其中10萬元為資本化利息。（4）管理費用共計90萬元，銷售費用共計40萬元，其中列支廣告費、業務宣傳費30萬元。（5）營業外支出共計列支通過青少年基金發展會向農村義務教育捐款10萬

54、，稅收罰款支出5萬元，滯納金2.73萬元。（6）營業稅金及附加13萬元，上年廣告宣傳費超支20萬元。該發發電企業2010年的企業所得稅為（ ）萬元。 甲公司某年有關所得稅資料如下：甲公司某年有關所得稅資料如下： （1 1）甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所）甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅率為得稅率為25%25%；未彌補虧損項目余額；未彌補虧損項目余額19.819.8萬元。萬元。 （2 2）本年度實現利潤總額）本年度實現利潤總額500500萬元，其中取得國債利萬元，其中取得國債利息收入息收入2020萬元，因發生違法經營被罰款萬元，因發生違法經營被罰款1010萬元，因違反萬元，因違反合同支付違約金合同支付違約金3030萬元（可在稅前抵扣），福利費、工萬元（可在稅前抵扣），福利費、工會經費用超過標準會經費用超過標準6060萬元；上述收入或支出已全部用現萬元；上述收入或支出已全部用現金結算完畢。金結算完畢。（3 3）年末計提固定資產減值準備）年末計提固定資產減值準備5050萬元（年初減值準備萬元（年初減值準備為為0 0），轉回存貨跌價準備），轉回