1、（日期：2005-08-2209:17）、醫院成本核算體系醫院成本核算體系是按實用的成本分類，按經營層次（單位）和醫療產出單位，建立不同層次、不同項目的目標成本計劃制度，并核算實際成本，以加強成本管理。這種實用的全面配套的成本核算就是醫院成本核算體系。建立醫院成本核算體系必須具備各項財務管理、經濟管理和醫療產出管理的基礎工作條件，并與上級機關的財政管理政策相適應。因此需要經過逐步改革和完善的過程。目前，主要是以科室成本核算和醫療項目成本核算為主，今后應逐步創造條件，建立科室成本、醫療項目成本、病種醫療DRCM本，以及日/床醫療成本和門診人次醫療成本等標準成本和實際成本核算的方法和制度。目前我國

2、醫院以傳統醫療指標作為計算醫療產出量的核算基準，因而主要是核算日/床和門診人次的醫療成本。但是，以此為醫療成本核算基準不能準確地衡量醫療成本的高低及合理性。因為傳統醫療指標缺乏“病例組合”內涵，即不同的醫院、科室，收治的病人不同，其醫療消耗也大不相同，故不同醫院科室其每一日/床的醫療成本無可比性；即使是同一醫院、科室，也可由人為因素通過有意識地挑選“病例組合”而不正常地干擾醫療變動成本。醫療項目成本核算，雖然是一種服務量單位的成本核算，但不能代替醫療產出的度量。因為每個病人所需的醫療項目是由醫生隨機決定的，同樣的病人所用的醫療費用，可能由于醫療決斷的很大差異而各不相同。醫療產出計量及其醫療成本

3、計算，必須先計算具有“病例組合”內涵的病例數量，其次才是這些病例所用的醫療項目的醫療消耗計算。綜上所述，完善的醫療成本核算體系應該包括醫院各級核算單位的成本核算、醫療項目成本核算和病種醫療成本核算，且最好是病種DRG勺醫療成本核算。這種成本核算能夠比較準確地反映一定的醫療產出量的醫療成本。這種成本核算對于改革公費醫療、勞保醫療制度或者實行醫療保險制度，合理利用醫療資源，合理補償醫療消耗，更具有提供科學依據的科學性和實用性。二、醫院科室成本核算醫院科室成本核算是以醫院的科室作為成本責任中心計算其成本，是醫療項目成本核算和病種醫療成本核算的基礎。通過科室成本核算可以找出經營問題的癥結所在，從而有利

4、于改善經營，為控制成本提供方便，是節省開支，減少衛生資源浪費，加強醫院對科室醫療投入、產出管理的重要環節。應該明確的是，醫院的現行財務報表是按費用的經濟內容劃分的，而成本項目是按費用的經濟用途劃分的。兩種劃分方法雖不一致，但可以將費用要素作為成本項目來核算成本。1。（一）醫院成本核算科室分類。應由粗到細循序漸進，可分六類，如圖圖1六類科室成本核算（二）科室成本核算的內容圖2六類科室成本核算的內容（三）科室成本核算的原則界限1 .費用與成本的劃分。為了正確核算成本，必須嚴格區分費用與成本，費用是按期間匯集的資金耗費，成本是按成本對象匯集的資金耗費。費用只有對象化以后，才能形成成本，只有與獲取收入

5、相配比的費用，才能進入成本，當期的費用不等于當期的成本。應計入成本的費用，是指為醫療服務所發生的費用，以及為組織和管理醫院業務所發生的費用。不應計入成本的費用，是指專用基金和專項撥款支付的費用；中標科研課題補助費、醫療事故賠償款、交通肇事及違章罰款，以及其他意外事故支付的費用(但在未改變現行醫院財務管理辦法前可暫記入)。2 .劃清本期發生與非本期發生費用的界限。以權責發生制為依據，在計算期內發生的當期費用應計入成本；在計算期內分期計入的通過“預提費用”或“待攤費用”科目分期計入的費用，應分期計入成本。3 .劃清各部門之間的費用界限。為了正確地計算各科室成本，分清成本責任，必須準確劃分在業務活動

6、中所發生的一切費用，并分別記入各科室和各自帳戶(四)醫院科室成本核算的方法成本核算是對各項費用按照規定程序進行歸集、分配、再歸集、再分配的數據處理過程。1 .做好賬務處理(1)直接成本科室的核算為了核算醫療服務、藥品銷售、制劑加工的科室成本，在資金占用類設置“醫療服務成本”、“藥品銷售成本”、“制劑加工成本”帳戶。借方記各項業務活動中發生的費用；貸方記沖銷轉出數，月末結轉“業務收支結余”帳戶后無余額。“醫療服務成本”按臨床和檢查治療科室設一級明細帳戶。”藥品銷售成本”按藥劑科設一級明細帳戶；”制劑加工成本”控制劑產品設一級明細帳戶。這三類直接成本均采用多欄式明細帳核算。(2)間接成本科室的核算

7、為了核算后勤服務、科技信息、行政管理的科室成本，在資金占用類設置“后勤服務成本”、“科技信息成本”、“行政管理成本”帳戶。借方記業務活動中發生的各項費用，貸方記配計入“醫療服務成本”、“藥品銷售成本”、“制劑加工成本”數；月終無余額。“后勤服務成本”、“科技信息成本”按其核算的科室、部門設置一級明細帳戶；”行政管理成本”按十一個費用項目下設一級明細帳戶。這三類間接成本均采用多欄式明細帳核算。(3)按一定比例提取的大型設備更新維護費、一般修購費，要求與現行醫院會計制度內容、要求相一致。2 .為了使科室成本核算與經濟管理考核結合起來，不能單純用收入指標作為考核依據，必須通過“定人員、定消耗、定收入

8、、定技術、定質量”等定額管理來完成。各科室按規定的收費標準所取得的各項收入及其他指標要與財務核算使用的會計科目、數額相一致并按月進行核對。3 .間接科室成本的分攤間接科室成本的分攤計算:分配后的醫院急住就圖3成本分攤示意圖(五)科室成本核算的要求(1)醫院應健全經營管理機構，并與財務科共同核算科室(部門)成本，加強科室成本考核。(2)做好科室成本核算基礎工作。按科室(部門)設置帳戶，及時準確地反映物化勞動和活勞動消耗。(3)加強定額管理。(4)科室成本核算要與綜合評價考核結合起來，達到降低消耗，合理利用衛生資源的目的。(5)科室成本核算的有關指標要和財務核算指標統一。以科室為責任單位的成本核算

9、，是單位內部的二級核算，科室成本是醫院總成本的組成部分，為了使科室成本核算與經濟管理考核結合，按月核對帳目數額。三、醫療項目成本核算醫療項目成本核算是指按各項醫療服務項目計算成本。其目的是通過核算項目成本，正確計算各項醫療服務的實際消耗，合理制定收費價格，合理安排預算，爭取使醫療消耗得到應有補償。目前，我國醫院都是實行按醫療項目收費制度。因此，加強醫療項目的成本管理，是當前醫院經營管理的起碼要求。(一)醫療項目成本構成醫療項目成本的內容可分為六類：勞務費用。包括工資、補助工資、職工福利費等。公務費用。包括辦公費、郵電費等。業務費用。包括煤、水、電等消耗。藥品材料費用。包括中、西藥品、試劑及衛生

10、材料的消耗。大型儀器設備更新、維護費及一般修購費用。低值易耗品消耗。（二）醫療項目成本核算的原則和要求一般性服務項目成本核算，要合理攤入勞務性費用。高科技醫療項目和新技術醫療項目成本核算，要充分體現技術勞務價值。急救醫療項目及搶救醫療設備的項目成本核算，要以上年度的實際利用率為依據，充分考慮其風險性和技術性價值。做好醫療項目成本核算的基礎工作。目前多數醫院的固定資產成本，采取按一定比例提取的方法計算。應隨著改革的逐步深化，做到按固定資產的合理折舊計提成本。加強定額管理。合理的消耗定額，是核算項目成本的重要依據。確定了合理定額，才能確定費用的分攤比例。醫療項目成本核算，應由單項成本核算逐漸向綜合

11、成本核算擴展。（三）醫療項目成本核算程序和方法醫療項目成本費用分為直接費用和間接費用兩部分。直接費用直接計入該醫療項目成本之中；間接費用應按一定標準分攤，計入各有關的醫療項目成本之中。1 .直接費用分配辦法工資、補助工資、職工福利費：按測算期內各醫療項目的實際勞務消耗計入項目成本中。攤銷方法如下： 工資（每小時費用）=月平均工資（元）/（月工作日X日工時數）X單項工作時數 補助工資（每小時費用）=月平均補助工資（元）/（月工作日X日工時數）X單項工作時間X工作人數 職工福利費（每小時費用）=月平均職工福利費/（月工作日X日工作時數）X單項工作時間X工作人數業務費：根據業務費發生特點，按以下辦法

12、分攤。水：根據實際消耗，對各種服務項目用水量比例進行估算，按比例分攤。電：動力用電和照明用電，有計量的按實際消耗分攤；無計量的，根據各服務項目的用電比例進行分攤。煤：取暖用煤按面積分攤；業務用煤按用汽量比例或按人數分攤。低值易耗品：醫療業務所用的低值易耗品和雜項費用，凡能直接計入醫療項目的，按實際支出數分攤；不能直接計入的，按各醫療服務項目工作人員占全院職工總數比例分攤。衛生材料費（包括直接用于診治、處置的藥品）：按實際消耗量分別計入各項醫療項目。房屋及大型儀器設備更新、維護費及一般性修購費：根據各醫療項目所占用的固定資產總值，按規定提取標準分別計算，計入各項醫療項目成本之中。2 .間接費用分

13、攤辦法輔助科室費用：包括設備維修室、木工室、變電室、電話室（交換臺）、動物室、浴室、洗衣房、鍋爐房、縫紉組、污物洗滌消毒室、供應室、圖書室、司機班、太平間等部門發生的費用。這些輔助部門的煤、水、電等消耗，有計量表的按實際發生數計算；無計量表的按一定比例計算。管理費用計算部門：包括院長室、黨委辦公室、工會及各職能科室所發生的費用。以上間接費用的分攤公式： 某類應分攤的間接費用=計算期內間接費用額X該類間接費用的分配率 間接費用分配率=某類（間接費用）發生部門人數/醫療、護理、藥劑、制劑部門人數之和X100%（四）單項醫療項目成本計算單項醫療項目是指門診、急診、住院、手術及各醫技科室的各項檢查、治

14、療項目的單項成本。其固定資產成本攤銷計算方法如下： 掛號=固定資產修購費X應提比率/測算期內工作量 住院=固定資產修購費X應提比率/測算期內工作量 手術=固定資產修購費X應提比率/測算期內手術室核定的總工時數X單項手術時間 檢診、治療項目（每小時費用）=固定資產修購費X應提比率/年工作日X日工作時數X單項工作時數四、病種醫療成本核算病種醫療成本核算在我國還是一個新的研究課題。隨著醫院改革的發展，此課題已開始提到了議事日程。首先是有些省市實行了“總量控制，結構調整”的宏觀調控措施，它必然對醫院的經營活動形成強有力的制約。但是，合理的“總量控制，結構調整”應是體現為病種醫療總費用的控制及病種醫療費

15、用結構的調整。否則，久而久之，就有可能對醫院經營產生誤導作用。故此，研究病種醫療成本已成為現實需要。其次，隨著醫療保險制度的逐步實施，也需要探索以病種為單位的醫療費用結算或是以病種為單位的費用預付制度。為此，也有必要研究病種醫療成本。再其次，現在已有少數醫院實行了少數常見病的病種醫療費用收費制度，隨著這種按病種收費范圍的擴大，更加需要進行病種醫療成本核算，以合理確定病種醫療價格。（一）病種病例分型病種醫療成本可按不分型的病種綜合進行病種醫療成本核算。但是，這樣核算的病種醫療成本是“病例組合”內涵很不完整的醫療成本。由于在同一種病種之中，因其病情輕重、合并癥有無和多少，以及醫療技術手段等顯著差異

16、，其醫療消耗大不相同，其成本必然有很大差別。因此，最好是進行病種分型的病種醫療成本核算。就是對每個病種都按分型標準，各分為工A、B、C三種類型，分別進行醫療成本核算。（二）病種醫療成本核算方法病種醫療成本核算有兩種方法：一是歷史成本法。就是通過病種或病種病例分型的醫療成本的回顧調查，進行病種成本核算。二是標準成本法。就是對每個病種按病例分型制訂規范化的診療技術方案；再根據診療方案所需醫療服務項目的標準成本核算病種醫療成本。（三）歷史成本法技術路線病種醫療成本核算歷史成本法，國內已有初步研究（詳見中華醫院管理雜志1993年第9期張鷺鷺等的單病種成本核算一文）。歷史成本法的主要特點，是必須進行較為

17、大樣本的病例回顧調查，以調查資料為依據，進行醫療技術項目歸集，以計算出項目成本；同時將間接成本（即所謂非項目科室所發生的成本），按一定的分攤系數分配到病種醫療成本中，最后歸集為病種醫療成本；并將回顧調查的實際費用與核算的病種醫療成本加以對比分析。（四）標準成本法技術路線標準成本法的主要特點是具有標準化要素，并與小樣本病例回顧調查進行對比分析，可節省大樣本病例回顧調查所需人力、物力。標準成本法的優點是：既能使病種醫療成本計算科學合理；又具有保證醫療質量的意義。首先強調病種的疾病診斷標準及病種病例分型標準化。通過制定“病種（分型）的診療技術方案”，使醫療技術項目標準化。“病種診療技術方案”的具體內容即診療技術項目。每個診療技術項目均分為A、RC三型填寫具體劑量或使用次數和天數；手術治療分AB、C三型填寫手術等級和麻醉方法；護理欄分A、B、C三型填寫各級護理