1、2019會計考試輔導中級會計實務第六章無形資產【補充例題6-1?單選題】（2012年）房地產開發企業用于在建商品房的土地使用權，在資產負債表中應列示的項目為（）。A.存貨B.固定資產C.無形資產D.投資性房地產【補充例題6-2?判斷題】（2015年）企業將土地使用權用于自行開發建造自用廠房的，該土地使用權與廠房應分別攤銷和提取折舊。（）【補充例題6-3?判斷題】（2018年）甲企業購入一項土地使用權并用于開發建造一棟自用廠房，該土地使用權的取得成本應當計入廠房的建造成本（）【補充例題6-4?單選題】（2014年）甲公司自行研發一項新技術，累計發生研究開發支出800萬元，其中符合資本化條件的支出

2、為500萬元。研發成功后向國家專利局提出專利權申請并獲得批準，實際發生注冊登記費8萬元；為使用該項新技術發生的有關人員培訓費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產的入賬價值為（）萬元。A.508B.514C.808D.814表6-1內部研究開發費用的會計處理資本化支出費用化支出發生支出借：研發支出一一資本化支出貸：原材料/銀行存款/應付職，薪酬等借：研發支出一一費用化支出貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬等何時結轉達到預定用途時結轉借：無形資產貸：研發支出一一資本化支出【特別提示】資產負債表日可以有余額，填列在“開發支出”內每期期末結轉借：管理費用貸：研發支出一一費用化支出【特別提示】資

3、產負債表日無余額（“研發費用”）【例6-1】2X16年1月1日，甲公司的董事會批準研發某項新型技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。2X17年1月31日，該項新型技術研發成功并已經達到預定用途。研發過程中所發生的直接相關的必要支出情況如下：（1） 2X16年度發生材料費用9000000元，人工費用4500000元，計提專用設備折舊750000元，以銀行存款支付其他費用3000000元，總計17250000元，其中符合資本化條件的支出為7500000元。（2） 2X17年1月31日前發生材料費用800000元，人工費用5000

4、00元，計提專用設備折舊50000元，其他費用20000元，總計1370000元。【答案】甲公司的賬務處理：（1） 2X16年度發生研發支出1/12中級會計實務2019會計考試輔導（2） 2X16年12月31日，將不符合資本化條件的研發支出轉入當期管理費用（3） 2X17年1月份發生研發支出（4） 2X17年1月31日，該項新型技術已經達到預定用途【補充例題6-5?多選題】（2017年）下列關于企業內部研發支出會計處理的表述中，正確的有（）。A.開發階段的支出，滿足資本化條件的，應予以資本化B.無法合理分配的多項開發活動所發生的共同支出，應全部予以費用化C.無法區分研究階段和開發階段的支出，應

5、全部予以費用化D.研究階段的支出，應全部予以費用化【補充例題6-6?多選題】（2018年）下列各項滿足資本化條件后的企業內部的研發支出，應予以資本化會計處理的有（）A.開發過程中研發人員支出B.開發過程中正常耗用的材料C.開發過程中所用專利權的攤銷D.開發過程中固定資產的折舊【補充例題6-7?多選題】（2012年）企業在估計無形資產使用壽命應考慮的因素有（）。A.無形資產相關技術的未來發展情況B.使用無形資產產生的產品的壽命周期C.使用無形資產生產的產品市場需求情況D.現在或潛在競爭者預期將采取的研發戰略【補充例題6-8?多選題】（2014年）下列關于使用壽命有限的無形資產攤銷的表述中，正確的

6、有（）。A.自達到預定用途的下月起開始攤銷B.至少應于每年年末對使用壽命進行復核C.有特定產量限制的經營特許權，應采用產量法進行攤銷D.無法可靠確定與其有關的經濟利益預期消耗方式的，應采用直線法進行攤銷【例6-2】2X16年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術用于產品生產，支付價款75000000元,款項已支付，該項專利技術法律保護期間為15年，公司預計運用該專利生產的產品在未來10年內會為公司帶來經濟利益，假定這項無形資產的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。（假定不考慮相關稅費）【答案】2/12中級會計實務2019會計考試輔導甲公司的賬務處理如下:2X18年1月1日（已經使用了2年）

7、，就上述專利技術，第三方向甲公司承諾在3年內以其最初取得時公允價值的60%勾買該專利技術，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內將其出售給第三方，為此，甲公司應當在2X18年變更該項專利技術的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45000000元（75000000X60%,并按會計估計變更進行處理。2X18年該項無形資產的攤銷金額為5000000元，即（75000000-7500000X2-45000000）+3甲公司2X18年對該項專利技術按年攤銷的賬務處理為：【補充例題6-9?單選題】（2013年）2X13年1月1日，甲公司某項特許使用權的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準

8、備60萬元。預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2X13年1月甲公司該項特許使用權應攤銷的金額為（）萬元。A.12.5B.15C.37.5D.40【例6-3】2X16年1月1日，甲公司自行研發的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態，累計研究支出為800000元，累計開發支出為2500000元（其中符合資本化條件支出為2000000元）。有關調查表明，根據產品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該非專利技術將在不確定的期間內為企業帶來經濟利益。由此，該非專利技術可視為使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷。2X17年年底，甲公司對該項非專利

9、技術按照資產減值的原則進行減值測試，經測試表明其已發生減值。2X17年年底，該非專利技術的可收回金額為1800000元。【答案】甲公司的賬務處理為：（1） 2X16年1月1日，非專利技術達到預定用途（2） 2X17年12月31日，非專利技術發生減值【補充例題6-10?單選題】（2009年）下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。A.當月增加的使用壽命有限的無形資產從下月開始攤銷B.無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期消耗方式C.價款支付具有融資性質的無形資產以總價款確定初始成本D.使用壽命不確定的無形資產應采用年限平均法按10年攤銷3/12中級會計實務2019會計考試輔導【補充例題

10、6-11?多選題】（2018年）下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產，至少應于每年年末進行減值測試B.無形資產計提的減值準備，在以后期間可以轉回C.使用壽命不確定的無形資產，不應進行攤銷D.使用壽命有限的無形資產，攤銷方法由年限平均法變更為產量法，按會計估計變更處理【補充例題6-12?單選題】2015年1月1日，甲公司自行研發的一項非專利技術達到預定可使用狀態并立即投入使用，累計研究支出為10萬元，開發支出90萬元（其中符合資本化條件的支出為80萬元），該專利技術的使用壽命無法合理確定，當年年末的可收回金額為70萬元，甲公司對該項專利技術應當確認的資

11、產減值損失為（）萬元。A.10B.40C.20D.30【例6-4】2X16年1月1日，甲公司將某商標權出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含稅租金150000元，甲公司為增值稅一般納稅人，應繳納的增值稅為9000元（適用的增值稅稅率為6%）,在出租期間內甲公司不再使用該商標權，該商標權系甲公司2X15年1月1日購入的，初始入賬價值為1800000元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷，假定按年攤銷商標權，且不考慮增值稅以外的其他稅費。【答案】甲公司的賬務處理為：（1）每年取得租金（2）按年對該商標權進行攤銷【例6-5】甲企業為增值稅一般納稅人，出售一項商標權，所得的不含稅價款為12000

12、00元，應繳納增值稅72000元（適用的增值稅稅率為6%不考慮其他稅費）。該商標權成本為3000000元，出售時已攤銷金額為1800000元，已計提的減值準備為300000元。【答案】甲企業的賬務處理為：【例6-6】甲企業原擁有一項非專利技術，采用直線法進行攤銷，預計使用期限為10年，現該項非專利技術已被內部研發成功的新技術所替代，并且根據市場調查，用該非專利技術生產的產品已沒有市場，預期不能再為企業帶來任何經濟利益，故應當予以轉銷，轉銷時，該項非專利技術的成本為9000000元，已攤銷6年，累計計提減值準備2400000元，該項非專利技術的殘值為0。假定不考慮其他相關因素。【答案】甲企業的賬

13、務處理為：4/12中級會計實務2019會計考試輔導【補充例題6-13?單選題】（2010年）下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。A.將自創的商譽確認為無形資產B,將已轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務成本C.將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產賬面價值計入管理費用D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權單獨確認為無形資產【補充例題6-14?多選題】下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.用于建造廠房的土地使用權的賬面價值應計入所建廠房的建造成本B.使用壽命不確定的無形資產應于每年年末進行減值測試C.服務于產品生產的專利權的價值攤銷應計入制造費用D.內部研

14、發項目研究階段發生的支出不應確認為無形資產【補充例題6-15?多選題】下列關于無形資產的會計處理中，正確的有（）。A.超過正常信用期分期付款且具有融資性質的購入無形資產，應按購買價款的現值確定其成本B.使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要攤銷，但至少應于每年年末進行減值測試C.外購土地使用權及建筑物的價款難以在兩者之間進行分配時，應全部作為無形資產入賬D.企業合并中形成的商譽應確認為無形資產【補充例題？判斷題】（2017年）無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益的，企業應當將其賬面價值轉入當期損益。（）5/12中級會計實務2019會計考試輔導答案與解析【補充例題6-1?單選題】（2012

15、年）房地產開發企業用于在建商品房的土地使用權，在資產負債表中應列示的項目為（）。A.存貨B.固定資產C.無形資產D.投資性房地產【答案】A【解析】企業取得的土地使用權，應區分以下情況處理：（1）通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產；（2）但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按照投資性房地產進行會計處理；（3）房地產開發企業用于在建商品房的土地使用權則應作為企業的存貨核算。因此A選項正確。【補充例題6-2?判斷題】（2015年）企業將土地使用權用于自行開發建造自用廠房的，該土地使用權與廠房應分別攤銷和提取折舊。（）【答案】V【解析】土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，

16、土地使用權的賬面價值不與土地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。【補充例題6-3?判斷題】（2018年）甲企業購入一項土地使用權并用于開發建造一棟自用廠房，該土地使用權的取得成本應當計入廠房的建造成本（）【答案】X【解析】甲企業購入一項土地使用權并用于開發建造一棟自用廠房，該土地使用權應作為無形資產核算，在廠房建造期間將無形資產的攤銷計入廠房的成本，建造完成后無形資產的攤銷計入當期損益。土地使用權在廠房建造期間的攤銷額，計入廠房的建造成本，【補充例題6-4?單選題】（2014年）甲公司自行研發一項新技術，累計發生研究開發支出800萬元

17、，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發成功后向國家專利局提出專利權申請并獲得批準，實際發生注冊登記費8萬元；為使用該項新技術發生的有關人員培訓費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產的入賬價值為（）萬元。A.508B.514C.808D.814【答案】A【解析】甲公司該項無形資產入賬價值=500+8=508（萬元），為使用該項新技術發生的有關人員培訓費計入當期損益，不構成無形資產的開發成本。表6-1內部研究開發費用的會計處理資本化支出費用化支出發生借：研發支出一一資本化支出貸：原材料/銀行存款/借：研發支出一一費用化支出貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬等6/122019會計考試輔

18、導中級會計實務支出應付職工薪酬等何時結轉達到預定用途時結轉借：無形資產貸：研發支出一一資本化支出【特別提示】資產負債表日可以有余額，填列在“開發支出”內每期期末結轉借：管理費用貸：研發支出一一費用化支出【特別提示】資產負債表日無余額(“研發費用”)【例6-1】2X16年1月1日，甲公司的董事會批準研發某項新型技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。2X17年1月31日，該項新型技術研發成功并已經達到預定用途。研發過程中所發生的直接相關的必要支出情況如下：(1) 2X16年度發生材料費用9000000元，人工費用4500000元

19、，計提專用設備折舊750000元，以銀行存款支付其他費用3000000元，總計17250000元，其中符合資本化條件的支出為7500000元。(2) 2X17年1月31日前發生材料費用800000元，人工費用500000元，計提專用設備折舊50000元，其他費用20000元，總計1370000元。【答案】甲公司的賬務處理：(1) 2X16年度發生研發支出借：研發支出一一XX技術一一費用化支出9750000(倒擠)資本化支出7500000貸：原材料9000000應付職工薪酬4500000累計折舊750000銀行存款3000000(2) 2X16年12月31日，將不符合資本化條件的研發支出轉入當期

20、管理費用借：管理費用一一研究費用9750000貸：研發支出一一XX技術一一費用化支出9750000(3) 2X17年1月份發生研發支出借：研發支出一一XX技術一一資本化支出1370000貸：原材料800000應付職工薪酬500000累計折舊50000銀行存款20000(4) 2X17年1月31日，該項新型技術已經達到預定用途借：無形資產XX技術8870000(7500000+1370000)貸：研發支出一一XX支出一一資本化支出8870000【補充例題6-5?多選題】(2017年)下列關于企業內部研發支出會計處理的表述中，正確的有()。A.開發階段的支出，滿足資本化條件的，應予以資本化B.無法

21、合理分配的多項開發活動所發生的共同支出，應全部予以費用化C.無法區分研究階段和開發階段的支出，應全部予以費用化D.研究階段的支出，應全部予以費用化7/122019會計考試輔導中級會計實務【答案】ABCD【解析】選項A,開發階段的支出滿足條件資本化的，計入無形資產成本；選項B,在企業同時從事多項開發活動的情況下，所發生的支出同時用于支持多項開發活動的，無法合理分配的，應予以費用化計入當期損益，不計入開發活動的成本；選項C,無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益（管理費用）；選項D,研究階段的有關支出，應當在發生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。【補充例題6-6?

22、多選題】（2018年）下列各項滿足資本化條件后的企業內部的研發支出，應予以資本化會計處理的有（）A.開發過程中研發人員支出B.開發過程中正常耗用的材料C.開發過程中所用專利權的攤銷D.開發過程中固定資產的折舊【答案】ABCD【補充例題6-7?多選題】（2012年）企業在估計無形資產使用壽命應考慮的因素有（）。A.無形資產相關技術的未來發展情況B.使用無形資產產生的產品的壽命周期C.使用無形資產生產的產品市場需求情況D.現在或潛在競爭者預期將采取的研發戰略【答案】ABCD【解析】如果未來期間技術更新特別快，或是用無形資產生產產品周期短，會很快更新，這些都是估計無形資產使用壽命時要考慮的因素，都會

23、使無形資產使用壽命相應的縮短。【補充例題6-8?多選題】（2014年）下列關于使用壽命有限的無形資產攤銷的表述中，正確的有（）。A.自達到預定用途的下月起開始攤銷B.至少應于每年年末對使用壽命進行復核C.有特定產量限制的經營特許權，應采用產量法進行攤銷D.無法可靠確定與其有關的經濟利益預期消耗方式的，應采用直線法進行攤銷【答案】BCD【解析】選項A,無形資產應自達到預定用途的當月開始攤銷。【例6-2】2X16年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術用于產品生產，支付價款75000000元,款項已支付，該項專利技術法律保護期間為15年，公司預計運用該專利生產的產品在未來10年內會為公司帶來經

24、濟利益，假定這項無形資產的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。（假定不考慮相關稅費）【答案】甲公司的賬務處理如下：（1）取得無形資產時借：無形資產專利權75000000貸：銀行存款75000000（2）按年攤銷時借：制造費用一一專利權攤銷7500000（75000000+10年）貸：累計攤銷75000008/122019會計考試輔導中級會計實務2X18年1月1日（已經使用了2年），就上述專利技術，第三方向甲公司承諾在3年內以其最初取得時公允價值的60%勾買該專利技術，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內將其出售給第三方，為此，甲公司應當在2X18年變更該項專利技術的估計使用壽命為3年，

25、變更凈殘值為45000000元（75000000X60%,并按會計估計變更進行處理。2X18年該項無形資產的攤銷金額為5000000元，即（75000000-7500000X2-45000000）+3甲公司2X18年對該項專利技術按年攤銷的賬務處理為：借：制造費用一一專利權攤銷5000000貸：累計攤銷5000000【補充例題6-9?單選題】（2013年）2X13年1月1日，甲公司某項特許使用權的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準備60萬元。預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2X13年1月甲公司該項特許使用權應攤銷的金額為（）萬元。A.1

26、2.5B.15C.37.5D.40【答案】A【解析】甲公司該項特許使用權2X13年1月應攤銷的金額=（960-600-60）+2X1/12=12.5（萬元），選項A正確。【例6-3】2X16年1月1日，甲公司自行研發的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態，累計研究支出為800000元，累計開發支出為2500000元（其中符合資本化條件支出為2000000元）。有關調查表明，根據產品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該非專利技術將在不確定的期間內為企業帶來經濟利益。由此，該非專利技術可視為使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷。2X17年年底，甲公司對該項非專利技術按照資產減值

27、的原則進行減值測試，經測試表明其已發生減值。2X17年年底，該非專利技術的可收回金額為1800000元。【答案】甲公司的賬務處理為：（1） 2X16年1月1日，非專利技術達到預定用途借：無形資產一一非專利技術2000000貸：研發支出一一資本化支出2000000（2） 2X17年12月31日，非專利技術發生減值借：資產減值損失一一非專利技術200000（2000000-1800000）貸：無形資產減值準備一一非專利技術200000【補充例題6-10?單選題】（2009年）下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。A.當月增加的使用壽命有限的無形資產從下月開始攤銷B.無形資產攤銷方法應當反

28、映其經濟利益的預期消耗方式C.價款支付具有融資性質的無形資產以總價款確定初始成本D.使用壽命不確定的無形資產應采用年限平均法按10年攤銷【答案】B9/122019會計考試輔導中級會計實務【解析】選項A,使用壽命有限的無形資產當月增加當月開始攤銷；選項C,具有融資性質的分期付款購入無形資產，初始成本以購買價款的現值為基礎確定；選項D,使用壽命不確定的無形資產無須進行攤銷。因此選項ACD不正確。【補充例題6-11?多選題】（2018年）下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產，至少應于每年年末進行減值測試B.無形資產計提的減值準備，在以后期間可以轉回C.使用

29、壽命不確定的無形資產，不應進行攤銷D.使用壽命有限的無形資產，攤銷方法由年限平均法變更為產量法，按會計估計變更處理【答案】ACD【解析】選項B,無形資產計提的減值準備在以后持有期間不可以轉回。【補充例題6-12?單選題】2015年1月1日，甲公司自行研發的一項非專利技術達到預定可使用狀態并立即投入使用，累計研究支出為10萬元，開發支出90萬元（其中符合資本化條件的支出為80萬元），該專利技術的使用壽命無法合理確定，當年年末的可收回金額為70萬元，甲公司對該項專利技術應當確認的資產減值損失為（）萬元。A.10B.40C.20D.30【答案】A【解析】無形資產的入賬價值為80萬元，可收回金額為70

30、萬元，甲公司對該項專利技術應當確認的資產減值損失為=80-70=10（萬元）。【例6-4】2X16年1月1日，甲公司將某商標權出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含稅租金150000元，甲公司為增值稅一般納稅人，應繳納的增值稅為9000元（適用的增值稅稅率為6%）,在出租期間內甲公司不再使用該商標權，該商標權系甲公司2X15年1月1日購入的，初始入賬價值為1800000元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷，假定按年攤銷商標權，且不考慮增值稅以外的其他稅費。【答案】甲公司的賬務處理為：（1）每年取得租金借：銀行存款159000貸：其他業務收入一一出租商標權150000應交稅費一一應交增值

31、稅（銷項稅額）9000（150000X6%）（2）按年對該商標權進行攤銷借：其他業務成本一一商標權攤銷120000（1800000+15）貸：累計攤銷120000【例6-5】甲企業為增值稅一般納稅人，出售一項商標權，所得的不含稅價款為1200000元，應繳納增值稅72000元（適用的增值稅稅率為6%不考慮其他稅費）。該商標權成本為3000000元，出售時已攤銷金額為1800000元，已計提的減值準備為300000元。【答案】甲企業的賬務處理為：借：銀行存款127200010/122019會計考試輔導累計攤銷中級會計實務1800000無形資產減值準備一一商標權300000貸：無形資產一一商標權3000000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）72000資產處置損益300000（倒擠）【例6