1、提高我國電信企業成本核算和成本經管的水平近年來，隨著世界經濟的進一步放緩，企業領導和經管者所面臨的最具挑戰性的問題不是“如何成功”而是“如何持續成功”，據美國生產力協會的一項調查報告顯示：二十世紀世界各大公司把“成長”放在第一位，而在二十一世紀，他們卻把“成本”放在了第一位，可見企業對成本的控制和經管已經引起國外企業的高度重視，它是持續成功的關鍵因素之一。1電信行業從壟斷到競爭性經營的轉變，使政府及企業對企業成本核算及經管提出了更高的要求與制造業相比，電信企業的成本經管似乎更為復雜，因為實施成本經管的前提必須先有準確的成本信息做依據，而共同成本占較大比例這一電信行業的特點，使得電信成本在部門及

2、業務間進行準確分配非常困難。在電信行業壟斷經營時期，成本問題并不突出，因為不管是政府還是電信企業自身，對企業成本要求都不高，缺乏降低成本的動力。但在市場競爭以后，情況發生了很大的變化。為實現公平競爭，防止交叉補貼，各國電信管制機構加強了資費管制，要求主導電信企業提供準確的管制業務成本數據；電信企業的經管者也越來越強烈地感受到了擁有各種資源的競爭者進入電信市場后帶來的壓力，開始思考如何才能降低成本，提高效率？如何有針對性地制定價格策略？不同業務的盈利性如何等問題。這些問題的解決必須有詳細、準確的成本信息做支持，以往傳統的成本核算及成本經管體系的缺陷逐步暴露出來，因此在政府及企業自身經營經管的雙重

3、壓力下，國外電信企業開始紛紛建立新的成本核算和成本經管體系作業成本法和作業成本經管，這就是作業成本法/作業經管在二十世紀九十年代，世界電信市場自由化后，在國外電信企業中得到了廣泛應用的原因。據了解，到目前為止，已經采用作業成本經管的電信公司主要有：美國的AT&TBellsouth、Worldconi英國的BT、巴西的CTBCTelecom、葡萄牙的PortugalTelecom以及西班牙等歐洲一些電信公司。2作業成本核算及作業經管的簡單介紹作業成本法（ActMty-BasedCosting,簡稱ABC的基本思想早在二十世紀30年代末就形成了，最初應用在制造業，進入二十世紀90年代，被越來越多的

4、銀行、電信、電力、政府機構，醫院等服務行業所接受，而且從服務行業間接成本占較大比例的成本構成特點看，服務業似乎更適合應用作業成本法。美國成本經管專家庫金斯把ABC!容為透光鏡，通過它可看清企業的各種成本。實際上，由于決策者無法簡單地用會計簿記的成本信息來支持其決策，因此需要一個成本轉換器（即成本計算方法）將會計簿記的成本信息轉換為與決策相關的成本信息，以滿足決策者的需要，而ABCIU正是起到了這個信息轉換的作用。ABC計算成本的基本原理是將資源成本通過資源成本動因追溯到作業，再將作業成本通過作業成本動因追朔到產品、服務和用戶等成本對象。如下圖所示圖中資源消耗即為工資、福利、折舊等企業的所有成本

5、；作業是指可重復進行的，消耗一定資源的特定范圍的工作，如維護光纖；成本動因則是引發成本的特征事項，反映了成本分配因果關系，如維護光纖的數目就是維護光纖作業的作業成本動因。ABC使用資源動因和作業動因追溯成本，而傳統成本計算方法主要采用分攤的方法。成本分配主要有三種方法：直接追溯、動因追溯和分攤，分攤方法最不準確。作業成本法強調直接追溯和動因追溯，因此大大提高了成本分攤的準確性。作業經管(Activitybased-management)是基于作業成本法的一種全系統范圍的，集中化的經管方法，以提高顧客享用價值，增加企業利潤為目的。它在作業成本法計算出的成本信息的基礎之上，進行深入地成本鏈分析，包

6、括動因分析，作業分析等，得出有利于企業決策的結果(如下圖所示)，指導企業有效地執行必要的作業，消除那些不能產生顧客價值的作業，從而達到降低成本，提高效率的目的。總之，傳統的以產品為中心的成本計算方法僅僅是為計算成本而計算成本。作業成本計算法從以“產品”為中心轉移到以“作業”為中心上來，把著眼點與著重點放在成本發生的前因和后果上，以作業為核心，以資源流動為線索，以成本動因為媒介，對最終產品形成過程中所發生的作業成本進行有效控制。因此可以將ABC/ABM系統理解為成本計算與成本經管相結合的“全面成本經管系統”。3作業經管給企業帶來的利益有人把作業經管比喻成企業決策的基石，這一點從1998年對國外企

7、業使用作業經管的統計中可以清晰地看出。作業經管在企業經營經管及決策中的作用應用項目使用者應用范圍產品成本7594過程改進34%目標成本5柳成本控制造自造購買分析6796商業流程再造70%成本預算8594運營評價73%價格橫到6794標準產品贏利性分析7894預算68%業務贏利性分析5194庫存評估41%用戶嬴利性分析58K資料來源：ArthurAndersen,Janury1998作業經管在企業經營經管及決策中的作用總體看，ABC/ABM已經深入到企業經營經管及決策的各個方面，其中，將作業經管用于成本控制目的的，占企業總數的89%,其次是成本預算目的，占85%,其它主要還有過程改進、運營評價、

8、產品盈利性分析等。(1)為業務定價提供準確詳細的成本信息由于電信網絡的特點，任何成本計算方法都不可能百分之百準確地計算出電信成本，作業成本法就是一種提高成本數據準確度的計算方法。它可揭示不同業務對成本的影響、不同業務量對成本的影響、不同用戶對成本的影響等，它與傳統的成本計算方法相比，能夠提供更為準確的成本信息。(2)有利于業務效益分析成本和收入是分析電信業務效益的基礎，如果業務成本計算錯誤，很可能將虧損的業務算成盈利，將盈利的業務當成虧損，錯誤地制定業務發展策略，給企業造成重大損失，據國外統計，采用作業成本法后重新對業務進行盈利性分析，可以發現大約有20-30%的盈利性業務是虧損的，因此采用作

9、業成本法可以最大限度地避免這種決策失誤。傳統計算方法與ABM方法下業務盈利性分析示意圖(3)為投資決策提供信息由于ABCM以提供作業成本，可根據以往計算出的作業成本數據，較準確地計算投資工程的總成本，為投資決策提供依據。(4)為實施作業成本經管打下基礎實施作業經管(ABM是實施ABC的一個重要目的。目前，普遍認為作業經管是現代成本控制的核心和靈魂，它關注作業的經營經管責任，強調整個系統業績的最大化，它使企業經管深入到作業水平，通過對作業的分析，執行必要的有效作業，減少無價值作業，降低業務或部門成本，全面提高企業生產經營整體的經濟效益。通過ABC實施ABM有助于企業擺脫經管落后的束縛，縮小與國際

10、一流企業之間的經管差距，提高國際競爭力。(5)為企業預算提供作業成本信息通過對作業成本的分析，可以進行基于作業的成本預算，作業預算是ABC勺高級應用，作業成本預算不僅可以大大提高成本預算的準確度，而且可以將預算與提高企業的運營效率結合起來。(6)為企業的業績評價提供依據。作業成本經管可有效地和職工的業績考核相結合，通過以作業為單位進行責任成本考核，將職工的獎懲與其作業責任成本掛鉤，既達到了推行責任成本的目的，又調動了企業員工的積極性、創造性和合作精神。(7)為企業建立成本數據庫國外電信企業基本都建有自己的成本數據庫。實施ABC/ABMB,可利用ABC/ABMI供的數據建立企業的成本數據庫，向企

11、業提供最新的成本數據及成本分析報告。更為重要的是，成本數據庫中的數據可以和其它電信公司的成本數據進行比較，有利于企業發現成本差距，有的放矢地實施成本經管和成本控制。總之，引入ABCt立作業成本核算體系，不僅可以為企業提供準確和詳細的成本信息，更為重要的是可以利用ABC(統進行作業分析、業務流程重組、績效考核、客戶盈利能力分析及預測等，全面提高經管者的決策和分析能力。5我國電信企業應引入作業成本法及作業成本經管(1)從我國電信企業的自身經營角度看目前我國電信行業仍沿用著傳統的專業成本核算體系，在此體系下，電信企業只是核算專業成本，各業務成本則是通過專業成本再來測算。這樣，在核算專業成本時，就存在

12、一個系統誤差（分攤系數確定的誤差），在此基礎上測算業務成本又會出現誤差，最后可能會導致對業務成本的曲解，這種核算體系下提供的成本信息目前已經遠遠不能適應和滿足企業的發展需要，電信企業迫切需要建立一種新的成本核算辦法。尤其是我國加入WTOB,我們將面臨更為激烈的國際競爭。激烈的競爭將對我國電信企業的經營經管提出更高的要求：1）在競爭的市場中，一個公司的成本比競爭對手越高，它的競爭脆弱性就越大，因此我國電信企業需要加強成本經管，以不斷挖掘降低成本的潛力；2）在競爭的市場中，營銷方式也越來越多樣化，需要確定多種定價策略，如普通用戶的定價、大客戶的定價、批發商/轉售商的定價等，這就要求企業能提供更為詳盡的成本信息；3）在競爭的市場中，企業的發展戰略對企業的興衰起著舉足輕重的作用，因此我國電信企業需要明確業務發展方向以及業務的發展策略和競爭策略，這就需要分析各種業務（包括新業務）的贏利狀況、分析采用新技術對企業經濟效益的影響、分析企業價值鏈中各個環節的效益情況，同時也要分析企業的資源情況。（2）從政府管制的