1、2022-4-301 交通運輸企業會計交通運輸企業會計2022-4-302教學目的教學目的 o1、了解了解交通運輸企業的業務特點和會計核交通運輸企業的業務特點和會計核算的特點算的特點o2、掌握掌握交通運輸企業成本的核算交通運輸企業成本的核算o3、掌握掌握交通運輸企業收入的核算。交通運輸企業收入的核算。 交通運輸企業的成本和收入核算交通運輸企業的成本和收入核算 課時：課時：6核心知識點核心知識點2022-4-303瑯東汽車站2022-4-304南寧火車站2022-4-305南寧吳圩機場2022-4-306南寧碼頭2022-4-307o 第一節第一節 運輸企業會計概述運輸企業會計概述o o一、交通

2、運輸企業的含義及其分類一、交通運輸企業的含義及其分類 是指設立在我國境內，行政上具有獨立是指設立在我國境內，行政上具有獨立的組織機構，經濟上實行獨立核算、自負盈的組織機構，經濟上實行獨立核算、自負盈亐，主要從事運送旅客和貨物等經營活動的亐，主要從事運送旅客和貨物等經營活動的物質生產企業。物質生產企業。2022-4-308o （一）公路運輸企業（一）公路運輸企業o o 概念：概念：是指使用汽車和其他運輸工具運送旅是指使用汽車和其他運輸工具運送旅客和貨物的企業。也稱汽車運輸企業?？秃拓浳锏钠髽I。也稱汽車運輸企業。o 特點：特點：公路運輸具有機動靈活、直達、快速、公路運輸具有機動靈活、直達、快速、方

3、便、貨損貨差少、覆蓋面廣、流動分散、服方便、貨損貨差少、覆蓋面廣、流動分散、服務對象多、運輸條件經常發生變化務對象多、運輸條件經常發生變化o 適用情況：適用情況：短途貨物集散和高檔工業品及鮮短途貨物集散和高檔工業品及鮮活貨物的運輸。活貨物的運輸。2022-4-309o（二）水路運輸企業（二）水路運輸企業o o 概念：概念：是指利用船舶、排筏和其他浮運工具，在江河、湖泊、是指利用船舶、排筏和其他浮運工具，在江河、湖泊、水庫、人工水道和海上運送旅客和貨物的企業。水庫、人工水道和海上運送旅客和貨物的企業。o 特點：特點： 運量大、運距長、占地少、耗能少、投資少、成本低運量大、運距長、占地少、耗能少、

4、投資少、成本低o 適用情況：適用情況：大宗、長途貨物和超重、超長、超高、超大件貨大宗、長途貨物和超重、超長、超高、超大件貨物的運輸。遠隔重洋、跨海的大宗運輸和陸島運輸物的運輸。遠隔重洋、跨海的大宗運輸和陸島運輸o 分類：分類：按其通航區域不同，可以分為以下幾類：按其通航區域不同，可以分為以下幾類：o 1內河運輸企業內河運輸企業 o 2沿海運輸企業沿海運輸企業 o 3遠洋運輸企業遠洋運輸企業 o 4海河港口企業海河港口企業 2022-4-3010o（三）鐵路運輸企業（三）鐵路運輸企業 o o 概念：概念：它是以鐵路、通訊信號設施、車站它是以鐵路、通訊信號設施、車站（包括直接為運輸服務的各生產段）

5、機車車輛（包括直接為運輸服務的各生產段）機車車輛互相配套形成輸送能力的企業互相配套形成輸送能力的企業o 特點：特點：安全程度高、運輸速度快、運輸距安全程度高、運輸速度快、運輸距離長、運輸能力大、運輸成本低，且具有污染離長、運輸能力大、運輸成本低，且具有污染小、潛能大、不受天氣條件影響小、潛能大、不受天氣條件影響o 適用情況：適用情況：現行的鐵路貨物運輸種類分為現行的鐵路貨物運輸種類分為整車、零擔、集裝箱三種。整車適于運輸大宗整車、零擔、集裝箱三種。整車適于運輸大宗貨物；零擔適于運輸小批量的零星貨物；集裝貨物；零擔適于運輸小批量的零星貨物；集裝箱適于運輸精密、貴重、易損的貨物。箱適于運輸精密、貴

6、重、易損的貨物。 2022-4-3011o（四）民用航空運輸企業（四）民用航空運輸企業o o 概念：概念：是指使用飛機是指使用飛機(或其他飛行器或其他飛行器)運送人運送人員、物資和郵件的的企業員、物資和郵件的的企業o 特點：特點：受政府的管制較大，屬于國家控制的受政府的管制較大，屬于國家控制的產業；航空運輸的成本昂貴，投資較大；國內產業；航空運輸的成本昂貴，投資較大；國內外航空運輸企業之間的關系非常密切；航空運外航空運輸企業之間的關系非常密切；航空運輸的技術含量高，操作比較復雜輸的技術含量高，操作比較復雜 o 適用情況：適用情況：時間要求高、價值大、體積小的時間要求高、價值大、體積小的物品運輸

7、物品運輸2022-4-3012o（五）管道運輸企業（五）管道運輸企業o o 概念：概念：管道運輸企業是指通過大型鋼管、泵管道運輸企業是指通過大型鋼管、泵站和加壓設備等組成的運輸系統完成運輸工作站和加壓設備等組成的運輸系統完成運輸工作的企業。的企業。o 特點：特點：管道運輸具有運量大（輸油管道可以管道運輸具有運量大（輸油管道可以連續運行連續運行 ）；建設投資相對較小，占地面積少，）；建設投資相對較小，占地面積少，受地理條件限制少；基本不受氣候影響，可以受地理條件限制少；基本不受氣候影響，可以長期穩定運行；設備運行比較簡單，易于就地長期穩定運行；設備運行比較簡單，易于就地自動化和進行集中遙控、沿線

8、不產生噪聲，有自動化和進行集中遙控、沿線不產生噪聲，有利于環境保護；漏失污染少利于環境保護；漏失污染少o 適用情況適用情況：陸上油、氣的運輸：陸上油、氣的運輸2022-4-3013o二、交通運輸企業的業務特點二、交通運輸企業的業務特點 （一）運輸的基本功能是實現旅客和貨物的（一）運輸的基本功能是實現旅客和貨物的位移位移o 交通運輸生產的結果是被運輸對象位置的交通運輸生產的結果是被運輸對象位置的移動，即交通運輸企業的產品是人和貨物場移動，即交通運輸企業的產品是人和貨物場所的變動。所的變動。o 2022-4-3014o（二）運輸活動不改變運輸對象的屬性或形態（二）運輸活動不改變運輸對象的屬性或形態

9、o o 運輸包括生產過程的運輸和流通過程的運輸。運輸包括生產過程的運輸和流通過程的運輸。o在生產過程中，運輸是生產的直接組成部分；在生產過程中，運輸是生產的直接組成部分； 在流通過程中，運輸使生產過程得以繼續和完在流通過程中，運輸使生產過程得以繼續和完成。運輸過程既不改變運輸對象的形狀、數量，成。運輸過程既不改變運輸對象的形狀、數量，也不改變運輸對象的性質。也不改變運輸對象的性質。2022-4-3015（三）運輸產品的生產過程和消費過程同時發生（三）運輸產品的生產過程和消費過程同時發生o 運輸空間、地域和時間都具有極強的依附性運輸空間、地域和時間都具有極強的依附性 ：o 在旅客運輸中，位移直接

10、進入人們的消費領域，在旅客運輸中，位移直接進入人們的消費領域，旅客在隨同運輸工具移動的過程逐步消費；旅客在隨同運輸工具移動的過程逐步消費；o 在貨物運輸中，位移的效用也隨著貨物送達在貨物運輸中，位移的效用也隨著貨物送達而消失。而消失。2022-4-3016o（四）運輸產品位移的計量具有特殊性（四）運輸產品位移的計量具有特殊性o 運輸產品位移的計量，不僅要考慮運輸運輸產品位移的計量，不僅要考慮運輸對象沿運輸線路所經過的路程，而且要考對象沿運輸線路所經過的路程，而且要考慮運輸對象本身的數量慮運輸對象本身的數量旅客的人數或旅客的人數或貨物的重量。所以，貨物的重量。所以，運輸產品的計量單位運輸產品的計

11、量單位是一個復式單位，即人公里、噸公里或換是一個復式單位，即人公里、噸公里或換算噸公里。算噸公里。2022-4-3017 三、交通運輸企業會計核算的特點三、交通運輸企業會計核算的特點o（一）不需要進行在產品和產成品的核算（一）不需要進行在產品和產成品的核算o 交通運輸企業企業的產品是旅客和貨物的位移，交通運輸企業企業的產品是旅客和貨物的位移，只是人和物場所的變動，不具有實物形態，即其生只是人和物場所的變動，不具有實物形態，即其生產過程和銷售過程合并在一起，其生產的完成就是產過程和銷售過程合并在一起，其生產的完成就是銷售的完成。因此，不需要進行在產品和產成品的銷售的完成。因此，不需要進行在產品和

12、產成品的核算。核算。2022-4-3018o（二）存貨和運營成本的核算較為特殊（二）存貨和運營成本的核算較為特殊o 一是交通運輸企業運營時消耗的燃料、輪胎較多，一是交通運輸企業運營時消耗的燃料、輪胎較多，其其存貨核算的重點就是燃料、輪胎存貨核算的重點就是燃料、輪胎，它們并不構成，它們并不構成成品的實體，其領用、攤提的核算有其獨特的方法，成品的實體，其領用、攤提的核算有其獨特的方法，對運營成本的影響較大，這與工商企業的存貨核算對運營成本的影響較大，這與工商企業的存貨核算是不同的；是不同的；o 二是交通運輸企業的成本計算對象和計量單位不二是交通運輸企業的成本計算對象和計量單位不同于其他企業，即要以

13、車船等交通設備的同于其他企業，即要以車船等交通設備的班次、航班次、航次等作為成本計算對象次等作為成本計算對象。同時旅客和貨物的位移不。同時旅客和貨物的位移不僅與數量有關，而且與距離有關，因此其運營成本僅與數量有關，而且與距離有關，因此其運營成本是以運數、距等復合單位來計量的。是以運數、距等復合單位來計量的。2022-4-3019o（三）運營收入的結算和核算較為復雜（三）運營收入的結算和核算較為復雜o 交通運輸企業的生產經營活動具有點多、交通運輸企業的生產經營活動具有點多、線長、流動、分散的特點，而且作業環節多線長、流動、分散的特點，而且作業環節多而復雜，而復雜，管理和核算單位多，導致其結算較管

14、理和核算單位多，導致其結算較為復雜為復雜；o 收入的種類多種多樣，其運營收入往往需收入的種類多種多樣，其運營收入往往需要通過設立在各個特定地點的車站、港口進要通過設立在各個特定地點的車站、港口進行計費、收款，且各種運輸方式的運價、費行計費、收款，且各種運輸方式的運價、費率、收款方式、清算辦法等又各不相同，所率、收款方式、清算辦法等又各不相同，所以以其收入的結算和核算較為復雜。其收入的結算和核算較為復雜。2022-4-3020第二節第二節 公路運輸成本的核算公路運輸成本的核算o一、運輸成本的內容一、運輸成本的內容o（一）費用要素和成本項目（一）費用要素和成本項目o1費用要素費用要素o （1）應付

15、職工薪酬）應付職工薪酬 o （2）外購燃料）外購燃料 o （3）外購輪胎）外購輪胎 o （4）外購材料）外購材料 2022-4-3021o （5）外購周轉材料）外購周轉材料 o （6）折舊）折舊 o （7）修理費）修理費 o （8）養路費）養路費 o （9）其他費用）其他費用 2022-4-3022o2、成本項目、成本項目o（1）車輛費用（）車輛費用（直接費用）直接費用）o 車輛費用是指營運車輛（汽車和掛車，下同）從事車輛費用是指營運車輛（汽車和掛車，下同）從事運輸生產所發生的各項費用。包括：運輸生產所發生的各項費用。包括：o 1）應付職工薪酬。包括職工的基本工資、工資性）應付職工薪酬。包括職

16、工的基本工資、工資性津貼、職工福利費、各種社會保險、住房公積金和非津貼、職工福利費、各種社會保險、住房公積金和非貨幣性福利。貨幣性福利。o 2）燃料。指營運車輛運行中所耗用的各種燃料，）燃料。指營運車輛運行中所耗用的各種燃料，如汽油、柴油等。自動傾卸車輛卸車時所耗用的燃料如汽油、柴油等。自動傾卸車輛卸車時所耗用的燃料也包括在內。也包括在內。2022-4-3023o3）輪胎）輪胎 o4）材料）材料 o5）保修費）保修費 o6）折舊費）折舊費 o7）養路費）養路費 o8）運輸管理費。）運輸管理費。 o9）行車事故損失）行車事故損失 o10）其他費用）其他費用 2022-4-3024o（2）站隊經費

17、）站隊經費o 站隊經費是指車站、車隊為管理和組織運輸站隊經費是指車站、車隊為管理和組織運輸生產所發生的各項管理費用和業務費用。站隊經生產所發生的各項管理費用和業務費用。站隊經費屬于營運間接費用。站隊經費的具體內容包括：費屬于營運間接費用。站隊經費的具體內容包括：o 1）車隊經費）車隊經費 o 2）車站經費）車站經費 2022-4-3025o（二）成本核算的科目設置（二）成本核算的科目設置o公路運輸企業的業務有：運輸、裝卸、堆存、代理等公路運輸企業的業務有：運輸、裝卸、堆存、代理等o成本種類：成本種類：o 運輸成本運輸成本o 裝卸成本裝卸成本o 堆存成本堆存成本o 代理業務成本代理業務成本o 運

18、輸企業各種業務的成本，一般應按月、季、年計算，運輸企業各種業務的成本，一般應按月、季、年計算，并計算從年初起至各月末止的累計成本。并計算從年初起至各月末止的累計成本。2022-4-3026o成本核算的科目設置：成本核算的科目設置：o1、運輸支出、運輸支出核算對象核算對象成本項目成本項目o裝卸支出裝卸支出核算對象核算對象成本項目成本項目o堆存支出堆存支出核算對象核算對象成本項目成本項目 o代理業務支出代理業務支出核算對象核算對象成本項目成本項目o2、輔助營運費用、輔助營運費用XX車間車間o3、營運間接費用、營運間接費用XX車間車間o 2022-4-3027 1、 運輸支出運輸支出 運輸支出運輸支

19、出 發生的企業經營運輸費用發生的企業經營運輸費用 期末轉入期末轉入“主營業務成本主營業務成本”科目科目 結轉后無余額結轉后無余額 本科目應按運輸工具類型（如貨車、客車）及成本項目設置明細科目，進行本科目應按運輸工具類型（如貨車、客車）及成本項目設置明細科目，進行明細分類核算。明細分類核算。 2022-4-3028 2、輔助營運費用、輔助營運費用 輔助營運費用輔助營運費用發生的輔助營運費用發生的輔助營運費用 月末分配轉出月末分配轉出 月末無余額月末無余額比較比較2022-4-3029 3、營運間接費用、營運間接費用 營運間接費用營運間接費用發生站隊經費發生站隊經費 月末分配轉出月末分配轉出 月末

20、無余額月末無余額2022-4-30301、工資和職工社會保險費、住房分積金的分配、工資和職工社會保險費、住房分積金的分配o o借：借： 運輸支出運輸支出客車客車工資工資 o 貨車貨車工資工資 o 輔助營運費用輔助營運費用XX車間車間 o 營運間接費用營運間接費用XX車間車間工資工資 o XX車站車站工資工資 o XX車隊車隊工資工資 o 管理費用管理費用 o 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬2022-4-3031o【例【例61】P93o分配工資費用時，作會計分錄如下：分配工資費用時，作會計分錄如下：o借：運輸支出借：運輸支出客車客車工資工資 16，800o 貨車貨車工資工資 22，400o 輔

21、助營運費用輔助營運費用修理車間修理車間 4，200o 營運間接費用營運間接費用修理車間修理車間工資工資 1，400o 車站車站工資工資 1，400o 車隊車隊工資工資 840o 管理費用管理費用 700o 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 34，100o 社會保險社會保險 10，230 o 住房公積金住房公積金 3，410 2022-4-3032o2燃料費用的分配燃料費用的分配o o 營運車輛、裝卸機械、保修用油等實耗燃料，營運車輛、裝卸機械、保修用油等實耗燃料，應根據當月發料憑證匯總表、車存燃料消耗情應根據當月發料憑證匯總表、車存燃料消耗情況表編制況表編制“燃料消耗情況匯總表燃料消耗

22、情況匯總表”，并據以將，并據以將燃料費用分配到有關分類成本中去。燃料費用分配到有關分類成本中去。2022-4-3033o對客運、貨運車輛的燃料核算：對客運、貨運車輛的燃料核算：o（1）燃料管理制度）燃料管理制度o 一是車存燃料管理：一是車存燃料管理：o 滿油箱制滿油箱制o 盤存制盤存制o二是車耗燃料的管理：路單二是車耗燃料的管理：路單2022-4-3034o（2）燃料的核算）燃料的核算o滿油箱制下：滿油箱制下： 設置設置“燃料燃料” 科目科目A、購入時：（可按實際成本計價，也可按計劃成本計價）、購入時：（可按實際成本計價，也可按計劃成本計價） 如按實際成本計價如按實際成本計價o借：燃料借：燃料

23、 o 貸：銀行存款貸：銀行存款/庫存現金庫存現金如按計劃成本計價如按計劃成本計價:o借：材料采購借：材料采購o 貸：銀行存款貸：銀行存款o借借:燃料燃料o 貸貸:材料采購材料采購o借或貸借或貸:材料成本差異材料成本差異2022-4-3035B、領用、發出時：、領用、發出時： o按計劃成本發出按計劃成本發出o借：借： 運輸支出運輸支出客車客車燃料費燃料費 o 貨車貨車燃料費燃料費 o 輔助營運費用輔助營運費用o 營運間接費用營運間接費用 o 管理費用管理費用 o 貸：燃料貸：燃料2022-4-3036o結轉發出燃料分配的成本差異：結轉發出燃料分配的成本差異：o借：借： 運輸支出運輸支出客車客車燃

24、料費燃料費 o 貨車貨車燃料費燃料費 o 輔助營運費用輔助營運費用o 營運間接費用營運間接費用 o 管理費用管理費用 o 貸：材料成本差異貸：材料成本差異燃料燃料2022-4-3037o習題一習題一 1、答案：、答案：o借：借： 運輸支出運輸支出 客車客車 燃料費燃料費84000o 貨車貨車 燃料費燃料費 98000o 管理費用管理費用 2800o 貸：燃料貸：燃料 184800o結轉發出燃料分配的成本差異結轉發出燃料分配的成本差異o借：運輸支出借：運輸支出客車客車燃料費燃料費840o 貨車貨車燃料費燃料費 980o 管理費用管理費用 28o 貸：材料成本差異貸：材料成本差異燃料燃料 1848

25、2022-4-3038o盤存制下：盤存制下：o燃料燃料車存車存 o 庫存庫存oA、購入時：、購入時：o借：燃料借：燃料庫存庫存1000o 貸：銀行存款貸：銀行存款/庫存現金庫存現金1000oB、領用、發出時：、領用、發出時：o借：燃料借：燃料車存車存 950o 貸：燃料貸：燃料庫存庫存 950o如月初車存如月初車存100元，月末盤點盤存數元，月末盤點盤存數150元，憑以計算本月實際元，憑以計算本月實際耗用數：耗用數：o本月實際耗用數本月實際耗用數=月初車存月初車存+本月領用本月領用-月末車存月末車存o =100+950-150=900o借：借： 運輸支出運輸支出客車或貨車客車或貨車燃料費燃料費

26、 900o 貸：燃料貸：燃料車存車存 9002022-4-3039o習題一習題一2、答案、答案o1、領用、發出時：、領用、發出時：o借：燃料借：燃料車存車存184800o 貸：燃料貸：燃料庫存庫存184800o2、月末計算本月實際耗用數：、月末計算本月實際耗用數：o=月初車存月初車存+本月領用本月領用-月末車存月末車存o客車客車 =（6000+30000-2000）2.8=95200o貨車貨車 =（8000+35000-9000） 2.8=95200o借：運輸支出借：運輸支出- 客車客車- 燃料費燃料費95200o -貨車貨車- 燃料費燃料費 95200o 管理費用管理費用 2800o 貸：燃

27、料貸：燃料 車存車存 1932002022-4-3040結轉發出燃料分配的成本差異：結轉發出燃料分配的成本差異：借：借： 運輸支出運輸支出- 客車客車- 燃料費燃料費952o -貨車貨車- 燃料費燃料費952o 管理費用管理費用 28o 貸：材料成本差異貸：材料成本差異燃料燃料 19322022-4-3041 向左o 一家大公司公開招聘高級財務人員，引來一家大公司公開招聘高級財務人員，引來無數有志者。某君是其中之一。招聘現場設置無數有志者。某君是其中之一。招聘現場設置非常別致，迷宮一般。沒有考官，只有一個個非常別致，迷宮一般。沒有考官，只有一個個指示牌掛在墻上指引：本科及以上畢業向左轉，指示牌

28、掛在墻上指引：本科及以上畢業向左轉，某君向左；名牌大學畢業向左，某君向左；某君向左；名牌大學畢業向左，某君向左；30歲以下向左，某君向左歲以下向左，某君向左幾經周折，到了最幾經周折，到了最后一面墻，上書：不會做假賬者向左，其余向后一面墻，上書：不會做假賬者向左，其余向右。某君整了整領帶，以穩操勝券之勢向左走右。某君整了整領帶，以穩操勝券之勢向左走去，忽然眼前一面寬闊，原來自己已經站在大去，忽然眼前一面寬闊，原來自己已經站在大街上。街上。 2022-4-3042o【例【例62】P93：o根據表根據表63，作會計分錄如下：，作會計分錄如下：借：運輸支出借：運輸支出客車客車燃料費燃料費 91000o

29、 貨車貨車燃料費燃料費 99000o 營運間接費用營運間接費用車站車站燃料燃料 5，000o 車隊車隊 燃料燃料 3，000o 管理費用管理費用 2，000o 貸：燃料貸：燃料車存車存 200，000o2022-4-3043o3.輪胎費用的分配輪胎費用的分配o 營運車輛營運車輛一般按核算期一般按核算期行駛胎公里行駛胎公里計算應計算應負擔的輪胎攤銷額，負擔的輪胎攤銷額，o 管理部門管理部門等車用輪胎一般等車用輪胎一般按實際領用數按實際領用數計計入成本。入成本。o 月終根據有關統計資料（如輪胎攤提費計月終根據有關統計資料（如輪胎攤提費計算表、輪胎發出憑證匯總表等），編制算表、輪胎發出憑證匯總表等）

30、，編制輪胎輪胎消耗分配表消耗分配表，據以將有關的輪胎費用分配到，據以將有關的輪胎費用分配到有關分類成本中去。有關分類成本中去。2022-4-3044o輪胎的核算輪胎的核算o購入：購入：（可按實際成本計價，也可按計劃成本（可按實際成本計價，也可按計劃成本計價）計價） 如按實際成本計價如按實際成本計價o借：輪胎借：輪胎 o 貸：銀行存款貸：銀行存款/庫存現金庫存現金2022-4-3045如按計劃成本計價如按計劃成本計價:o借：材料采購借：材料采購o 貸：銀行存款貸：銀行存款o借借:輪胎輪胎o 貸貸:材料采購材料采購o借或貸借或貸:材料成本差異材料成本差異2022-4-3046o領用、發出：領用、發

31、出：o兩種方法：兩種方法：o1、一次攤銷法、一次攤銷法o領用攤銷：領用攤銷：借：運輸支出借：運輸支出 客車或貨車客車或貨車 輪胎輪胎 管理費用管理費用o 貸：輪胎貸：輪胎 報廢時收回殘料價值報廢時收回殘料價值：借：原材料借：原材料o 貸：管理費用貸：管理費用o 運輸支出運輸支出 客車或貨車客車或貨車 輪胎輪胎 2022-4-30472、按行駛公里預提法（營運車輛大多數用此法）、按行駛公里預提法（營運車輛大多數用此法）預提預提攤銷：攤銷：o借：運輸支出借：運輸支出客車或貨車客車或貨車-輪胎輪胎o 貸：應付賬款貸：應付賬款預提輪胎費用預提輪胎費用補提攤銷額：（報廢時實際行駛里程補提攤銷額：（報廢時

32、實際行駛里程定額里程的）定額里程的） o借：運輸支出借：運輸支出客車或貨車客車或貨車-輪胎輪胎 o 貸：應付賬款貸：應付賬款預提輪胎費用預提輪胎費用2022-4-3048報廢報廢 ： 收回殘料價值：收回殘料價值：借：原材料借：原材料o 貸：運輸支出貸：運輸支出客（貨）車客（貨）車-輪胎輪胎領用新輪胎領用新輪胎 o借：應付賬款借：應付賬款預提輪胎費用預提輪胎費用o 貸：輪胎貸：輪胎2022-4-3049o【例【例63】 P94： o 本月份企業車站公務車領用輪胎本月份企業車站公務車領用輪胎2條，每條，每條輪胎的計劃價格為條輪胎的計劃價格為450元，材料成本差異率元，材料成本差異率為為2。2022

33、-4-3050o根據以上資料，作會計分錄如下：根據以上資料，作會計分錄如下：o（1）o借：運輸支出借：運輸支出客車客車輪胎輪胎45000o 貨車貨車輪胎輪胎 72000o 貸：應付賬款貸：應付賬款預提輪胎費用預提輪胎費用 117900 o（2）o借：營運間接費用借：營運間接費用車站車站輪胎輪胎 918 o 貸：輪胎貸：輪胎 900 o 材料成本差異材料成本差異車站車站輪胎輪胎 182022-4-3051o4.材料費用的分配材料費用的分配o 月末，汽車運輸企業應根據月末，汽車運輸企業應根據“材料發出匯總表材料發出匯總表”編制編制“材料材料費用分配表費用分配表”，并據以將有關材料費用計入各有關分類

34、成本。，并據以將有關材料費用計入各有關分類成本。o借：運輸支出借：運輸支出客車客車材料費材料費 o 貨車貨車材料費材料費 o 輔助營運費用輔助營運費用XX車間車間 o 營運間接費用營運間接費用車站經費車站經費材料費材料費 o 車隊經費車隊經費材料費材料費 o 管理費用管理費用 o 貸：原材料貸：原材料o 計劃成本計價的，月末還要計算結轉發出材料分配的材料計劃成本計價的，月末還要計算結轉發出材料分配的材料成本差異。成本差異。2022-4-3052o【例【例64】 ： o根據表根據表66，作會計分錄如下：，作會計分錄如下：o借：運輸支出借：運輸支出客車客車材料費材料費 1500o 貨車貨車材料費材

35、料費 2000o 輔助營運費用輔助營運費用修理車間修理車間 5000o 營運間接費用營運間接費用車站經費車站經費材料費材料費 500o 車隊經費車隊經費材料費材料費 300o 管理費用管理費用 500o 貸：原材料貸：原材料 98002022-4-3053o5.保修費的分配保修費的分配o 汽車運輸企業的日常保養和小修作業，分為由汽車運輸企業的日常保養和小修作業，分為由車隊車隊保修班進行保修保修班進行保修和由和由公司直屬保養場保修公司直屬保養場保修兩種。兩種。o 1、由車隊保修班進行保修的車輛，其各級保養和、由車隊保修班進行保修的車輛，其各級保養和小修費用包括領用材料、配件、低值易耗品等，一般小

36、修費用包括領用材料、配件、低值易耗品等，一般可以全部直接計入運輸成本，對于客貨混合車隊，?？梢匀恐苯佑嬋脒\輸成本，對于客貨混合車隊，保修班發生的共同性費用，可按營運車日比例分配計入修班發生的共同性費用，可按營運車日比例分配計入客、貨車運輸成本?？?、貨車運輸成本。o 2、由公司直屬保養場包修可視同輔助生產進行核、由公司直屬保養場包修可視同輔助生產進行核算，保修費的分配將在本節的算，保修費的分配將在本節的“輔助營運費用的分配輔助營運費用的分配”中介紹。車隊可根據內部結算價格計入客、貨車運輸中介紹。車隊可根據內部結算價格計入客、貨車運輸成本，或直接計入管理費用。成本，或直接計入管理費用。2022-

37、4-3054o6.折舊費的分配折舊費的分配o 汽車運輸企業車輛折舊一般是按工作量計提，即按實際行汽車運輸企業車輛折舊一般是按工作量計提，即按實際行駛千車公里計算折舊額。其計算公式如下：駛千車公里計算折舊額。其計算公式如下：o 折舊提取額千車公里折舊費折舊提取額千車公里折舊費實際行駛千車公里實際行駛千車公里o車輛折舊應按不同車型分別計算，月末編制車輛折舊應按不同車型分別計算，月末編制“固定資產折舊固定資產折舊費用分配表費用分配表”， 然后據以分配計入各有關分類成本。然后據以分配計入各有關分類成本。o借：運輸支出借：運輸支出客車客車折舊費折舊費 o 貨車貨車折舊費折舊費 o 營運間接費用營運間接費

38、用車站或車隊經費車站或車隊經費折舊費折舊費 o 管理費用管理費用折舊費折舊費 貸：累計折舊貸：累計折舊o 2022-4-3055o 【例【例65】汽車運輸公司】汽車運輸公司2010年年6月的折舊費用分配月的折舊費用分配表，如表表，如表67所示：所示：o根據表根據表67，作會計分錄如下：，作會計分錄如下：o借：運輸支出借：運輸支出客車客車-折舊費折舊費 11000o 貨車貨車-折舊費折舊費 20000o 營運間接費用營運間接費用修理車間修理車間折舊費折舊費3500 o 車站車站折舊費折舊費 2100o 車隊車隊折舊費折舊費 1200o 管理費用管理費用折舊費折舊費 6000 貸：累計折舊貸：累計

39、折舊 438002022-4-3056o7.養路費的分配養路費的分配o 汽車運輸企業交納的養路費是由企業汽車運輸企業交納的養路費是由企業按客貨按客貨收入的一定比例計算的收入的一定比例計算的。o借：運輸支出借：運輸支出客車客車養路費養路費 o 貨車貨車養路費養路費 o貸：其他應付款貸：其他應付款應付養路費應付養路費2022-4-3057o其換算公式如下：其換算公式如下：o客車收入客車收入o（客運平均單位收入（客運平均單位收入客車旅客周轉量）客車旅客周轉量）o（貨運平均單位收入（貨運平均單位收入客車貨物周轉量）客車貨物周轉量）o貨車收入貨車收入o（貨運平均單位收入（貨運平均單位收入貨車貨物周轉量）

40、貨車貨物周轉量）o（客運平均單位收入（客運平均單位收入貨車貨物周轉量）貨車貨物周轉量）2022-4-3058o【例【例66】表】表68所示：所示：o根據表根據表68，作會計分錄如下：，作會計分錄如下：o借：運輸支出借：運輸支出客車客車養路費養路費148125o 貨車貨車養路費養路費249375o貸：其他應付款貸：其他應付款應付養路費應付養路費397500o2022-4-3059o8.其他車輛費用的分配其他車輛費用的分配o o包括：運輸管理費、行車事故損失、其他費用包括：運輸管理費、行車事故損失、其他費用等車輛費用等車輛費用o借：運輸支出借：運輸支出客車客車運輸管理費運輸管理費 行車事故損失行車

41、事故損失 其他費其他費 o 貨車貨車運輸管理費運輸管理費 行車事故損失行車事故損失 其他費其他費 貸：銀行存款貸：銀行存款 等等2022-4-3060o【例【例67】汽車運輸公司】汽車運輸公司2010年年6月發生的運輸月發生的運輸管理費、行車事故損失、其他費用如表管理費、行車事故損失、其他費用如表69所所示：這些費用均已通過銀行存款支付。示：這些費用均已通過銀行存款支付。o 根據表根據表69，作會計分錄如下：，作會計分錄如下：借：運輸支出借：運輸支出客車客車運輸管理費運輸管理費 3500 行車事故損失行車事故損失10000 其他費其他費 7000o 貨車貨車運輸管理費運輸管理費 5000 行車

42、事故損失行車事故損失 5000 其他費其他費 8000 貸：銀行存款貸：銀行存款 38500 2022-4-3061 不能容忍不能容忍 o 某人在領工資時發現少了一塊錢。他勃然大某人在領工資時發現少了一塊錢。他勃然大怒地去責問會計。怒地去責問會計。 會計說：會計說：“上個月我多給了你一塊錢，你惱上個月我多給了你一塊錢，你惱火了嗎？火了嗎？” 此人厲聲道：此人厲聲道：“偶然一次錯誤是完全可以諒偶然一次錯誤是完全可以諒解的，但我不能容忍這第二次錯誤解的，但我不能容忍這第二次錯誤!” 2022-4-3062o9.輔助營運費用的歸集和分配輔助營運費用的歸集和分配o 汽車運輸企業的輔助營運費用，主要是指

43、汽車運輸企業的輔助營運費用，主要是指為本企業車輛、裝卸機械進行保修作業而設置為本企業車輛、裝卸機械進行保修作業而設置的保養場或車間在供應勞務和生產產品（如制的保養場或車間在供應勞務和生產產品（如制造工具、備件）時所發生的輔助生產費用。輔造工具、備件）時所發生的輔助生產費用。輔助生產部門的生產，與運輸、裝卸生產不同，助生產部門的生產，與運輸、裝卸生產不同，企業應根據輔助生產的具體情況，來組織輔助企業應根據輔助生產的具體情況，來組織輔助營運費用的核算和分配。營運費用的核算和分配。2022-4-3063o（1）輔助營運費用的內容）輔助營運費用的內容o汽車運輸企業的輔助營運費用主要包括以下汽車運輸企業

44、的輔助營運費用主要包括以下內容：內容：o 直接材料直接材料 o 直接人工直接人工 o 輔助管理費用輔助管理費用 2022-4-3064o（2）輔助營運費用歸集）輔助營運費用歸集oA、輔助生產部門耗費的、輔助生產部門耗費的直接材料、直接人工直接材料、直接人工，可由財，可由財會部門根據有關的原始憑證或費用分配表會部門根據有關的原始憑證或費用分配表o 借：輔助營運費用借：輔助營運費用車間車間o 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 、 原材料原材料 等等oB、各輔助生產部門發生的、各輔助生產部門發生的輔助管理費用輔助管理費用，先在，先在“營運營運間接費用間接費用”科目中歸集，月終再將輔助管理費用分配科目

45、中歸集，月終再將輔助管理費用分配計入各該車間提供的各種產品和勞務成本中去計入各該車間提供的各種產品和勞務成本中去o借：輔助營運費用借：輔助營運費用車間車間o 貸：營運間接費用貸：營運間接費用 2022-4-3065o【例【例68】汽車運輸公司的輔助生產部門只有一修理車間。根】汽車運輸公司的輔助生產部門只有一修理車間。根據以上資料，編制甲汽車運輸公司據以上資料，編制甲汽車運輸公司2010年年6月的月的“輔助營運費輔助營運費用明細賬用明細賬”，如表，如表610所示。所示。o 輔助營運費用明細賬輔助營運費用明細賬o 摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工輔助管理費用輔助管理費用合計合計根據表根據表

46、6-650005000根據表根據表6-242004200根據表根據表6-2、表表6-74900（1400+3500）4900500042004900141002022-4-3066o 汽車運輸公司的修理車間耗用的直接材料、汽車運輸公司的修理車間耗用的直接材料、直接人工應編制的會計分錄已在前面介紹過。直接人工應編制的會計分錄已在前面介紹過。至于至于4900元的輔助管理費用，是由營運間接費元的輔助管理費用，是由營運間接費用分配結轉而來的，分配結轉時，作會計分錄用分配結轉而來的，分配結轉時，作會計分錄如下：如下：o借：輔助營運費用借：輔助營運費用修理車間修理車間4900o 貸：營運間接費用貸：營運間

47、接費用修理車間修理車間4900 2022-4-3067o（3）輔營營運費用分配）輔營營運費用分配 o A、制造工具、模具、修理用備件等產品的輔助生、制造工具、模具、修理用備件等產品的輔助生產，應在產品完工入庫時：產，應在產品完工入庫時：o 借：周轉材料借：周轉材料o 貸：輔助營運費用貸：輔助營運費用 o待以后有關部門領用時：待以后有關部門領用時：o 借：運輸支出借：運輸支出o 貸：周轉材料貸：周轉材料2022-4-3068o B、機修、供電等車間生產和提供的修理、機修、供電等車間生產和提供的修理、水、電等產品和勞務所發生的費用，要在受益水、電等產品和勞務所發生的費用，要在受益對象之間按照所耗數

48、量或其他比例分配。對象之間按照所耗數量或其他比例分配。o分配時：分配時：o借：運輸支出借：運輸支出o 貸：輔助營運費用貸：輔助營運費用車間車間 2022-4-3069o 輔助生產部門主要為營運生產部門提供產輔助生產部門主要為營運生產部門提供產品和勞務，但是某些輔助生產部門之間，也可品和勞務，但是某些輔助生產部門之間，也可能相互提供產品和勞務。能相互提供產品和勞務。o 如果數量較小如果數量較小，可以不考慮各輔助生產車，可以不考慮各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況；間之間相互提供產品或勞務的情況；o 如果數量較大如果數量較大，為正確計算輔助生產或務，為正確計算輔助生產或務的成本，則應先在各

49、輔助生產車間之間進行費的成本，則應先在各輔助生產車間之間進行費用的交互分配，然后再向其他部門分配（交互用的交互分配，然后再向其他部門分配（交互分配）。分配）。2022-4-3070o 【例【例69】2010年年6月修理車間總修理工時為月修理車間總修理工時為200小時，其中客車修理耗用小時，其中客車修理耗用120小時，貨車修小時，貨車修理耗用理耗用80小時，則輔助營運費用的分配如下：小時，則輔助營運費用的分配如下：o單位工時費用分配率單位工時費用分配率o輔助營運費用總額輔助營運費用總額總修理工時總修理工時o=14100 200=70.5（元（元/ /工時）工時）o客車應負擔的修理費用客車應負擔的

50、修理費用o客車耗用工時數客車耗用工時數單位工時費用分配率單位工時費用分配率o12070.58460（元）（元）o貨車應負擔的修理費用貨車應負擔的修理費用o貨車耗用工時數貨車耗用工時數單位工時費用分配率單位工時費用分配率o8070.55640（元）（元）2022-4-3071表表611 輔助營運費用分配表輔助營運費用分配表借方科目借方科目分配標準分配標準分配率分配率應分配金額應分配金額運輸支出運輸支出-客車客車-輔助營運費用輔助營運費用12070.58460運輸支出運輸支出-貨車貨車-輔助營運費用輔助營運費用8070.55640合計合計200141002022-4-3072o根據表根據表611，

51、作會計分錄如下：，作會計分錄如下：o借：運輸支出借：運輸支出客車客車輔助營運費用輔助營運費用8460o 貨車貨車輔助營運費用輔助營運費用5640o o 貸：輔助營運費用貸：輔助營運費用修理車間修理車間 14100o根據以上各種費用分配表及有關資料，編制甲根據以上各種費用分配表及有關資料，編制甲汽車運輸公司汽車運輸公司2010年年6月的車輛費用明細賬。月的車輛費用明細賬。2022-4-3073o（五）站隊費用的歸集和分配（五）站隊費用的歸集和分配o o 站隊經費是指車站、車隊工作人員的工資站隊經費是指車站、車隊工作人員的工資及福利費、辦公費、水電費、差旅費及福利費、辦公費、水電費、差旅費o 設有

52、車隊、車站的企業，應按車隊、車站設有車隊、車站的企業，應按車隊、車站設置設置“車隊經費明細賬車隊經費明細賬”、“車站經費明細車站經費明細賬賬”。o 2022-4-3074o1、站隊經費的歸集、站隊經費的歸集o 站隊經費屬于營運間接費用，在費用發生站隊經費屬于營運間接費用，在費用發生時，不能直接計入各成本核算對象，應先通過時，不能直接計入各成本核算對象，應先通過“營運間接費用營運間接費用”科目歸集?？颇繗w集。o借：營運間接費用借：營運間接費用車站車站XX費費 o 車隊車隊XX費費 o 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 o2022-4-3075o 【例【例610】汽車運輸公司的車站、車隊】汽車運輸公司

53、的車站、車隊2010年年6月除發生以上費用外，還發生了以下費用：月除發生以上費用外，還發生了以下費用：o o （1）8日以銀行存款支付車站、車隊辦公用品日以銀行存款支付車站、車隊辦公用品購置費，分別為購置費，分別為2660元和元和2216元。作會計分錄元。作會計分錄如下：如下：o借：營運間接費用借：營運間接費用車站車站辦公費辦公費 2660o 車隊車隊辦公費辦公費 2216o 貸：銀行存款貸：銀行存款 4876o2022-4-3076o（2）10日以銀行存款支付車隊水電費日以銀行存款支付車隊水電費2000元、元、車站水電費車站水電費1500元。作會計分錄如下：元。作會計分錄如下：o借：營運間接

54、費用借：營運間接費用車站車站水電費水電費 2 000o 車隊車隊水電費水電費 1 500o 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 5002022-4-3077o（3）20日報銷車站職工王欣差旅費日報銷車站職工王欣差旅費1 200元。作元。作會計分錄如下：會計分錄如下：o借：營運間接費用借：營運間接費用車站車站差旅費差旅費 1 200o 貸：其他應收款貸：其他應收款王欣王欣 1 200o 根據以上資料及有關的費用分配表，編制根據以上資料及有關的費用分配表，編制甲汽車運輸公司甲汽車運輸公司2009年年6月的車隊經費明細賬。月的車隊經費明細賬。2022-4-3078o2、站隊經費的分配、站隊經費的分配o（1

55、）車隊經費分配）車隊經費分配 分配方法：分配方法： 方法一：按客車、貨車的車輛費用方法一：按客車、貨車的車輛費用即直接費用即直接費用比例分攤比例分攤o 車隊經費總額車隊經費總額車隊經費分配率車隊經費分配率=o 客車、貨車的車輛費用之和客車、貨車的車輛費用之和客車（貨車）應負擔車隊經費客車（貨車）應負擔車隊經費 客車（貨車）的車輛費用客車（貨車）的車輛費用車隊經費分配率車隊經費分配率2022-4-3079o方法二：按客車、貨車的方法二：按客車、貨車的營運車日營運車日比例分攤比例分攤o 車隊經費總額車隊經費總額車隊經費分配率車隊經費分配率=o 客車、貨車車輛的營運車日之和客車、貨車車輛的營運車日之

56、和客車（貨車）應負擔車隊客車（貨車）應負擔車隊經經費費 客車（貨車）的營運車日客車（貨車）的營運車日車隊經費分配率車隊經費分配率2022-4-3080o 2010年年6月車站經費為：月車站經費為： 1400+5000+918+500+2100+2660+2000+1200o =15778 2010年年6月車隊經費為：月車隊經費為：o 840+3000+300+1200+2216+1500o =90562022-4-3081【例【例611】汽車運輸公司】汽車運輸公司2010年年6月客車的營運車日為月客車的營運車日為20，000車日，貨車的營運車日為車日，貨車的營運車日為30，000車日。車日。

57、可知甲汽車運輸公司可知甲汽車運輸公司2009年年6月的車隊經費為月的車隊經費為9056元，元，則客車、貨車應分攤的車隊經費計算如下：則客車、貨車應分攤的車隊經費計算如下： 車隊經費分配率車隊經費分配率=9056（20000+30000） =0.18112（元車日）（元車日）o客車應負擔車隊經費客車應負擔車隊經費o20000 0.18112 3622（元）（元）o貨車應負擔車隊經費貨車應負擔車隊經費o30000 0.18112 5434（元）（元）2022-4-3082借：運輸支出借：運輸支出客車客車營運間接費營運間接費3622o 貨車貨車營運間接費營運間接費5434o 貸：營運間接費用貸：營運

58、間接費用車隊經費車隊經費 90562022-4-3083o（3）車站經費分配）車站經費分配 o o 汽車運輸企業的車站經費，應先按運輸業務汽車運輸企業的車站經費，應先按運輸業務的車輛費用、裝卸和其他業務的直接費用的比的車輛費用、裝卸和其他業務的直接費用的比例分攤。由運輸業務負擔的車站經費應按客車、例分攤。由運輸業務負擔的車站經費應按客車、貨車的車輛費用或營運車日的比例分攤。其計貨車的車輛費用或營運車日的比例分攤。其計算公式可參照車隊經費分配的計算公式。算公式可參照車隊經費分配的計算公式。2022-4-3084o【例【例612】 汽車運輸公司只經營運輸業務，可知甲汽汽車運輸公司只經營運輸業務，可

59、知甲汽車運輸公司車運輸公司2010年年6月的車站經費為月的車站經費為15778元?？蛙?、元。客車、貨車的營運車日如上例。則車站經費的分配如下：貨車的營運車日如上例。則車站經費的分配如下：o車站經費分配率車站經費分配率=15778（20000+30000） =0.31556（元車日）（元車日）o客車應負擔車站經費客車應負擔車站經費o20000 0.31556 6311（元）（元）o貨車應負擔車站經費貨車應負擔車站經費o300000.31556 9467（元）（元）2022-4-3085o借：借： 運輸支出運輸支出客車客車營運間接費用營運間接費用 6311o 貨車貨車營運間接費用營運間接費用946

60、7o 貸：營運間接費用貸：營運間接費用車站經費車站經費 157782022-4-3086o（六）成本計算（六）成本計算o o 汽車運輸企業運輸業務應負擔的車輛費用汽車運輸企業運輸業務應負擔的車輛費用和站隊經費組成汽車運輸總成本。和站隊經費組成汽車運輸總成本。o 汽車運輸總成本分為：汽車運輸總成本分為：o 客車運輸總成本客車運輸總成本o 貨車運輸總成本貨車運輸總成本o 客貨車運輸綜合總成本客貨車運輸綜合總成本 2022-4-3087o成本的計算單位：成本的計算單位：o（一）運輸綜合成本計算單位為（一）運輸綜合成本計算單位為“千換算噸公里千換算噸公里”；o（二）客運成本計算單位為（二）客運成本計算