1、一、總體介紹一、總體介紹l（一）表架結構：（一）表架結構： 15=1+12+215=1+12+2l主表主表 1 1張張l1 1級明細表級明細表 1212張張l2 2級明細附表級明細附表 2 2張張l（二）適用范圍：（二）適用范圍：企業在發生納稅調整時填報企業在發生納稅調整時填報（兩個例外：資產折舊、攤銷及資產損失為發生（兩個例外：資產折舊、攤銷及資產損失為發生涉稅事項就需填報）。涉稅事項就需填報）。A105000納稅調整項目明細表1、視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表2、未按權責發生制確認收入納稅調整明細表3、投資收益納稅調整明細表4、專項用途財政性資金納稅調整明細表5、職工薪酬納

2、稅調整明細表11、政策性搬遷納稅調整明細表10、企業重組納稅調整明細表9、資產損失稅前扣除及納稅調整明細表8、資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表7、捐贈支出納稅調整明細表6、廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表12、特殊行業準備金納稅調整明細表固定資產加速折舊、扣除明細表資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表設計思路設計思路l1 1、展現稅會差異。梳理稅會差異，在老納稅調整表基、展現稅會差異。梳理稅會差異，在老納稅調整表基礎上，平衡覆蓋全面與突出重點的關系，明確列舉了收礎上，平衡覆蓋全面與突出重點的關系，明確列舉了收入類、扣除類、資產類、特殊事項、特別納稅調整共五入類、扣除類、資產類、

3、特殊事項、特別納稅調整共五大類大類3333小類的納稅調整事項。小類的納稅調整事項。l2 2、豐富信息采集，為后續管理、風險管理提供數據支、豐富信息采集，為后續管理、風險管理提供數據支撐。部分調整事項設置了三級明細附表，進行明細信息撐。部分調整事項設置了三級明細附表，進行明細信息的采集，部分表格兼具信息披露功能（如捐贈支出納稅的采集，部分表格兼具信息披露功能（如捐贈支出納稅調整明細表，要求披露捐贈支出的明細信息）。調整明細表，要求披露捐贈支出的明細信息）。設計思路設計思路 3 3、優化表格設計、優化表格設計 一是在申報層級上一是在申報層級上，共設置了三個層級，從三級到二級再，共設置了三個層級，從

4、三級到二級再到一級附表，層層匯總到主表。層次更為清晰順暢。到一級附表，層層匯總到主表。層次更為清晰順暢。 二是在明細附表設計上二是在明細附表設計上，既列示了稅會差異，盡可能多的，既列示了稅會差異，盡可能多的采集涉稅信息，又兼顧了納稅人申報負擔，因此只對重要事項采集涉稅信息，又兼顧了納稅人申報負擔，因此只對重要事項（如企業重組）、跨年度管理事項（如符合條件的專項用途財（如企業重組）、跨年度管理事項（如符合條件的專項用途財政性資金）等進行了明細附表設置。對需要明細數據支撐的，政性資金）等進行了明細附表設置。對需要明細數據支撐的，如專項申報資產損失申報表、加速折舊統計表進行延展，設置如專項申報資產損

5、失申報表、加速折舊統計表進行延展，設置了三級明細附表。了三級明細附表。 1 1、表結構、表結構 舊：1張納稅調整表+7張相關、平行平行申報明細表（廣告費、資產減值準備、資產折舊攤銷、股權投資、公允價值計量、稅收優惠、成本支出 ）VSVS 新：一級納稅調整主表1張 二級納稅調整明細表12張 三級納稅調整明細附表2張 新、舊納稅調整表對比新、舊納稅調整表對比 2 2、表項目、表項目 舊：舊：收入類、扣除類、資產類、準備金調整、房地產預計利潤調收入類、扣除類、資產類、準備金調整、房地產預計利潤調整、特別納稅調整、其他七類整、特別納稅調整、其他七類5151小類小類 VSVS 新：新：收入類、扣除類、資

6、產類、收入類、扣除類、資產類、特殊事項特殊事項、特別納稅調整、其他六、特別納稅調整、其他六類類3636小類小類 新表歸并了調整項目，壓縮納稅調整主表行次，新表歸并了調整項目，壓縮納稅調整主表行次，如將工資、福利等合并為職工薪酬調整、如將工資、福利等合并為職工薪酬調整、將資產折舊、攤銷項目合并。將資產折舊、攤銷項目合并。 增加：增加：投資收益、政策性搬遷、銷售退回投資收益、政策性搬遷、銷售退回傭金、手續費、交易性金融資產初始投資、特殊傭金、手續費、交易性金融資產初始投資、特殊行業準備金、加收利息等列舉調整項目新、舊納稅調整表對比新、舊納稅調整表對比新增事項：企業重組、新增事項：企業重組、政策性搬

7、遷、特殊行業政策性搬遷、特殊行業準備金、房地產開發特準備金、房地產開發特定業務定業務均設置二級明細附表均設置二級明細附表有關項目填報說明有關項目填報說明n本表按照本表按照“收入類調整項目收入類調整項目”、“扣除類調整項目扣除類調整項目”、“資資產類調整項目產類調整項目”、“特殊事項調整項目特殊事項調整項目”、“特別納稅調整特別納稅調整應稅所得應稅所得”、“其他其他”六大項分類填報匯總，計算出納稅六大項分類填報匯總，計算出納稅“調增金額調增金額”和和“調減金額調減金額”的合計數。的合計數。n數據欄分別設置數據欄分別設置“賬載金額賬載金額”、“稅收金額稅收金額”、“調增金調增金額額”、“調減金額調

8、減金額”四個欄次。四個欄次。n賬載金額：納稅人按照國家統一會計制度規定核算的項目金賬載金額：納稅人按照國家統一會計制度規定核算的項目金額。額。n稅收金額：是指納稅人按照稅法規定計算的項目金額。稅收金額：是指納稅人按照稅法規定計算的項目金額。 有關項目填報說明有關項目填報說明l收入類調整項目：收入類調整項目：“調增金額調增金額”反映反映“稅收金額稅收金額”減減“賬載賬載金額金額”0的數額，反之，其絕對值填報在的數額，反之，其絕對值填報在“調減金額調減金額”。l“扣除類調整項目扣除類調整項目”、“資產類調整項目資產類調整項目”：“調增金額調增金額”填報填報 “稅收金額稅收金額”減減“賬載金額賬載金

9、額” 900.5%=41.690* *60%=54,60%=54,故可稅前列支額為故可稅前列支額為41.641.6。納稅調整扣除類：業務招待費支出納稅調整扣除類：業務招待費支出n特例：特例：1 1、從事股權投資業務的企業：其從被投資企業所分配的、從事股權投資業務的企業：其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可按規定的比例計算業務招待費股息、紅利以及股權轉讓收入，可按規定的比例計算業務招待費扣除限額（上述收入即為其主營業務收入）扣除限額（上述收入即為其主營業務收入）n2 2、企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出：、企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出：

10、按實際發生額的按實際發生額的60%60%計入籌辦費在稅前扣除計入籌辦費在稅前扣除n問：籌辦費如何處理？問：籌辦費如何處理？ n企業籌建期的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，可以在開企業籌建期的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。會 企業會計準則企業會計準則：企業發生的業務招待費，不論：企業發生的業務招待費，不論是哪個部門發生的，統一在是哪個部門發生的，統一在管理費用管理費用科目核算。科目核算

11、。 部分企部分企業出于會計核算可理解性原則的要求，將專設的銷售機業出于會計核算可理解性原則的要求，將專設的銷售機構發生的業務招待費放在構發生的業務招待費放在“銷售費用銷售費用”科目核算，將其科目核算，將其余的業務招待費放在余的業務招待費放在“管理費用管理費用”科目核算，對企業會科目核算，對企業會計損益和所得稅沒有產生影響。計損益和所得稅沒有產生影響。發生有差異，主要在于業務招待費支出稅前比例扣除規定發生有差異，主要在于業務招待費支出稅前比例扣除規定納稅調整扣除類：業務招待費支出納稅調整扣除類：業務招待費支出納稅調整扣除類：業務招待費支出納稅調整扣除類：業務招待費支出n“賬載金額賬載金額” ：填

12、報納稅人會計核算計入：填報納稅人會計核算計入當期損益的業務招待費金額；當期損益的業務招待費金額；n“稅收金額稅收金額”：填寫下列孰小值：填寫下列孰小值n“本行第本行第1列列60%”n當年銷售（營業收入）當年銷售（營業收入）5的；的； 納稅調整扣除類：業務招待費支出納稅調整扣除類：業務招待費支出A104000A104000期間費用明細表中業務招待費（銷售費用、管理期間費用明細表中業務招待費（銷售費用、管理費用）與納稅調整表中業務招待費支出賬載金額，基本費用）與納稅調整表中業務招待費支出賬載金額，基本一致（填報一致（填報A103000A103000事業單位、民間非營利組織收入、支事業單位、民間非營

13、利組織收入、支出明細表例外）。出明細表例外）。 納稅調整扣除類：廣告費和業務宣傳費支出納稅調整扣除類：廣告費和業務宣傳費支出稅稅n廣告費和業務宣傳費：當年銷售（營業）收入廣告費和業務宣傳費：當年銷售（營業）收入1515；超；超過部分，準予結轉扣除。過部分，準予結轉扣除。n1 1、計得基數：同業務招待費、計得基數：同業務招待費n2 2、必須符合下列條件：通過工商部門批準的專門機構制、必須符合下列條件：通過工商部門批準的專門機構制作；已實際支付費用，并已取得相應發票；通過一定的作；已實際支付費用，并已取得相應發票；通過一定的媒體傳播。媒體傳播。n廣宣費支出應與贊助支出嚴格區分。贊助支出不得扣除。廣

14、宣費支出應與贊助支出嚴格區分。贊助支出不得扣除。納稅調整扣除類：廣告費和業務宣傳費支出納稅調整扣除類：廣告費和業務宣傳費支出n特例特例:.自自2011年年1月月1日起至日起至2015年年12月月31日止（日止（財稅財稅201248號號）n（1）化妝品制造與）化妝品制造與銷售銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業：當年銷售（營業）收入企業：當年銷售（營業）收入30%；超過部分，準予結轉扣除。；超過部分，準予結轉扣除。n（2）煙草企業：一律不得扣除。）煙草企業：一律不得扣除。n（3）簽訂廣告分攤協議的關聯企業：其中一方發生的廣告費可以）簽訂廣告分攤協議的關

15、聯企業：其中一方發生的廣告費可以另一方扣除；另一方在計算扣除限額時，可不包括分攤來的廣告另一方扣除；另一方在計算扣除限額時，可不包括分攤來的廣告費。費。 n、籌建期發生的廣宣費，可按實際發生額計入籌辦費，并按有籌建期發生的廣宣費，可按實際發生額計入籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。關規定在稅前扣除。納稅調整扣除類：廣告費和業務宣傳費納稅調整扣除類：廣告費和業務宣傳費 例：例：20082008年某居民企業商品銷售收入年某居民企業商品銷售收入20002000萬元，發生現金萬元，發生現金折扣折扣100100萬元，接受捐贈收入萬元，接受捐贈收入100100萬元，轉讓無形資產所有權收入萬元，轉讓無形資產所

16、有權收入2020萬元。該企業當年發生業務招待費萬元。該企業當年發生業務招待費3030萬元，廣宣費萬元，廣宣費320320萬元。萬元。本年可稅前扣除的業務招待費、廣宣費？萬元。本年可稅前扣除的業務招待費、廣宣費？萬元。現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定收入金額現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定收入金額計提基數：計提基數：20002000業務招待費扣除限額：業務招待費扣除限額：200020000.5%0.5%1030103060%60%1818，按，按1010萬萬扣除。扣除。廣宣費扣除限額：廣宣費扣除限額：2000200015%15%300320300第第6行行 第第7行行0第第9

17、行行0第第12行第行第2行行第第13行第行第8行行廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表不分攤情況下，若第不分攤情況下，若第3行行=第第6行行第第7行行0第第9行行8或（或（63）孰小值）孰小值第第12行行29第第13行行89廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表不分攤情況下，若第不分攤情況下，若第3行行10；第；第2年折年折 9/55=16.4%10第第5年折年折 6/55=10.9%10；（；（2018.72019.6）第第6年折年折 5/55=9.1%0，會計多扣，會計多扣,應應納稅調增，轉納稅調增，轉A1050

18、00表第表第38行行第第3列。列。第第3列列0，會計少扣，應，會計少扣，應納稅調減，轉納稅調減，轉A105000表第表第38行行第第4列列稅稅l 條例條例3232條：企業所得稅法損失，指企業在生產經條：企業所得稅法損失，指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。不可抗力因素造成的損失以及其他損失。l企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照

19、國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。l企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。 納稅調整資產類：納稅調整資產類：資產損失資產損失 納稅調整資產類：納稅調整資產類：資產損失資產損失 稅稅一、準予稅前扣除的資產損失：前提是會計上必須已做損失處理一、準予稅前扣除的資產損失：前提是會計上必須已做損失處理1、實際資產損失：實際處置、轉讓資產過程中發生的合理損失。、實際資產損失：實際處置、轉讓資產過程中發生的合理損失。實際發生年度扣

20、除；實際發生年度扣除；2、法定資產損失：雖未實際處置轉讓資產，但按規定條件計算確認的、法定資產損失：雖未實際處置轉讓資產，但按規定條件計算確認的損失。如債權人死亡無法收回的債務等損失。如債權人死亡無法收回的債務等在提交證據資料證明符合條件的年度扣除。在提交證據資料證明符合條件的年度扣除。 資產損失扣除必須先申報，未申報不得扣除資產損失扣除必須先申報，未申報不得扣除納稅調整資產類：納稅調整資產類：資產損失資產損失 稅稅二、資產損失稅前扣除申報管理二、資產損失稅前扣除申報管理1、清單申報：按會計核算科目進行歸類，將匯總清單報稅務機關，、清單申報：按會計核算科目進行歸類，將匯總清單報稅務機關，會計核

21、算資料和納稅資料留存備查。會計核算資料和納稅資料留存備查。商業零售企業：存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、商業零售企業：存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失 2、專項申報：應逐項（筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料、專項申報：應逐項（筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料及其他相關的納稅資料商業零售企業：存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失商業零售企業：存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失；存貨單筆損失超過事，重大案件等非正常因

22、素形成的損失；存貨單筆損失超過500萬元萬元納稅調整資產類：納稅調整資產類：資產損失資產損失 稅稅l三、以前年度的資產損失未在當年扣除的：專項申報扣除三、以前年度的資產損失未在當年扣除的：專項申報扣除l1、實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期、實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。限一般不得超過五年。l2、法定資產損失，應在申報年度扣除。、法定資產損失，應在申報年度扣除。l四、企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅，四、企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅，可在可在追補確認年度追補確認年度企業所

23、得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。后年度遞延抵扣。l實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整損失發生年度的虧損額，再計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并進損失發生年度的虧損額，再計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并進行相應的稅務處理。行相應的稅務處理。 總機構所在地總機構所在地稅務機關稅務機關總機構總機構二級分支機構二級分支機構所在地稅務機關所在地稅務機關二級分支機構二級分支機構（含三級以下）（含三級以下）分支機構上報的資產損分支機構上報的資產損失

24、（清單申報）；跨失（清單申報）；跨地區分支機構打包資產地區分支機構打包資產損失（專項申報）損失（專項申報）總機構自總機構自身資產損身資產損失失納稅調整資產類：納稅調整資產類：資產損失資產損失 總分機構總分機構資產損失資產損失的申報的申報匯報匯報按規定進行按規定進行清單或專項清單或專項申報申報A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表資產損失稅前扣除及納稅調整明細表l適用于發生資產損失稅前扣除項目及納稅調整項目的納適用于發生資產損失稅前扣除項目及納稅調整項目的納稅人填報。稅人填報。l1.1.發生即填報發生即填報。不論是否存在納稅調整，發生資產損。不論是否存在納稅調整，發生資產損失稅前扣除事項

25、均需填報。失稅前扣除事項均需填報。 2.2.本表及附表（本表及附表（50915091表）的損失均以正數填報表）的損失均以正數填報A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表資產損失稅前扣除及納稅調整明細表清單申報：第清單申報：第2 2至至8 8行分別填報相行分別填報相應資產損失類型的會計處理、稅應資產損失類型的會計處理、稅法規定及納稅調整情況。其中法規定及納稅調整情況。其中“賬載金額賬載金額”填報納稅人會計核填報納稅人會計核算計入當期損益的資產損失金額，算計入當期損益的資產損失金額，已經計入存貨成本的正常損耗除已經計入存貨成本的正常損耗除外；外；“稅收金額稅收金額”填報根據稅法填報根據稅法規

26、定允許稅前扣除的資產損失金規定允許稅前扣除的資產損失金額，額，如為所得填負數。如為所得填負數。 專項申報：第專項申報：第10至至13行根據行根據5091表填寫表填寫A105091A105091資產損失資產損失( (專項申報專項申報) )稅前扣除及納稅調整明細表稅前扣除及納稅調整明細表 行次可以增加行次可以增加會計核算計入本年損會計核算計入本年損益的資產損失金額益的資產損失金額 稅法規定計算的發稅法規定計算的發生損失時資產的計生損失時資產的計稅基礎，稅基礎，含損失資含損失資產被轉出的進項稅產被轉出的進項稅處置發生損失的資處置發生損失的資產可收回的殘值或產可收回的殘值或處置收益處置收益 發生資產損

27、失的具發生資產損失的具體項目名稱，應逐體項目名稱，應逐筆逐項填報具體資筆逐項填報具體資產損失明細產損失明細 相關責相關責任人、任人、保險公保險公司賠償司賠償的金額的金額 A105100 A105100 企業重組納稅調整明細表企業重組納稅調整明細表A105100 A105100 企業重組納稅調整明細表企業重組納稅調整明細表l適用于發生企業重組納稅調整項目的納稅人，在企業重組日所屬適用于發生企業重組納稅調整項目的納稅人，在企業重組日所屬納稅年度分析填報。納稅年度分析填報。l對于發生債務重組業務且選擇特殊性稅務處理（即債務重組所得對于發生債務重組業務且選擇特殊性稅務處理（即債務重組所得可以在可以在5

28、個納稅年度均勻計入應納稅所得額）的納稅人，重組日所個納稅年度均勻計入應納稅所得額）的納稅人，重組日所屬納稅年度的以后納稅年度，也在本表進行債務重組的納稅調整。屬納稅年度的以后納稅年度，也在本表進行債務重組的納稅調整。 l除上述債務重組所得可以分期確認應納稅所得額的企業重組外，除上述債務重組所得可以分期確認應納稅所得額的企業重組外，其他涉及資產計稅基礎與會計核算成本差異調整的企業重組，本其他涉及資產計稅基礎與會計核算成本差異調整的企業重組，本表不作調整，在表不作調整，在資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表（A105080）進行納稅調整。）進行納稅調整。 l業業務復

29、雜、表格簡單、分析填報務復雜、表格簡單、分析填報l按照規定的企業重組類型進行分類：債務重組、股權收按照規定的企業重組類型進行分類：債務重組、股權收購、資產收購、企業合并、企業分立。購、資產收購、企業合并、企業分立。1313行行“其中：以非貨幣資產對外投資其中：以非貨幣資產對外投資”目前主要填報上海目前主要填報上海自貿區適用非貨幣資產對外投資進行填報。自貿區適用非貨幣資產對外投資進行填報。詳見企業重組詳見企業重組.PPT.PPTA105100 A105100 企業重組納稅調整明細表企業重組納稅調整明細表A105110 A105110 政策性搬遷納稅調整明細表政策性搬遷納稅調整明細表 l 適用于發

30、生政策性搬遷納稅調整項目的納稅人在完成搬遷年度及以后進行損失分期扣除的年度填報。 政策性搬遷清算表搬遷過程中的差異，本表不調整。（一般無差異） 搬遷過程中稅稅會 企業應按本辦法的要求，就企業應按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業自管理和核算的，應視為企業自行搬遷或商業性搬遷等非政策行搬遷或商業性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得性搬遷進行所得稅處理，不得執行本辦法規定執行本辦法規定 企業在搬遷期間發生的搬遷企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，收入和搬遷支出，可以暫不計可以暫不計入當期應納稅所得額入當期應納稅所得額，而在完，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。支出進行匯總清算。 會計準則解釋第會計準則解釋第3號：公共利益進行搬遷，號：公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形