1、項目七利潤及利潤分配【知識目標知識目標】n 掌握利潤的含義掌握利潤的含義n 掌握利潤分配的內容及程序掌握利潤分配的內容及程序 【重點難點重點難點】n 利潤的核算及其賬務處理利潤的核算及其賬務處理n 利潤分配的程序利潤分配的程序n任務一任務一 利潤總額利潤總額n任務二任務二 利潤分配利潤分配任務一 利潤總額任務一 利潤總額一、利潤總額的構成利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等1.營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加 -銷售費用-財務費用-管理費用- -資產減值損失+公允價值變動收益(-損失)+投資收益(-損失)主營業務收入+其他業

2、務收入主營業務成本+其他業務成本2.利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出3.凈利潤=利潤總額-所得稅費用項目項目行次行次本年金額本年金額上年金額上年金額一、營業收入一、營業收入 減：營業成本減：營業成本 營業稅金及附加營業稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 資產減值損失資產減值損失 加：公允價值變動收益（損失以加：公允價值變動收益（損失以“”填列）填列） 投資收益（損失以投資收益（損失以“”填列）填列） 其中：對聯營企業和合營企業的投資收益其中：對聯營企業和合營企業的投資收益二、營業利潤（虧損以二、營業利潤（虧損以“”填列）填列） 加：營業外收入加：營業外收

3、入 減：營業外支出減：營業外支出 其中：非流動資產處置損失其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損以三、利潤總額（虧損以“”填列）填列） 減：所得稅費用減：所得稅費用四、凈利潤（虧損以四、凈利潤（虧損以“”填列）填列）五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額七、綜合收益總額 利 潤 表編制單位： 年 月 單位：元 營業外收入是指與企業日常經營活動沒有直接關系的各項利得。P188 表4-1二、營業外收入的核算 包括： 1、非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形資產出售利得 2、

4、罰沒利得 3、盤盈利得指對于現金清查盤點中盤盈的現金，報經批準后計入營業外收入的金額 4、捐贈利得指企業接受捐贈產生的利得 5、非貨幣性資產交換利得換出資產為固定資產、無形資產6、債務重組利得重組債務賬面價值超過為清償債務支付對價公允價值之間的差額7、政府補助從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產形成的利得8、無法支付的應付賬款罰沒所得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付賬款等科目設置科目設置營業外收入，（損益類科目）按營業外收入項目設置營業外收入，（損益類科目）按營業外收入項目設置明細賬，期末，營業外收入的余額轉入明細賬，期末，營業外收入的余額轉入“本年利潤本年利潤”科目后

5、無余額科目后無余額v11月月8日，職工小王因違反車間紀律罰款日，職工小王因違反車間紀律罰款100元，罰單已開出元，罰單已開出，罰款尚未交納。，罰款尚未交納。例P189【4-1】【4-2】企業售出一專利權，其原值為40000元，累計攤銷10000 出售收入40000元，款項已收存銀行，應交營業稅2000（未提取減值準備）例：借：銀行存款40000 累計攤銷 10000貸：無形資產 40000應交稅費應交營業稅2000營業外收入8000借：其他應收款小王 100 貸：營業外收入 100例例題甲企業出售倉庫一座，原價500000元，已使用4年，已提折舊40000元，未計提減值準備，用銀行存款支付清理

6、費用3000元，實際售價為490000，已通過銀行收回價款，營業稅稅率為5%，不考慮其他稅費。固定資產轉入清理 借：固定資產清理 460000 累計折舊40000 貸：固定資產 500000支付清理費用 借：固定資產清理3000貸：銀行存款 3000計算應交營業稅（490000 5% ） 借：固定資產清理 24500貸：應交稅費應交營業稅 24500收到價款 借：銀行存款 490000貸：固定資產清理 490000結轉固定資產清理凈收益 借：固定資產清理 2500 貸：營業外收入 2500例三、營業外支出的核算營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失。主要包括： 1、非流動資產

7、處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失 2、非貨幣性資產交換損失 3、債務重組損失重組債權的賬面價值與受讓資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或重組后債權的賬面價值之間的差額 4、公益性捐贈支出 5、非常損失指企業對于因客觀因素（如自然災害等）造成的損失，在扣除賠償后應計入營業外支出的凈損失 6、盤虧損失主要指對于固定資產清查盤點中盤虧的固定資產，在查明原因處理時按確定的損失計入營業外支出的金額。 7、其他損失如各項罰款支出科目設置科目設置營業外支出，按營業外支出項目設置明細賬，營業外支出，按營業外支出項目設置明細賬，期末，營業外支出的余額轉入期末，營業外支出的余額轉入“本年利潤本年利

8、潤”科目后無余額科目后無余額P190 【4-3】【4-4】 借：本年利潤 貸：主營業務成本 主營業務稅金及附加 其他業務成本 管理費用 銷售費用 財務費用 營業外支出 公允價值變動損益 資產減值損失 所得稅費用 借：主營業務收入 其他業務收入 營業外收入 投資收益 貸：本年利潤四、利潤總額的核算ABB-A凈利潤A-B凈虧損年終“本年利潤”賬戶轉入“利潤分配”賬戶無余額P191 【4-5】至【4-7】 任務二 利潤分配v 利潤分配的含義利潤分配的含義v 企業根據法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業根據法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行企

9、業可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業按規定提取法定公積金和分配給投資者等。為。包括企業按規定提取法定公積金和分配給投資者等。可供分配的利潤 = 本年實現的凈利潤 + 年初未分配利潤1、彌補以前年度尚未彌補的虧損在規定的期限內用當期的利潤彌補以前年度虧損注意：企業發生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補，下一年度利潤不足彌補的，可以在5年內延續彌補。5年內不足彌補的，用稅后利潤彌補。（一）利潤分配順序（彌補、提取、支付）虧損的彌補渠道后5年的稅前利潤5年后的稅后利潤用盈余公積彌補虧損借:盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 貸:利潤分配盈余公積補虧2、提取法定盈余公積

10、法定盈余公積金按照當年實現凈利潤10提取。 盈余公積金已達注冊資本50時可不再提取。盈余公積金有四大用途：（1）擴大再生產(無需做出專門的賬務處理）（2）彌補虧損（3）轉增注冊資本（4）分配股利 注意：法定公積金不得低于企業注冊資本的25。3、提取任意公積金公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經股東大會決議，還可從稅后利潤中提取任意公積金。非公司制企業經類似權利機構批準，也可提取任意公積金。4、向投資者分配利潤企業彌補虧損和提取法定盈余公積金和公益金后所余利潤，才是可供投資者分配的利潤。對于以前年度沒有分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。對于股份有限公司，提取法定公積金后，按照以下順序分配：

11、對于股份有限公司，提取法定公積金后，按照以下順序分配：（1 1）支付優先股股利。）支付優先股股利。（2 2）提取任意盈余公積金。）提取任意盈余公積金。（3 3）支付普通股股利。）支付普通股股利。 公司當年無利潤時，一般不得向股東分配股利。但在用盈余公積金彌補虧公司當年無利潤時，一般不得向股東分配股利。但在用盈余公積金彌補虧損后，經股東大會特別決議，可以按照不超過股票面值損后，經股東大會特別決議，可以按照不超過股票面值6 6的比率用盈的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，公司法定盈余公積金不得低余公積金分配股利，在分配股利后，公司法定盈余公積金不得低于注冊資本的于注冊資本的2525。當年實現

12、的凈利潤+年初未分配利潤可供分配的利潤彌補虧損提取法定盈余公積支付優先股股利提取任意盈余公積支付普通股股利利潤分配 提取法定（任意）盈余公積 應付現金股利或利潤 未分配利潤所有者權益 轉作股本的股利等（企業分配給投資人的股票股利） 盈余公積補虧利潤分配的核算 設置的明細賬戶利潤分配轉作股本的股利股本利潤分配未分配利潤借：利潤分配轉作股本的股利 貸：股本借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配轉作股本的股利盈余公積應付股利利潤分配-提取盈余公積利潤分配-應付股利利潤分配-未分配利潤本年利潤（2）（3）（1）未分配的利潤本年利潤余額在貸方（盈利）的情況下股本利潤分配-轉作股本股利（4）（5）（5）（5

13、）【4-12】某股份公司在期末結轉本年實現的凈利潤17，850，000元借：本年利潤 17，850，000 貸：利潤分配未分配利潤 17，850，000【4-13】承上例經董事會決議，決定按全年凈利潤的10%提取法定盈余公積，按全年凈利潤的5%提取任意盈余公積。借：利潤分配提取法定盈余公積 1，785，000 提取任意盈余公積 892，500 貸：盈余公積法定盈余公積 1，785，000 任意盈余公積 892，500【4-14】某股份有限公司按照董事會及股東大會決議，決定分配給股東現金股利4，998，000元，股票股利1，680，000元。借：利潤分配應付現金股利 4，998，000 貸：應付

14、股利 4，998，000 借：利潤分配轉作股本的股利 1，680，000 貸：股本 1，680，000本年利潤余額在借方（虧損）的情況下利潤分配-未分配利潤本年利潤某股份公司以前年度累計未彌補虧損120，000元，已經超過了用稅前利潤彌補的期限。經董事會決議，用盈余公積全額彌補。借：盈余公積 120，000 貸：利潤分配盈余公積補虧 120，000借:盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 貸:利潤分配盈余公積補虧用盈余公積彌補虧損結清利潤分配賬戶，利潤分配下明細科目余額都轉入利潤分配未分配利潤【4-16】借：利潤分配未分配利潤 9，355，500 貸：利潤分配提取法定盈余公積 1，785，000

15、 提取任意盈余公積 892，500 應付現金股利 4，998，000 轉作股本的股利 1，680，000借：利潤分配盈余公積補虧 120，000 貸：利潤分配未分配利潤 120，000二、利潤分配的賬務處理 盈利 結轉本年盈利結轉本年盈利 提取盈余公積提取盈余公積 宣告分派現金股利宣告分派現金股利 宣告分派股票股利宣告分派股票股利 年終明細結轉年終明細結轉 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤借:利潤分配提取盈余公積 貸:盈余公積法定（任意）盈余公積借：利潤分配應付股利 貸：應付股利借：利潤分配轉作股本的股利 貸：股本借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取盈余公積 應付現金股利 轉作股本的股利 結轉本年虧損結轉本年虧損盈余公積補虧盈余公積補虧 年終明細結轉年終明細結轉二、利潤分配的賬務處理 虧損借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤借:盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 貸:利潤分配盈余公積補虧借：利潤分配盈余公積補虧 貸：利潤分配未分配利