1、Tax planning 案例討論 古井事件成員：朱慧雯、陳陽潔、閆瀟、胡洪琴、汪冰卿、朱靜荷目錄目錄CONTENTSQ1:分開納稅真的有節稅的效果嗎？Q2:采取哪些措施使公司脫離稅收窘境？Q3:稅收籌劃會導致類似的風險嗎？ 總結案例簡介違規起源古井貢是大型國有企業，其一向都較遵紀守法，納稅占當地財政收入的55以上。此前，國家允許地方財政對上市公司企業所得稅實行先征后返政策，即先按33稅率繳納企業所得稅，然后地方政府再返還給納稅企業18，剩下15進入地方財政。據了解古井貢所在的亳州市地方政府財力不足，無法正常返回像古井貢那樣及時納稅的企業所交稅后的返點。因此，為了解決返點問題，使企業得以繼續發

2、展同時保證當地的稅收來源，當地稅務局在未經國家稅務總局同意的情況下，采取了折中辦法，默許古井貢與銷售公司合并納稅。古井避稅稅多事多事之秋之秋以較低的價格，把產品賣給自己的銷售公司，繳納較少消費稅僅2002年和2003年，古井貢偷逃稅款達9921.83萬元，控股子公司補提2004年度公司應繳所得稅5433.6萬元，三年共計逃稅1.5億元之多；銷售公司賺錢后，與總公司（生產商）按盈虧相抵后的利潤合并納稅（所得稅），達到節稅目的；母子公司合并申報的方式，繳納企業所得稅白酒生產廠設立具有獨立法人資格的銷售公司，避消費稅地方政府和銷售公司生產企業銷售企業賣賣 產產 品品1.生產企業向地方財稅機構繳納消費

3、稅 母公司或虧損，子公司盈利彌補；2.消費稅上繳國家，其他稅種留給地方 減輕消費稅使企業繼續盈利；3.上繳完國家消費稅，又保證當地財政收入；所得稅變成分享稅態度及其發展態度及其發展態度：1.承認錯誤，不找理由，不找借口，不推卸責任，深刻檢討；2.立即改正；3.反映實際存在情況：各種稅合計已達55%，分開納稅將增加5000多萬高額稅賦導致病態發展：1.連續虧損2.靈魂人物王效金無期徒刑3. “古井貢高管全軍覆沒”案件（政企不分）問題一問題一案例中提到古井貢公司設立銷售公司來“節稅”，節省了消費稅，但同時增加了所得稅，估計“如果分開納稅，一年古井貢的稅收就會增加了5000多萬。”那么，你認為古井貢

4、公司采取的這種方式真的有節稅的效果嗎？依據依據*財稅200184號：經國務院批準，調整酒類產品消費稅政策。一、調整糧食白酒、薯類白酒消費稅稅率。 糧食白酒、薯類白酒消費稅稅率由中華人民共和國消費稅暫行條例法規的比例稅率調整為定額稅率和比例稅率。 （一）定額稅率：糧食白酒、薯類白酒每斤（500克）0.5元。（二）比例稅率： 1、糧食白酒（含果木或谷物為原料的蒸餾酒，下同）25%。 下列酒類產品比照糧食白酒適用25%比例稅率： 糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產的白酒 以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒 以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無法確定的配置酒、泡制酒2、薯類白酒15%。二、調整酒類產品消

5、費稅計稅辦法。 糧食白酒、薯類白酒計稅辦法由中華人民共和國消費稅暫行條例法規的實行從價定率計算應納稅額的辦法調整為實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法。應納稅額計算公式：應納稅額銷售數量定額稅率銷售額比例稅率凡在中華人民共和國境內生產、委托加工、進口糧食白酒、薯類白酒的單位和個人，都應依照本通知的法規繳納從量定額消費稅和從價定率消費稅。*財稅200633號：財政部、國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知（四）調整白酒稅率。 糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統一為20%。定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。從量定額稅的計量單位按實際銷售商品重量確定，如果實

6、際銷售商品是按體積標注計量單位的，應按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。計算計算企業所得稅：33%消費稅: 定額稅率 0.5元/斤 比例稅率 25%古井貢公司沒有設立銷售公司 假設古井貢公司將3000萬斤成本為50元/斤的白酒直接 以100元/斤的價格賣給批發商 消費稅=0.53000+25%1003000=76500萬元 所得稅=33%1003000-33%503000=49500萬元 合計=76500+49500=126000萬元計算計算古井貢公司設立銷售公司并合并納稅 假設古井貢公司將3000萬斤成本為50元/斤的白酒先以45元/斤的價格賣給銷售公司，然后銷售公司再以100元/斤的價

7、格賣給批發商 消費稅=0.53000+25%453000=35250萬元 所得稅=33%1003000-33%453000+33%453000-33%503000=49500萬元 合計=35250+49500=84750萬元AB古井貢公司設立銷售公司但分開納稅 假設古井貢公司將3000萬斤成本為50元/斤的白酒先以45元/斤的價格賣給銷售公司，然后銷售公司再以100元/斤的價格賣給批發商 消費稅=0.53000+25%453000=35250萬元 古井貢公司所得稅=0 銷售公司所得稅=33%1003000-33%453000=54450萬元 合計=35250+54450=89700萬元計算結果

8、計算結果由表可以看出: 古井貢公司設立銷售公司確實有節稅的效果。設立銷售公司并分開納稅時的納稅額雖然比合并納稅時的納稅額高，但仍低于不設立銷售公司時的納稅額問題問題二二冤：1.合并納稅是行業普遍現象.很多企業都為了逃避過重的消費稅而設立銷售公司，在納所得稅時合并納稅。2.公司并非有意為之。3.對于合并納稅問題，沒有人說是個錯誤，也沒有人說不能這樣做。合并納稅征得當地政府同意后才實行。4.此次被財政部突查，是如何協調地方政策與國家法規相沖突的問題，而作為夾在中間的企業，古井貢其實挺冤的。不少人認為“古井貢其實挺冤的”，你認為它冤嗎？你認為可以采取哪些措施使公司脫離稅收窘境？問題問題二二不少人認為

9、“古井貢其實挺冤的”，你認為它冤嗎？你認為可以采取哪些措施使公司脫離稅收窘境？不冤：1.由于所得稅上繳給當地政府，消費稅是上繳給國家的，合并納稅減少了消費稅，但不影響地方政府的稅收，所以當地政府默許合并納稅。但古井并未征得國家稅務總局的同意。2.國家并沒有相關稅法說明允許合并納稅。3.在納消費稅時把銷售公司和生產企業當成獨立的兩家公司，在納所得稅時卻合并納稅。不合理。如何脫離稅收窘境？如何脫離稅收窘境？企業高稅負主要原因： 消費稅、企業所得稅、增值稅三項稅負較高。企業為降低消費稅成立銷售公司，為降低所得稅采取合并納稅，才陷入稅收窘境。所以主要針對消費稅和企業所得稅進行籌劃。如何脫離稅收窘境？如

10、何脫離稅收窘境？消費稅企業業務復雜，兼營不同的應稅消費品，應健全財務核算，選擇合適的銷售方式和核算方式，適應不同稅率的產品分開核算。盡量延遲納稅，在銷售實現時納稅。在白酒中加入香料、藥材、果汁等，將白酒轉換成配制酒或滋補酒，這樣稅率就能從20%降為10%。稅負轉嫁。安徽古井貢股份有限公司是中國白酒行業的著名企業，古井貢酒為中國老八大名酒之一，價格有一定彈性，可以考慮在不會引起銷量大幅變動的前提下，提高價格。以較低的價格銷售給銷售公司和集團其他分公司。如何脫離稅收窘境？如何脫離稅收窘境？關于銷售價格2009年7月17號,國家稅務總局出臺了國稅函2009380號文件,規定自2009年8月1日起,白

11、酒生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%的,稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。其中生產規模較大、利潤水平較高的企業,可在60%70%比例范圍內浮動。最低計稅價格核定沒有禁止酒企的關聯交易,但給關聯交易劃定了一條紅線,結束了白酒企業任意降低消費稅稅負的局面。如何脫離稅收窘境？如何脫離稅收窘境？所得稅縮小計稅收入。對退貨和折讓及時沖減銷售收入。限定扣除標準的成本費用的規劃。如將不具抵稅作用的開支項目轉換為與生產經營有關的支出，控制業務招待費，將多余不能抵扣的部分在其他科目列支等。分期扣除的成本費用規劃。如增大固定資產價值，加速折舊，提足該預提的費用等。利潤轉移。由于銷售公司利潤較大，

12、生產企業利潤為負，所以提高賣給銷售公司的價格，將生產企業的虧損一部分轉移至銷售公司。可以將一部分酒以低價賣給集團其他處于虧損狀態的其他分公司。這樣即使分開核算，總的所得稅有所降低。如何脫離稅收窘境？如何脫離稅收窘境？關于利潤轉移假設白酒成本為80元/斤，白酒生產企業將白酒以60元/斤賣給銷售公司，銷售公司以100元/斤賣給批發商，共賣出500萬斤，白酒生產企業虧損100,000,000元，銷售公司盈利200,000,000元。集團某分公司虧損100,000,000元，集團某子公司A虧損80,000,000元。(所得稅分開納稅） 消費稅為 605,000,00025%=75,000,000 所得

13、稅為 200,000,00025%=50,000,000 共計125,000,000元如何脫離稅收窘境？如何脫離稅收窘境？關于利潤轉移如果將賣給銷售公司的價格定為70元/斤，賣給銷售公司300萬斤，賣給A公司200萬斤，則銷售公司的利潤為90,000,000元，白酒生產企業虧損50,000,000元，A公司虧損40,000,000元。消費稅為705,000,00025%=87,500,000銷售公司所得稅為90,000,00025%=22,500,000共計110,000,000元共節稅125,000,000-110,000,000=15,000,000如何脫離稅收窘境？如何脫離稅收窘境？高級

14、稅收籌劃與國家稅務總局協商，爭取合并納稅資格。合并納稅主要是針對大型企業的一項優惠政策，需要經過國務院批準，這個政策的好處是企業盈虧相抵，但是能夠享受這項優惠的企業很少，目前只有100多家企業享受合并納稅的優惠。問題問題三三古井貢公司的“節稅”方法給自己帶來了巨大的經營風險。對于古井貢公司面臨的這種風險你如何看待，稅收籌劃會導致類似的風險嗎？ 為避免風險，企業應做到以下幾點1） 樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。 2） 及時、系統地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內涵。3） 加強與稅務機關的聯系，充分了解稅務征管的特點和具體要求。4） 借助“外腦”，聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權威性和可靠性。5） 貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化 1）風險應部分歸咎于地方政府。 2）經營風險的大小還取決于國家的稽查力度. 3）古井在考慮收益的同時，應該預估風險的大小 做