1、主講主講 曾建斌 老師理道公司版權所有2業務合同基本情況對方：某信息技術公司合同內容硬件設備部分：設備+電腦+網絡設備軟件部分：外購軟件增值業務平臺系統系統集成增值業務平臺系統的培訓1.發票：等額增值稅發票理道公司版權所有3合同付款方式預付款(40%)貨到款(40%)初驗及初驗款(10%)終驗及尾款(10%)：系統正常運行三個月后，乙方將書面通知甲方進行系統終驗，終驗報告簽訂后，甲方應在五個工作日之內按本合同總價 10關于安裝的約定：經甲、乙雙方勘測確認具備安裝條件且全部貨物到貨后，乙方應在 兩 天內派技術人員安裝調試，平臺基本功能安裝工作在硬件設備到齊且具備安裝條件之日起45天 內完成理道公

2、司版權所有4業務模式涉及的稅務政策：軟件系統的增值稅優惠一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策，該優惠政策自2011年1月1日起繼續執行，新政策沒有期限限制 享受退稅的條件：軟件產品必須滿足規定條件取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料取得軟件產業主管部門頒發的軟件產品登記證書或著作權行政管理部門頒發的計算機軟件著作權登記證書理道公司版權所有5業務模式涉及的稅務政策：安裝費用自產設備 安裝費用與貨物銷售分別繳納稅金，安裝費用交納營業稅 安裝費用適用工程勞務的相關規定 不符合規定，地稅機構可以核定安裝營業額外購貨物 按混合銷售處

3、理部分自產、部分外購 無具體規定，建議參考企業經營業務性質理道公司版權所有6業務模式涉及的增值稅：培訓費用納稅人銷售軟件產品隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，可享受軟件產品增值稅即征即退政策（財稅2005165號）一年年度發生的培訓、維護費用交納營業稅業務模式涉及的增值稅：外購軟件按配套產品處理進項可以抵扣，不能享受嵌入式軟件的優惠理道公司版權所有7增值稅納稅義務發生時間按預收款方式處理發貨應確認收入提前開具發票提前確認收入關注混合銷售方式的納稅義務時間確認風險理道公司版權所有8所得稅收入的確認時間根據國稅函2008875號 ：銷售商

4、品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入檢驗完畢 按初驗 按終驗：系統正常運行三個月以后 應該按終驗與增值稅的差異協調理道公司版權所有9相關業務的會計處理會計收入的確認會計成本的核算保修成本的核算會計、稅務、發票差異的協調理道公司版權所有10與技術相關的優惠政策技術轉讓免征營業稅技術轉讓免征所得稅高新技術企業所得稅優惠技術研發費加計扣除技術先進型服務企業稅收優惠與科技相關的財政扶持政策理道公司版權所有11享受與技術相關的稅收優惠政策技術的含義技術的載體技術作價技術合同技術業務的監管理道公司版權所有12技術轉讓免征營業稅單位和

5、個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務所取得的收入，免征營業稅 依據：財政部、國家稅務總局關于貫徹落實 有關稅收問題的通知(財稅字1999273號)理道公司版權所有13技術轉讓收入：履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不能免稅技術轉讓：將擁有的專利和非專利技術所有權和使用權有償轉讓他人技術開發：接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為，僅限于自然科學領域的技術開發和技術轉讓業務技術咨詢：就特定技術項目提供可行性論證、技

6、術預測、專題技術調查、分析評價報告等理道公司版權所有14技術轉讓免征營業稅涉及的問題合同格式：采取科技部門示范版本 理解科技部門審核合同的要點合同金額：如何合理確定技術價格合同審批：如何辦理審批手續稅務備案：如何辦理備案手續發票開具：超經營范圍時發票開具理道公司版權所有15利用集團公司持有技術，解決母子公司費用分攤集團公司子公司支付技術使用費技術許可使用理道公司版權所有16技術轉讓的所得稅優惠政策所得小于500萬元，免征所得稅所得超過500萬元，減半征收所得稅 適用范圍（財稅2010111號） 限于轉讓專利技術的所有權，簡單許可使用不涉及 發明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計轉讓5年以

7、上全球獨占許可使用權計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權 植物新品種、生物醫藥新品種理道公司版權所有17技術轉讓減免所得稅的管理 境內轉讓：按關于印發的通知（國科發政字2000063號）規定向省級以上科技部門科技部門申請認定跨境轉讓：需按技術進出口合同登記管理辦法（商務部令2009年第3號）等規定向省級商務部門商務部門申請認定 財政經費支持產生技術的轉讓：需向省級以上科技部門科技部門申請審批，該審批只在開發轉讓時有要求，再次轉讓應不受該條件限制理道公司版權所有18居民企業技術轉讓所得稅優惠范圍（財稅2010111號）技術轉讓范圍:專利技術、軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新

8、品種，以及其他技術轉讓內容：技術所有權或5年以上全球獨占許可使用權境內技術轉讓經省級以上科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上商務部門認定登記，涉及財政經費支持產生技術的轉讓，需省級以上（含省級）科技部門審批居民企業從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策理道公司版權所有19技術轉讓減免所得稅的核算要求（國稅函 2009212 號） 技術轉讓所得 = 技術轉讓收入 - 技術轉讓成本 - 相關稅費 企業同時從事應稅和免稅公共基礎設施項目，期間共同費用的合理分攤比例可以按照下列參數確定（國稅發 2009 80 號） 投資額 銷售收入

9、 資產額 人員工資 理道公司版權所有20高新技術企業的優惠政策經認定的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。（企業所得稅法第二十八條）特區高新技術企業優惠政策 2008年1月1日之后在經濟特區和上海浦東新區內設立的高新技術企業，享受兩免三減半政策。（國發200740號）理道公司版權所有21高新技術企業認定條件在中國境內注冊，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權產品（服務）屬于國家重點支持的高新技術領域規定的范圍具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數

10、的10%以上企業為獲得科學技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動理道公司版權所有22企業認定高新技術企業的難點專利問題 外購相關技術專利分析 關聯公司獨家許可分析研發費用問題 注意與加計扣除政策的差異人員結構問題 外包、派遣理道公司版權所有23高新技術企業復查期間如何預繳所得稅（總局公告2011年第4號）高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳高新技術企業復審中的問題：研發費投入不足理道公司版權所有24技術研發費加計扣除企業為開發新技術、新產品、新工藝

11、發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。（企業所得稅法實施條例第九十五條）可以享受加計扣除的研發費用范圍 從事國家重點支持的高新技術領域和國家發展改革委員會等部門公布的當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）規定項目的研究開發活動 理道公司版權所有25可以加計扣除的研發費用范圍新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼專門用于研

12、發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產攤銷費用專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費勘探開發技術的現場試驗費研發成果的論證、評審、驗收費用理道公司版權所有26與研發活動直接相關研發部門差旅費、會議費、研發人員的培訓費、聘請專家的咨詢費等，只要不屬于國稅發 2008116 號文限定范圍內的研發費用，就不能享受加計扣除，部分地方稅務機關對此有明確的規定，比如大連市地方稅務局關于印發企業所得稅若干問題的規定的通知（大地稅函 200918 號）第 二十二條的規定理道公司版權所有27研發費用會計核算要求按照研發項目或者承擔研發任務的單位，

13、設立研發費用臺賬未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應在專賬管理中按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用。公共費用根據相關性、合理、配比的原則分攤按項目進行核算歸集 理道公司版權所有28研發費用的會計核算要求執行企業會計制度的企業應在“管理費用”科目下專設“研究開發費用”二級科目，在“研究開發費用”二級科目下按照研究開發項目和費用種類分別核算執行新會計準則的企業應在成本類會計科目中專設“研發支出”科目，在“研發支出”科目下專設“費用化支出”和“資本化

14、支出”二級科目，按照研究開發項目和費用種類分別核算理道公司版權所有29研發加計扣除常見問題分支機構發生的研究開發費用在總機構統一核算并在總機構所在地主管稅務機關申請備案集團公司進行集中開發的研究開發項目，實際發生的研究開發費 , 可以 按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則， 合理確定在受益集團成員公司間進行分攤的方法委托外單位進行技術開發的，研發費用由委托方計算加計扣除，受托方不可加計扣除，受托方根據 財稅 1999273 號可申請免征營業稅理道公司版權所有30研發部門獨立后加計扣除的處理利用委托研發處理 由委托方加計扣除 受托方（獨立研發機構）申請免征營業稅理道公司版權所有31軟件企

15、業的所得稅優惠軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不征收企業所得稅。（財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知（財稅20081號）理道公司版權所有32含軟件設備的銷售模式軟件公司設備公司采購方軟件公司設備公司采購方軟件設備采購方理道公司版權所有33軟件企業稅收優惠政策的管理 手續：獲得軟件企業和軟件產品認證，并向稅務機關備案合同簽訂：合同中分別列明嵌入式軟件產品、硬件產品的銷售額發票開具（粵國稅發 2008211 號） 在發票上注明軟件產品名稱及版本號，與軟件產品登記證書一致銷售某一已登記軟件產品的個別模

16、塊業務時，應在發票上同時列明相應的登記軟件名稱及所售模塊的名稱銷售軟件產品的同時銷售其他貨物，軟件銷售額應單獨開具銷售發票，或在同一張銷售發票上單獨一欄反映深圳：備注欄標注也可以理道公司版權所有34技術先進型服務企業的稅收優惠政策減按15%征收企業所得稅（財稅【2009】63號、財稅【2010】65號）職工教育經費按不超過企業工資總額8%的比例據實在企業所得稅稅前扣除超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除離岸服務外包業務收入免征營業稅（財稅【2010】64） 根據境外單位與其簽訂的委托合同，提供或者由直接轉包的企業提供指定的信息技術外包服務、技術性業務流程外包服務和技術性知識流程外包服務，從境外單位取得的收入理道公司版權所有35技術先進型服務企業認定條件（財稅 201065 號）注冊地及生產經營地在服務外包示范城市從事技術先進型服務業務的收入占企業當年總收入的比例要求由 為 50% 以上具有大專以上學歷的員工占企業職工總數的50%以上取消企業應取得國際資質認證的要求理道公司版權所有36上海營業稅改征增值稅試點的影響營業稅改征增值稅對現有業務的影響營業稅改征增值稅出口服務的免稅分析 技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、物