1、第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表及其目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。【例題1·判斷題】財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。（）【答案】×【解析】財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不再是滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成和分類 (一)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)

2、變動(dòng)表以及附注。 (二)財(cái)務(wù)報(bào)表的分類財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。1按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。2按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（一）資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用

3、，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。【例題2·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目的有（ ）。A一年

4、內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) B工程物資 C交易性金融資產(chǎn) D存貨【答案】ACD【解析】工程物資屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)。（二）負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、

5、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和其他非流動(dòng)負(fù)債等。【例題3·單選題】某企業(yè)2003年4月1日從銀行借入期限為3年的長(zhǎng)期借款400萬(wàn)元，編制2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，此項(xiàng)借款應(yīng)填入的報(bào)表項(xiàng)目是（    ）。（2006年考題）A.短期借款    B.長(zhǎng)期借款    C.其他長(zhǎng)期負(fù)債    D.一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債【答案】D【解析】2003年4月1日從銀行借入期限為3年

6、的長(zhǎng)期借款，該項(xiàng)借款到2005年12月31日還有3個(gè)月的時(shí)間就要到期，則該項(xiàng)借款應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表中的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目中。（三）所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。【例題4·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目的有（）。A實(shí)收資本 B盈余公積C未分配利潤(rùn) D資本公積【答案】ABCD【解析】所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。二、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。（見(jiàn)教材21

7、3頁(yè)表6-1）三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，其填列方法如下：（一）根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性余融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目；有些項(xiàng)目，則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額合計(jì)填列。【例6-1】某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后的“庫(kù)存現(xiàn)金”

8、科目余額為10 000元，“銀行存款”科目余額為4 000 000元，“其他貨幣資金”科目余額為1 000 000元。該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目金額為：10 000+4 000 000+1 000 000=5 010 000（元）本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額加總后的金額，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目的金額。【例6-2】某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后的“交易性金融資產(chǎn)”科目余額為100 000元。該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“交易性金額資產(chǎn)”項(xiàng)目金額為100 000元。本例中，由于企業(yè)是以公

9、允價(jià)值計(jì)量交易性金融資產(chǎn)，每期交易性金融資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)，無(wú)論上升還是下降，均已直接調(diào)整“交易性金融資產(chǎn)”科目金額，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)直接以“交易性金額資產(chǎn)”總賬科目余額填列在資產(chǎn)負(fù)債表中。【例6-3】某企業(yè)2008年3月1日向銀行借入一年期借款320 000元，向其他金融機(jī)構(gòu)借款230 000元，無(wú)其他短期借款業(yè)務(wù)發(fā)生。企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“短期借款”項(xiàng)目金額為：320 000+230 000=550 000（元）本例中，企業(yè)直接以“短期借款”總賬科目余額填列在資產(chǎn)負(fù)債表中。【例6-4】某企業(yè)年末向股東發(fā)放現(xiàn)金股利400 000元，股票股利100 000元，現(xiàn)金股利尚未支付。該

10、企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付股利”項(xiàng)目金額為400 000元。本例中，企業(yè)發(fā)放的股票股利不通過(guò)“應(yīng)付股利”科目核算，因此，資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付股利”即為尚未支付的現(xiàn)金股利金額，即400 000元。【例6-5】某企業(yè)2008年12月31日應(yīng)付A企業(yè)商業(yè)票據(jù)32 000元，應(yīng)付B企業(yè)商業(yè)票據(jù)56 000元，應(yīng)付C企業(yè)商業(yè)票據(jù)680 000元，尚未支付。該企業(yè)在2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目金額為：32 000+56 000+680 000=768 000（元）本例中，企業(yè)直接以“應(yīng)付票據(jù)”總賬科目余額填列在資產(chǎn)負(fù)債表中。【例6-6】某企業(yè)2008年12月31日應(yīng)

11、付管理人員工資300 000元，應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)42 000元，應(yīng)付車間工作人員工資57 000元，無(wú)其他應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目。企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)債表中“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目金額為：300 000+42 000+57 000=399 000（元）本例中，管理人員工資、車間工作人員工資和福利費(fèi)都屬于職工薪酬的范圍，應(yīng)當(dāng)以各種應(yīng)付未付職工薪酬加總后的金額，即“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目余額填列在資產(chǎn)負(fù)債表中。【例6-7】某企業(yè)2008年1月1日發(fā)行了一次還本付息的公司債券，面值為1 000 000元，當(dāng)年12月31日應(yīng)計(jì)提的利息為10 000元。該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券”項(xiàng)

12、目金額為：1 000 000+10 000=1 010 000（元）本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將債券面值和應(yīng)計(jì)提的利息作為“應(yīng)付債券”填列為資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券”項(xiàng)目的金額。【例題5·多選題】下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬余額填列的有( )。 A.短期借款 B.交易性金融資產(chǎn)C.應(yīng)付票據(jù) D.貨幣資金【答案】ABC【解析】“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額合計(jì)填列。（二）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，需要根據(jù)明細(xì)科目余額填列，如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸

13、方余額計(jì)算填列。【例6-8】 某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細(xì)科目借貸方余額如表6-2所示。表6-2 單位：元科目名稱明細(xì)科目借方余額合計(jì)明細(xì)科目貸方余額合計(jì)應(yīng)收賬款1 600 000100 000預(yù)付賬款800 00060 000應(yīng)付賬款400 0001 800 000預(yù)收賬款600 0001 400 000該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為：“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為：1 600 000+600 000=2 200 000（元）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：800 000+400 000=1 200 000（元）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額為：60 000+1 800

14、 000=1 860 000（元）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：1 400 000+100 000=1 500 000（元）本例中，應(yīng)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目借方余額1 600 000元和“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目借方余額600 000元加總，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”的項(xiàng)目金額，即2 200 000元。預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目借方余額800 000元和“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目借方余額400 000元加總，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付款項(xiàng)”的項(xiàng)目金額，即1 200 000元。應(yīng)付賬款項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目貸方余額1 800 00

15、0元和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目貸方余額60 000元加總，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付賬款”的項(xiàng)目金額，即1860 000元。預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目貸方余額1 400 000元和“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目貸方余額100 000元加總，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收款項(xiàng)”的項(xiàng)目金額，即1 500 000元。【例題6·單選題】某企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目月末貸方余額40000元，其中：“應(yīng)付甲公司賬款”明細(xì)科目貸方余額45000元，“應(yīng)付乙公司賬款”明細(xì)科目借方余額5000元，“預(yù)付賬款”科目月末貸方余額30000元，其中：“預(yù)付A工廠賬款”明細(xì)科目貸方余額50000元，“

16、預(yù)付B工廠賬款”明細(xì)科目借方余額20000元。該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目的金額為（ ）元。A.25000 B.-30000 C.-25000 D.20000【答案】A【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)和預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)之和填列。【例題7·多選題】資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)（ ）填列。A.應(yīng)付賬款總賬余額B.應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)C.應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)D.預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)【答案】CD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)和預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)

17、之和填列。（三）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表的有些項(xiàng)目，需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)科目?jī)烧叩挠囝~分析填列，如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。【例6-10】某企業(yè)長(zhǎng)期借款情況如表6-3所示。表6-3借款起始日期借款期限（年）金額（元）2008年1月1日31 000 0002006年1月1日52 000 0002005年6月1日41 500 000該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目金額為：1 000 000+2 000 0

18、00=3 000 000（元）本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額4 500 000（1 000 000+2 000 000+1 500 000）元，減去一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款1 500 000元，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目的金額，即3 000 000元。將在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款1 500 000元，應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債下“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中。【例6-11】某企業(yè)2008年“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額為375 000元，將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額為204 000元。該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目金額為：375 000-204 000=171 00

19、0（元）本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”總賬科目余額375 000元，減去將于一年內(nèi)攤銷的金額204 000元，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的金額，即171 000元。將于一年內(nèi)攤銷完畢的204 000元，應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)資產(chǎn)下“一年內(nèi)一以期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中。【例題8·判斷題】非流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目中將于1年內(nèi)(含1年)到期的非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)單獨(dú)反映。【答案】（四）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)

20、投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。【例6-12】某企業(yè)2008年12月31日因出售商品應(yīng)收A企業(yè)票據(jù)金額為123 000元，因提供勞務(wù)應(yīng)收B企業(yè)票據(jù)342 000元，12月31日將所持C企業(yè)金額為10 000元的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，實(shí)際收到金額為9 000元。該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目金額為：123 000+342 000-10 000=4

21、55 000（元）（此題不太嚴(yán)謹(jǐn)）本例中，應(yīng)收票據(jù)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，還應(yīng)以扣減相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。【例6-13】某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)450 000元，貸方余額合計(jì)220 000元，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為50 000元，假定“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目無(wú)借方余額。該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為：450 000-50 000=400 000（元）本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目借方余額450 000元，減去對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備50 000元后的凈額，作為資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”

22、項(xiàng)目的金額，即400 000元。應(yīng)收賬款科目所屬明細(xì)科目貸方余額，應(yīng)與“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目貸方余額加總，填列為“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目。【例6-14】某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后的“其他應(yīng)收款”科目余額為63 000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為2 000元。該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目金額為：63 000-2 000=61 000（元）本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“其他應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中為其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額后的凈額，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)收款”的項(xiàng)目金額。【例6-15】某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后的

23、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目余額為100 000元，“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目余額為6 000元。則該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目金額為：100 000-6 000=94 000（元）本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”總賬科目余額100 000元，減去其備抵科目“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的項(xiàng)目金額。【例6-16】某企業(yè)于2008年12月31日結(jié)賬后的“固定資產(chǎn)”科目余額為1 000 000元，“累計(jì)折舊”科目余額為90 000元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為200 000元。該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“

24、固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額為：1 000 000-90 000-200 000=710 000本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“固定資產(chǎn)”總賬科目余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)備抵類總賬科目余額后的凈額，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”的項(xiàng)目金額。【例6-17】某企業(yè)2008年交付安裝的設(shè)備價(jià)值為305 000元，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料64 000元，工資費(fèi)用支出70 200元，“在建工程減值準(zhǔn)備”科目余額為20 000元，安裝工作尚未完成。該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“在建工程”項(xiàng)目金額為：305 000+64 000+70 200-20 000=419 200（元）本例中，企

25、業(yè)應(yīng)當(dāng)以“在建工程”總賬科目余額（即待安裝設(shè)備價(jià)值205 000元+工程用材料64 000元+工程人員工資費(fèi)用70 200元），減去為該項(xiàng)工程已計(jì)提的減值準(zhǔn)備總賬科目余額20 000元后的凈額，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“在建工程”的項(xiàng)目金額。【例6-18】某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后的“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額為488 000元，“累計(jì)攤銷”科目余額為48 800元，“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為93 000元。該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目金額為：488 000-48 800-93 000=346 200（元）本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“無(wú)形資產(chǎn)”總賬科目余額，減去“累計(jì)攤銷”和

26、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)備抵類總賬科目余額后的凈額，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“無(wú)形資產(chǎn)”的項(xiàng)目金額。【例題9·單選題】某企業(yè)年末“應(yīng)收賬款”科目的借方余額為1600萬(wàn)元，其中，“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬的借方余額為1900萬(wàn)元，貸方余額為300萬(wàn)元，年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后與應(yīng)收賬款有關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為100萬(wàn)元。該企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為（ ）萬(wàn)元。 A.1800 B.1600 C.1900D.2000【答案】A【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”=1900-100=1800萬(wàn)元。【例題10·判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬借方余額合

27、計(jì)數(shù)、“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)和“壞賬準(zhǔn)備”總賬的貸方余額計(jì)算填列。（ ）【答案】×【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)、“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)和與應(yīng)收賬款有關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)賬的貸方余額計(jì)算填列。【例題11·單選題】某企業(yè)2009年3月31日結(jié)賬后的“固定資產(chǎn)”科目余額為2000萬(wàn)元，“累計(jì)折舊”科目余額為200萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為300萬(wàn)元。該企業(yè)2009年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額為（）A.1500 B.2000 C.1800D.1700【答案】A【解析】“固定資產(chǎn)”

28、項(xiàng)目金額=2000-200-300=1500萬(wàn)元。（五）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵科目余額后的金額填列。【例6-19】某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算材料，2008年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為“材料采購(gòu)”科目余額為140 000元（借方），“原材料”科目余額為2 400 000元（借方），“周轉(zhuǎn)材料”科目余額為1 800 000元（借方），“庫(kù)存商品”科目余額為1 600 000元（借方

29、），“生產(chǎn)成本”科目余額為600 000元（借方），“材料成本差異”科目余額為120 000元（貸方），“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為210 000元。該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目金額為：140 000+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000-120 000-210 000=6 210 000（元）本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“材料采購(gòu)”（表示在途材料采購(gòu)成本）、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”（比如包裝物和低值易耗品等）、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”（表示期末在產(chǎn)品金額）各總賬科目余額加總后，加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額（若為貸方余額，應(yīng)減去

30、；若為借方余額，應(yīng)加上），再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”總賬科目余額后的凈額，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額。【例題12·單選題】某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為1000萬(wàn)元，“發(fā)出商品”科目的余額為800萬(wàn)元，“原材料”科目的余額為1000萬(wàn)元，“材料成本差異”科目的貸方余額為100萬(wàn)元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額為50萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額為（ ）萬(wàn)元。 A.1700 B.1650 C.2650 D.2750【答案】B【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額=800+1000-100-50=1650萬(wàn)元。【例題13·多選題】資產(chǎn)負(fù)債

31、表中“存貨”項(xiàng)目的金額，應(yīng)根據(jù)（ ）賬戶的余額分析填列。A.材料采購(gòu) B.材料成本差異 C.發(fā)出商品 D.庫(kù)存商品【答案】ABCD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各種存貨的實(shí)際成本，因此，備選答案A、B、C、D均正確。【例題14·多選題】下列會(huì)計(jì)科目的期末余額，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有（    ）。（2006年考題）A.生產(chǎn)成本       B.物資采購(gòu)（現(xiàn)為材料采購(gòu)）C.委托加工物資   D.委托代銷商品【答案】ABCD【解析】

32、期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)物資采購(gòu)、原材料、低值易耗品、自制半成品、庫(kù)存商品、包裝物、生產(chǎn)成本、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品等科目的期末余額填列。因此本題中應(yīng)該選ABCD。【例題15·計(jì)算題】甲公司2008年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額如下所示：科目名稱 借方余額 貸方余額應(yīng)收賬款300 80壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款 50預(yù)收賬款100200應(yīng)付賬款60300預(yù)付賬款200 60要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中下列項(xiàng)目的金額：（1）應(yīng)收賬款；（2）預(yù)付款項(xiàng)；（3）應(yīng)付賬款；（4）預(yù)收款項(xiàng)。【答案】“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額=300+100-50=350萬(wàn)元；“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)

33、目金額=60+200=260萬(wàn)元；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額=300+60=360萬(wàn)元；“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額=80+200=280萬(wàn)元。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表【例題16·計(jì)算題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。原材料和庫(kù)存商品均按實(shí)際成本核算，商品售價(jià)不含增值稅，其銷售成本隨銷售同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。20×7年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)資料如下：資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)編制單位：甲上市公司 20×7年1月1日 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額貨幣資金320.4短期借款200交易性金融資產(chǎn)0應(yīng)付賬款84應(yīng)收票據(jù)24應(yīng)付票據(jù)40應(yīng)收賬款159.2預(yù)收款項(xiàng)60預(yù)付

34、款項(xiàng)0.16應(yīng)付職工薪酬4存貨368應(yīng)交稅費(fèi)9.6長(zhǎng)期股權(quán)投資480應(yīng)付利息40固定資產(chǎn)1 442長(zhǎng)期借款1 008在建工程100實(shí)收資本1 600無(wú)形資產(chǎn)204盈余公積96長(zhǎng)期待攤費(fèi)用50未分配利潤(rùn)6.16資產(chǎn)總計(jì)3 147.76負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)3 147.7620×7年甲上市公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1）以商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入材料一批，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為30萬(wàn)元，增值稅額為5.1萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。【答案】借：原材料 30應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5.1貸：應(yīng)付票據(jù) 35.1 （2）委托證券公司購(gòu)入公允價(jià)值為100萬(wàn)元的股票，作為交易性

35、金融資產(chǎn)核算。期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值仍為100萬(wàn)元。【答案】借：交易性金融資產(chǎn) 100貸：其他貨幣資金 100 （3）計(jì)算并確認(rèn)短期借款利息5萬(wàn)元。【答案】借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5貸：應(yīng)付利息 5（4）計(jì)算并確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備8萬(wàn)元。【答案】借：資產(chǎn)減值損失 8貸：壞賬準(zhǔn)備 8（5）計(jì)提行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊20萬(wàn)元；攤銷管理用無(wú)形資產(chǎn)成本10萬(wàn)元。【答案】借：管理費(fèi)用 20貸：累計(jì)折舊 20 借：管理費(fèi)用 10貸：累計(jì)攤銷 10 （6）銷售庫(kù)存商品一批，該批商品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，實(shí)際成本為65萬(wàn)元，商品已發(fā)出。甲公司已于上年預(yù)收貨款60萬(wàn)元，其余款項(xiàng)尚未結(jié)清。【答案】借：預(yù)收賬款

36、 117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 65貸：庫(kù)存商品 65（7）分配工資費(fèi)用，其中企業(yè)行政管理人員工資15萬(wàn)元，在建工程人員工資5萬(wàn)元。【答案】借：管理費(fèi)用 15 貸：應(yīng)付職工薪酬 15 借：在建工程 5 貸：應(yīng)付職工薪酬 5 （8）計(jì)提應(yīng)計(jì)入在建工程成本的長(zhǎng)期借款利息20萬(wàn)元。【答案】借：在建工程 20 貸：應(yīng)付利息 20（9）確認(rèn)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益50萬(wàn)元。【答案】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 貸：投資收益 50（10）計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3萬(wàn)元(教育費(fèi)附加略)。【答案】借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 3（1

37、1）轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款30萬(wàn)元。【答案】（11）借：應(yīng)付賬款 30 貸：營(yíng)業(yè)外收入 30 （12）本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額54萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅均為18萬(wàn)元(不考慮其他因素)；提取盈余公積3.6萬(wàn)元。【答案】（12）借：所得稅費(fèi)用 18 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 18 要求： (1)編制甲上市公司20×7年度上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄(不需編制各損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)以及利潤(rùn)分配的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄)。 (2)填列甲上市公司20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，不需列出計(jì)算過(guò)程)。 (“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。（2007年考題）【

38、答案】（2）甲上市公司20×7年度資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）編制單位：甲上市公司 20×7年12月31日 單位：萬(wàn)元資 產(chǎn)年末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益年末余額年初余額貨幣資金220.4 320.4短期借款200200交易性金融資產(chǎn)1000應(yīng)付賬款54 84應(yīng)收票據(jù)2424應(yīng)付票據(jù) 75.140應(yīng)收賬款208.2 159.2預(yù)收款項(xiàng)0 60預(yù)付款項(xiàng)0.160.16應(yīng)付職工薪酬24 4存貨333 368應(yīng)交稅費(fèi)42.5 9.6長(zhǎng)期股權(quán)投資530480應(yīng)付利息6540固定資產(chǎn)1422 1442長(zhǎng)期借款10081008在建工程125100實(shí)收資本16001600無(wú)形資產(chǎn)19

39、4204盈余公積99.696長(zhǎng)期待攤費(fèi)用5050未分配利潤(rùn)38.56 6.16資產(chǎn)總計(jì)3206.763147.76負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)3206.763147.76【例題17·計(jì)算題】甲有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。原材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2007年1月1日有關(guān)賬戶余額如表所示：金額單位：萬(wàn)元科目名稱借方余額貸方余額銀行存款 450應(yīng)收票據(jù) 32應(yīng)收賬款 300原材料 350庫(kù)存商品 300低值易耗品 100生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 110長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司 550壞賬準(zhǔn)備 30存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 76長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 0 2007年甲

40、公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：（1）收到已作為壞賬核銷的應(yīng)收乙公司賬款50萬(wàn)元并存入銀行。（2）收到丙公司作為資本投入的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。投資合同約定該批原材料價(jià)值840萬(wàn)元（不含允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額142.8萬(wàn)元），丙公司已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等，未發(fā)生資本溢價(jià)。（3）行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本2萬(wàn)元，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行攤銷。（4）因某公司破產(chǎn)，應(yīng)收該公司賬款80萬(wàn)元不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予以核銷。（5）因自然災(zāi)害毀損原材料一批，其實(shí)際成本100萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。該毀損材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，尚未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。（6）

41、甲公司采用權(quán)益法核算對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其投資占丁公司有表決權(quán)股份的20。丁公司宣告分派2006年度現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。（7）收到丁公司發(fā)放的2006年度現(xiàn)金股利并存入銀行。（8）丁公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益。（9）將持有的面值為32萬(wàn)元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，取得一批材料并驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元。其余款項(xiàng)以銀行存款支付。（10）年末，甲公司經(jīng)減值測(cè)試，確認(rèn)對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為560萬(wàn)元；存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬(wàn)元；決定按年末應(yīng)收賬款余額的10計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定除上述

42、資料外，不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司上述（1）至（9）項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）借：應(yīng)收賬款 50貸：壞賬準(zhǔn)備 50借：銀行存款 50貸：應(yīng)收賬款 50借：原材料 840應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）142.8貸：實(shí)收資本 982.8借：管理費(fèi)用 2貸：低值易耗品 2借：壞賬準(zhǔn)備 80貸：應(yīng)收賬款 80借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 117貸：原材料 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17借：應(yīng)收股利 200（1000×20%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 200借：銀行存款 200貸：應(yīng)收股利 200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整300（1500×20%）貸；投資收

43、益 300借：原材料 30應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5.1貸：應(yīng)收票據(jù) 32銀行存款 3.1（2）計(jì)提甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。【答案】（2）計(jì)提減值準(zhǔn)備前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額550-200+300650（萬(wàn)元）應(yīng)該計(jì)提的減值金額650-56090（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失90貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備90（3）計(jì)算甲公司存貨應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。【答案】（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備前存貨的賬面余額（350+300+100+110）+840-2-100+301628（萬(wàn)元），期末存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬(wàn)元，期末存貨未發(fā)生減值，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額應(yīng)該為0，因

44、此應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額全部轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備76貸：資產(chǎn)減值損失76（4）計(jì)算甲公司應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。【答案】（4）計(jì)提減值準(zhǔn)備前應(yīng)收賬款的賬面余額300-80220（萬(wàn)元）壞賬準(zhǔn)備期末余額220×1022（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額22-（30+50-80）22（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失22貸：壞賬準(zhǔn)備22（5）計(jì)算甲公司2007年年末資產(chǎn)負(fù)債表中下列項(xiàng)目的期末數(shù)；貨幣資金；存貨；應(yīng)收賬款；長(zhǎng)期股權(quán)投資。【答案】（5）貨幣資金450+50+200-3.1696.9（萬(wàn)元）存貨（350+300+100+110）+840-2-100+30-76+

45、761628（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款300-80-22198（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資550-200+300-90560（萬(wàn)元） （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。(2008年考題)第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念和作用利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。二、利潤(rùn)表的編制我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式，分以下三個(gè)步驟編制：第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益(減去公允價(jià)值變動(dòng)損失)和投資收益(減去投資損失)，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入

46、，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額；第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)(或凈虧損)。【例6-20】某企業(yè)2007年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額為33 000 000元，借方發(fā)生額為200 000元（系11月份發(fā)生的購(gòu)買方退貨），“其他業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額為2 000 000元。該企業(yè)2007年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”的項(xiàng)目金額為：33 000 000-200 000+2 000 000=34 800 000（元）本例中，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)以“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”兩個(gè)總賬科目的貸方發(fā)生額之和，作為利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”的項(xiàng)目金額。當(dāng)年發(fā)生銷售退回的，以應(yīng)沖減銷售退

47、回主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后的金額，填列“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目。【例6-21】某企業(yè)2007年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為30 000 000元；2007年12月8日，當(dāng)年9月銷售給某單位一批產(chǎn)品由于質(zhì)量問(wèn)題被退回，該項(xiàng)銷售已確認(rèn)成本為1 800 000元；“其他業(yè)務(wù)成本”科目借方發(fā)生額為800 000元。該企業(yè)2007年度利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”的項(xiàng)目金額為：30 000 000-1 800 000+800 000=29 000 000（元）本例中，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)以“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”兩個(gè)總賬科目的借方發(fā)生額之和，作為利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)成本”的項(xiàng)目金額。當(dāng)年發(fā)生銷售退回的，應(yīng)減去銷售退回商品成本

48、后的金額，填列“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。【例6-22】某企業(yè)2008年12月31日“資產(chǎn)減值損失”科目當(dāng)年借方發(fā)生額為680 000元，貸方發(fā)生額為320 000元。該企業(yè)2008年度利潤(rùn)表中“資產(chǎn)減值損失”的項(xiàng)目金額為；680 000-320 000=360 000（元）本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“資產(chǎn)減值損失”總賬科目借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額后的余額，作為利潤(rùn)表中“資產(chǎn)減值損失”的項(xiàng)目金額。【例6-23】某企業(yè)2008年“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目貸方發(fā)生額為900 000元，借方發(fā)生額為120 000元。該企業(yè)2008年度利潤(rùn)表中“公允價(jià)值變動(dòng)收益”的項(xiàng)目金額為：900 000-120 000=780 00

49、0（元）本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“公允價(jià)值變動(dòng)損益”總賬科目貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的余額，作為利潤(rùn)表中“公允價(jià)值變動(dòng)收益”的項(xiàng)目金額，若相減后為負(fù)數(shù)，表示公允價(jià)值變動(dòng)損失，以“-”號(hào)填列。【例6-24】截止到2008年12月31日，某企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為1 990 000元，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為630 000元，“其他業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為500 000元，“其他業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為150 000元，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目發(fā)生額為780 000元，“銷售費(fèi)用”科目發(fā)生額60 000元，“管理費(fèi)用”科目發(fā)生額為50 000元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目發(fā)生額為170 000元，“資產(chǎn)減

50、值損失”科目借方發(fā)生額為50 000元（無(wú)貸方發(fā)生額），“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目為借方發(fā)生額450 000元（無(wú)貸方發(fā)生額），“投資收益”科目貸方發(fā)生額為850 000元（無(wú)借方發(fā)生額），“營(yíng)業(yè)外收入”科目發(fā)生額為100 000元，“營(yíng)業(yè)外支出”科目發(fā)生額為40 000元，“所得稅費(fèi)用”科目發(fā)生額為171 600元。該企業(yè)2008年度利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1 990 000+500 000-630 000-150 000-780 000-60 000-50 000-170 000-50 000-450 000+850 000=1 000 000（元）利潤(rùn)總

51、額=1 000 000+100 000-40 000=1 060 000（元）凈利潤(rùn)=1 060 000-171 600=888 400（元）本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)編制利潤(rùn)表的多步式步驟，確定利潤(rùn)表各主要項(xiàng)目的金額，相關(guān)計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（或-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（或-投資損失）其中，營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用【例題18·多選題】下列各項(xiàng)，可以計(jì)入利潤(rùn)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（現(xiàn)為營(yíng)業(yè)稅金及附加）”項(xiàng)目的有（   ）。（2006年考題）A.增值稅        B.城市維護(hù)建設(shè)稅C.教育費(fèi)附加    D.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)【答案】BC【解析】增值