1、 一、國際稅收的概念一、國際稅收的概念 稅收稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，以政治權(quán)利為后盾，強制地、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配的一種方式。 稅收特點：稅收特點：強制性、無償性、固定性。 國際稅收國際稅收：兩個或兩個以上國家的政府，在依據(jù)各自的稅收管轄權(quán)對跨國納稅人征稅的過程中，所發(fā)生的國與國之間的稅收分配關(guān)系。 國際稅收的特點國際稅收的特點：（1）國際稅收是以國家為一方，以跨國納稅人為另一方的稅收征納行為；（2）國際稅收的實質(zhì)是國家之間的稅收分配關(guān)系。外國稅收與涉外稅收外國稅收與涉外稅收外國稅收是相對于本國稅收的一個概念，它是外國人眼里的本國稅收，也屬于國家稅收的范疇。涉外稅收是一國稅收制度中涉及外國

2、納稅人的部分。各國的涉外稅收制度是國際稅收關(guān)系形成的基礎(chǔ)。涉外稅收立足于國內(nèi)，主要是處理本國政府的對外征稅問題；而國際稅收主要立足于國際間，其實質(zhì)是兩國或多個國家之間為促進國際經(jīng)濟活動的良性發(fā)展而共同做出的稅收安排。二、國際稅收的核心問題二、國際稅收的核心問題雙重征稅雙重征稅國際雙重征稅國際雙重征稅指兩個或兩個以上的國家，在同一時期內(nèi)，按同一稅種對參與國際經(jīng)濟活動的同一跨國納稅人或不同跨國納稅人的同一征稅對象同時征稅。雙重征稅的本質(zhì)是兩國稅收管轄權(quán)的重疊問題。稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)指國家依法確定納稅人和征稅對象及其納稅義務(wù)的權(quán)利。按照屬地原則，稅收管轄權(quán)指地域稅收管轄權(quán)或收入來源稅收管轄權(quán)；按屬

3、人原則，稅收管轄權(quán)又包括居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)。國際雙重征稅違反了稅收的公平原則，加重了跨國納稅人的稅收負擔，阻礙了國際經(jīng)濟活動尤其是國際投資的正常發(fā)展。因此，如何有效避免或減輕雙重征稅所帶來的負面影響，是國際稅收的核心問題。三、避免和消除國際雙重征稅的方法三、避免和消除國際雙重征稅的方法p免稅法：也稱豁免法，即政府對本國居民來自本國以外的全部所得免稅，而只對其來源于本國境內(nèi)的所得征稅。p扣除法：也稱扣減法，行使居民稅收管轄權(quán)的國家，對居民已納的外國所得稅，允許其從來自世界范圍內(nèi)的應(yīng)稅總所得中扣除。p抵免法：采用居民管轄權(quán)的國家，對其居民在國外的所得征稅時，允許居民把已納的外國稅額從應(yīng)

4、向本國繳納的稅額中扣除。p減免法：指一國政府對本國居民來源于國外的所得，在本國按較低的稅率征稅。 例：例： A國某居民甲在B國獲得一筆5000元的收入，A國所得稅稅率為20%，B國所得稅稅率為10%。求以下四種情形下甲的應(yīng)納稅額：（1）AB兩國稅收協(xié)定使用免稅法。（2）AB兩國稅收協(xié)定使用扣除法。（3）AB兩國稅收協(xié)定使用抵免法。（4）A國對于本國居民的外國所得給予2%的稅收優(yōu)惠。 國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定p國際稅收協(xié)定是有關(guān)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則通過談判而達成的一種書面協(xié)議。p簽訂國際稅收協(xié)定的目的是為了避免國際雙重征稅以及防止國際偷

5、、漏稅。pOECD范本與UN范本都承認從源征稅原則應(yīng)當優(yōu)先，推薦使用抵免或免稅法。 一、國際避稅的性質(zhì)一、國際避稅的性質(zhì) 國際避稅國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定所存在的差別或稅法規(guī)定允許的辦法，采用各種公開與合法的手段作出適當?shù)呢攧?wù)安排和稅務(wù)籌劃，以達到減少或消除稅收負擔的行為。 國際避稅的客觀基礎(chǔ)：國際避稅的客觀基礎(chǔ)：各國在稅收管轄權(quán)上的差別、課稅程度和方式的不同，稅率上的差別，稅基上的差別，避免國際雙重征稅方法上的差別，國與國之間有無稅收協(xié)定的差別，使用反避稅措施的差別，稅法有效實施上的差別。 國際避稅與國際逃稅的區(qū)別國際避稅與國際逃稅的區(qū)別p國際逃稅是隱蔽的、非法的蓄意逃避納稅義

6、務(wù)的行為。p國際逃稅的方式：假報應(yīng)稅所得、虛造成本開支、虛報投資額、地下經(jīng)營二、國際避稅的主要方法二、國際避稅的主要方法p（1）利用避稅地避稅：國際避稅地分為三類p第一類，不征收個人或企業(yè)所得稅以及一般財產(chǎn)稅的國家或地區(qū)；p第二類，完全放棄居民稅收管轄權(quán)而只實行地域稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)；p第三類，對外來投資者提供某些稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)。p跨國企業(yè)主要通過在避稅地注冊公司，在避稅地虛設(shè)機構(gòu)及虛設(shè)信托財產(chǎn)的方式來避稅，變更企業(yè)注冊地或管理機構(gòu)所在地，避免成為雙邊稅收協(xié)定的常設(shè)機構(gòu)。 p（2）利用轉(zhuǎn)移價格避稅p跨國公司利用母公司與子公司、子公司與子公司間的內(nèi)部交易價格，來轉(zhuǎn)移收入。p（3）利用雙

7、邊稅收協(xié)定進行國際避稅p本無資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠的第三國居民，為獲取該稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇，而在締約國一方境內(nèi)設(shè)立一個具有改過居民身份的公司。p（4）弱化股份投資，增加債權(quán)融資三、國際反避稅措施三、國際反避稅措施p（1）將關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入分配合理化p分配原則：獨立核算原則、總利潤原則、合理原則、合理利潤劃分安全地原則。p（2）避稅地對策稅制：限制本國股東在避稅地所得延緩納稅的特權(quán)。 三、國際反避稅措施三、國際反避稅措施p（3）轉(zhuǎn)移價格稅制p各國轉(zhuǎn)讓價格稅制的主要內(nèi)容有：關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定、轉(zhuǎn)讓價格的核定與調(diào)整、事后調(diào)整與事前確認、追訴期。p政府可對企業(yè)所得進行分配，分配方法有：獨立價格比照法、再銷價格倒算法、成本利潤推算法、其他方法。 一、我國的涉外稅收優(yōu)惠政策一、我國的涉外稅收優(yōu)惠政策 （1）特定地區(qū)和產(chǎn)業(yè)項目的減稅優(yōu)惠 （2）特定行業(yè)、項目可以實行定期減免稅 （3）地方所得稅減免 （4）在投資退稅 （5）其他優(yōu)惠 二、入世與中國涉外稅收制度的改革二、入世與中國涉外稅收制度的改革p改革開