1、大型建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制案例研究1 引 言 自 2022 年 1 月 1 日開(kāi)頭，企業(yè)執(zhí)行新的內(nèi)部控制規(guī)范。建造企業(yè)在施工生產(chǎn)過(guò)程中，既涉及到物料的選購(gòu)、保管以及領(lǐng)用和消耗，勞動(dòng)力的組織管理、績(jī)效考核和調(diào)配，機(jī)械設(shè)備的使用、以及維護(hù)等，同時(shí)還受到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度、質(zhì)量、平安等諸多因素影響，因而建造施工企業(yè)的內(nèi)控管理顯得越發(fā)重要而復(fù)雜。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制措施，已成為提高企業(yè)管理水平，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升建造施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重點(diǎn)。 2 建造施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原理 2.1 建造施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則 建造施工企業(yè)建立和完美內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真切、完整，防止

2、并準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺(jué)、訂正錯(cuò)誤及舞弊行為，避開(kāi)或降低經(jīng)營(yíng)投標(biāo)、工程施工、物資選購(gòu)、資金收支、成本核算、工程結(jié)算等管理環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，庇護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的平安、完整。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的原則如下： （1）互相牽制原則。完整的建造施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理過(guò)程，務(wù)必分配給具有互相制約關(guān)系的不同職位人員分離完成，在橫向關(guān)系上，至少要由彼此自立的兩個(gè)部門或人員辦理以達(dá)到檢查和制約的目的；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)采納上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。需要分別的職責(zé)主要有：授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)。 （2）重點(diǎn)突出，主次分清原則。針對(duì)建造企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，把對(duì)企業(yè)成敗有直接影響的方面

3、作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)。如對(duì)于影響盈虧、成本及財(cái)產(chǎn)平安完整等的重要事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格控制；對(duì)于次要的事項(xiàng)，按照企業(yè)的能力，可容易控制。 （3）成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的任何分工、審核、制衡都要遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。 （4）整體結(jié)構(gòu)原則。建造施工企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，務(wù)必包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流、監(jiān)督共五項(xiàng)要素，并掩蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門。各項(xiàng)控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)部門的子控制系統(tǒng)，務(wù)必有機(jī)構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。這就要求，各子系統(tǒng)的詳細(xì)控制目標(biāo)務(wù)必對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)，關(guān)鍵控制點(diǎn)有牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用。 2.2 建造

4、施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn) 無(wú)論建造施工企業(yè)的規(guī)模和組織形式如何，財(cái)務(wù)管理的突出特點(diǎn)都表現(xiàn)為以項(xiàng)目為自立的基本財(cái)務(wù)管理單元，然后依次形成子（分）公司財(cái)務(wù)管理體系、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理體系以至總公司財(cái)務(wù)管理體系。不同的建造施工項(xiàng)目因?yàn)槠洳捎玫氖┕し桨?、施工布局安頓、進(jìn)度規(guī)劃等不同，將會(huì)導(dǎo)致極大的費(fèi)用支出差別，所以其財(cái)務(wù)管理的可比性較差?；诮ㄔ焓┕て髽I(yè)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，通過(guò)建立多層次的會(huì)計(jì)控制體系，可以明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任，避開(kāi)消失會(huì)計(jì)控制的真空地帶或控制盲點(diǎn)。會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)就是決定其關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)： （1）機(jī)構(gòu)與崗位的設(shè)置。根據(jù)業(yè)務(wù)流程及職能職責(zé)，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)部門，設(shè)立相應(yīng)的崗位，不允許由一人單獨(dú)辦理貨

5、幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，要形成一種既能互相協(xié)調(diào)合作又能互相制衡監(jiān)督的機(jī)制，從而使內(nèi)部控制得以強(qiáng)化。 （2）出納與會(huì)計(jì)職責(zé)權(quán)限的界定。出納員負(fù)責(zé)保管企業(yè)的空白支票、空白票據(jù)及其他銀行憑證，保管庫(kù)存現(xiàn)金并辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，記下現(xiàn)金和銀行存款日記賬。會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉行審核、記下賬簿、編制單位的財(cái)務(wù)成本規(guī)劃及銀行借款規(guī)劃、參加經(jīng)營(yíng)決策、負(fù)責(zé)貨幣資金業(yè)務(wù)的核銷記錄、保管企業(yè)的財(cái)務(wù)大小印章。 （3）收支審批制度的建立。辦理貨幣資金要仔細(xì)填寫請(qǐng)款單，由單位審批負(fù)責(zé)人舉行審批，出納員按照請(qǐng)款單支付并填寫支票和銀行憑證，會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管舉行審核后方可在空白支票上或銀行憑證上加蓋財(cái)務(wù)大小印章。請(qǐng)

6、款單要一式兩份，負(fù)責(zé)保管企業(yè)財(cái)務(wù)大小印章的會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管保存一份，以備查記錄、核銷記錄。會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管對(duì)申請(qǐng)支付的每一筆貨幣資金要隨時(shí)清理核銷，對(duì)核銷的每一筆貨幣資金的原始發(fā)票要舉行審核，出納員按照審核后的原始發(fā)票記下現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬。 （4）風(fēng)險(xiǎn)防范體系的完美。風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)舉行全面防范和控制。風(fēng)險(xiǎn)防范控制是企業(yè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性和常常性工作，企業(yè)須要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或崗位，特地負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、規(guī)避和控制。 3 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀案例分析 某建造集團(tuán)公司

7、始建于上世紀(jì)五十年月，現(xiàn)為冶煉工程施工總承包一級(jí)企業(yè)?？偣鞠略O(shè)土建一公司、二公司、筑爐公司、管道公司、機(jī)械化公司、混凝土等十家分公司，主要負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的詳細(xì)施工，公司總?cè)藬?shù)約 2320 人?？偣韭毮懿块T主要有財(cái)務(wù)部、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)部、工程部、平安部、人力資源部、技術(shù)裝備部、物資部、總經(jīng)理辦公室等。主要負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的招投標(biāo)管理、合同簽訂、物資選購(gòu)、設(shè)備管理、財(cái)務(wù)核算等管理事項(xiàng)。總公司管理人員約 210 人。 公司按照施工項(xiàng)目所在地設(shè)立項(xiàng)目部，其管理人員由總公司抽調(diào)，施工人員由各個(gè)分公司組建。目前在黑龍江、遼寧、云南、河南、廣西、山東等地已經(jīng)設(shè)立項(xiàng)目部。3.1 成本核算體系現(xiàn)狀分析 該公司目前采用的

8、是傳統(tǒng)的單一成本核算體系。 由公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一舉行成本核算，雖然在各工程公司配備了相應(yīng)的成本核算人員，但就其所采用的核算方法和所發(fā)揮的職能，僅僅是對(duì)成本科所分?jǐn)傁聛?lái)的各項(xiàng)費(fèi)用舉行容易的二次分配，編制成本分配表，并沒(méi)有形成真正自立的成本核算系統(tǒng)，也沒(méi)有建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬簿。 這種單一的成本核算體系，弱化了總公司對(duì)分公司的事前和事中的成本控制，雖然公司成本科對(duì)工程成本根據(jù)成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目舉行歸集，但因?yàn)榉止镜姆猪?xiàng)核算不精確，導(dǎo)致總公司對(duì)各子項(xiàng)目核算的精確性降低，會(huì)計(jì)信息失真。 企業(yè)在工程材料費(fèi)的核算中主要采用了以領(lǐng)代耗的核算主意。即分公司從物資部領(lǐng)出材料并開(kāi)具了材料出庫(kù)單后，不論材料是否被班組

9、領(lǐng)用消耗，均根據(jù)所開(kāi)出的料單總額計(jì)入當(dāng)月成本。因?yàn)楣?jié)余的材料物資不能準(zhǔn)時(shí)辦理退庫(kù)，導(dǎo)致各分公司將節(jié)余材料用于其他項(xiàng)目消耗，造成項(xiàng)目成本核算不真切，或被變賣造成費(fèi)用加大，效益流失。 3.2 預(yù)算管理現(xiàn)狀分析 總公司規(guī)劃經(jīng)營(yíng)部在預(yù)算管理中尚未執(zhí)行施工預(yù)算管理制度。在施工組織前期沒(méi)有按照本企業(yè)自身的技術(shù)和管理水平，在最經(jīng)濟(jì)合理的施工方案下，測(cè)算出所需的勞動(dòng)消耗。規(guī)劃職能的缺失使得公司失去了一個(gè)加強(qiáng)成本效益管理的重要手段，目前預(yù)算部門僅對(duì)材料消耗做出工程材料預(yù)算，作為各分公司領(lǐng)用材料的限額領(lǐng)料單。 事實(shí)上因?yàn)椴牧项A(yù)算的編制缺少二級(jí)復(fù)核，材料數(shù)量和規(guī)格的精確性不能保證，另外沒(méi)有量化的標(biāo)準(zhǔn)考核依據(jù)，與預(yù)算人員的自身業(yè)績(jī)考核也沒(méi)有掛鉤，易產(chǎn)生職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)。 材料預(yù)算下達(dá)后，預(yù)算人員不再負(fù)責(zé)與工程公司實(shí)際的消耗量舉行對(duì)照，無(wú)人對(duì)其產(chǎn)生的差異舉行分析，而且規(guī)劃經(jīng)營(yíng)部所統(tǒng)計(jì)的產(chǎn)值報(bào)量等基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)甚至和財(cái)務(wù)部門不全都。在隨機(jī)調(diào)研的預(yù)算員中，80%預(yù)算人員沒(méi)有審批勞務(wù)分包的基礎(chǔ)臺(tái)賬記錄，內(nèi)部預(yù)算審批管理混亂，易產(chǎn)生管理欺詐風(fēng)險(xiǎn)。 3.3 材料選購(gòu)管理體系現(xiàn)狀分析 （1）材料的選購(gòu)。公司的大宗材料由物資部統(tǒng)一選購(gòu)，對(duì)部分低值易耗品由各分公司自行選購(gòu)。低值易耗品的總量約占材料費(fèi)用總量的