1、第二章 貨幣資金與應收款項n貨幣資金 n應收票據n 應收賬款n 其他應收及預付款項n壞賬第一節 貨幣資金一、貨幣資金的性質與范圍 貨幣資金是企業經營過程中以貨幣形態存在的資產。具有普遍的可接受性。不受任何契約的限制、可以隨時使用的特點。包括 1、庫存現金 2、銀行存款 3、其他貨幣資金n下列各項不應列為現金： 企業為取得更高收益而持有的金融市場的各種基金、存款證以及其他類似的短期有價證券。這些項目應列為短期投資。 企業出納員手中持有的郵票、遠期支票、被退回或止付的支票、職工借條等。二、貨幣資金內部控制制度 (一)內部控制的含義 內控制度是社會經濟發展到一定階段的產物，它是各種社會經濟組織對內強

2、化管理，對外滿足社會需求，以便實現組織目標的主要管理手段。包括內部管理控制和內部會計控制。 內部會計控制的目標：1、規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。3、確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。 (二)貨幣資金內控制度的基本要求1、（貨幣資金收支與記錄）崗位分離，相互制衡。 不相容職務：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等2、有效復核收支憑證 復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請支付申請進行復核，包括申請批準范圍、權限、程序是否正確、手續及相關單據是否齊備，金額計算金額計算是否

3、準確，支付方式、支付單支付方式、支付單位位是否妥帖等3、收支及時入賬且分開處理4、建立嚴密的清查和核對制度，做到賬實相符5、制定嚴格的現金管理及檢查制定，（三）貨幣資金內控制度的主要內容 1、嚴格職責分工，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。 單位不得由一個人辦理貨幣資金業務的全過程。 2、貨幣資金收支業務的會計處理程序制度化 3、實行交易分開 貨幣資金收支業務與會計記賬分開處理（錢賬分開）、貨幣資金收入與支出分開處理。 4、實施內部稽核，防止錯收錯付現金現金回單業務部門 收入現金時填制收款收據

4、收據（或收款清單）副聯遞交會計部門出納部門 根據收據點收現金，每天及時送存銀行 將銀行收款回單遞交會計部門銀 行 接受現金 出給收款回單 將銀行對賬單寄給會計部門會計部門1、登記現金日記賬2、核對收款憑證、銀行回單和會計記錄3、核對銀行對賬單和會計記錄注：（1）（7）表示處理現金收入業務的流程。13表示會計部門在處理現金收入業務的主要工作內容。n 現金收入控制的一般程序（2） 付款憑證經審核后送交出納部門會計部門1、審核付款憑證轉交出納部門2、憑已付款的憑證登記現金日記賬3、核對銀行對賬單和會計記錄收款人業務部門（1） 填制付款憑證遞交會計部門審核或支票支票現金付款出納部門（3） 依據已審核的

5、付款憑證付款（4） 付款后將憑證送還會計部門銀 行（5） 憑支票付現金（6） 將銀行對賬單給企業會計部門注：（1）（6）表示處理現金支出業務的流程。13表示會計部門在處理現金支出業務時的主要工作內容。n 現金支出控制的一般程序現金支出控制的一般程序三、核算科目設置1、“庫存現金”：核算庫存現金，不包括備用金2、“銀行存款”：核算基本存款戶、一般存款戶上的存款3、“其他貨幣資金”：核算外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等。四、現金與銀行存款管理（一）現金管理 1、規定現金的使用范圍 2、規定現金的庫存限額 3、現金日常收支管理 4、現金賬目管理（二）銀行存款管理1、銀行存款開戶的管理n每個企業

6、都必須在銀行或其他金融機構開立存款帳戶，辦理存、取和結算業務。n銀行存款帳戶分為：基本存款、一般存款、臨時存款、專用存款帳戶。n只能在銀行開立一個基本存款帳戶，不得在多家銀行開立基本存款帳戶；不得出租出借帳戶；不得將單位資金以個人名義開立帳戶。2、銀行存款結算的管理銀行結算方式n同城貨款結算（一）支票付款單位（1）簽發收款單位（2）入帳收款單位開戶行（3）進帳單回單（4）傳遞支票付款單位開戶行（5）劃撥款項（6）付款“銀行存款”中國工商銀行現金支票存根支票號碼科目對方科目簽發日期單位主管 會計復 核 記賬收款人 金 額 用 途 備 注 本支票有效期十天中國工商銀行現金支票 支票號碼出票日期(大

7、寫) 年 月 日 開戶銀行名稱： 簽發人賬號收款人： 科目(借) 用途 對方科目(貸) 上列款項請從我賬戶內支付 付訖日期 年 月 日簽發人蓋章 出納 記賬 復核 復核人民幣(大寫)千百十萬千百十元角分（二）銀行本票付款單位（3）持票結算收款單位（4）送存收款單位開戶行（5）通知收款（6）銀行間清算付款單位開戶行（1）申請（2）簽發“其他貨幣資金”中國工商銀行本票存根本票號碼：IX V00000收 款 人：金 額：壹萬圓整用 途：科 目(借) 對方科目(貸) 出票日期 年 月 日出納 復核 經辦 中國工商銀行 本票號碼 本 票 出票日期 年 月 日 (大寫)收款人憑票即付人民幣 壹 萬 圓 整

8、 10000轉賬 現金 出票行簽章付款期限貳 個 月u異地貨款結算（一）銀行匯票付款單位（3）持票付款收款單位（4）送交收款單位開戶行（5）進帳單回單（6）傳遞匯票付款單位開戶行（1）申請（2）取得（7）劃轉款項（8）交易結束劃回余款“其他貨幣資金” 中國工商銀行 匯票號碼 銀 行 匯 票 第 號出票日期 年 月 日申請人 賬號或住址出票行行號備 注憑票付款 出票行簽章代理付款行： 行號：收款人：出票金額人民幣(大寫)實際結算金額人民幣(大寫)千百十萬千百十元角分多余金額科目(借) 對方科目(貸) 兌付日期 年 月 日復核 記賬千百十萬千百十元角分付款期限壹 個 月（二）匯兌付款單位收款單位收

9、款單位開戶行（3）通知收款付款單位開戶行（1）委托付款（2）劃撥款項“銀行存款”中國工商銀行信匯憑證 委托日期 年 月 日 第 號匯款人全 稱收款人全 稱賬號或住址賬號或住址匯出行名稱匯入行名稱金額人民幣(大寫)匯款用途 匯出行蓋章 年 月 日單位主管 會計 復核 記賬千百十萬千百十元角分中國工商銀行電匯憑證 委托日期 年 月 日 第 號匯款人全 稱收款人全 稱賬號或住址賬號或住址匯出行名稱匯入行名稱金額人民幣(大寫)匯款用途 匯出行蓋章 年 月 日單位主管 會計 復核 記賬千百十萬千百十元角分收款單位（1）發運商品付款單位付款單位開戶行（6）承付收款單位開戶行（2）辦理托收（3）受理退還回單

10、（7）劃轉款項（三）托收承付（5）通知付款（4）傳遞托收憑單（8）通知收款“應收賬款” 托收號碼 委托日期 年 月 日 第 號收款單位全 稱付款單位全 稱賬 號賬 號開戶銀行行號開戶銀行行號托收金額人民幣(大寫)附 件商品發運情況合同名稱號碼附寄單證張數或冊數備注：款項收妥日期 年 月 日 收款人開戶行蓋章 年 月 日 托 收 承 付 結算憑證（回 單）千百十萬千百十元角分郵郵單位主管： 會計： 復核： 記賬：u通用結算方式（一）委托收款收款單位付款單位付款單位開戶行收款單位開戶行（2）傳遞憑證（1）委托收款（3）通知付款（4）付款（5）劃轉款項（6）通知收款“應收賬款” 委收號碼委托日期 年

11、 月 日 第 號收款單位全 稱付款單位全 稱賬 號賬 號開戶銀行行號開戶銀行行號委收金額人民幣(大寫)款項內容委托收款憑據名稱附寄單證張數備注：款項收妥日期 年 月 日 收款人開戶行蓋章 年 月 日委 托 收 款 憑 證千百十萬千百十元角分（二）商業匯票收款單位（1）簽發付款單位（5）通知付款付款單位開戶行（6）到期付款（4）傳遞憑證收款單位開戶行（3）到期委托收款（8）通知收款（7）劃回款項1、商業承兌匯票（2）承兌“應收票據”或“應付票據” 匯票號碼簽發日期 年 月 日 第 號付款人全 稱收款人全 稱賬 號賬 號開戶銀行行號開戶銀行行號匯款金額人民幣(大寫)匯款到期日： 年 月 日交易合同

12、號碼： 本匯票已經本單位承兌，到期日無條件支付票據。此致 收款人 付款人蓋章負責 經辦 年 月 日 匯票簽發人蓋章負責 經辦商 業 承 兌 匯 票千百十萬千百十元角分收款單位（1）簽發付款單位（2）申請承兌付款單位開戶行（4）支付手續費收款單位開戶行（6）到期委托收款（9）通知收款（7）主動收款2、銀行承兌匯票（5）轉交承兌匯票（3）同意承兌（8）到期交付票款 匯票號碼簽發日期 年 月 日 第 號收款人全 稱承兌申請人全 稱賬 號賬 號開戶銀行行號開戶銀行行號匯款金額人民幣(大寫)匯款到期日： 年 月 日 本匯票送請你銀行承兌，并確認銀行結算辦法和承兌協議的各項規定。此致 承兌銀行 承兌申請人

13、蓋章 年 月 日承兌協議編號：交易合同號碼： 匯票簽發人蓋章負責 經辦科目(付) 對方科目(收) 轉賬日期 年 月 日復核 記賬 本匯票經本行承兌，到期日由本行付交。 X X 銀行蓋章 年 月 日銀 行 承 兌 匯 票千百十萬千百十元角分n國際結算辦法 信用證（letter of credit) 銀行應進口企業的要求開給出口企業的一種保證付款憑證（三）信用卡“其他貨幣資金”“其他貨幣資金”進口企業委托簽發信用證進口企業銀行寄送議付通知書出口企業代理銀行寄信用證 議付 出口企業簽買賣出口合同發運貨物 副本轉交通知備款贖單并收取貨款索取已付貨款五、現金的收付與清查n現金收付【例1】銷售商品收到現金

14、1 000元（增值稅略）。借：庫存現金 1 000 貸：主營業務收入 1 000【例2】支付本月行政管理部門水電費200元。借：管理費用 200 貸：庫存現金 200n借支差旅費【例3】出差人員小王借支差旅費2 000元。出差歸來后報銷1 900元，交回現金100元。借：其他應收款小王 2 000 貸：庫存現金 2 000借：管理費用 1 900 庫存現金 100 貸：其他應收款小王 2 000n現金清查【例5】現金清查中發現長款500元，原因無法查明。經批準做營業外收入處理。借：庫存現金 500 貸：待處理財產損溢 500借：待處理財產損溢 500 貸：營業外收入 500【例6】現金清查中發

15、現短款100元。查明是出納員小李責任，由其賠償。借：待處理財產損溢 100 貸：庫存現金 100借：其他應收款小李 100 貸：待處理財產損溢 100借：庫存現金 100 貸：其他應收款小李 100六、銀行存款收付與核對：略n銀行存款收付n銀行存款核對七、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質與范圍n外埠存款n銀行本票n銀行匯票n信用卡n信用證n存出投資款（二）其他貨幣資金收付 1 、外埠存款的核算（1） 3日企業委托開戶銀行將120 000元款項匯往外地開立采購專用賬戶。 借：其他貨幣資金外埠存款 120 000 貸：銀行存款 120 000（2）10日采購人員轉來發票賬單所列材料貨款為100

16、 000元，增值稅稅款17 000元，料入庫 借：原材料 100 000 應交稅費應交增值稅 17 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 117 000（3）13日采購完畢企業收到銀行通知，剩余款項已退回： 借：銀行存款 3000 貸：其他貨幣資金外埠存款 30002 、銀行匯票存款的核算（1）2日企業向銀行申請辦理24 000元銀行匯票，根據銀行核準的銀行匯票委托書存根： 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 24 000 貸：銀行存款 24 000（2）3日企業持銀行匯票購貨、收到發票賬單所列材料貨款為20 000元，增值稅稅款3 400元 借：材料采購(或在途物資) 20 000 應交稅金應交增值稅

17、 3400 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 23 400（3）4日采購完畢收回剩余款項600元。 借：銀行存款 600 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 6003 、銀行本票存款的核算（1）10日企業委托銀行開具金額為47 000元的銀行本票，用于材料采購。借：其他貨幣資金銀行本票存款 47 000 貸：銀行存款 47 000（2）11日企業持銀行本票購貨，收到有關發票賬單所列材料貨款為40 000元，增值稅稅款6 800元。借：材料采購(或在途物資) 40 000 應交稅費應交增值稅 6 800 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 46 800 如果企業銷售產品收到銀行本票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項

18、入賬手續時，根據進賬單及銷貨發票等：借：銀行存款 貸：主營業務收人 應交稅費應交增值稅4 、信用證保證金存款的核算（1）12日企業委托銀行開具金額為500 000元的信用證，用于材料采購。 借：其他貨幣資金信用證保證金 500 000 貸：銀行存款 500 000 （2）14日企業接到開證行付款通知后，根據供貨單位信用證結算憑證及所附發票賬單，材料貨款為420 000元，增值稅稅款71 400元。 借：材料采購(或在途物資) 420 000 應交稅費應交增值稅 71 400 貸：其他貨幣資金信用證保證金 491 400（3）15日未用完信用證存款余額8600元轉回開戶銀行： 借：銀行存款 86

19、00 貸：其他貨幣資金信用證保證金 86005 、信用卡存款的核算（1）5日企業委托銀行開具金額為20000元的信用卡。 借：其他貨幣資金一信用卡存款 20000 貸：銀行存款 20000（2）15日企業收到開戶銀行轉來的信用卡存款的付款憑證及所附發票賬單等有關憑，所列款項2000元為辦公用品。 借：管理費用等 2000 貸：其他貨幣資金信用卡存款 2000 企業的持卡人如不需要繼續使用信用卡時，應持信用卡主動到發卡銀行辦理銷戶。銷卡時，單位卡賬戶余額轉入企業基本存款戶，不得提取現金，會計處理為： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用卡存款6 、存出投資款的核算（1）15日企業存入證券公司300

20、00元，準備用于購買股票。借：其他貨幣資金存出投資款 30000 貸：銀行存款 30000 （2）16日企業購買股票共18000元。 借：交易性金融資產 成本（股票） 18000 貸：其他貨幣資金存出投資款 18000第二節 應收票據一、應收票據概述 （一） 應收票據的概念 （二） 商業匯票的種類 1按承兌人不同劃分 2按是否帶息劃分 3、按是否帶追索權劃分 (三)應收票據的入賬價值 我國應收票據無論是否帶息均于收到或開出并承兌時，以其票面價值（即面值）入帳，對于跨中期和跨年度的帶息票據在中期期末和年度終了計提利息，單獨以“應收利息”反映，同時確認為利息收入并計入當期損益（“財務費用”）。 應

21、收票據利息=票據面值票面利率時間 借：應收利息 貸：財務費用（四）商業匯票到期日的確定 1 1、按月表示：票據到期日為到期月份的對日、按月表示：票據到期日為到期月份的對日 2、按日表示：票據到期日為實際日歷天數。（五）應收票據的到期值 應收票據到期值是指應收票據到期可收回的價值，其計算公式為：（1）帶息票據的到期值=票據面值+利息（2）不帶息票據的到期值=面值(六)應收票據貼現 1 應收票據貼現的含義 2 應收票據票據貼現的計算 貼現凈額=票據到期值貼現息 貼現息=票據到期值X貼現率X貼現期 貼現期=票據期限-企業已持有票據期限 二 、應收票據核算（一）應收票據核算的內容 應收票據核算的內容包

22、括應收票據的取得、利息的計算與提取、票款的收回、貼現、轉讓。（二）設置的賬戶 “應收票據”賬戶，按照商業匯票的種類設置明細賬戶，并設置“應收票據備查簿”。(三) 應收票據賬務處理1、應收票據取得的核算（1）抵債取得的應收票據 借：應收票據 貸：應收賬款（2）因企業銷售貨物等取得的應收票據 借：應收票據（面值） 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2、應收票據票款收回的核算 （1）收回時 借：銀行存款（到期值） 貸：應收票據（面值） 財務費用（差額） （2）商業承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款， 借：應收賬款 貸：應收票據舉例（1）甲國有工業企業向乙企業銷售產品一批，貨款

23、為100 000元，尚未收到，已辦妥托收手續，適用增值稅稅率為17。（2）10天后，甲企業收到乙企業寄來一份3個月的商業承兌匯面值為117 000元，抵付產品貨款。（3）3個月后，應收票據到期收回票面金額117000元存人銀行。（4）如果該票據到期，乙企業無力償還票款。 要求：根據上述業務進行會計處理。3、跨中期和跨年度應收票據利息的計提 例：某企業2007年9月1日銷售一批產品給A公司，貨已發出，發票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅額17 000元。收到A公司交來的商業承兌匯票一張，期限為、6個月，票面利率為9，其會計處理為：n9月1日售貨 借：應收票據 117 000 貸：主營業

24、務收入 100 000 應交稅費-應交增值稅1 7000n12月31日 借：應收利息 3510 貸：財務費用 3510 2008、3、1 借：銀行存款 122 265 貸：應收票據 117 000 應收利息 3 510 財務費用 1 7554應收票據轉讓的核算 應收票據背書轉讓，取得所需物資的會計處理。 借：材料采購 應交稅費-應交增值稅 貸：應收票據 5應收票據貼現的核算（1）不帶追索權票據的貼現 A、不帶息票據貼現 借：銀行存款（貼現凈額） 財務費用（貼現息） 貸：應收票據（面值） B、帶息票據貼現 借：銀行存款（貼現凈額） 財務費用 貸：應收票據（面值） 財務費用（差額） （2）帶追索權

25、的票據貼現n在B/S內以資產的備抵項目（“應收票據貼現”科目）反映P69n 單獨以“短期借款”科目反映 我國企業會計制度規定，企業對應收商業承兌匯票的貼現采用第二種方法處理。示例 年5月2日，企業將所持有的出票日期為3月2日、期限為6個月、面值為110 000元的不帶息商業承兌匯票一張到銀行貼現，假設該企業與承兌企業在同一票據交換區域內，銀行年貼現率為12。 要求：進行貼現的會計。第三節 應收賬款一、應收賬款概述的概念（一） 應收賬款的概念及范圍 1、概念 2、范圍 （1）應收賬款是指因銷售活動形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款； （2）應收賬款是指流動資產性質的債權

26、，不包括長期的債權，如購買的長期債券等； （3）應收賬款是指本企業應收客戶的款項，不包括本企業付出的各類存出保證金，如投標保證金和租人包裝物保證金等。（二） 應收賬款的確認時間 應收賬款應于收入實現時予以確認。（三）應收賬款的計價 1、正常情況下應收賬款的計價 按實際發生額計價入賬。 2、有折扣情況下應收賬款的計價 (1)商業折扣 商業折扣的概念 帶有商業折扣情況下應收賬款的計價 按扣除商業折扣以后的實際售價確認 (2)現金折扣 現金折扣的概念 現金折扣的表示：“折扣率/折扣期（付款期）” 例如“210”、“120”、“n30”， A、總價法：應收賬款按未減去現金折扣前的金額作為實際售價，作為

27、應收賬款的入賬價值。B、凈價法：應收賬款按扣減現金折扣后的金額作為實際售價，據以確認應收賬款的人賬價值。n會計準則要求按總價法核算二、應收賬款的核算1無折扣情況下按應收賬款的全額計價入賬。例例：某制造廠采用托收承付結算方式銷售給某商廠商品一批，價款20 000元，適用的增值稅稅率為17，代購貨單位墊付運雜費500元，企業已將產品發出，并向銀行辦妥托收手續2有商業折扣的情況下，應按扣除商業折扣后的金額計價入賬。 例：例：某制造業銷售產品一批，按價格表計算的價格為40 000元，由于是成批銷售，銷貸方給購貨方10的商業折扣，適用增值稅稅率為17，銷貨方應收賬款的入賬價值為42 120（36 000

28、+6120）元，款項尚未收到。3有現金折扣的情況下，企業發生的應收賬款采用總價法入賬，發生的現金折扣可單獨設置“銷貨折扣”或“現金折扣”科目（現金折扣業務多的企業采用），也可作為“財務費用”的減項處理（現金折扣業務不多企業采用）。 例：某國有工業企業銷售產品20 000元，規定的現金折扣條件為210，n30，適用的增值稅稅率為 17，款項尚未收到。 要求：進行有關的賬務處理4、銷貨退回與折讓一般情況下，發生時根據紅字發票直接沖減銷售收入和應交增值稅。如發生在資產負債表日后事項期間，應按CAS29-資產負債表日后事項處理三、壞賬損失（一）壞賬損失的含義（二） 壞賬損失的確認 債務人死亡、破產、債

29、權逾期3年以上、被政府注銷或吊銷或被勒令關閉、停業整頓、已資不抵債、現金流量嚴重不足、拖欠供應商貨款而被逼債、生產陷于停頓、遭受自然災害導致停產等。 出現上述情況表明應收款項收不回來。(三)壞賬損失的核算1壞賬損失核算的方法 （1）直接轉銷法 A、含義：在實際發生壞賬時直接沖銷應收賬款，并確認壞賬損失。如果已沖銷的應收賬款以后又收回時，應作相反的分錄，并同時借記銀行存款，貸記應收賬款。 B、直接轉銷法的優點 C、會計處理 例：例：W公司欠Y公司的賬款 6000元已超過三年，Y公司經過多次催收無效，收回的可能性很小，Y公司應對該項應收賬款作壞賬損失處理。 要求：進行相關會計處理。（2）備抵法A、

30、備抵法的含義 備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或者部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種方法。 B、設置的賬戶 “壞賬準備”賬戶，該賬戶的貸方登記計提的壞賬準備金，借方登記實際發生壞賬時沖銷的金額。C、備抵法的賬務處理l計提壞賬準備 借：資產減值損失 貸：壞賬準備l實際發生壞賬時 借：壞賬準備 貸：應收賬款l已確認并轉銷的壞賬以后又收回首先恢復企業債權并沖回已轉銷的壞賬準備金額 借：應收賬款 貸：壞賬準備然后反映賬款收回情況 借：銀行存款 貸：應收賬款D、估計壞賬損失的方法l應收款項余額百分比法 根據會計期末應收款項的余額乘以估

31、計壞賬率即為當期應估計的壞賬損失，據此提取壞賬準備。 當期計提的壞賬準備 =期末“應收款項”借余壞賬率-“壞賬準備”貸余例：例：某企業采用備抵法核算壞賬損失，按應收賬款的余額5提取壞賬準備金。2000年年末“應收賬款”賬戶的余額為 100 000元，“壞賬準備”賬戶無余額；2001年5月發生壞賬損失600元，其中A公司100元，B公司500元，該年年末“應收賬款”帳戶的余額為80 000元；2002年2月收回上年已沖銷的A公司的壞賬100元，該年年末“應收賬款”賬戶的余額為90 000元。n2000年末應計提的壞賬準備 =100 0005=500(元) 借:資產減值損失-壞賬損失 500 貸:

32、壞賬準備 500n2001年5月發生壞賬損失 借:壞賬準備 600 貸:應收賬款-A 公司 100 -B公司 500n2001年末應計提的壞賬準備 =80 000 5-(500-600)=500(元) 借:資產減值損失-壞賬損失 500 貸:壞賬準備 500n 2002年2月收回已轉銷的A公司賬款 借:應收賬款-A公司 100 貸:壞賬準備 100同時 借:銀行存款 100 貸:應收賬款-A公司 100n 2002年末應計提的壞賬準備 =90 000 5-(400+100)=-50(元) 借:壞賬準備 50 貸:資產減值損失-壞賬損失 50l賬齡（客戶所欠賬款的時間）分析法 根據應收款項入賬時

33、間（賬齡）的長短來估計壞賬損失的方法。雖然應收款項能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于時間的長短，但一般來說，賬款拖欠的時間越長，發生壞賬的可能性就越大。例：某企業2002年12月31日應收賬款賬齡及估計壞賬損失。如表下表：應收賬款賬齡應收賬款金額 估計損失比例估計壞賬損失金額未到期500001%500過期12200002% 400過期34100004%400過期5650006%300合計850001600l銷貨百分比法 根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失例：例：某公司2002年全年賒銷金額為400 000元，根據經驗估計壞賬損失率為2。假定該公司“壞賬準備”賬戶在計提壞賬準備之前無余額

34、。2002年年末應計提壞賬準備？其他情況下的會計處理？ E、備抵法的優點 一是預計不能收回的應收賬款作為壞賬損失及時計入費用，避免企業虛增利潤；二是在報表上列示應收賬款凈額，使報表閱讀者更能了解企業真實的財務情況；三是使應收賬款實際占用資金接近實際，消除了虛列的應收賬款，有利于加快企業資金周轉，提高企業經濟效益。四、應收賬款的融通n通過應收賬抵借或讓售等方式籌措資金（一）應收賬款的抵借 借款限額一般按應收賬款金額的30%-80%技術確定 應收賬款抵借屬于金融資產轉移，但不符合金融資產終止確認的條件，故會計上的處理有兩種方法 1、設置“抵借應收賬款”科目并在B/S內列示 2、表外披露抵借的應收賬

35、款 我國會計準則采用第二種方法【例3-22】（二）應收賬款的讓售可籌款限額=應收賬款總額-最大現金折扣額-手續費-扣留款手續費：按扣除最大現金折扣后的應收賬款凈額的1%-5%計算。扣留款（保證金）：一般不超過應收賬款總額的20%應收賬款讓售滿足金融資產終止確認條件，核算上應沖銷應收賬款賬面金額。【例3-23】五、應收賬款的列示n會計制度規定，企業應當在B/S上列示應收賬款凈額，同時將應收賬款壞賬準備的年初余額、本年提取數、本年轉回數以及年末余額列示于資產減值準備明細表內。第四節 其他應收款及預付款 一、其他應收款核算（一）概念及內容（二）其他應收款賬務處理:以備用金為例備用金:企業內部有關職能

36、部門周轉使用的貨幣資金 1非定額備用金核算： 按需預付，憑據報銷，按需預付，憑據報銷， 余款退回，一次結清余款退回，一次結清 例 某企業總務部申請一次性備用金5000元，經審核批準后付給現金支票一張。 其會計分錄為： 2、定額備用金的核算： 按定額預付，憑據報銷，補足定額按定額預付，憑據報銷，補足定額 【例4】撥付某部門零星開支用定額備用金3 000元。該部門定期報帳時以2 519.60元補足備用金。該部門因故撤銷時，取消備用金。 借：其他應收款-備用金-某部門 3 000 貸：庫存現金 3 000 借：管理費用 2 519.60 貸：庫存現金 2 519.60 借：庫存現金 3 000 貸：

37、其他應收款-備用金-某部門 3 000二 、預付帳款核算 （一）概念 （二）核算設置的帳戶 為了加強對預付賬款的管理，一般應單獨設置“預付賬款”賬戶進行核算，預付賬款不多的企業，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”賬戶的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。 （三）預付賬款的賬務處理 1、預付貨款時 2、收到預定的貨物時 3、退回多付的款項或補付貨款時練習參考答案習題一答案1、銀行承兌的商業匯票貼現票據到期值=80 000（1+10%90360） =82 000（元）票據貼現息=82 0008%5360=91.11（元）貼現凈額=82 000-91.11=8

38、1908.89(元)借:銀行存款 81908.89 貸:應收票據 80 000 財務費用 1909.892、商業承兌匯票貼現方法一，采用“應收票據貼現”科目2005年12月25日申請貼現時 借:銀行存款 81908.89 貸:應收票據貼現 80 000 財務費用 1 909.892006年1月15日貼現銀行退票 借：應收票據貼現 80 000 貸：應收票據 80 000同時 ，借：應收賬款 82 000 貸：銀行存款 82 000方法二，以“短期借款”科目核算2005年12月25日申請貼現時 借：銀行借款 81908.89 貸：短期借款 81908.89 2006年1月15日貼現銀行退票 借：

39、短期借款 81908.89 貸：應收票據 80 000 財務費用 1 908.89同時，借：應收賬款 82 000 貸：銀行存款 82 000習題二答案1、總價法下的處理5月3日銷售商品 借：應收賬款 66 690 貸：主營業務收入 57 000 應交稅費-應交增值稅（銷）9 6905月18日收款 借：銀行存款 66023.1 財務費用 666.9 貸:應收賬款 666905月19日發生退貨 借:主營業務收入 11266.62 應交稅費-應交增值稅(銷) 1938 貸:銀行存款 13204.622、凈價法下的處理5月3日銷售商品 借：應收賬款 65356.2 貸：主營業務收入 55666.2

40、應交稅費-應交增值稅（銷） 96905月18日收款 借：銀行存款 66023.1 貸:應收賬款 65356.2 財務費用 666.9 5月19日發生退貨 借:主營業務收入 11266.62 應交稅費-應交增值稅(銷) 1938 貸:銀行存款 13204.62第三章第三章 存貨存貨n存貨概述n存貨入帳價值n原材料n商品n其他存貨n存貨清查n成本與市價孰低法教學目的與要求 明確存貨的定義與內容,弄懂各種存貨的入帳價值,掌握存貨(包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和產成品)按實際成本計價和按計劃成本計價的核算、存貨盤盈和盤虧的核算。l重點重點 存貨的概念、范圍、入帳價值的確定、

41、計價方法;原材料按實際成本計價和按計劃計價的核算;包裝物的概念、攤銷的方法及其帳務處理;低值易耗品的概念、攤銷的方法及其帳務處理; 委托加工存貨的計價及帳務處理;存貨清查的概念、種類及其盤盈、盤虧、毀損的帳務處理；難點難點 存貨入帳價值的確定及計價方法;存貨按實際成本計價核算,發出存貨成本的計價法;存貨按計劃計價核算,存貨成本差異率的計算與結轉。存貨清查的盤盈、盤虧、毀損的帳務處理。 第一節存貨概述第一節存貨概述 一、存貨概念及特點（一）存貨的概念: 存貨是企業生產經營過程中為銷售或耗用而持有的各種有形資產，如商品、產成品、半成品及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。 （二）存貨的特點 存貨

42、是有形資產。 存貨是流動資產。注意:為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征(如流動性)，但它們并不符合存貨的概念，因此不能作為企業的存貨進行核算，而是歸入在建工程中，作為“工程物資”核算。二、存貨的分類二、存貨的分類n按經濟用途分 n按存放地點分n按來源分三、存貨的范圍 界定存貨范圍的基本原則：盤存日，法定所有權歸屬企業的一切存貨，不論其存放地點，都應作為企業的存貨，應在資產負債表內予以反映。因此，判斷一項物品是否屬企業的存貨，關鍵要視其法定所有權是否已經發生轉移 。1、庫存待售的存貨2、庫存待耗的存貨3、加工中的存貨4、運輸中的存貨5、委托加工、代銷的存貨四、存貨

43、在B/S上的列示n以存貨項目反映其凈值第二節第二節 存貨計價存貨計價一、取得存貨的入賬價值及其成本構成 （一）存貨的入賬價值 按照企業會計制度及企業會計準則第1號存貨規定：“存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本”。 （二）存貨成本的構成 1、采購成本：購貨價格+附帶成本（1）購貨價格l現購：實際支付的價款（發票價）l賒購：付現金折扣條件 應付賬款的入賬金額：總價法和凈價法【例3-1】【例3-2】（2）附帶成本l附帶稅金：關稅、未稅礦產品資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅l附帶費用：運雜費、途中合理損耗費、入庫前挑選整理費2、加工成本 存貨在加工中發生的追加費用，包

44、括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用3、其他成本 專項設計費、借款費用（三）不同來源存貨成本1、購入的存貨=買價+運雜費+運輸途中合理損耗+入庫前的挑選整理費（包括挑選整理中發生的工、費支出和損耗）+相關稅費2、自制的存貨=直接材料+直接人工+制造費用3、委托外單位加工完成的存貨=被加工存貨的成本+加工費+往返運雜費4、投資者投入的存貨，按照投資合同或協議約定的價值確定，按約定價不公允的除外。（5）債務重組取得：按公允價值確定（6）非貨幣性交易換入的存貨具有商業實質：按公允價值計量不具有商業實質：按賬面價值（7）接受捐贈的存貨（8）盤盈的存貨：應當按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本。

45、第三節第三節 原材料原材料一、原材料按實際成本計價的核算（一）設置的賬戶 1、“原材料”帳戶 2、“在途材料”帳戶 說明：不設“在途材料”帳戶的企業，為了核算企業已付款，尚未驗收入庫的材料，可以通過“材料采購”帳戶來核算。 3、“生產成本”帳戶 4、 “委托加工物資”帳戶 （二）帳務處理1、原材料增加的核算（1）外購原材料的核算 A、“單貨同到” 采購業務的核算 直接反映“原材料”的增加 借:原材料(實際成本) 應交稅費-應交增值稅(進) 貸:銀行存款等 例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發票所列材料數量200公斤，單價50元，貨款為10 000元，增值稅稅款為1 7

46、00元，合同規定有關運費供貨方承擔。款項用轉帳支票付訖，材料已驗收入庫B、 “單到貨未到” 采購業務的核算 通過“在途材料”科目反映 單到 借:在途材料 應交稅費-應交增值稅(進) 貸:銀行存款等貨到 借:原材料 貸:在途材料例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發票所列材料數量200公斤，單價50元，貨款為10 000元，增值稅稅款為1 700元，合同規定有關運費供貨方承擔。款項用轉帳支票付訖，材料尚未運到。10月10日材料運到并驗收入庫。 C、 “貨到單未到” 采購業務的核算 貨到時暫不處理，待收到發票帳單付款時核算 如果月末仍未收到發票帳單按暫估價入帳 下月初用紅字

47、沖銷，等結算憑證到達時按單貨同到處理例：10月28日某制造廠向Y公司采購甲材料一批收到，驗收入庫，發票帳單尚未收到。10月31日企業仍未收到甲材料的發票帳單（暫估價值9000元）。11月8日收到發票帳單，所列材料數量200公斤，單價50元，貨款為10 000元，增值稅稅款為1 700元，合同規定有關運費供貨方承擔。款項用轉帳支票付訖。D、外購的原材料發生短缺或損耗的核算l定額內的損耗：記入原材料成本l 超定額損耗：扣除各種賠償款（保險公司、運輸部門和過失人員）后的凈損失作為期間費用（管理費用）l發生的非正常損耗：扣除各種賠償款后的凈損失記入營業外支出。l示例:P63 (2)委托加工原材料n 發

48、出被加工原材料 借:委托加工物資 貸:原材料n 支付加工費、運費及增值稅 借：委托加工物資（加工費+運費） 應交稅費-應交增值稅（進） 貸：銀行存款等n交納的消費稅 需要交納消費稅的委托加工材料，其由受托方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理： A 、委托加工的材料收回后直接用于銷售的 B、委托加工的材料收回后用于連續生產應稅消費品n收回委托加工材料例 A卷煙廠委托B企業將一批煙葉加工成煙絲，煙葉的成本為300 000元，應支付的加工費為20 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為30，加工完成驗收入庫，有關加工費用等全部支付。雙方適用的增值稅稅率為17。A卷煙廠按實際成本對原材料進行日常核算。

49、要求進行如下會計處理。 (1)發出委托加工材料 (2)支付加工費用、增值稅及消費稅 A卷煙廠收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時 A企業收回加工后的材料直接用于銷售時 (3)加工完成收回委托加工材料 A企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時 A企業收回加工后的材料直接用于銷售時2、原材料發出的核算（1）企業生產經營領用的原材料的核算 A、 基本生產車間生產產品領用的 B、輔助生產車間生產產品領用的 C、車間一般消耗領用的 D、管理部門領用的 E、專設的銷售機構領用（2）基建工程、福利等部門領用的原材料（3）對外出售的原材料二、原材料按計劃成本計價的核算 1設置的帳戶 “材料采購”帳戶

50、 “原材料”帳戶： “材料成本差異”帳戶 除以上帳戶外還應設置“應付賬款”、“應付票據”、“預付帳款”等帳戶 2原材料增加的核算 無論外購的原材料當天是否驗收入庫，都必須通過“材料采購”帳戶核算材料的實際成本（1）外購原材料 A、“單貨同到” 采購業務的核算 借：材料采購（實際成本） 應交稅費-應交增值稅 貸：銀行存款等 借：原材料（計劃成本） 貸：材料采購（計劃成本） 借：材料采購 貸：材料成本差異例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發票所列材料數量200公斤，單價50元，貨款為10 000元，增值稅稅款為1700元，合同規定有關運費由供貨方承擔。款項用轉帳支票付訖，

51、材料已驗收入庫，計劃單價為49元。n支付材料采購款 借：材料采購 10 000 應交稅費-應交增值稅 1 700 貸：銀行存款 11 700n結轉入庫材料計劃成本 借：原材料 9 800 貸：材料采購 9 800同時應結轉超支差異 借：材料成本差異 200 貸：材料采購 200B、“單到貨未到” 采購業務的核算 單到付款時 借：材料采購（實際成本） 應交稅費-應交增值稅 貸：銀行存款等貨到結轉材料計劃成本 同時結轉差異 借：原材料（計劃成本） 貸：材料采購（計劃成本） 借：材料采購 貸：材料成本差異C、 “貨到單未到” 采購業務的核算 例：10月26日某制造廠向Y公司采購乙材料一批，收到增值稅

52、專用發票所列材料數量1000公斤，單價20元，貨款為20 000元，增值稅稅款為3400元，合同規定有關運費由供貨方承擔。款項用轉帳支票付訖，材料尚未運到。10日31日材料仍未運到。11月5日材料運到驗收入庫，計劃成本21元。要求進行有關的會計處理。 （1） 10月26日:暫時不處理 （2）10日31日:估價入帳 （3） 11月1日:紅字沖銷 （4）11月5日:按單貨同到處理3按計劃成本計價原材料發出的核算（1）發出原材料的核算 借:生產成本(生產領用) 在建工程(基建工程領用) 應付職工薪籌(福利部門領用) 其他業務成本(對于出售) 貸:原材料(計劃成本)（ 2）發出材料應分配的成本差異計算

53、與結轉 A、計算材料成本差異率 月初結存材料 本月收入材料本月材料成 成本差異額 + 成本差異額 = 100% 本 差 異 率 月初結存材料 + 本月收入材 計劃成本 料計劃成本上月材料成本差異率=月初結存材料成本差異月初結存材料計劃成本 B、計算發出材料負擔的成本差異發出存貨負擔的差異 =發出存貨計劃成本X存貨成本差異率 C、結轉發出材料負擔的成本差異 超支差異用藍字,節約差異用紅字某企業原材料按計劃成本計價核算，企業2003年12月發出材料550 000元，其中生產用500 000元，車間一般消耗30 000元，在建工程領用20 000元。企業“原材料”帳戶月初余額為150 000元，“材

54、料成本差異”帳戶本月月初貸方余額為1 450元（為節約差異）。本期增加原材料530 000元，增加原材料的成本差異為節約差異5 350元. 要求：編制本月發出原材料及應負擔的差異的分錄結轉出庫材料計劃成本 借:生產成本 500 000 制造費用 30 000 在建工程 20 000 貸:原材料 550 000計算材料成本差異率=(-1450-5350)(150 000+530 000）=-1%n產品生產應負擔差異=500000 （-1%）=-5000n制造費用負擔差異=30000 （-1%）=-300n在建工程負擔差異=20000 （-1%）=-200結轉發出材料應負擔的成本差異 借:生產成本

55、 5000 制造費用 300 在建工程 200 貸:材料成本差異 5500第四節第四節 商品商品一、商品的含義及范圍二、商品采購成本：1、國內購進商品：進貨原價+進貨費用2、進口商品：國外進價（到岸價CIF）+稅金（關稅、消費稅等）+采購費用3、委托進口商品：交付代理單位的全部價款+采購費用4、購進農產品：扣除進項稅后的買價+采購費用 三、商品核算的方法（一）數量金額核算法 1、數量進價金額核算法 2、數量售價金額核算法（二）金額核算法 1、進價金額核算法 2、售價金額法四、商品按售價金額核算（一）內容及特點（二）帳戶設置 1、“庫存商品”：按含稅售價核算在庫商品的進、銷、存。 2、“商品采購

56、”：核算外購商品的實際采購成本 3、“商品進銷差價”：核算商品售價與進價的差價（三）賬務處理1、購進商品l支付或承付貨款 借：商品采購 應交稅費-應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款等l驗收入庫 借：庫存商品（含稅售價） 貸：商品采購（進貨原價） 商品進銷差價 2、銷售商品l 反映收入 借：銀行存款 貸：主營業務收入（含稅售價）l 結轉成本 借：主營業務成本（不含稅進價+含稅差價） 貸：庫存商品（含稅售價）3、月末計算已銷商品實現的進銷差價并結轉已銷商品實現的進銷差價=差價率銷售額 借：商品進銷差價 貸：主營業務成本同時 借：主營業務收入 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅）教材P95：習題2（1

57、）借：商品采購-A商品 30 930 應交稅費-應交增值稅（進項稅）5 170 貸：銀行存款 36 100（2）借：庫存商品-A商品 57 000 貸：商品采購-A商品 30 930 商品進銷差價 26 070（3）借：銀行存款 60 000 貸：主營業務收入 60 000 借：主營業務成本 60 000 貸：庫存商品 60 000（4）本月銷項稅=60 000-60 000（1+17%）=8718元 借：主營業務收入 8718 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅） 8718（5）商品進銷差價率 =（9700+26070）（43000+57000）=35.77%n已銷商品實現的進銷差價=6000035.77%=21462 借：商品進銷差價 21462 貸：主營業務成本 21462n2009年6月30日A商品的存貨成本 =(43000+57000-60000)-(9700+26070-21462) =25692(元)第五節第五節 其他存貨其他存貨一、包裝物的一、包裝物的范圍P83 包裝物是企業為了包裝本企業的商品、產品而儲備的各種包裝容器。包括： 1、構成商品、產品實體的；2、隨商品、產品出售單獨計價和不單獨計價的；3、出租、出借的包裝物。注意：單位價值較小或不能周轉使用的各種包裝材料在“原材料”科目中核算；用于儲存和保管產品、