1、補充專題補充專題存貨成本核算與應收帳款壞帳計提存貨成本核算與應收帳款壞帳計提存貨的分類存貨的分類 在制造業，存貨可以分為以下幾類：在制造業，存貨可以分為以下幾類：v1 1、原料及主要材料。指企業通過采購或其他方式取得的，、原料及主要材料。指企業通過采購或其他方式取得的，經加工后可以構成產品主要實體的原料和主要材料。經加工后可以構成產品主要實體的原料和主要材料。v2 2、輔助材料。指在生產過程中起輔助作用，經加工后不、輔助材料。指在生產過程中起輔助作用，經加工后不構成產品主要實體的材料。構成產品主要實體的材料。v3 3、修理用備件。指為修理本企業的各種固定資產所專用、修理用備件。指為修理本企業的

2、各種固定資產所專用的齒輪、閥門、軸承等備件。的齒輪、閥門、軸承等備件。v4 4、燃料。指在生產過程中用于燃燒的各種材料，包括固、燃料。指在生產過程中用于燃燒的各種材料，包括固體燃料、氣體燃料、液體燃料。體燃料、氣體燃料、液體燃料。v5 5、包裝物和低值易耗品。指為了包裝本企業產品而、包裝物和低值易耗品。指為了包裝本企業產品而儲備的各種包裝容器和由于易損耗、價值低等原因而儲備的各種包裝容器和由于易損耗、價值低等原因而不能作為固定資產核算的各種勞動資料。不能作為固定資產核算的各種勞動資料。v6 6、自制半成品和在產品。指雖然已經經過一定的生、自制半成品和在產品。指雖然已經經過一定的生產過程，但尚未

3、最后完工，還需要進一步加工后才能產過程，但尚未最后完工，還需要進一步加工后才能銷售的中間產品或正在加工的產品。銷售的中間產品或正在加工的產品。v7 7、產成品。指由企業加工生產，并已完成全部生產、產成品。指由企業加工生產，并已完成全部生產過程且驗收入庫后可以對外銷售的產品。過程且驗收入庫后可以對外銷售的產品。 在商品流通企業中，存貨的主要類別則為商品、材料物資、在商品流通企業中，存貨的主要類別則為商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等，其中，商品指企業以銷售為目的低值易耗品、包裝物等，其中，商品指企業以銷售為目的而購入的各類物品，如庫存商品、受托代銷商品、加工商而購入的各類物品，如庫存商品、受托

4、代銷商品、加工商品、出租商品和分期付款發出商品等。品、出租商品和分期付款發出商品等。存貨發出的計價存貨發出的計價（一）個別計價法（一）個別計價法 個別計價法是假設存貨的成本流轉與其實物流轉相一致。個別計價法是假設存貨的成本流轉與其實物流轉相一致。 要求：存貨項目必須是可以辨認的，必須要有詳細的記錄，要求：存貨項目必須是可以辨認的，必須要有詳細的記錄，包括每一批存貨的品種規格、入賬時間、單位成本、存放地包括每一批存貨的品種規格、入賬時間、單位成本、存放地點等。點等。 優點：計算出的發出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、優點：計算出的發出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確準確 缺點：工作量

5、比較大缺點：工作量比較大 適用于：容易識別、存貨數量不多、單位成本較高的存貨計適用于：容易識別、存貨數量不多、單位成本較高的存貨計價。價。 （二）先進先出法（二）先進先出法 先進先出法以先進先出法以“先購入的存貨先發出先購入的存貨先發出”這一流轉假定這一流轉假定為依據，對發出存貨和結存存貨進行計價。為依據，對發出存貨和結存存貨進行計價。 優點：優點： 在物價變動時期，期末結存存貨的價值比較符合物價變動在物價變動時期，期末結存存貨的價值比較符合物價變動趨勢，能比較準確地反映存貨資金的占用情況。趨勢，能比較準確地反映存貨資金的占用情況。 缺點：缺點： 在發出存貨時需按不同的單價反映發出存貨的成本，

6、會加在發出存貨時需按不同的單價反映發出存貨的成本，會加大核算工作量。大核算工作量。 （三）加權平均法（三）加權平均法 加權平均法也稱全月一次加權平均法加權平均法也稱全月一次加權平均法 其計算發出存貨的成本與結存存貨的成本公式如下：其計算發出存貨的成本與結存存貨的成本公式如下：1 1、加權平均單位成本、加權平均單位成本= =（期初結存存貨實際成本（期初結存存貨實際成本+ +本期購入存貨實際成本）本期購入存貨實際成本）/ /（期初結存存貨數量（期初結存存貨數量+ +本期購入存貨數量）本期購入存貨數量）2 2、本期發出存貨成本、本期發出存貨成本 = =本期發出存貨數量本期發出存貨數量加權平均單位成本

7、加權平均單位成本3 3、期末結存存貨成本、期末結存存貨成本 = =期末結存存貨數量期末結存存貨數量加權平均單位成本加權平均單位成本v優點：優點： 在期末只計算一次存貨的成本，減輕了核算的工作量在期末只計算一次存貨的成本，減輕了核算的工作量v缺點：缺點： 平時只記發出存貨的數量，不計金額，因而不能及時平時只記發出存貨的數量，不計金額，因而不能及時反映存貨的資金占用情況，也不便于對存貨進行適時的反映存貨的資金占用情況，也不便于對存貨進行適時的控制和管理。控制和管理。（四）后進先出法（四）后進先出法 后進先出法是以后進先出法是以“后購進的存貨先發出后購進的存貨先發出”這一存貨流轉假這一存貨流轉假定為

8、依據，對發出的存貨和結存的存貨進行計價。定為依據，對發出的存貨和結存的存貨進行計價。 優點：優點：在物價變動時期，能較好地將當期的收入與費用配比，真實在物價變動時期，能較好地將當期的收入與費用配比，真實反映企業當期的實際收益水平；反映企業當期的實際收益水平；在物價上漲時期，這種方法會使企業計算出的利潤減少，給在物價上漲時期，這種方法會使企業計算出的利潤減少，給企業帶來稅收上的利益。企業帶來稅收上的利益。 缺點：缺點：在物價上漲時期，由于這種方法計算出的企業利潤偏少，有在物價上漲時期，由于這種方法計算出的企業利潤偏少，有時會使股東、債權人等投資者誤以為企業的盈利能力降低，時會使股東、債權人等投資

9、者誤以為企業的盈利能力降低，從而導致對企業經營業績的錯誤判斷。從而導致對企業經營業績的錯誤判斷。 （五）移動平均法（五）移動平均法 移動平均法也稱移動加權平均法，是指每次購入存貨移動平均法也稱移動加權平均法，是指每次購入存貨時，都要以本次購入存貨的實際成本加上以前結存的存貨時，都要以本次購入存貨的實際成本加上以前結存的存貨的實際成本，除以本次購入存貨的數量加上以前結存存貨的實際成本，除以本次購入存貨的數量加上以前結存存貨的數量，求得移動加權單價；領用、發出存貨時，以移動的數量，求得移動加權單價；領用、發出存貨時，以移動加權單價作為計價標準的一種方法。加權單價作為計價標準的一種方法。其計算公式如

10、下：其計算公式如下：1 1、移動加權平均單價、移動加權平均單價 = =（結存存貨成本（結存存貨成本+ +本次購入存貨成本）本次購入存貨成本）/ / （原結存存貨數量（原結存存貨數量+ +本次購入存貨數量）本次購入存貨數量）2 2、發出存貨成本、發出存貨成本 = =移動加權平均單價移動加權平均單價本次發出存貨數量本次發出存貨數量3 3、期末結存存貨成本、期末結存存貨成本 = =移動加權平均單價移動加權平均單價期末結存存貨數量期末結存存貨數量 優點：優點：能夠使管理當局及時了解存貨的結存情況，有利于對存貨能夠使管理當局及時了解存貨的結存情況，有利于對存貨的適時控制的適時控制計算出的平均單價比較客觀

11、計算出的平均單價比較客觀 缺點：加大了核算的工作量缺點：加大了核算的工作量 （六）毛利率法（六）毛利率法 毛利率法是根據本期實際銷售額乘以上期實際毛利率法是根據本期實際銷售額乘以上期實際( (或本期或本期計劃計劃) )毛利率計算本期銷售毛利，據以計算發出存貨成本和期毛利率計算本期銷售毛利，據以計算發出存貨成本和期末結存存貨成本的一種方法。末結存存貨成本的一種方法。 計算公式為：計算公式為： 1 1、銷售凈額、銷售凈額= =商品銷售收入商品銷售收入- -折扣與折讓折扣與折讓 2 2、銷售毛利、銷售毛利= =銷售凈額銷售凈額毛利率毛利率 3 3、銷售成本、銷售成本= =銷售凈額銷售凈額- -銷售毛

12、利銷售毛利 4 4、期末存貨成本、期末存貨成本 = =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購貨成本本期購貨成本- -本期銷貨成本本期銷貨成本 優點：優點： 是商品流通企業尤其是批發企業常用的一種發出存貨是商品流通企業尤其是批發企業常用的一種發出存貨計價方法。在商品品種繁多且同類商品毛利率各期大致計價方法。在商品品種繁多且同類商品毛利率各期大致相同的情況下，既簡化了核算工作，又滿足了管理的需相同的情況下，既簡化了核算工作，又滿足了管理的需要。要。存貨成本核算舉例存貨成本核算舉例v先進先出法v加權平均法v后進先出法v某零售企業銷售甲產品，起初有甲產品存貨80件，每件單位價格90元，本期分三次購進32

13、0件，第一批100件單價為100元，第二批150件單價為110元，第三批為70件單價為130元，本期售出300件。每件售價180元，期末結存100件。v先進先出法：90*80+100*100+110*120=30400v加權平均法：300（90*80+100*100+110*150+130*70）/（80+100+150+70）=32100，v后進先出法：130*70+110*150+100*80=33600應收帳款壞帳計提應收帳款壞帳計提方法v應收賬款，資產類賬戶。是指企業因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權。具體說來，應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞

14、務的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。 v會計上所指的應收賬款有其特定的范圍。首先，應收賬款是指因銷售活動形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款；v其次，應收賬款是指流動資產性質的債權，不包括長期的債權，如購買的長期債券等；v第三，應收賬款是指本企業應收客戶的款項，不包括企業付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金等。 壞賬及其核算壞賬及其核算 1.1.壞賬壞賬是指企業無法收回或收回可能性極小的應收是指企業無法收回或收回可能性極小的應收賬款。賬款。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。 2.2.根據我國現行有關法規的規定，企業的應收賬款根據我國現行有關法規的規定，企業的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：符合下列條件之一的，應確認為壞賬：(1)(1)債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；(2)(2)債務人破產，以其破產財