1、中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6學(xué)習(xí)目的：學(xué)習(xí)目的： 通過本章學(xué)習(xí)，要求了解長其股權(quán)投通過本章學(xué)習(xí)，要求了解長其股權(quán)投資的核算范圍、熟悉長期股權(quán)投資的初始資的核算范圍、熟悉長期股權(quán)投資的初始計量、掌握長期股權(quán)投資的成本法、權(quán)益計量、掌握長期股權(quán)投資的成本法、權(quán)益法以及長期股權(quán)投資處置和減值的核算。法以及長期股權(quán)投資處置和減值的核算。中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6本章重點及難點：本章重點及難點：長期股權(quán)投資成本法長期股權(quán)投資成本法長期股權(quán)投資權(quán)益法長期股權(quán)投資權(quán)益法中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6 本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu) 第一節(jié)第一節(jié) 長期

2、股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述 第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資減值長期股權(quán)投資減值中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6 第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的含義一、長期股權(quán)投資的含義 長期股權(quán)投資是企業(yè)投出的期限在一年以上不含長期股權(quán)投資是企業(yè)投出的期限在一年以上不含一年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，其特點主要包括：一年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，其特點主要包括：長期持有；長期持有；獲得經(jīng)濟(jì)利益并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險；獲得經(jīng)濟(jì)利益并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險；一般不能隨意出

3、售（？）。一般不能隨意出售（？）。6.1長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6二、長期股權(quán)投資的核算范圍二、長期股權(quán)投資的核算范圍 按投資對被投資單位的影響分類，分為四類：按投資對被投資單位的影響分類，分為四類：1 1控制：有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)控制：有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。被投資單位為子以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。被投資單位為子公司。公司。 （1 1擁有被投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)50%50%以上的表決權(quán)普通股以上的表決權(quán)普通股資本：直接擁有、間接擁有、直接加間接擁有；資本：直接擁

4、有、間接擁有、直接加間接擁有； （2 2擁有實質(zhì)上的控制權(quán)。擁有實質(zhì)上的控制權(quán)。6.1長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6 2.2.共同控制：按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，共同控制：按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，該控制權(quán)僅在分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。該控制權(quán)僅在分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。如如ABCDABCD各出資各出資25%25%建立建立S S公司，共同控制公司，共同控制S S公司。公司。S S公司公司為合營企業(yè)。為合營企業(yè)。3.3.重大影響：對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策重大影響：對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策

5、有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或共同控制這些政策的制定。的權(quán)力，但并不能控制或共同控制這些政策的制定。投資投資2050%2050%之間，被投資企業(yè)為聯(lián)營企業(yè)。之間，被投資企業(yè)為聯(lián)營企業(yè)。4.4.無共同控制或重大影響（無共同控制或重大影響（ 20%20%以下），且在活躍市場以下），且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。6.1長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6三、企業(yè)合并形成一個報告主體）三、企業(yè)合并形成一個報告主體） 三種方式：三種方式：合并方式公式吸收合并吸收合并A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)

6、企業(yè)A企業(yè)企業(yè)新設(shè)合并新設(shè)合并A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)C企業(yè)企業(yè)D企業(yè)企業(yè)控股合并控股合并A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)v只有控股合并出現(xiàn)長期股權(quán)投資只有控股合并出現(xiàn)長期股權(quán)投資6.1長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6兩種類型：兩種類型：1 1同一控制下的企業(yè)合并；同一控制下的企業(yè)合并；2 2非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并會計處理會計處理同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并購買法購買法6.1長期股權(quán)投資

7、概述長期股權(quán)投資概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下的同一控制下的:1.:1.非真正的交易非真正的交易;2.;2.權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法;3.;3.賬面價值賬面價值計量計量;4.;4.合并成本等于被合并方賬面所有者權(quán)益的份額合并成本等于被合并方賬面所有者權(quán)益的份額; ;合并費用計入損益合并費用計入損益;5.;5.不反映資產(chǎn)處置收益不反映資產(chǎn)處置收益. .非同一控制下的非同一控制下的;1.;1.真正的交易真正的交易;2.;2.購買法購買法;3.;3.公

8、允價值計公允價值計量量;4.;4.合并成本等于對價的公允價值合并成本等于對價的公允價值+ +合并費用合并費用;5.;5.反映反映轉(zhuǎn)讓損益轉(zhuǎn)讓損益. .合并費用不同于發(fā)行費用合并費用不同于發(fā)行費用, ,股票的發(fā)行費用影響權(quán)益的初股票的發(fā)行費用影響權(quán)益的初始確認(rèn)始確認(rèn); ;債券的發(fā)行費用影響金融負(fù)債的初始確認(rèn)債券的發(fā)行費用影響金融負(fù)債的初始確認(rèn). .6.2長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6（一同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 對于同一控制下的企業(yè)合并，從能夠?qū)⑴c合并各方在對于同一控制下的

9、企業(yè)合并，從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前及合并后均實施最終控制的一方來看，最終控制方在合并前及合并后均實施最終控制的一方來看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。因企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。因此，同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成此，同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本為取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額。合并方取得的凈本為取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價的賬面價值或發(fā)行股份面資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價的賬面價值或發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積僅指資本溢價或股本值總額的

10、差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積僅指資本溢價或股本溢價）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方為進(jìn)溢價）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方為進(jìn)行企業(yè)合并所發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，計入當(dāng)期損益行企業(yè)合并所發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，計入當(dāng)期損益 。 1.1.合并費用不同于股票債券的發(fā)行費用！合并費用不同于股票債券的發(fā)行費用！ 2.2.股票債券的發(fā)行費用影響負(fù)債或權(quán)益！股票債券的發(fā)行費用影響負(fù)債或權(quán)益！ 3.3.合并費用計入損益管理費用）。合并費用計入損益管理費用）。6.2長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6（1 1合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非

11、現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日以應(yīng)享有被合并方賬式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日以應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為長期股權(quán)投資初始投資成本。面所有者權(quán)益的份額作為長期股權(quán)投資初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積資本溢價或股本溢價）資本公積資本溢價或股本溢價） ；資本公積不足沖減；資本公積不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。的，沖減盈余公積和未分配利潤

12、。 6.2長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （合并方應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額）（合并方應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 資本公積資本公積 （資本溢價或股本溢價）（資本溢價或股本溢價） （不足部分沖減盈余公積和未分配利潤）（不足部分沖減盈余公積和未分配利潤） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)/ /負(fù)債負(fù)債 （合并方現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或負(fù)債賬面價值）（合并方現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或負(fù)債賬面

13、價值） 資本公積資本公積 （資本溢價或股本溢價）（資本溢價或股本溢價）6.2長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6（2 2合并方以發(fā)行股份作為合并對價的合并方以發(fā)行股份作為合并對價的 以應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為長期以應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本股權(quán)投資的初始投資成本 ，按股份面值作為股本，初始，按股份面值作為股本，初始成本與股份面值的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖成本與股份面值的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的沖留存收益。減的沖留存收益。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （合并方應(yīng)

14、享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額）（合并方應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 資本公積資本公積 （資本溢價或股本溢價）（資本溢價或股本溢價） （不足部分沖減盈余公積和未分配利潤）（不足部分沖減盈余公積和未分配利潤） 貸：股本貸：股本 （所發(fā)行股份面值總額）（所發(fā)行股份面值總額） 資本公積資本公積 （資本溢價或股本溢價）（資本溢價或股本溢價）6.2長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6（二非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（二非同一控制下的

15、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期投資購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用不包括以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用不包括與為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行的債務(wù)相關(guān)與為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行的債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費、傭金等費用）。其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為的手續(xù)費、傭金等費用）。其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，所支

16、付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與對價的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益營業(yè)收益；營其賬面價值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益營業(yè)收益；營業(yè)外收支；投資收益）。業(yè)外收支；投資收益）。 6.2長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6 二、合并外形成的長期股權(quán)投資二、合并外形成的長期股權(quán)投資 1 1、以支付現(xiàn)金取得的，按實際支付的全、以支付現(xiàn)金取得的，按實際支付的全部價部價款包括買價和相關(guān)費用作為投資成本。款包括買價和相關(guān)費用作為投資成本。 2 2、以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的，按發(fā)、以發(fā)行權(quán)益性證券方式取

17、得的，按發(fā)行股行股票的公允價值作為投資成本。投資中包含票的公允價值作為投資成本。投資中包含的已宣的已宣告但尚未發(fā)放股利，作為告但尚未發(fā)放股利，作為“應(yīng)收股利應(yīng)收股利入入賬，不計賬，不計入成本。入成本。 3 3、投資者投入的，按合同約定價值不、投資者投入的，按合同約定價值不公允的公允的除外作為投資成本。除外作為投資成本。 6.2長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、長期股權(quán)投資的成本法一、長期股權(quán)投資的成本法（一適用范圍（一適用范圍1 1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制；、投

18、資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制；2 2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計可靠計量的長期股權(quán)投資。量的長期股權(quán)投資。成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法20%50%6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6（二成本法的含義（二成本法的含義1 1、成本法含義、成本法含義是指投資成本計價的方法，長期股權(quán)投資以取得時的初始是指投資成本計價的方法，長期股權(quán)投資以取得時的初始成本計價；其后，除了投資企業(yè)追

19、加投資、收回投資等情形成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。投資企業(yè)外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額。的累計凈利潤的分配額。2 2、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資應(yīng)以取得時的成本確定。長、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資應(yīng)以取得時的成本確定。長期股權(quán)投資取得時的成本，是指取得長期股權(quán)投資成本時支期股權(quán)投資取得時的成本，是指取得長期股權(quán)投資成本時支付的全部價款，包括：稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用付的全部價款，

20、包括：稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用（已宣告（已宣告但尚未領(lǐng)取的股利？）但尚未領(lǐng)取的股利？）長期股權(quán)初始投資成本長期股權(quán)初始投資成本= =買價買價+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費- -應(yīng)收股利應(yīng)收股利不包括：為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨不包括：為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用。（計入詢等費用。（計入“管理費用管理費用”）6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6（三成本法的核算：（三成本法的核算：1 1、賬戶的設(shè)置、賬戶的設(shè)置 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資投資時，投資時，按成本按成本或享有份額或享有份額（1 1沖成本沖成本（2

21、2處置時處置時 轉(zhuǎn)成本轉(zhuǎn)成本長期股權(quán)長期股權(quán)投資價值投資價值應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù)已收數(shù)已收數(shù)應(yīng)收應(yīng)收未收數(shù)未收數(shù)應(yīng)收股利應(yīng)收股利6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資62.核算方法核算方法（1初始投資或追加投資時初始投資或追加投資時 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 享有被投資單位已宣告但享有被投資單位

22、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6（2被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時的處理被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時的處理 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)享被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額。潤的分配額。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收

23、益貸：投資收益 僅限于投資持有期間內(nèi)產(chǎn)生的收益僅限于投資持有期間內(nèi)產(chǎn)生的收益6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利超投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的部分，作為初過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回。始投資成本的收回。 投資當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利的處理投資當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利的處理 投資年度以后利潤或現(xiàn)金股利的處理投資年度以后利潤或現(xiàn)金股利的處理 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股

24、權(quán)投資作為投資成本的收回作為投資成本的收回6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6a.投資當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利的處理投資當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利的處理 若能分清收到的股利是屬于投資前還是屬于投資后被投資若能分清收到的股利是屬于投資前還是屬于投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的，應(yīng)分別投資前和投資后兩種情況，計單位實現(xiàn)的凈利潤的，應(yīng)分別投資前和投資后兩種情況，計算確認(rèn)應(yīng)沖減初始投資成本的金額或確認(rèn)投資收益。算確認(rèn)應(yīng)沖減初始投資成本的金額或確認(rèn)投資收益。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資僅限于投資持有期間內(nèi)

25、產(chǎn)生的收益僅限于投資持有期間內(nèi)產(chǎn)生的收益6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6若不能分清若不能分清公式公式投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)持股比例當(dāng)當(dāng)年投資持有月份年投資持有月份全年月份全年月份公式公式應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)持股比例投資投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益處理方法：處理

26、方法： 假設(shè)假設(shè) 那么那么“應(yīng)沖減的初始投資成本應(yīng)沖減的初始投資成本按公式按公式計算計算 當(dāng)期確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)的“投資收益投資收益” ” 按公式按公式計算計算假設(shè)假設(shè) 則不需計算則不需計算“應(yīng)沖減的初始投資成本應(yīng)沖減的初始投資成本” 當(dāng)期確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)的“投資收益投資收益” ” = = 6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6例：朗能公司例：朗能公司20192019年年4 4月月2 2日購入曉澤公司股份日購入曉澤公司股份5000050000股，每股價格股，每股價格12.1212.12元，另支付相關(guān)稅費元，另支付相關(guān)稅費32003200

27、元，朗能公司購入曉澤公司股份占曉澤公元，朗能公司購入曉澤公司股份占曉澤公司有表決權(quán)資本的司有表決權(quán)資本的3%3%，并準(zhǔn)備長期持有。曉澤公司于，并準(zhǔn)備長期持有。曉澤公司于20192019年年5 5月月2 2日宣告日宣告分派分派20192019年度的現(xiàn)金股利，每股年度的現(xiàn)金股利，每股0.20.2元。朗能公司的會計處理如下：元。朗能公司的會計處理如下：購入時購入時曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利初始投資成本初始投資成本= =5000012.123200=609200借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資曉澤公司曉澤公司 609200 貸：銀行存款貸：銀行存款 609200借：應(yīng)收股利借：應(yīng)

28、收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 100006.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6b.以后年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理以后年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理公式公式應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益） 投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本公式公式應(yīng)確認(rèn)的投資收益投資

29、企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減應(yīng)確認(rèn)的投資收益投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額初始投資成本的金額處理方法：處理方法： 假設(shè)假設(shè) 那么那么“應(yīng)沖減的初始投資成本應(yīng)沖減的初始投資成本按公式按公式 計算計算 當(dāng)期確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)的“投資收益投資收益” ” 按公式按公式計算計算正數(shù)結(jié)果正數(shù)結(jié)果負(fù)數(shù)結(jié)果負(fù)數(shù)結(jié)果按此金額沖減投資成本按此金額沖減投資成本按此金額轉(zhuǎn)回投資成本按此金額轉(zhuǎn)回投資成本假設(shè)假設(shè)= = 則轉(zhuǎn)回的初始投資成本則轉(zhuǎn)回的初始投資成本= = 當(dāng)期確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)的“投資收益投資收益” ” 按公式按公式計算或者計算或者 + + ）假設(shè)假設(shè) 則轉(zhuǎn)回的初始投資成本則轉(zhuǎn)回的初始

30、投資成本= = 當(dāng)期確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)的“投資收益投資收益”= = + + 6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6 例：甲企業(yè)例：甲企業(yè)2019年年3月月1日以銀行存款購入丙公司日以銀行存款購入丙公司10%的股的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實際投資成本為份，并準(zhǔn)備長期持有。實際投資成本為110000元。丙企業(yè)于元。丙企業(yè)于2019年年5月月2日宣布分派日宣布分派2000年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利100000元。丙公元。丙公司司2019年年1月月1日股東權(quán)益合計為日股東權(quán)益合計為1200000元，其中股本為元，其中股本為1000000元，未

31、分配利潤為元，未分配利潤為200000元；元；2019年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤450000元，其中元，其中1-2月份實現(xiàn)凈利潤月份實現(xiàn)凈利潤80000元；元；2019年年4月月1日日宣布分派現(xiàn)金股利宣布分派現(xiàn)金股利300000元。元。2019年年4月月28日宣布分派現(xiàn)金股日宣布分派現(xiàn)金股利利400000元，元，2019年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤520000元；元；2019年年4月月27日日宣布分派現(xiàn)金股利宣布分派現(xiàn)金股利600000元，元，2019年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤400000元。元。6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6（1

32、 120192019年年3 3月月1 1日取得投資，全部作為投資成本日取得投資，全部作為投資成本（2 220192019年年5 5月月2 2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)全部作為初始投資日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)全部作為初始投資成本的收回成本的收回借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資丙公司丙公司 110000 貸：銀行存款貸：銀行存款 110000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 100006.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6（3 320192019年年4 4月月1 1日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股

33、利300000300000元元應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益單位累積實現(xiàn)的凈損益) 投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100 000300 000）（）（450 00080 000） 10% 10 000=（400 000370 000）10% 10 000= 7 000應(yīng)轉(zhuǎn)回前期已沖減的投資成本應(yīng)轉(zhuǎn)回前期已沖減的投資成本7 000元元應(yīng)確認(rèn)的投資收

34、益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額的金額=300 00010% （ 7 000 ）=37 000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 7 000 貸：投資收益貸：投資收益 37 0006.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6（4 420192019年年4 4月月2828日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利400000400000應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單

35、位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益單位累積實現(xiàn)的凈損益) 投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100 000300 000 400 000）（）（450 00080 000 520 000） 10% （10 0007 000）=（800 000890 000）10% 3 000800 000890 000應(yīng)將前期已沖減的投資成本應(yīng)將前期已沖減的投資成本3 000元全部轉(zhuǎn)回元全部轉(zhuǎn)回應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得

36、的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額的金額=400 00010% （ 3 000 ）=43 000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 40 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 3 000 貸：投資收益貸：投資收益 43 0006.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6（5 520192019年年4 4月月2727日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利600000600000應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上

37、年末止被投資投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益單位累積實現(xiàn)的凈損益) 投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100 000300 000 400 000 600 000）（）（450 00080 000 520 000 400 000 ） 10% 0=（1 400 0001 290 000）10% 0=11 000應(yīng)沖減投資成本應(yīng)沖減投資成本11 000元元應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初

38、始投資成本的金額的金額=600 00010% 11 000=49 000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 60 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 11 000 投資收益投資收益 49 0006.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6（3 3長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （投資收益）（投資收益） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （投資收益）（投資收益）實際收到的金額實際收到的金額已計提的減值準(zhǔn)備已計提的減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資的賬面余額長期股權(quán)投資

39、的賬面余額尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利借貸方的差額借貸方的差額6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 6 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 1 投資收益投資收益 5（2 2乙公司于乙公司于20192019年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20192019年的現(xiàn)金股利年的現(xiàn)金股利4040萬。萬。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 4 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 1 貸：投資收益貸：投資收益 56.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6（3 3乙公司

40、于乙公司于20192019年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20192019年的現(xiàn)金股利年的現(xiàn)金股利2020萬。萬。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 2借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2 貸：投資收益貸：投資收益 46.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6解解1對于對于B公司宣告分配的公司宣告分配的99年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利120萬元，應(yīng)作為初始投資萬元，應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，因而，本年度的投資收益為成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，因而，本年度的投資收益為0。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利12

41、貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資12（2對于對于B公司當(dāng)年末宣告分配的現(xiàn)金股利確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。公司當(dāng)年末宣告分配的現(xiàn)金股利確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。分得股利分得股利200 10%+1232萬元）萬元）應(yīng)得股利應(yīng)得股利=180 10% 9/12= 13.5沖減投資成本沖減投資成本3213.5 12 6.5 （萬元）（萬元）投資收益投資收益20 6.5 13.5 （萬元）（萬元）會計分錄會計分錄借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利20貸：投資收益貸：投資收益13.5貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資6.56.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6作業(yè)

42、：甲公司于作業(yè)：甲公司于2019年年7月月1日對乙公司投資，持股日對乙公司投資，持股10%。2019年乙公司實現(xiàn)凈利潤年乙公司實現(xiàn)凈利潤160萬元利潤是均衡的），萬元利潤是均衡的），2019年年3月，宣告發(fā)放月，宣告發(fā)放2019年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利100萬元，萬元，2019年年全年實現(xiàn)凈利潤全年實現(xiàn)凈利潤50萬元，萬元，2000年年3月宣告發(fā)放月宣告發(fā)放2019年現(xiàn)金年現(xiàn)金股利股利60萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)為多少？萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)為多少？若若2000年年3月宣告發(fā)放月宣告發(fā)放40萬元的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)的投萬元的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)的投資收益是多少？資收益是多少？若若2000年

43、年3月宣告發(fā)放月宣告發(fā)放20萬元的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)的投萬元的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)的投資收益是多少？資收益是多少？6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6年份年份應(yīng)收股利累計應(yīng)收股利累計分配分配數(shù)數(shù)投資后投資后應(yīng)得應(yīng)得凈利潤累凈利潤累計數(shù)計數(shù)處理結(jié)果處理結(jié)果98年度年度160210%8不作處理不作處理99年年3月月10010%108累計沖累計沖2萬元成本萬元成本99年底年底1085010%1300年年3月月1060 10% 1613累計沖累計沖3萬元，已沖萬元，已沖2萬元，再沖萬元，再沖1萬元萬元若若1040 10% 1413累計沖累計沖

44、1萬元，已沖萬元，已沖2萬元，恢復(fù)萬元，恢復(fù)1萬元萬元若若1020 10% 1213恢復(fù)已沖恢復(fù)已沖1萬元萬元6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一適于：共同控制對方是合營企業(yè)）、重大影響對方（一適于：共同控制對方是合營企業(yè)）、重大影響對方是聯(lián)營企業(yè)）。是聯(lián)營企業(yè)）。（二核算設(shè)置賬戶：（二核算設(shè)置賬戶： 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資本錢本錢 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 （損益調(diào)整和其他權(quán)益變動明細(xì)賬在投資后使用。（損益調(diào)

45、整和其他權(quán)益變動明細(xì)賬在投資后使用。（損益調(diào)整反映投資后由于被投資企業(yè)損益變動引起所有者（損益調(diào)整反映投資后由于被投資企業(yè)損益變動引起所有者權(quán)益總額變動，投資企業(yè)對長期股權(quán)投資的調(diào)整額。（其他變權(quán)益總額變動，投資企業(yè)對長期股權(quán)投資的調(diào)整額。（其他變動反映投資后由于被投資企業(yè)非損益變動引起所有者權(quán)益總動反映投資后由于被投資企業(yè)非損益變動引起所有者權(quán)益總額變動，投資企業(yè)對長期股權(quán)投資的調(diào)整額。額變動，投資企業(yè)對長期股權(quán)投資的調(diào)整額。6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6（三核算方法（三核算方法1 1、取得時的處理、取得時的處理 初始投

46、資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于或等于投資時如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于或等于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本確認(rèn)的初始投資成本( (全額確認(rèn)投資成本全額確認(rèn)投資成本) )。 如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入被投資單位可

47、辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”，同時將長期股權(quán)投資的成本調(diào)整為應(yīng)享有，同時將長期股權(quán)投資的成本調(diào)整為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的相應(yīng)份額。（即：按其被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的相應(yīng)份額。（即：按其差額，借記差額，借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資本錢本錢”，貸記，貸記“營業(yè)外收營業(yè)外收入入”）6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6 2 2、投資后被投資企業(yè)所有者權(quán)益總額變動時，投資企業(yè)：、投資后被投資企業(yè)所有者權(quán)益總額變動時，投資企業(yè)：（1 1投資后被投資企業(yè)由于實現(xiàn)凈損益以及宣告分派現(xiàn)

48、金股投資后被投資企業(yè)由于實現(xiàn)凈損益以及宣告分派現(xiàn)金股利引起所有者權(quán)益總額變動時，投資企業(yè)的核算利引起所有者權(quán)益總額變動時，投資企業(yè)的核算投資后被投資企業(yè)由于實現(xiàn)凈利潤引起所有者權(quán)益總額增加投資后被投資企業(yè)由于實現(xiàn)凈利潤引起所有者權(quán)益總額增加時，投資企業(yè)：時，投資企業(yè)：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 長期股權(quán)投資的投資收益代表的是被投資單位資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的投資收益代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價值計量的情況下在未來期間通過經(jīng)營產(chǎn)生的負(fù)債在公允價值計量的情況下在未來期間通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。6.3長

49、期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈虧損引起所有者權(quán)益總額減少時，投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈虧損引起所有者權(quán)益總額減少時，投資企業(yè)：投資企業(yè)：借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 若連年虧損，一直記入若連年虧損，一直記入“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整貸貸方負(fù)數(shù)），直到方負(fù)數(shù)），直到“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資總賬至零為止，未分擔(dān)的總賬至零為止，未分擔(dān)的貸貸“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款或或“預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債”，除上述情況外仍未確認(rèn)的在，除上述情況外仍未確認(rèn)的在備查備查簿中登記簿中

50、登記, ,等被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤時等被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤時, ,先分擔(dān)備查簿的，再做賬先分擔(dān)備查簿的，再做賬, ,恢復(fù)恢復(fù)“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”。借：投資收益借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款/ /預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6投資后被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利引起所有者權(quán)益總投資后被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利引起所有者權(quán)益總額減少時，投資企業(yè)：額減少時，投資企業(yè)：得到宣告的現(xiàn)金股利屬于投資前的：得到宣告的現(xiàn)金股利屬于投資前的：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資本錢本錢得到宣告

51、的現(xiàn)金股利屬于投資后的：得到宣告的現(xiàn)金股利屬于投資后的：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 被投資企業(yè)宣告分派股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理。被投資企業(yè)宣告分派股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理。6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6例例1 1基本處理）：基本處理）： （1 1企業(yè)企業(yè)1 1月月1 1日購入日購入D D公司股票公司股票6000060000股，占股，占D D公司有公司有表決權(quán)資本的表決權(quán)資本的30%30%（D D總股本總股本2020萬股），每股面值萬股），每股面值1 1元，元，售價

52、售價1.51.5元投資成本等于享有份額）。元投資成本等于享有份額）。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資本錢本錢 9 9萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 9萬萬6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6（2 2第一年末，第一年末，D D公司實現(xiàn)利潤公司實現(xiàn)利潤7 7萬元，第二年初宣告現(xiàn)金股萬元，第二年初宣告現(xiàn)金股利利3 3萬元。萬元。（a aD D公司實現(xiàn)利潤所有者權(quán)益增加，本企業(yè)擁有公司實現(xiàn)利潤所有者權(quán)益增加，本企業(yè)擁有30%30%）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 2100021000 貸：投資收益貸：投資收益 21

53、00021000（b bD D公司宣告現(xiàn)金股利本企業(yè)應(yīng)分公司宣告現(xiàn)金股利本企業(yè)應(yīng)分30%30%，對方所有，對方所有者權(quán)益減少）者權(quán)益減少）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 90009000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 900090006.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6 （3 3第二年末，第二年末，D D公司發(fā)生虧損公司發(fā)生虧損2 2萬元，第三年萬元，第三年初仍決定分配利潤初仍決定分配利潤1 1萬元。萬元。（a aD D公司發(fā)生虧損所有者權(quán)益減少，本企業(yè)承擔(dān)公司發(fā)生虧損所有者權(quán)益減少，本企業(yè)承擔(dān)30%30%）借：投

54、資收益借：投資收益 60006000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 60006000（b b宣告現(xiàn)金股利宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 30003000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 30003000若第三年初不分配利潤，則不做第二筆分錄。若第三年初不分配利潤，則不做第二筆分錄。6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6例例2 2：C C公司投資公司投資4040萬擁有萬擁有D D公司公司40%40%的股份的股份（1 1D D公司所有者權(quán)益公允價值為公司所有者權(quán)益公允價值為120120萬元享

55、有份額萬元享有份額4848萬元，投資成本萬元，投資成本4040萬元，投資萬元，投資 成本小于享有份額）成本小于享有份額）（a a借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資本錢本錢 4040萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 4040萬萬（b b借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資本錢本錢 8 8萬萬 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 8 8萬萬 或合并分錄或合并分錄 （即（即: :投資成本小于享有份額時投資成本小于享有份額時 將享有份額作為長期股權(quán)投資成本）將享有份額作為長期股權(quán)投資成本）6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6 （2 2假定假定D D公

56、司所有者權(quán)益的公允價值為公司所有者權(quán)益的公允價值為9090萬元萬元（享有份額（享有份額3636萬元，成本萬元，成本4040萬元，投資成本大于享有份萬元，投資成本大于享有份額），會計分錄為：額），會計分錄為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資本錢本錢 4040萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 4040萬萬 （即投資成本大于享有份額時將投資成本作為長期股（即投資成本大于享有份額時將投資成本作為長期股權(quán)投資成本）權(quán)投資成本）6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6 （2 2被投資單位所有者權(quán)益的其他變動被投資單位所有者權(quán)益的其他變動 主要是主

57、要是實收資本實收資本( (股本股本)”“)”“資本公積資本公積的增加等。的增加等。 （1 1對方對方“實收資本實收資本( (股本股本)”)”變動，我方按比例同時變動，我方按比例同時變動；（變動；（2 2對方資本對方資本( (股本股本) )溢價等原因造成所有者權(quán)溢價等原因造成所有者權(quán)益總額增加，我方按比例同時變動。益總額增加，我方按比例同時變動。6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6 在持股比例不變的情況下：在持股比例不變的情況下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本

58、公積或者或者借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的被投資單位企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的份額除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的份額6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資63.長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （投資收益）（投資收益） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （投資收益）（投資收益）實際收到的金額實際收

59、到的金額長期股權(quán)投資的賬面余額長期股權(quán)投資的賬面余額尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利已計提的減值準(zhǔn)備已計提的減值準(zhǔn)備借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益或者或者借：投資收益借：投資收益 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 原計入資本公積的相關(guān)金額原計入資本公積的相關(guān)金額6.3長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資6 例：例： 甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的30%，對乙企業(yè)，對乙企業(yè)有重大影響。有重大影響。2

60、019年年12月月30日，甲出售乙的全部股權(quán)，所得日，甲出售乙的全部股權(quán)，所得價款為價款為2300萬元全部存入銀行。截止萬元全部存入銀行。截止2019年年12月月31日，該項日，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為長期股權(quán)投資的賬面價值為2000萬元，其中投資成本為萬元，其中投資成本為1500萬元，損益調(diào)整萬元，損益調(diào)整400萬元，其他權(quán)益變動萬元，其他權(quán)益變動300萬元，長期股權(quán)萬元，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備投資減值準(zhǔn)備200萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。借：銀行存款借：銀行存款 2300萬萬 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200萬萬 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資本