1、企業所得稅匯算清繳相關政策第一講企業所得稅匯算清繳管理辦法 2009年4月，國家稅務總局重新制定了企業所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發200979號），適用于企業所得稅居民企業納稅人，自2009年1月1日起執行。一、定義企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款

2、的行為。1.納稅年度企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業在一個納稅年度中間開業或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。2.預繳企業所得稅分月或者分季預繳。由稅務機關具體核定。企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利 潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預

3、繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。納稅人12月份或者第四季度的企業所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內完成，預繳申報后進行當年企業所得稅匯算清繳。各地稅務機關要處理好企業所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系，原則上各地企業所得稅年度預繳稅款占當年企業所得稅入庫稅款（預繳數匯算清繳數）應不少于70%。國家稅務總局關于加強企業所得稅預繳工作的通知，國稅函200934號3.小型微利企業預繳上一納稅年度年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元），同時符合規定的資產和從業人數標準，2010年納稅年度按實際利潤額預繳所得稅的小型微利企業，在預繳申報時，將 “利潤總額”與15%的乘積，填入 “減免

4、所得稅額”。關于小型微利企業預繳2010年度企業所得稅有關問題的通知，國稅函2010185號自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知，財稅2009133號4.納稅地點除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。所稱企業登記注冊地，是指企業依照國家有關規定登記注冊的住所地。居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。企業匯

5、總計算并繳納企業所得稅時，應當統一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。非居民企業取得本法第三條第二款規定的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。5.征管范圍2009年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地方稅務局管理。企業所得稅全額為中央收入的企業和在國家稅務局繳納營業稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理。

6、銀行（信用社）、保險公司的企業所得稅由國家稅務局管理，除上述規定外的其他各類金融企業的企業所得稅由地方稅務局管理。外商投資企業和外國企業常駐代表機構的企業所得稅仍由國家稅務局管理。按稅法規定免繳流轉稅的企業，按其免繳的流轉稅稅種確定企業所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業稅的企業，其企業所得稅暫由地方稅務局管理；既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業稅務登記時無法確定主營業務的，一般以工商登記注明的第一項業務為準；一經確定，原則上不再調整。關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知，國稅發2008120號2009年1月1

7、日起，跨地區經營匯總納稅企業在我市新設立的分支機構，在辦理稅務登記時，應同時附送能夠證明其總機構企業所得稅歸屬國家稅務局或地方稅務局負責征管的有關企業所得稅完稅憑證的復印件，以確認該分支機構的國、地稅主管稅務部門。京國稅發200937號二、適用范圍1.本辦法適用于企業所得稅居民企業納稅人。凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。2.實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。核定征收的具體規定參見企業所得稅核定征收辦法（

8、試行）（國稅發200830號）。注意：特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用本辦法。“特定納稅人”包括以下類型的企業：（1）享受中華人民共和國企業所得稅法及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策的企業（不包括僅享受中華人民共和國企業所得稅法第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業）；（2）匯總納稅企業；（3）上市公司；（4）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業；（5）會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務

9、機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構；（6）國家稅務總局規定的其他企業。關于企業所得稅核定征收若干問題的通知，國稅函2009377號三、匯算清繳期限納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內，進行匯算清繳，結清應繳應退企業所得稅稅款。納稅人在年度中間發生解散、破產、撤銷等終止生產經營情形，需進行企業所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經營終止之日起60日內進行匯算清繳，結清應繳應退企業所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產、經營之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。【鏈接】清算：企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機

10、關申報并依法繳納企業所得稅。企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。 企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。企業清算的所得稅處理包括以下內容：（一）全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；（二）確認債權清理、債務清償的所得或損失；（三）改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；（四）依法彌補虧損，確定清算所得；（五）計算并繳納清算所得稅；（六）確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知，財稅200960號四、相關事項辦理納稅人需要

11、報經稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規定，在辦理企業所得稅年度納稅申報前及時辦理。一是減免稅；二是資產損失。（一）減免稅國家稅務總局關于企業所得稅減免稅管理問題的通知，國稅發2008111號：1. 企業所得稅的各類減免稅應按照國家稅務總局關于印發稅收減免管理辦法（試行）的通知（國稅發2005129號）的相關規定辦理。國稅發2005129號核心精神：減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經具有

12、審批權限的稅務機關審批確認后執行。未按規定申請或雖申請但未經有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。2.對列入備案管理的企業所得稅減免的范圍、方式，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局（企業所得稅管理部門）自行研究確定，但同一省、自治區、直轄市和計劃單列市范圍內必須一致。3.企業所得稅減免稅期限超過一個納稅年度的，主管稅務機關可以進行一次性確認，但每年必須對相關減免稅條件進行審核，對情況變化導致不符合減免稅條件的，應停止享受減免稅政策。4.企業所得稅減

13、免稅有資質認定要求的，納稅人須先取得有關資質認定，稅務部門在辦理減免稅手續時，可進一步簡化手續，具體認定方式由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局研究確定。國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知，國稅函2009255號：1.列入企業所得稅優惠管理的各類企業所得稅優惠包括免稅收入、定期減免稅、優惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優惠政策。2.除國務院明確的企業所得稅過渡類優惠政策、執行新稅法后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策、新企業所得稅法第二十九條規定的民族自治地方企業減免稅優惠政策，以及國務院另行規定實行審批管理的企業

14、所得稅優惠政策外，其他各類企業所得稅優惠政策，均實行備案管理。3.備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。具體劃分除國家稅務總局確定的外，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局在協商一致的基礎上確定。列入事先備案的稅收優惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執行。對需要事先向稅務機關備案而未按規定備案的，納稅人不得享受稅收優惠；經稅務機關審核不符合稅收優惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優惠。列入事后報送相關資料的稅收優惠，納稅人應按照新企業所得稅法及其實施條例和其他有關稅收規定，在年度納稅申報時附報相關資料，主管稅務機關

15、審核后如發現其不符合享受稅收優惠政策的條件，應取消其自行享受的稅收優惠，并相應追繳稅款。4.今后國家制定的各項稅收優惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。5.本通知自2008年1月1日起執行。各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可根據本規定和其他有關企業所得稅減免稅的規定，制定具體管理辦法。（二）資產損失關于企業資產損失稅前扣除政策的通知，財稅200957號關于印發企業資產損失稅前扣除管理辦法的通知，國稅發200988號關于以前年度未扣除的資產損失企業所得稅處理問題的通知，國稅函2009772號1.財稅200957號核心精神（1）范圍及內容界定所稱資產損失，是指企業在

16、生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。各類損失界定略。（2）企業境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。（3）企業對其扣除的各項資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業機構的技術鑒定證明等。2.國稅發200988號核心精神（1）企業發生的資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣

17、除，不得提前或延后扣除。（2）因各類原因導致未能在發生當年扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認，并相應調整發生年度的應納所得稅額。（3）企業發生的資產損失，按本辦法規定須經有關稅務機關審批的，應在規定時間內按程序及時申報和審批。（4）資產損失分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業自行計算扣除的資產損失：企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；企業各項存貨發生的正常損耗；企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；企業按照有關規定通過證券交易場所、

18、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失。上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。稅務機關原則上應在30日內審批完畢。3.國稅函2009772號核心精神（1）企業以前年度（包括2008年度新企業所得稅法實施以前年度）發生，按當時企業所得稅有關規定符合資產損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后年度扣除；可以按企業所得稅法和征管法的有關規定，追補確認在該項資產損失發生的年度扣除，而不能改變

19、該項資產損失發生的所屬年度。（2）企業因以前年度資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業所得稅稅款，可在審批確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。（3）企業資產損失發生年度扣除追補確認的損失后如出現虧損，首先應調整資產損失發生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。五、法定義務和責任納稅人應當按照企業所得稅法及其實施條例和企業所得稅的有關規定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報資料的真實性、準確性和完整性負法律責任。納稅人辦理

20、企業所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：（一）企業所得稅年度納稅申報表及其附表；（二）財務報表；（三）備案事項相關資料；（四）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅款情況；（五）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；（六）涉及關聯方業務往來的，同時報送中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表；（七）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。納稅人采用電子方式辦理企業所得稅年度納稅申報的，應按照有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。六、延期申報納稅人因不可抗力

21、，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅年度納稅申報或備齊企業所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報。納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經稅務機關核準，可以延期申報。經核準延期辦理前款規定的申報、報送事項的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。七、重新申報納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅年度納稅申報。八、稅款結算納稅人在納稅年度內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的

22、企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款。九、延期納稅納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅款的，應按照稅收征管法及其實施細則的有關規定，辦理申請延期繳納稅款手續。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款， 但是最長不得超過三個月。納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：（一）因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；（二）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款

23、的。納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。十、匯總納稅實行跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人，由統一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構，按照上述規定，在匯算清繳期內向所在地主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。分支機構不進行匯算清繳，但應將分支機構的營業收支等情況在報總機構統

24、一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關。總機構應將分支機構及其所屬機構的營業收支納入總機構匯算清繳等情況報送各分支機構所在地主管稅務機關。經批準實行合并繳納企業所得稅的企業集團，由集團母公司（以下簡稱匯繳企業）在匯算清繳期內，向匯繳企業所在地主管稅務機關報送匯繳企業及各個成員企業合并計算填寫的企業所得稅年度納稅申報表，以及本辦法第八條規定的有關資料及各個成員企業的企業所得稅年度納稅申報表，統一辦理匯繳企業及其成員企業的企業所得稅匯算清繳。匯繳企業應根據匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業向匯繳企業報送本辦法第八條規定的有關資料的期限。成員企業向匯繳企業報送的上述資料，應經成員企業所在地的

25、主管稅務機關審核。匯總納稅具體管理規定，參見國稅發200828號關于印發跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法的通知.該通知的核心精神：1.適用：居民企業在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格的營業機構、場所（以下稱分支機構）的，該居民企業為匯總納稅企業（以下稱企業），除另有規定外，適用本辦法。鐵路運輸企業（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業、中國工商銀行股份有限公司、中國農業銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發銀行、中國農業發展銀行、中國進出口銀行、中央匯金投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然

26、氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業）等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業，不適用本辦法。2.原則及方法：企業實行 統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫的企業所得稅征收管理辦法。統一計算，是指企業總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額。分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規定，分月或分季分別向所在地主管

27、稅務機關申報預繳企業所得稅。匯總清算，是指在年度終了后，總機構負責進行企業所得稅的年度匯算清繳，統一計算企業的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款后，多退少補稅款。財政調庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區總分機構企業所得稅待分配收入，按照核定的系數調整至地方金庫。3.預繳主體總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業所得稅。二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業所得稅；三級及以下分支機構不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額統一計入二級分支機構。不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售

28、后服務、內部研發、倉儲等企業內部輔助性的二級及以下分支機構，不就地預繳企業所得稅。上年度認定為小型微利企業的，其分支機構不就地預繳企業所得稅。新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業所得稅。4.稅款預繳企業應根據當期實際利潤額，按照本辦法規定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構分月或者分季就地預繳。在規定期限內按實際利潤額預繳有困難的，經總機構所在地主管稅務機關認可，可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，由總機構、分支機構就地預繳企業所得稅。總機構和分支機構應分期預繳的企業所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳。總機構預繳的部

29、分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫，按照財預200810號文件的有關規定進行分配。分支機構應分攤的預繳數：總機構根據統一計算的企業當期實際應納所得稅額，在每月或季度終了后10日內，按照各分支機構應分攤的比例，將本期企業全部應納所得稅額的50%在各分支機構之間進行分攤并通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務機關申報預繳。總機構應分攤的預繳數：總機構根據統一計算的企業當期應納所得稅額的50%，在每月或季度終了后15日內自行就地申報預繳，分別繳入中央地方國庫。按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳的稅款分攤方法同上。5.匯算

30、清繳總機構在年度終了后5個月內，應依照法律、法規和其他有關規定進行匯總納稅企業的所得稅年度匯算清繳。各分支機構不進行企業所得稅匯算清繳。當年應補繳的所得稅款，由總機構繳入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構所在地主管稅務機關開具 稅收收入退還書等憑證，按規定程序從中央國庫辦理退庫。6.分支機構分攤稅款比例總機構應按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30.計算公式如下：某分支機構分攤比例0.35（該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和）0.35（

31、該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）0.30（該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和）以上公式中分支機構僅指需要就地預繳的分支機構，該稅款分攤比例按上述方法一經確定后，當年不作調整。分支機構經營收入，是指分支機構在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的全部營業收入。其中，生產經營企業的經營收入是指銷售商品、提供勞務等取得的全部收入；金融企業的經營收入是指利息和手續費等全部收入；保險企業的經營收入是指保費等全部收入。分支機構職工工資，是指分支機構為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬。分支機構資產總額，是指分支機構擁有或者控制的除無形資產外能以貨幣計量的經濟資源總額。各分支機

32、構的經營收入、職工工資和資產總額的數據均以企業財務會計決算報告數據為準。分支機構所在地主管稅務機關對總機構計算確定的分攤所得稅款比例有異議的，應于收到 中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表后30日內向企業總機構所在地主管稅務機關提出書面復核建議，并附送相關數據資料。總機構所在地主管稅務機關必須于收到復核建議后30日內，對分攤稅款的比例進行復核，并作出調整或維持原比例的決定。分支機構所在地主管稅務機關應執行總機構所在地主管稅務機關的復核決定。7.征收管理總機構應在每年6月20日前，將依照規定方法計算確定的各分支機構當年應分攤稅款的比例，填入企業所得稅匯總納稅分支機構分配表，報送總機構所

33、在地主管稅務機關，同時下發各分支機構。總機構所在地主管稅務機關收到總機構報送的分配表后10日內，應通過國家稅務總局跨地區經營匯總納稅企業信息交換平臺或郵寄等方式，及時傳送給各分支機構所在地主管稅務機關。總機構應當將其所有二級分支機構（包括不參與就地預繳分支機構）的信息及二級分支機構主管稅務機關的郵編、地址報主管稅務機關備案。分支機構應將總機構信息、上級機構、下屬分支機構信息報主管稅務機關備案。十一、法律責任納稅人未按規定期限進行匯算清繳，或者未報送本辦法第八條所列資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關規定處理。十二、告知補正主管稅務機關受理納稅人企業所得稅年度納稅申報表及有關資料時，如發現企

34、業未按規定報齊有關資料或填報項目不完整的，應及時告知企業在匯算清繳期內補齊補正。十三、其他管理要求審核重點辦理稅款結算匯總納稅企業的協同管理后續管理略 第二講企業所得稅匯算清繳相關政策 納稅人收入確認稅前扣除其他不含以下內容：不具普遍意義的具體行業、企業和業務的稅收政策稅收優惠政策企業重組稅務處理規定非居民納稅人相關政策特別納稅調整境外稅收抵免稅收協定納稅人一、關于境外注冊中資控股企業依據實際管理機構標準認定為居民企業有關問題“根據中華人民共和國企業所得稅法（以下簡稱企業所得稅法）和中華人民共和國企業所得稅法實施條例（以下簡稱實施條例）的有關規定，為規范執行企業所得稅法關于居民企業的判定標準，

35、加強企業所得稅管理，現對境外注冊的中資控股企業（以下稱境外中資企業）依據實際管理機構判定為中國居民企業的有關企業所得稅問題通知如下：一、境外中資企業是指由中國境內的企業或企業集團作為主要控股投資者，在境外依據外國（地區）法律注冊成立的企業。二、境外中資企業同時符合以下條件的，根據企業所得稅法第二條第二款和實施條例第四條的規定，應判定其為實際管理機構在中國境內的居民企業（以下稱非境內注冊居民企業），并實施相應的稅收管理，就其來源于中國境內、境外的所得征收企業所得稅。（一）企業負責實施日常生產經營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內；（二）企業的財務決策（如借款、放

36、款、融資、財務風險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內的機構或人員批準；（三）企業的主要財產、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內；（四）企業1/2（含1/2）以上有投票權的董事或高層管理人員經常居住于中國境內。三、對于實際管理機構的判斷，應當遵循實質重于形式的原則。四、非境內注冊居民企業從中國境內其他居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益，按照企業所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條的規定，作為其免稅收入。非境內注冊居民企業的投資者從該居民企業分得的股息紅利等權益性投資收益，根據實施條例第七條第（四

37、）款的規定，屬于來源于中國境內的所得，應當征收企業所得稅；該權益性投資收益中符合企業所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條規定的部分，可作為收益人的免稅收入。五、非境內注冊居民企業在中國境內投資設立的企業，其外商投資企業的稅收法律地位不變。企業所得稅法第二十六條：“企業的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益； （三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。”實施條例第八十三條：“企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的

38、股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。”實施條例第七條第（四）款的規定：第七條企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定： （四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定； ”“六、境外中資企業被判定為非境內注冊居民企業的，按照企業所得稅法第四十五條以及受控外國企業管理的有關規定，不視為受控外國企業，但其所控制的其他受控外國企業仍應按照有關規定進行稅務處理。七、境外中

39、資企業可向其實際管理機構所在地或中國主要投資者所在地主管稅務機關提出居民企業申請，提供如下資料： 八、境外中資企業被認定為中國居民企業后成為雙重居民身份的，按照中國與相關國家（或地區）簽署的稅收協定（或安排）的規定執行。九、本通知自2008年1月1日起執行。”國稅發200982號企業所得稅法第四十五條：“由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。”二、關于合伙企業合伙人所得稅問題合伙企業以每一個合伙人為納

40、稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應納稅所得額的計算按照有關規定執行。前款所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。合伙企業的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：（一）合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。（二）合伙協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額。（三）協商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合

41、伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。（四）無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。上述規定自2008年1月1日起執行。此前規定與本通知有抵觸的，以本通知為準。財稅2008159號收入確認一、收入確認原則及具體規定關于確認企業所得稅收入若干問題的通知，國稅函2008875號“一、除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。（一）企業銷售商品同時滿

42、足下列條件的，應確認收入的實現：“1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。2.銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。（注：房地產企業確認收入及稅務處理有專門規定，參見房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法，國稅發200931號）3.銷售商品需要安裝和檢

43、驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。4.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（五）企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業

44、折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。二、企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條

45、件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。（二）企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務占勞務總量的比例；3.發生成本占總成本的比例。（三）企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。（四）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入：1.安裝費。應根

46、據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。2.宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入。3.軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入。4.服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入

47、會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。三、企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。”二、企業所得稅視同銷售關于企業處置資產所得稅處理問題的通知，國稅函2008828號“一、企業發生下列情

48、形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；（二）改變資產形狀、結構或性能；（三）改變資產用途（如自建商品房轉為自用或經營）；（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產所有權屬的用途。二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外

49、捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。三、企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。”三、利息收入利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告，2010年第23號“一、金融企業按規定發放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現；“屬于逾期貸款，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入

50、的日期，確認收入的實現。二、金融企業已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。三、金融企業已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。四、本公告自發布之日起30日后施行。二一年十一月五日”四、財產轉讓等收入的確認時間關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告，國家稅務總局公告2010年第19號“一、企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納

51、企業所得稅。二、本公告自發布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。”五、關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策財稅2008151號：一、財政性資金（一）企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。（二）對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（三）納入預

52、算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。本條所稱財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。二、關于政府性基金和行政事業性收費（一）企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批準設

53、立的政府性基金以及由國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。（二）企業收取的各種基金、收費，應計入企業當年收入總額。（三）對企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。三、企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得

54、在計算應納稅所得額時扣除。四、本通知自2008年1月1日起執行。”六、關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題一、非營利組織的下列收入為免稅收入：（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（二）除中華人民共和國企業所得稅法第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；（三）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（五）財政部、國家稅務總局規定的其他收入。二、本通知從2008年1月1日起執行。”財稅2009122號七、股權分置改革中上市公司取得資產及債務豁免對價收入的確認股權分置改革中，上市公司因股權分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產和被非流通股股東豁免債務，上市公司應增加注冊資本或資本公積，不征收企業所得稅。國稅函2009375號八、關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題“一、對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業對該資金