1、企業所得稅稅收籌劃培訓課件 日本日清食品公司在中國收購花生，臨時派出它的日本日清食品公司在中國收購花生，臨時派出它的一個海上車間，在中國大連港口停留一個海上車間，在中國大連港口停留28天，將收購的天，將收購的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制作花生皮制板花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制作花生皮制板后又返售給中國。日清食品公司既沒有在中國設立實后又返售給中國。日清食品公司既沒有在中國設立實際管理機構，也沒有設立機構、場所，僅在大連港口際管理機構，也沒有設立機構、場所，僅在大連港口停駐海上車間。停駐海上車間。 思考：思考：按照中國企業所得稅法規定，日清食品屬于按照中國企業所得稅法規定，日清食品屬

2、于哪種類型納稅企業？其納稅義務規定如何？哪種類型納稅企業？其納稅義務規定如何？非居民企業非居民企業只需按照只需按照10%的稅率繳納的稅率繳納預提所得稅預提所得稅第六章第六章 企業所得稅的稅收籌劃企業所得稅的稅收籌劃一、企業所得稅納稅人的稅收籌劃一、企業所得稅納稅人的稅收籌劃五、合并分立與資產收購的稅收籌劃五、合并分立與資產收購的稅收籌劃二、企業所得稅計稅依據的稅收籌劃二、企業所得稅計稅依據的稅收籌劃三、企業所得稅稅率的稅收籌劃三、企業所得稅稅率的稅收籌劃四、企業所得稅優惠政策的稅收籌劃四、企業所得稅優惠政策的稅收籌劃第一節第一節 企業所得稅納稅人的稅收籌劃企業所得稅納稅人的稅收籌劃一、企業所得

3、稅納稅人的法律界定一、企業所得稅納稅人的法律界定企業所得稅法關于納企業所得稅法關于納稅人的規定稅人的規定有哪些？有哪些？中華人民共和國中華人民共和國企業所得稅法企業所得稅法 中華人民共和國企中華人民共和國企業所得稅法實施條業所得稅法實施條例例 （一）居民企業（一）居民企業依法在中國境內成立，或者依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內但實際管理機構在中國境內的企業。的企業。全面納稅義務：就來源于全面納稅義務：就來源于中國境內、境外的所得繳中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。納企業所得稅。v實際管理機構實際管理機構指對企業的生產經營、指對企

4、業的生產經營、人員、賬務、財產等人員、賬務、財產等實施實質性全面管理實施實質性全面管理和控制的機構。和控制的機構。符合以下三個條件：符合以下三個條件：第一，對企業有實質性管理和控第一，對企業有實質性管理和控制的機構。制的機構。 第二，對企業實行全面的管理和第二，對企業實行全面的管理和控制的機構?？刂频臋C構。第三，管理和控制的內容是企業第三，管理和控制的內容是企業的生產經營、人員、賬務、財產的生產經營、人員、賬務、財產等。等。 （二）非居民企業（二）非居民企業依照外國（地區）法律依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國在中國境內，但在中國境內設立機構、場所

5、的，境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。于中國境內所得的企業。在中國境內設立機構、場所在中國境內設立機構、場所的：的：就其來源于中國境內的所就其來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。的所得，繳納企業所得稅。在中國境內未設立機構、場所在中國境內未設立機構、場所的，或雖設立機構、場所但取的，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的沒有實際聯系的：就其來源于：

6、就其來源于中國境內的所得繳納企業所中國境內的所得繳納企業所得稅。得稅。v機構、場所機構、場所指在中國境內從事生指在中國境內從事生產經營活動的機構、產經營活動的機構、場所。場所。具體情形：具體情形：第一，管理機構、營業機構、辦事第一，管理機構、營業機構、辦事機構。機構。第二，工廠、農場、開采自然資源第二，工廠、農場、開采自然資源的場所。的場所。 第三，提供勞務的場所。第三，提供勞務的場所。第四，從事建筑、安裝、裝配、修第四，從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所。理、勘探等工程作業的場所。（三）子公司與分公司（三）子公司與分公司 中華人民共和國公司法第十四條規定：中華人民共和國公司法第

7、十四條規定：“子公司具有子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任；分公司不具有法人資法人資格，依法獨立承擔民事責任；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。格，其民事責任由公司承擔。子公司：子公司：是指被另一家公司是指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司（母公司）有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司。一系列公司中的一家公司。子公子公司是一個獨立企業，具有獨立的司是一個獨立企業，具有獨立的法人資格。法人資格。子公司可以享有東道國給其居民子公司可以享有東道國給其居民公司同等的優惠待遇，單獨享有公司同等的優惠待遇，單獨享有稅收的減免

8、、退稅等優惠權利；稅收的減免、退稅等優惠權利；子公司的虧損不能沖抵母公司利子公司的虧損不能沖抵母公司利潤。潤。 分公司：分公司：是指公司獨立核算的、是指公司獨立核算的、進行全部或部分經營業務的分支進行全部或部分經營業務的分支機構，如分廠、分店等。機構，如分廠、分店等。分公司分公司是企業的組成部分，不具有是企業的組成部分，不具有獨立的法人資格。獨立的法人資格。分公司的虧損可以沖抵總公司的分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤；利潤；分公司不能單獨享有稅收的減免、分公司不能單獨享有稅收的減免、退稅等優惠權利。退稅等優惠權利。 第一節第一節 企業所得稅納稅人的稅收籌劃企業所得稅納稅人的稅收籌劃二、企業所得

9、稅納稅人的稅收籌劃二、企業所得稅納稅人的稅收籌劃v納稅人的稅收籌劃：納稅人的稅收籌劃：主要通過納稅人之間的合主要通過納稅人之間的合并、分立、集團公司內設立子公司或分公司的并、分立、集團公司內設立子公司或分公司的選擇，以達到規避高稅率、享受稅收優惠的目選擇，以達到規避高稅率、享受稅收優惠的目的。的。 第一節第一節 企業所得稅納稅人的稅收籌劃企業所得稅納稅人的稅收籌劃二、企業所得稅納稅人的稅收籌劃二、企業所得稅納稅人的稅收籌劃（一）個人獨資、合伙企業與公司制企業的選擇（一）個人獨資、合伙企業與公司制企業的選擇v個人獨資企業：個人獨資企業：個人所得稅個人所得稅 超額累進稅率超額累進稅率v合伙企業：合

10、伙企業：個人所得稅個人所得稅 超額累進稅率超額累進稅率v公司制企業：公司制企業：企業所得稅企業所得稅 比例稅率比例稅率 如果向個人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個人如果向個人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個人所得稅所得稅20比例稅率。比例稅率。第一節第一節 企業所得稅納稅人的稅收籌劃企業所得稅納稅人的稅收籌劃二、企業所得稅納稅人的稅收籌劃二、企業所得稅納稅人的稅收籌劃（二）子公司與分公司的選擇（二）子公司與分公司的選擇v子公司：獨立法人子公司：獨立法人 獨立納稅獨立納稅v分公司：非獨立法人分公司：非獨立法人 總分機構匯總納稅總分機構匯總納稅v假定總機構經營期內均盈利，子公司不進行利潤分

11、假定總機構經營期內均盈利，子公司不進行利潤分配，且不考慮稅率的變化。配，且不考慮稅率的變化。 1、子公司與分公司稅收差異的一般分析、子公司與分公司稅收差異的一般分析v當分支機構為子公司的情況下：當分支機構為子公司的情況下：總機構（母公司）應納所得稅額總機構（母公司）應納所得稅額Tn總總=Yn總總t總總子公司應納所得稅額子公司應納所得稅額Tn子子=Yn子子t子子 集團公司應納稅總額集團公司應納稅總額Tn=Tn總總Tn子子 =Yn總總t總總Yn子子t子子v當分支機構為分公司的情況下：當分支機構為分公司的情況下：集團公司應納稅總額集團公司應納稅總額Tn（Yn總總+ Yn分）分）t總總 Yn總總t總總

12、Yn分分t總總 v分公司與子公司形式下的稅收負擔差異：分公司與子公司形式下的稅收負擔差異：Tn差差TnTn（Yn總總t總總Yn分分t總）總） （Yn總總t總總Yn子子t子）子） Yn分分t總總Yn子子t子子 Tn差差TnTnYn分分t總總Yn子子t子子當當TnTn，采用子公司模式節稅；，采用子公司模式節稅；當當TnTn，采用分公司模式節稅。，采用分公司模式節稅。Yn分分t總總Yn子子t子子0Yn分分t總總Yn子子t子子0 分公司分公司子公司子公司Tn差差TnTnYn分分t總總Yn子子t子子當分支機構初期發生虧損（假定虧損期為當分支機構初期發生虧損（假定虧損期為m）時：）時： 即即Y1子子0，Y

13、2子子0，Ym子子0，虧損企業應納稅額為虧損企業應納稅額為0，T1子子=0，T2子子=0，Tm子子=0。虧損期內分公司與子公司形式下的稅負差異：虧損期內分公司與子公司形式下的稅負差異： T1差差Y1分分t總總00， T2差差Y2分分t總總0，Tm差差0 結論：結論： 在虧損期內不管總分支機構是否存在稅率差在虧損期內不管總分支機構是否存在稅率差異，采取分公司形式均比子公司形式少納稅。異，采取分公司形式均比子公司形式少納稅。 當分支機構一旦設立即開始盈利時：當分支機構一旦設立即開始盈利時：Tn差差TnTnYn分分t總總Yn子子t子子 Yn分（分（t總總t子）子） 當當t總總t子時子時，Tn差差Yn

14、分（分（t總總t子）子）0，分公，分公司與子公司形式沒有稅負差異；司與子公司形式沒有稅負差異； 當當t總總t子時子時，Tn差差0，設立分公司形式稅負高于，設立分公司形式稅負高于子公司形式，企業應優先選擇子公司形式；子公司形式，企業應優先選擇子公司形式； 當當t總總t子時子時，Tn差差0，設立分公司形式稅負低于子，設立分公司形式稅負低于子公司形式，企業應優先選擇分公司形式。公司形式，企業應優先選擇分公司形式。 結論：結論：v在分支機構盈利情況下，考慮總機構適用稅率與分支在分支機構盈利情況下，考慮總機構適用稅率與分支機構適用稅率之間的差異，做出是否變更設立子公司機構適用稅率之間的差異，做出是否變更

15、設立子公司形式的決策。形式的決策。 v總機構適用稅率分支機構適用稅率，應考慮變更總機構適用稅率分支機構適用稅率，應考慮變更公司形式設立子公司；公司形式設立子公司；v當總機構適用稅率分支機構適用稅率，應保持分當總機構適用稅率分支機構適用稅率，應保持分公司形式。公司形式。 v案例案例6-2 深圳新營養技術生產公司，準備在內地興建一家蘆深圳新營養技術生產公司，準備在內地興建一家蘆筍種植加工企業。筍種植加工企業。試分析選擇蘆筍加工企業組織形式？試分析選擇蘆筍加工企業組織形式？ 蘆筍種植加工公司第一年虧損額為蘆筍種植加工公司第一年虧損額為200萬元，第二萬元，第二年虧損額為年虧損額為150萬元，第三年虧

16、損額為萬元，第三年虧損額為100萬元，第萬元，第四年虧損額為四年虧損額為50萬元。萬元。 深圳新營養技術生產深圳新營養技術生產公司總部公司總部設在深圳，屬于國設在深圳，屬于國家重點扶持的高新技術公司，適用家重點扶持的高新技術公司，適用15%所得稅稅率。所得稅稅率。該公司除在深圳設有總部外，在內地還有一該公司除在深圳設有總部外，在內地還有一H子公子公司司，適用，適用25%稅率。稅率。 經預測，未來四年內，新營養技術生產公司經預測，未來四年內，新營養技術生產公司總部總部的的應稅所得均為應稅所得均為1000萬元，萬元，H子公司子公司的應稅所得分別為的應稅所得分別為300萬元、萬元、200萬元、萬元、

17、100萬元、萬元、0萬元。萬元。v案例分析：案例分析： 方案一：將蘆筍種植加工企業建成方案一：將蘆筍種植加工企業建成M子公司子公司 深圳新營養技術生產公司總部及其子公司的納稅總額分別深圳新營養技術生產公司總部及其子公司的納稅總額分別為：為： t=1 應納稅額應納稅額=100015%30025%= 225萬元萬元 t=2 應納稅額應納稅額= 100015%20025%=200萬元萬元 t=3 應納稅額應納稅額= 100015%10025%=175萬元萬元 t=4 應納稅額應納稅額= 100015% =150萬元萬元 四年企業所得稅總額四年企業所得稅總額=750萬元萬元 方案二：將蘆筍種植加工企業

18、建成非獨立核算的分公司方案二：將蘆筍種植加工企業建成非獨立核算的分公司 應納稅額應納稅額=(1000-200) 15%30025%=195萬元萬元 應納稅額應納稅額=(1000-150) 15% 20025%=177.5萬元萬元 應納稅額應納稅額=(1000-100) 15% 10025%=160萬元萬元 應納稅額應納稅額=(1000-50) 15%=142.5萬元萬元 四年企業所得稅總額四年企業所得稅總額=675萬元萬元方案三：將蘆筍種植加工企業建成內地方案三：將蘆筍種植加工企業建成內地H子公司的分公司子公司的分公司應納稅額應納稅額=100015%(300-200)25%=175萬元萬元應納

19、稅額應納稅額= 100015%(200-150)25%=162.5萬元萬元應納稅額應納稅額= 100015%(100 -100)25%=150萬元萬元 應納稅額應納稅額=100015% =150萬元萬元 四年企業所得稅總額四年企業所得稅總額=637.5萬元萬元第二節第二節 企業所得稅計稅依據的稅收籌劃企業所得稅計稅依據的稅收籌劃一、企業所得稅計稅依據的法律界定一、企業所得稅計稅依據的法律界定企業所得稅法關于計企業所得稅法關于計稅依據的規定稅依據的規定有哪些？有哪些？第二節第二節 企業所得稅計稅依據的稅收籌劃企業所得稅計稅依據的稅收籌劃一、企業所得稅計稅依據的法律界定一、企業所得稅計稅依據的法律

20、界定應納稅所得額應納稅所得額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入 - -準予扣除項目金額準予扣除項目金額- -允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損成本、費用、稅金、成本、費用、稅金、損失、其他支出損失、其他支出財政性資金財政性資金國債利息收入、符合條件國債利息收入、符合條件的居民企業間的股息、紅的居民企業間的股息、紅利等權益性收益等利等權益性收益等（一）準予稅前扣除的項目（一）準予稅前扣除的項目v成本：主營業務成本、其他業務成本成本：主營業務成本、其他業務成本v費用：管理費用、銷售費用、財務費用費用：管理費用、銷售費用、財務費用v稅金：消費稅、營業稅、

21、城建稅、關稅、教育費附稅金：消費稅、營業稅、城建稅、關稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、加、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土地房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅使用稅、印花稅等等v損失：固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失；損失：固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失；轉讓財產損失；壞賬損失；自然災害等造成損失轉讓財產損失；壞賬損失；自然災害等造成損失等等v其他支出：與生產經營有關的、合理的支出其他支出：與生產經營有關的、合理的支出“管理費用管理費用”（二）不允許稅前扣除的項目（二）不允許稅前扣除的項目v向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益v企

22、業所得稅稅款企業所得稅稅款v稅收滯納金稅收滯納金v罰金、罰款和被沒收財物的損失罰金、罰款和被沒收財物的損失v超過規定標準的捐贈支出超過規定標準的捐贈支出v贊助支出贊助支出 與經營無關的非廣告性質支出與經營無關的非廣告性質支出 v未經核定的準備金支出未經核定的準備金支出v企業之間支付的管理費企業之間支付的管理費v與收入無關的其他支出與收入無關的其他支出（三）成本費用的抵稅效應（三）成本費用的抵稅效應v不具有抵稅效應的開支項目不具有抵稅效應的開支項目v具有部分抵稅效應的成本費用具有部分抵稅效應的成本費用v具有逐步抵稅效應的成本費用具有逐步抵稅效應的成本費用v具有全額抵稅效應的成本費用具有全額抵稅效

23、應的成本費用v具有超額抵稅效應的成本費用具有超額抵稅效應的成本費用不得稅前扣除項目不得稅前扣除項目限額扣除的項目限額扣除的項目研究開發費用研究開發費用50%安置殘疾人安置殘疾人100%準予稅前扣除項目準予稅前扣除項目折舊、攤銷折舊、攤銷具有部分抵稅效應的成本費用具有部分抵稅效應的成本費用v職工福利費：職工福利費：工資薪金總額的工資薪金總額的14%v工會經費：工會經費：工資薪金總額的工資薪金總額的2%v職工教育經費：職工教育經費：工資薪金總額的工資薪金總額的2.5%v業務招待費：發生額業務招待費：發生額60%，最高扣除，最高扣除年銷年銷售收入的售收入的5v廣告費和業務宣傳費：廣告費和業務宣傳費：

24、年銷售收入的年銷售收入的15%v公益性捐贈：公益性捐贈：年利潤總額的年利潤總額的12%（一）收入的籌劃（一）收入的籌劃v縮小應稅收入確認金額縮小應稅收入確認金額 主要考慮及時剔除不應認定為應稅收入的項目，或設法主要考慮及時剔除不應認定為應稅收入的項目，或設法增加免稅收入。增加免稅收入。v推遲應稅收入確認時間推遲應稅收入確認時間第二節第二節 企業所得稅計稅依據的稅收籌劃企業所得稅計稅依據的稅收籌劃二、企業所得稅計稅依據的籌劃二、企業所得稅計稅依據的籌劃（二）扣除項目的籌劃（二）扣除項目的籌劃 加大扣除加大扣除 v1、不同抵稅效應成本費用的籌劃、不同抵稅效應成本費用的籌劃 1）不具有抵稅效應的成本

25、費用：）不具有抵稅效應的成本費用： 盡量控制該類成本費用的發生；或盡可能將其轉換盡量控制該類成本費用的發生；或盡可能將其轉換為具有抵稅效應的成本費用。為具有抵稅效應的成本費用。 贊助支出：贊助支出：可轉換方式為業務宣傳費稅前扣除可轉換方式為業務宣傳費稅前扣除 可轉換為公益性捐贈支出可轉換為公益性捐贈支出與生產經營無關的各種與生產經營無關的各種 非廣告性質支出非廣告性質支出通過公益性社會團體、通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣公益性群眾團體或者縣級以上人民政府及其部級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐門，用于公益事業的捐贈贈 （二）扣除項目的籌劃（二）扣除項目的籌劃v1、不同抵稅效應成

26、本費用的籌劃、不同抵稅效應成本費用的籌劃 2）具有限額抵稅效應的成本費用：）具有限額抵稅效應的成本費用： 盡量控制該類成本費用的發生額不超過扣除標準；盡可盡量控制該類成本費用的發生額不超過扣除標準；盡可能將其轉換為具有更高扣除限額和全部抵稅效應的成本費能將其轉換為具有更高扣除限額和全部抵稅效應的成本費用。用。 業務招待費：業務招待費：控制發生額或轉換方式為業務宣傳費控制發生額或轉換方式為業務宣傳費業務招待費：業務招待費：控制實際發生額控制實際發生額轉換為業務宣傳費轉換為業務宣傳費實際發生額實際發生額Y年銷售收入年銷售收入XY60%X5YX8.33主營業務收入主營業務收入其他業務收入其他業務收入

27、視同銷售收入視同銷售收入企業因業務活動需要而發企業因業務活動需要而發生的招待活動中的全部費生的招待活動中的全部費用，包括餐飲、香煙、酒用，包括餐飲、香煙、酒水、食品、贈送的禮品、水、食品、贈送的禮品、正常的娛樂活動、安排客正常的娛樂活動、安排客戶旅游、接送交通等產生戶旅游、接送交通等產生的費用支出的費用支出 “管理費用管理費用業務招待費業務招待費”企業開展業務宣傳活動企業開展業務宣傳活動所支付的費用，主要是所支付的費用，主要是指未通過媒體傳播的廣指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業發告性支出，包括企業發放的印有企業標志的禮放的印有企業標志的禮品、紀念品、業務宣傳品、紀念品、業務宣傳材料等。材

28、料等。 廣告費廣告費廣告是經過工商部門批廣告是經過工商部門批準的專門機構制作的；準的專門機構制作的；已經實際支付費用，并已已經實際支付費用，并已取得相應發票；取得相應發票； 通過一定的媒體傳播。通過一定的媒體傳播。 （二）扣除項目的籌劃（二）扣除項目的籌劃v1、不同抵稅效應成本費用的籌劃、不同抵稅效應成本費用的籌劃 3）具有逐步抵稅效應的成本費用：）具有逐步抵稅效應的成本費用： 盡量加快該類成本費用的抵稅速度；盡可能將該類成本盡量加快該類成本費用的抵稅速度；盡可能將該類成本費用轉換為全部抵稅效應的成本費用。費用轉換為全部抵稅效應的成本費用。 固定資產大修理支出：固定資產大修理支出：修理支出達到

29、取得固定資產時修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎的的計稅基礎的50%以上以上修理后固定資產的使用期限修理后固定資產的使用期限延長延長2年以上年以上長期待攤費用長期待攤費用固定資產折舊方固定資產折舊方法的選擇法的選擇（二）扣除項目的籌劃（二）扣除項目的籌劃v1、不同抵稅效應成本費用的籌劃、不同抵稅效應成本費用的籌劃 4）具有全部抵稅和超額抵稅效應的成本費用：）具有全部抵稅和超額抵稅效應的成本費用： 充分利用政策，加大稅前扣除金額充分利用政策，加大稅前扣除金額 （二）扣除項目的籌劃（二）扣除項目的籌劃v2、具體成本費用的籌劃、具體成本費用的籌劃 1）存貨計價方法的選擇：）存貨計價方法的選擇： 在

30、適用稅率不變，不享受減免優惠、預計物價呈在適用稅率不變，不享受減免優惠、預計物價呈上升趨勢的條件下，企業應優先考慮采用加權平均上升趨勢的條件下，企業應優先考慮采用加權平均法計價，加大稅前扣除成本金額。法計價，加大稅前扣除成本金額。 （二）扣除項目的籌劃（二）扣除項目的籌劃v2、具體成本費用的籌劃、具體成本費用的籌劃 2）固定資產折舊方法的選擇：）固定資產折舊方法的選擇： 在適用稅率不變，不享受減免優惠的條件下，企業應在適用稅率不變，不享受減免優惠的條件下，企業應優先考慮采用加速折舊方法。優先考慮采用加速折舊方法。 （二）扣除項目的籌劃（二）扣除項目的籌劃v2、具體成本費用的籌劃、具體成本費用的

31、籌劃 3）無形資產攤銷的籌劃：）無形資產攤銷的籌劃： 盡量選擇較短的攤銷期限，加速抵稅。盡量選擇較短的攤銷期限，加速抵稅。 （二）扣除項目的籌劃（二）扣除項目的籌劃v3、區分企業經營狀況的籌劃、區分企業經營狀況的籌劃 1）盈利年度：）盈利年度： 盡量加大、加快成本費用的稅前扣除金額，盡量加大、加快成本費用的稅前扣除金額， 加速抵稅效應，推遲所得稅的納稅義務時間。加速抵稅效應，推遲所得稅的納稅義務時間。 （二）扣除項目的籌劃（二）扣除項目的籌劃v3、區分企業經營狀況的籌劃、區分企業經營狀況的籌劃 2）虧損年度：）虧損年度： 充分利用虧損彌補政策（充分利用虧損彌補政策（5年稅前彌補期），年稅前彌補

32、期）， 盡量利用合并、分立等方式消化虧損，適度調整不同抵盡量利用合并、分立等方式消化虧損，適度調整不同抵稅效應的成本費用發生。稅效應的成本費用發生。 （二）扣除項目的籌劃（二）扣除項目的籌劃v3、區分企業經營狀況的籌劃、區分企業經營狀況的籌劃 3）稅收優惠年度：）稅收優惠年度： 盡量避免成本費用抵稅效應被優惠政策所抵消，稅盡量避免成本費用抵稅效應被優惠政策所抵消，稅收優惠年度應降低稅前扣除的成本費用金額。收優惠年度應降低稅前扣除的成本費用金額。 第三節第三節 企業所得稅稅率的稅收籌劃企業所得稅稅率的稅收籌劃一、企業所得稅稅率的有關規定一、企業所得稅稅率的有關規定實際實際10%稅率稅率 基本稅率

33、：基本稅率：25% 預提所得稅率：預提所得稅率：20% 小型微利企業：小型微利企業：20% 高新技術企業：高新技術企業：15% 1享受低稅率政策享受低稅率政策v創造條件設立高新技術企業創造條件設立高新技術企業15%v對于規模較小、盈利水平一般的企業，可將企業規模對于規模較小、盈利水平一般的企業，可將企業規模和盈利水平控制在一定范圍之內，適用和盈利水平控制在一定范圍之內，適用小型微利企業小型微利企業20%的低稅率。的低稅率。第三節第三節 企業所得稅稅率的稅收籌劃企業所得稅稅率的稅收籌劃二、企業所得稅稅率的籌劃二、企業所得稅稅率的籌劃工業企業：年應納稅所得額工業企業：年應納稅所得額30萬元萬元 年

34、均從業人數年均從業人數100人人 年均資產總額年均資產總額3000萬元萬元其他企業：年應納稅所得額其他企業：年應納稅所得額30萬元萬元 年均從業人數年均從業人數80人人 年均資產總額年均資產總額1000萬元萬元 2利用較低的預提所得稅稅率利用較低的預提所得稅稅率v創造條件使企業適用預提所得稅稅率創造條件使企業適用預提所得稅稅率第三節第三節 企業所得稅稅率的稅收籌劃企業所得稅稅率的稅收籌劃二、企業所得稅稅率的籌劃二、企業所得稅稅率的籌劃第四節第四節 企業所得稅稅收優惠的稅收籌劃企業所得稅稅收優惠的稅收籌劃一、企業所得稅稅收優惠的有關規定一、企業所得稅稅收優惠的有關規定企業所得稅法關于稅企業所得稅

35、法關于稅收優惠的規定有哪些？收優惠的規定有哪些？中華人民共和國企業中華人民共和國企業所得稅法所得稅法 中華人民共和國企業所中華人民共和國企業所得稅法實施條例得稅法實施條例 （一）農、林、牧、漁減免稅優惠政策（一）農、林、牧、漁減免稅優惠政策1、免征企業所得稅的企業項目所得：免征企業所得稅的企業項目所得：第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；糖料、水果、堅果的種植；第二，中藥材的種植；第二，中藥材的種植；第三，林木的培育和種植；第三，林木的培育和種植；第四，牲畜、家禽的飼養；第四，牲畜、家禽的飼養；第五，林產品的采

36、集；第五，林產品的采集；第六，灌溉、農產品初加工、獸醫等農、林、牧、漁第六，灌溉、農產品初加工、獸醫等農、林、牧、漁服務業項目；服務業項目；第七，遠洋捕撈。第七，遠洋捕撈。 2、減半征收企業所得稅的企業項目所得：減半征收企業所得稅的企業項目所得： 第一，花卉、飲料和香料作物的種植；第一，花卉、飲料和香料作物的種植； 第二，海水養殖、內陸養殖。第二，海水養殖、內陸養殖。 國家禁止和限制發展的項目，不得享受本條規定國家禁止和限制發展的項目，不得享受本條規定 的稅收優惠。的稅收優惠。 （二）其他減免稅優惠政策（二）其他減免稅優惠政策 1、從事國家重點扶持的、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目公共基礎

37、設施項目投資經營的投資經營的所得。所得。 2、企業從事符合條件的、企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目環境保護、節能節水項目的所的所得。得。三免三減半三免三減半從項目取得第一筆生產從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業至第六年減半征收企業所得稅。所得稅。 港口碼頭、機場、鐵路、港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等公路、電力、水利等公共污水處理、公共垃圾公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、處理、沼氣綜合開發利用、節能減排改造、海水淡化節能減排改造、海水淡化等

38、等 3、符合條件的技術轉讓所得。、符合條件的技術轉讓所得。 一個納稅年度內居民企業轉讓技術所有權所得不超一個納稅年度內居民企業轉讓技術所有權所得不超過過500萬元的部分免征企業所得稅，超過萬元的部分免征企業所得稅，超過500萬元的部萬元的部分減半征收企業所得稅。分減半征收企業所得稅。 （三）加計扣除優惠政策（三）加計扣除優惠政策1、開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費、開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用。用。 企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定實行用，未形成無形資產計入當期

39、損益的，在按照規定實行100扣除的基礎上，按照研究開發費用的扣除的基礎上，按照研究開發費用的50加計扣加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150攤銷。攤銷。 2、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。所支付的工資。 企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給上述人員工資的資據實扣除的基礎上，按照支付給上述人員工資的100加計扣除。加計扣除。 （四）減計收入優惠政策（四）減計收入優惠政策 企業綜合利用資源，生產符合國家產業

40、政策規定的企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計減計收入收入。 指企業以資源綜合利用企業所得稅優惠目錄規指企業以資源綜合利用企業所得稅優惠目錄規定的資源作為主要原材料，生產非國家限制和禁止并定的資源作為主要原材料，生產非國家限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90計入收入總額。計入收入總額。（五）稅額抵免政策（五）稅額抵免政策 企業購置并實際使用規定的企業購置并實際使用規定的環境保護、環境保護、節能節水、安全生產等專用設備節能節水、安全生

41、產等專用設備，其設，其設備投資額的備投資額的10可以從企業當年的應納可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后以后5個納稅年度結轉抵免。個納稅年度結轉抵免。第四節第四節 企業所得稅稅收優惠的稅收籌劃企業所得稅稅收優惠的稅收籌劃二、合理利用稅收優惠政策二、合理利用稅收優惠政策v如何利用稅收優惠政策進行稅收籌劃？如何利用稅收優惠政策進行稅收籌劃？v選擇投資地區選擇投資地區v選擇投資方向選擇投資方向 企業重組：企業重組：指企業在日常經營活動以外發生的法律結指企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業法律形式改變、構或經濟結

42、構重大改變的交易，包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。第五節第五節 合并分立與資產收購的稅收籌劃合并分立與資產收購的稅收籌劃 企業重組的一般稅務處理：企業重組的一般稅務處理： 1、企業由法人轉變為非法人企業，或轉至國外、企業由法人轉變為非法人企業，或轉至國外 v視同企業進行視同企業進行清算、分配清算、分配，股東重新投資成立新企業，股東重新投資成立新企業v企業全部資產及股東投資的計稅基礎均以企業全部資產及股東投資的計稅基礎均以公允價值公允價值為基為基礎確定礎確定第五節第五節 合并分立與資產收購的稅收籌劃合并分立與資產收購的

43、稅收籌劃 2、企業債務重組、企業債務重組v 以非貨幣性資產清償債務，應分解為以非貨幣性資產清償債務，應分解為轉讓相關非貨幣轉讓相關非貨幣性資產性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，兩項業務，確認相關資產的所得或損失；確認相關資產的所得或損失；v 發生債權轉股權的，分解為發生債權轉股權的，分解為債務清償債務清償和和股權投資股權投資兩項兩項業務；業務；v債務人支付債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務人支付債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得債務重組所得；債權人收到債務清償額低于債權計稅；債權人收到債務清償額低于債權計稅基礎的，確認基礎的，

44、確認債務重組損失債務重組損失。第五節第五節 合并分立與資產收購的稅收籌劃合并分立與資產收購的稅收籌劃 3、企業股權收購、資產收購重組交易、企業股權收購、資產收購重組交易v被收購方應確認被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失股權、資產轉讓所得或損失v收購方取得股權或資產的計稅基礎以收購方取得股權或資產的計稅基礎以公允價值公允價值為基礎確為基礎確定定v被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變第五節第五節 合并分立與資產收購的稅收籌劃合并分立與資產收購的稅收籌劃收購企業通過向被收購企業股東收購企業通過向被收購企業股東發行股票等取得被收購企業發行股票等取得被收購

45、企業75%以上以上的股權，從而控制被收購企業，的股權，從而控制被收購企業，完成完成間接收購間接收購。 4、企業合并、企業合并v合并企業應按合并企業應按公允價值公允價值確定接受被合并企業各項資產和確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎；負債的計稅基礎；v被合并企業及其股東都應按被合并企業及其股東都應按清算清算進行所得稅處理；進行所得稅處理；v被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。 第五節第五節 合并分立與資產收購的稅收籌劃合并分立與資產收購的稅收籌劃 5、企業分立、企業分立v被分立企業對分立出去的資產應按公允價值被分立企業對分立出去的資產應按公允價值

46、資產轉讓資產轉讓所得或損失所得或損失；v分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎；分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎；v被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理；分立企業分配進行處理；v被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東應按被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東應按清算進行所得稅處理；清算進行所得稅處理；v企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。 第五節第五節 合并分立與資產收購的稅收籌劃合并分立與資產收購的稅收籌劃 企業重組的特殊稅務處理條件：企業重組的特

47、殊稅務處理條件：v具有合理的商業目的，且不以減少、免除或推遲納稅為主具有合理的商業目的，且不以減少、免除或推遲納稅為主要目的；要目的； 反避稅考慮反避稅考慮v被收購、合并、分立部分的資產或股權比例符合規定；被收購、合并、分立部分的資產或股權比例符合規定； v企業重組后連續企業重組后連續12月內不改變重組資產原來的實質性月內不改變重組資產原來的實質性經營活動；經營活動； 經營的連續性經營的連續性v重組交易對價中涉及股權支付金額符合規定比例；重組交易對價中涉及股權支付金額符合規定比例；重重組現金流量很少組現金流量很少 15%v企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連企業重組中取得股權支付的原

48、主要股東，在重組后連續續12個月內不得轉讓其所得的股權。個月內不得轉讓其所得的股權。權益的連續性權益的連續性第五節第五節 合并分立與資產收購的稅收籌劃合并分立與資產收購的稅收籌劃 證監會關于上市公司重大資產重組的標準，將證監會關于上市公司重大資產重組的標準，將股權收購、資產收購界定為被收購企業的股東將股權收購、資產收購界定為被收購企業的股東將其持有的該企業其持有的該企業50%以上的股權轉讓給另一家以上的股權轉讓給另一家企業的交易；將企業合并、分立涉及企業的資企業的交易；將企業合并、分立涉及企業的資產界定為產界定為80%以上。以上。（一）企業合并（并購）籌劃的應用范圍（一）企業合并（并購）籌劃的

49、應用范圍企業合并籌劃：是指企業利用合并及資產重組手段，改企業合并籌劃：是指企業利用合并及資產重組手段，改變其組織形式及股權關系，實現稅負降低的籌劃方法。變其組織形式及股權關系，實現稅負降低的籌劃方法。第五節第五節 合并分立與資產重組的稅收籌劃合并分立與資產重組的稅收籌劃一、企業合并的稅收籌劃一、企業合并的稅收籌劃合并：是指一家或多家企業（被合并企業）將合并：是指一家或多家企業（被合并企業）將其全部資產和負債轉讓給另一家現存或新設企其全部資產和負債轉讓給另一家現存或新設企業（合并企業），被合并企業股東換取合并企業（合并企業），被合并企業股東換取合并企業的股權或非股權支付，實現兩個或兩個以上業的股

50、權或非股權支付，實現兩個或兩個以上企業的依法合并。企業的依法合并。v案例案例6-3 乙公司因經營不善，連年虧損。乙公司因經營不善，連年虧損。2011年年12月月31日，日，資產總額資產總額1 200萬元（房屋、建筑物萬元（房屋、建筑物1 000萬元），萬元），負債為負債為1 205萬元，凈資產為萬元，凈資產為5萬元。公司股東決萬元。公司股東決定清算并終止經營。甲公司與乙公司經營范圍相同，定清算并終止經營。甲公司與乙公司經營范圍相同，決定出資決定出資1 205萬元購買乙公司全部資產。乙公司將萬元購買乙公司全部資產。乙公司將資產出售收入全部用于償還債務和繳納欠稅，然后資產出售收入全部用于償還債務和

51、繳納欠稅，然后將公司解散。試分析公司的應納稅情況？將公司解散。試分析公司的應納稅情況？v案例分析：案例分析： 乙公司在該交易中涉及不動產銷售乙公司在該交易中涉及不動產銷售營業稅營業稅=1 0005%=50（萬元）（萬元） 城建稅及教育費附加城建稅及教育費附加=50(7%3%)=5萬元萬元v籌劃思路：籌劃思路： 甲公司采取吸收合并的方式將乙公司的資產和負債全甲公司采取吸收合并的方式將乙公司的資產和負債全部轉移至甲公司賬下。部轉移至甲公司賬下。 納稅分析：甲公司無需立即支付資金即可獲得乙公納稅分析：甲公司無需立即支付資金即可獲得乙公司的經營性資產；乙公司無需繳納營業稅及其附加，司的經營性資產；乙公

52、司無需繳納營業稅及其附加，可以實現節稅可以實現節稅55萬元。萬元。v稅法依據：稅法依據：轉讓企業產權轉讓企業產權是整體轉讓企業是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的。讓價格不僅僅是由資產價值決定的。v企業產權的轉讓既不屬于營業稅繳納范圍，企業產權的轉讓既不屬于營業稅繳納范圍，也不屬于增值稅繳納范圍。也不屬于增值稅繳納范圍。v 稅法依據：稅法依據：股權轉讓中涉及的無形資產、不動產股權轉讓中涉及的無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不繳納營業

53、稅，對股權轉讓也不繳納營業稅。的行為，不繳納營業稅，對股權轉讓也不繳納營業稅。（二）企業合并的稅收籌劃方法（二）企業合并的稅收籌劃方法1、選擇并購目標、選擇并購目標考察目標企業的財務狀況。目標企業尚未彌補的虧損和考察目標企業的財務狀況。目標企業尚未彌補的虧損和尚未享受完的稅收優惠是決定是否并購的一個重要因素。尚未享受完的稅收優惠是決定是否并購的一個重要因素?？疾炷繕似髽I所在地及稅收環境狀況。優先選擇享受稅收考察目標企業所在地及稅收環境狀況。優先選擇享受稅收優惠政策的目標企業作為并購對象。優惠政策的目標企業作為并購對象。第五節第五節 合并分立與資產重組的稅收籌劃合并分立與資產重組的稅收籌劃一、企

54、業合并的稅收籌劃一、企業合并的稅收籌劃（二）企業合并的稅收籌劃方法（二）企業合并的稅收籌劃方法2、選擇并購出資方式、選擇并購出資方式現金購買資產式并購現金購買資產式并購現金購買股票式并購現金購買股票式并購股票換取資產式并購股票換取資產式并購第五節第五節 合并分立與資產重組的稅收籌劃合并分立與資產重組的稅收籌劃一、企業合并的稅收籌劃一、企業合并的稅收籌劃應稅重組交易應稅重組交易免稅重組交易免稅重組交易股權置換式并購股權置換式并購特殊情況特殊情況v吸收合并與新設合并吸收合并與新設合并 股權置換式并購方式：股權置換式并購方式：被合并企業的股東用其被合并企業的股東用其所持有的原企業股票換所持有的原企業

55、股票換取合并企業的股票，成取合并企業的股票，成為合并企業的股東，被為合并企業的股東，被合并企業不再存在。合并企業不再存在。被合并企業和合并企被合并企業和合并企業的股東都將其持有業的股東都將其持有的股票換取新成立的的股票換取新成立的企業的股票，成為新企業的股票，成為新設企業的股東，原兩設企業的股東，原兩個企業都不再存在。個企業都不再存在。v相互持股合并相互持股合并 股權置換式并購方式：股權置換式并購方式：合并企業與被合并企業進行股票交換，合合并企業與被合并企業進行股票交換，合并企業與被合并企業相互持股。被合并企并企業與被合并企業相互持股。被合并企業既可以通過清償進入合并企業而不復存業既可以通過清

56、償進入合并企業而不復存在，也可以仍然作為獨立經營的實體而存在，也可以仍然作為獨立經營的實體而存在。在。 企業合并的特殊稅務處理：企業合并的特殊稅務處理： 企業股東在該企業合并發生時取得的企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付股權支付金額不金額不低于其交易支付總額的低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按照以下規定處理：要支付對價的企業合并，可以選擇按照以下規定處理：指企業重組中購買、換指企業重組中購買、換取資產的一方支付的對取資產的一方支付的對價中，以價中，以本企業或其控本企業或其控股企業的股權、股份股企業的股權、股份作作為支付的

57、形式。為支付的形式。 非股權支付：以本企業現非股權支付：以本企業現金、銀行存款、應收款項、金、銀行存款、應收款項、本企業或其控股企業股權和本企業或其控股企業股權和股份以外股份以外的有價證券、存的有價證券、存貨、固定資產以及承擔債貨、固定資產以及承擔債務等作為支付的形式。務等作為支付的形式。 合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。以被合并企業的原有計稅基礎確定。被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。繼。 可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額可由合并企業彌補的被

58、合并企業虧損的限額 =被合并企業凈資產公允價值截至合并業務發生當被合并企業凈資產公允價值截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率年年末國家發行的最長期限的國債利率 被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。以原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。（二）企業并購的稅收籌劃方法（二）企業并購的稅收籌劃方法3、選擇并購會計處理方法、選擇并購會計處理方法購買法購買法 在購買日將構成凈資產價值的各個資產項目，按評在購買日將構成凈資產價值的各個資產項目，按評估的公允價值入賬，公允價值超過凈資產賬面價值的估的公允價

59、值入賬，公允價值超過凈資產賬面價值的差額在會計上作為商譽處理。商譽不允許攤銷，只在差額在會計上作為商譽處理。商譽不允許攤銷，只在會計期末進行減值測試；固定資產因公允價值超過賬會計期末進行減值測試；固定資產因公允價值超過賬面價值形成的增值會提高折舊費用，產生一定的節稅面價值形成的增值會提高折舊費用，產生一定的節稅效果。效果。（二）企業并購的稅收籌劃方法（二）企業并購的稅收籌劃方法3、選擇并購會計處理方法、選擇并購會計處理方法權益結合法權益結合法 參與合并的各企業資產、負債都以原賬面價值入參與合并的各企業資產、負債都以原賬面價值入賬，并購企業支付的并購價格等于目標企業凈資產賬，并購企業支付的并購價

60、格等于目標企業凈資產的賬面價值，不存在商譽和資產增值多提折舊問題，的賬面價值，不存在商譽和資產增值多提折舊問題，不會對并購企業未來收益產生影響。不會對并購企業未來收益產生影響。（一）企業分立籌劃的應用范圍（一）企業分立籌劃的應用范圍v企業分立為多個納稅主體，可以形成有關聯關系的企業分立為多個納稅主體，可以形成有關聯關系的企業群，實施集團化管理和系統化籌劃；企業群，實施集團化管理和系統化籌劃；v企業分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率或零稅率企業分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率或零稅率業務獨立出來，單獨計稅降低稅負；業務獨立出來，單獨計稅降低稅負；v企業分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多