1、ACCOUNTINGACCOUNTINGACCOUNTING會計學會計學會計學會計學會計學會計學第六章 非流動資產 掌握固定資產取得會計核算掌握固定資產取得會計核算掌握固定資產折舊計算掌握固定資產折舊計算掌握固定資產減少會計核算掌握固定資產減少會計核算掌握無形資產會計核算掌握無形資產會計核算學習目的與要求學習目的與要求學習目的與要求 教學重點教學重點固定資產固定資產無形資產無形資產教學難點教學難點固定資產折舊固定資產折舊自創無形資產核算自創無形資產核算教學重點與難點教學重點與難點教學重點與難點一、固定資產1.1.固定資產的界定固定資產的界定 固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：固定資產，

2、是指同時具有以下特征的有形資產： 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有 使用壽命超過一個會計年度使用壽命超過一個會計年度。交通工具交通工具機器、設備機器、設備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產產2.2.固定資產的確認固定資產的確認n 與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業n 該固定資產的成本能夠可靠地計量。該固定資產的成本能夠可靠地計量。一、固定資產 固定資產應當按照成本進行初始計量固定資產應當按照成本進行初始計量基本原則基本原則3.3.固定資產初始計量固定資產初始計量（1 1） 購入不需要安裝固定資

3、產購入不需要安裝固定資產 外購固定資產，按購買價款、相關稅費、外購固定資產，按購買價款、相關稅費、使固定資使固定資產達到預定可使用狀態前產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費作為入的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費作為入賬價值。賬價值。 借：固定資產（價、稅、費等）借：固定資產（價、稅、費等） 貸：銀行存款貸：銀行存款一、固定資產（2 2）需要安裝固定資產）需要安裝固定資產 需要安裝的，先通過需要安裝的，先通過“工程物資工程物資”、“在建工程在建工程”賬戶賬戶 核算，安裝完畢后再轉入核算，安裝完畢后再轉入“固定資產固

4、定資產”賬戶。賬戶。購入時借：工程物資借：工程物資 在建工程在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 領用安裝材料， 支付安裝費、 工資費用等借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 應付職工薪酬等應付職工薪酬等交付使用借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程一、固定資產一、固定資產4.4.固定資產的折舊固定資產的折舊（1 1）折舊的涵義）折舊的涵義 折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額進行系統分攤。固定資產損耗的形式

5、固定資產損耗的形式 有形損耗有形損耗 無形損耗無形損耗年份年份12345價值價值（2 2）折舊的范圍）折舊的范圍n所有的固定資產均應當計提折舊；所有的固定資產均應當計提折舊；n但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。土地除外。 下列哪些固定資產要提折舊：下列哪些固定資產要提折舊： A.A.超期使用的汽車超期使用的汽車 B.B.購入暫時不需用的新設備購入暫時不需用的新設備 C.C.已經完工但尚未使用的建筑物已經完工但尚未使用的建筑物 D.D.季節性大修理的機器季節性大修理的機器一、固定資產（3 3）固定資產折舊的影響因素）固定資產

6、折舊的影響因素 應計折舊額應計折舊額= =原價原價預計凈殘值預計凈殘值已計提減值準備累計金額已計提減值準備累計金額 固定資產原價固定資產原價 取得固定資產時的原始成本取得固定資產時的原始成本 預計凈殘值預計凈殘值 企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額 預計使用壽命預計使用壽命 經濟年限而不是物理年限經濟年限而不是物理年限 折舊方法折舊方法 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理確定，一經確定，不得隨意變更。均需合理確定，一經確定，不得隨意變更。一、固定資產（4 4）折舊的計算方法）折舊的計算方法折舊方法折舊方法平均折舊法平

7、均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數總和法年數總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法一、固定資產n 年限平均法年限平均法固定資產固定資產年折舊額年折舊額= =固定資產原值固定資產原值預計凈殘值預計凈殘值預計使用年限預計使用年限固定資產固定資產月折舊額月折舊額= =固定資產年折舊額固定資產年折舊額1212固定資產固定資產年折舊率年折舊率= =年折舊額年折舊額原始價值原始價值固定資產固定資產月折舊率月折舊率= =月折舊額月折舊額原始價值原始價值= =年折舊率年折舊率1212一、固定資產n 工作量法工作量法固定資產原值固定資產原值預計凈殘值預計凈殘值預計的工作量總

8、數預計的工作量總數= =單位工作單位工作量折舊額量折舊額月折舊額月折舊額 = =月工作量月工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額年折舊額年折舊額 = =年工作量年工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額一、固定資產 例題例題 甲公司的一臺機器設備原價為甲公司的一臺機器設備原價為680 000680 000元，預計生產元，預計生產產品產量為產品產量為2 000 0002 000 000件，預計凈殘值率為件，預計凈殘值率為3%3%，本月生產，本月生產產品產品34 00034 000件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？備。

9、則該臺機器設備本月折舊額為多少？單件折舊單件折舊=680 000=680 000元元（1 13%3%）2 000 0002 000 000件件=0.3298=0.3298（元（元/ /件）件）月折舊額月折舊額=34 000=34 000件件 0.3298 0.3298元元/ /件件=11 213.2=11 213.2元元一、固定資產n 年數總和法年數總和法尚可使用年數尚可使用年數預計使用年限預計使用年限（預計使用年限（預計使用年限1 1）2 2= =年折舊率年折舊率 某年折舊額某年折舊額 = =（ 固定資產原值預計凈殘值）固定資產原值預計凈殘值） 該年折舊率該年折舊率不變不變逐年遞減逐年遞減逐

10、年遞減逐年遞減一、固定資產 年數總和法舉例年數總和法舉例某企業有設備一臺，該設備原價某企業有設備一臺，該設備原價6000060000元，預計元，預計凈殘值凈殘值30003000元，預計使用年限為元，預計使用年限為5 5年。請用年數年。請用年數總和法計算各年折舊金額。總和法計算各年折舊金額。一、固定資產 年數總和法舉例年數總和法舉例年份尚可使用年限原值凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊1 15 557 00057 0005/155/1519 00019 00019 00019 0002 24 457 00057 0004/154/1515 20015 20034 20034 2003 33 357

11、00057 0003/153/1511 40011 40045 60045 6004 42 257 00057 0002/152/157 6007 60053 20053 2005 51 157 00057 0001/151/153 8003 80057 00057 000一、固定資產n 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 固定資產年初賬面凈值固定資產年初賬面凈值 折舊率折舊率= =年折舊額年折舊額年折舊率年折舊率= =2 2預計使用年限預計使用年限逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減 最后兩年該如何處理呢？最后兩年該如何處理呢？一、固定資產 雙倍余額遞減法舉例雙倍余額遞減法舉例某企業有設備一臺

12、，該設備原價某企業有設備一臺，該設備原價600000600000元，預計凈殘元，預計凈殘值值2400024000元。預計使用年限為元。預計使用年限為5 5年。請用雙倍余額遞減年。請用雙倍余額遞減法計算各年折舊金額。法計算各年折舊金額。一、固定資產 雙倍余額遞減法舉例雙倍余額遞減法舉例年份預計殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052

13、800576 000一、固定資產u 符合穩健性原則和配比原則，降低固定資產使用風險符合穩健性原則和配比原則，降低固定資產使用風險u 固定資產使用成本（折舊固定資產使用成本（折舊+修理費用）比較均衡修理費用）比較均衡u 推遲納稅推遲納稅u 有利于固定資產更新有利于固定資產更新加速折舊法的理由（優點）加速折舊法的理由（優點）一、固定資產企業應當按月提取折舊，并根據用途計入相關資產的成本或當企業應當按月提取折舊，并根據用途計入相關資產的成本或當期損益期損益按照受益對象歸集按照受益對象歸集 借：管理費用借：管理費用 銷售費用銷售費用 貸：累計折舊貸：累計折舊（5 5）折舊的計提）折舊的計提折舊的計提折

14、舊的計提一、固定資產減值的定義與判斷減值的定義與判斷 固定資產減值指其可收回金額低于其賬面價值固定資產減值指其可收回金額低于其賬面價值在資產負債表日進行判斷在資產負債表日進行判斷一、固定資產5.5.固定資產減值固定資產減值（1 1）減值跡象的判斷）減值跡象的判斷是否發生減值？是否發生減值？企業會計準則第企業會計準則第8 8號號資產減值資產減值第第五條五條判斷標準？判斷標準？減值損失賬面價值可收回金減值損失賬面價值可收回金（2 2）可收回金額的估計）可收回金額的估計 可收回金額為以下兩者中的高者：可收回金額為以下兩者中的高者：公允價值減去處置費用后的凈額公允價值減去處置費用后的凈額資產預計未來現

15、金流量的現值資產預計未來現金流量的現值（3 3）減值的賬務處理）減值的賬務處理可收回金額賬面價值，不需減值可收回金額賬面價值，不需減值可收回金額可收回金額賬面價值，將賬面價值減至可收回金額賬面價值，將賬面價值減至可收回金額減值損失一經確認，不得轉回。減值損失一經確認，不得轉回。一、固定資產 借：資產減值損失借：資產減值損失（兩者的差額）（兩者的差額） 貸：固定資產減值準備貸：固定資產減值準備一、固定資產6.6.固定資產清查固定資產清查（1 1）固定資產盤盈）固定資產盤盈 應作為前期差錯調整應作為前期差錯調整（2 2）固定資產盤虧）固定資產盤虧盤虧發生時借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 累計

16、折舊累計折舊 固定資產減值準備固定資產減值準備 貸：固定資產貸：固定資產批準處理時借：其他應收款借：其他應收款 營業外支出營業外支出 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢一、固定資產7.7.固定資產的處置固定資產的處置(1)(1)賬戶設置賬戶設置“固定資產清理固定資產清理”(2)(2)賬務處理賬務處理一、固定資產固定資產轉入清理 借：固定資產清理借：固定資產清理 累計折舊累計折舊 固定資產減值準備固定資產減值準備 貸：固定資產貸：固定資產 發生清理費用 及計算稅金 借：固定資產清理借：固定資產清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 應交稅費應交稅費出售收入和殘值收入等 借：銀行存款借：銀行存款 原材料

17、原材料 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 保險賠償、過失人賠償等 借：銀行存款借：銀行存款 其他應收款其他應收款 貸：固定資產清理貸：固定資產清理交付使用凈收益：凈收益： 借：固定資產清理借：固定資產清理 貸：營業外收入貸：營業外收入凈損失：凈損失： 借：營業外支出借：營業外支出 貸：固定資產清理貸：固定資產清理二、無形資產1.1.無形資產的確認與分類無形資產的確認與分類（1 1）無形資產的定義）無形資產的定義 無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產?？杀嬲J非貨幣性資產。 由于無形資產準則（由于無形資產準則（2006200

18、6）將不可辨認無形資產排除在外，）將不可辨認無形資產排除在外，因此，對于不可辨認的無形資產因此，對于不可辨認的無形資產商譽，本章暫不討論。商譽，本章暫不討論。可辨認性標準可辨認性標準 能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。 源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。企業或其他權利和義務中轉移或者分離。二、無形資產（2

19、2）無形資產的確認條件）無形資產的確認條件 與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業 該無形資產的成本能夠可靠地計量該無形資產的成本能夠可靠地計量（3 3）無形資產的特征）無形資產的特征 不具有實物形態不具有實物形態 受法律或契約保護受法律或契約保護 具有一定的獨占性或壟斷性具有一定的獨占性或壟斷性 所有權和使用權可適當分離所有權和使用權可適當分離 交易價格具有特殊性交易價格具有特殊性 未來收益具有不確定性未來收益具有不確定性 屬于非貨幣性資產屬于非貨幣性資產二、無形資產（4 4）無形資產的分類）無形資產的分類n 按使用壽命分按使用壽命分 使用壽命有限的

20、無形資產使用壽命有限的無形資產 使用壽命不確定的無形資產使用壽命不確定的無形資產n 按取得方式分按取得方式分 外購、自創、非貨幣性資產交換換入、債務重組取得外購、自創、非貨幣性資產交換換入、債務重組取得及投資者投入的無形資產等及投資者投入的無形資產等n 按存在形式分按存在形式分 專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等特許權等二、無形資產二、無形資產 無形資產應當按照成本進行初始計量。無形資產應當按照成本進行初始計量。 在實質上具有融資性質的延期支付情況下，無形資產的成本如何確定？在實質上具有融資性質的延期支付情況下，無形資產的成

21、本如何確定？（1 1）外購無形資產）外購無形資產 外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。2.2.無形資產的初始計量無形資產的初始計量（2 2）自行開發無形資產）自行開發無形資產 自行開發的無形資產，可以有條件的資本化為資產，但自行開發的無形資產，可以有條件的資本化為資產，但對于前期已經費用化的支出不再調整對于前期已經費用化的支出不再調整。區分研究階段支出與開發階段支出區分研究階段支出與開發階段支出 研究階段支出，應當于發生時計入當期損益研究階

22、段支出，應當于發生時計入當期損益 開發階段支出，符合一定條件時，可資本化開發階段支出，符合一定條件時，可資本化二、無形資產（3 3）投資者投入無形資產）投資者投入無形資產 投入的無形資產按投資合同或協議價格作為入賬價投入的無形資產按投資合同或協議價格作為入賬價值（不公允的除外）。值（不公允的除外）。 其他方式下取得無形資產如何處理？其他方式下取得無形資產如何處理？二、無形資產二、無形資產3.3.無形資產取得賬務處理無形資產取得賬務處理 企業取得無形資產，應按其確定的成本計入無企業取得無形資產，應按其確定的成本計入無形資產賬戶。形資產賬戶。外購無形資產 借：無形資產借：無形資產 貸：銀行存款等貸

23、：銀行存款等自行開發無形資產能夠計入無形資產的：能夠計入無形資產的：借：研發支出借：研發支出資本化支出資本化支出 借：無形資產借：無形資產 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 貸：研發支出貸：研發支出資本化支出資本化支出不能夠計入無形資產的：不能夠計入無形資產的：借：研發支出借：研發支出費用化支出費用化支出 借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 貸：研發支出貸：研發支出費用化支出費用化支出二、無形資產使用壽命有限的無形資產攤銷使用壽命估計估計使用壽命或構成使用壽命的產量估計使用壽命或構成使用壽命的產量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產自可供使用至不再為無形資產攤銷方法反映無形資產價

24、值實現方式反映無形資產價值實現方式攤銷金額成本預計殘值已計提減值成本預計殘值已計提減值賬務處理攤銷金額計入當期損益：攤銷金額計入當期損益： 借：管理費用借：管理費用 其他業務成本其他業務成本 貸：累計攤銷貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產使用壽命不確定的無形資產不攤銷不攤銷復核使用壽命有使用壽命有限無形資產限無形資產 至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。及攤銷方法進行復核。使用壽命不使用壽命不確定無形資產確定無形資產在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。命進行復核。4.4.無形資產攤銷無形資產攤銷減值跡象