1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)視角下高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)研究A study on the regulation of banking monopoly in Chinaanking market structure, the conclusion that there is a monopoly in the economic sense of the banking industry is concluded. Then, from the perspective of the monopoly of the legal sense, analysis the present situation of b

2、anking monopoly from the industry monopoly, monopoly agreement, abuse of market dominance, Concentration of business operators. Finally, according to the different characteristics of the two methods of anti-monopoly regulation, adopt the structure regulation as the main and take the behavior regulat

3、ion as the supplementary measures. Key words：Banking；Market structure；Monopoly；Regulation1、 引言內(nèi)部控制的研究起源于美國等西方發(fā)達(dá)國家，國內(nèi)的研究以及運(yùn)用起步相對(duì)較晚。當(dāng)前學(xué)術(shù)界的研究大體上主要集中于概念研究、內(nèi)部控制缺陷研究、體系建構(gòu)研究等三個(gè)方面。在概念及體系建構(gòu)研究方面，最高出現(xiàn)“內(nèi)部控制”這一概念的是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部控制：協(xié)作體系的要素及其對(duì)管理層和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性，其中內(nèi)部控制是指以企業(yè)為主體的，為保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整性、會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性而做出的總體性內(nèi)部審計(jì)方案設(shè)計(jì)和配套措

4、施方法。根據(jù)國家財(cái)政部的定義，內(nèi)部控制是指審計(jì)單位為了確保業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序開展，同時(shí)確保內(nèi)部會(huì)計(jì)檔案的完整性和準(zhǔn)確性，防止并糾正財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象而做出的一系列重要政策安排。可以說當(dāng)前國內(nèi)外學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制的概念尚未形成一致的意見，其中主要的分歧在于內(nèi)部控制的主體是“企業(yè)”還是外延更為廣泛的“審計(jì)單位”。1在內(nèi)部控制系統(tǒng)缺陷研究方面，鄭萍基于對(duì)36所普通高等院校內(nèi)部控制體系的比較分析后，發(fā)現(xiàn)高效特別是高職院校的內(nèi)部控制體系較為薄弱，審計(jì)職能未能得到充分發(fā)揮。章振東站在風(fēng)險(xiǎn)管理的視角，探究了高等職業(yè)院校在內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理的缺陷，其中審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力缺乏、審計(jì)體系不健全、高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制技術(shù)手段缺乏等嚴(yán)重

5、制約了風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)在高等職業(yè)院校內(nèi)部控制體系中作用的發(fā)揮；而雷振華、鄒果則表明財(cái)務(wù)管理人員責(zé)任不明、預(yù)算失控等也是重要的原因；其中一個(gè)重要表現(xiàn)就是固定資產(chǎn)管理績(jī)效低下。陸文斌等人運(yùn)用了定性分析的辦法，發(fā)現(xiàn)高效內(nèi)部控制中既缺乏頂層的體系設(shè)計(jì)又缺乏底層的實(shí)踐操作能力。在體系建構(gòu)研究方面，上述問題的存在得到了薛友麗及冉茂盛的關(guān)注，并提出要建立以預(yù)算為核心的雙循化系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系；趙紅衛(wèi)以觀念、活動(dòng)、體制及機(jī)制四個(gè)核心概念層面出發(fā)建立以信息化為保障的高校內(nèi)部控制活動(dòng)框架模型。而在具體的指標(biāo)體系構(gòu)建方面，主要包括利益相關(guān)者理論及其方法、三分法（三要素）理論及其方法、模糊層次分析法等。綜上所訴，當(dāng)前對(duì)于

6、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究文獻(xiàn)多數(shù)停留于概念層、指標(biāo)層，但是在操作層的研究論著并不豐富。在現(xiàn)有的研究文獻(xiàn)中，學(xué)者們對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的適用主體、不同語境下體系建構(gòu)路徑存在著傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范式和多元利益相關(guān)者范式的兩大基本思路，但對(duì)于高等職業(yè)院校乃至高等院校內(nèi)部控制體系建設(shè)方面存在的管理人員不規(guī)范、體系不健全等問題得到普遍關(guān)注，但對(duì)于如何糾偏以及如何在高等職業(yè)院校的具體語境下，完善高等職業(yè)院校的內(nèi)部控制指標(biāo)體系，都未做進(jìn)一步的深入探討。這正是本文將要研究的重點(diǎn)問題。二、高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題2.1 規(guī)章制度不健全、執(zhí)行不到位高職院校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)章制度不健全、執(zhí)行不到位關(guān)鍵有在以下兩個(gè)方面

7、：不按規(guī)定的程序辦。高職院校雖然自身沒有一套健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但也有適用于高職院校的規(guī)章程序，但這種程序經(jīng)常會(huì)受到人為的破壞。不僅管理人員時(shí)不時(shí)提出將有些特殊事情進(jìn)行特殊地辦理，而且連一般的工作人員偶爾也會(huì)提出被特殊對(duì)待。獎(jiǎng)懲不到位。高職院校對(duì)于有些不按章程、不按既定要求和出了某些問題的主要責(zé)任人很少給予相應(yīng)的懲罰措施。例如高職院校應(yīng)該上繳學(xué)校辦班的收入，但卻沒有及時(shí)上繳，發(fā)現(xiàn)問題后再處理時(shí)只是將費(fèi)用進(jìn)行了補(bǔ)繳，卻沒有對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰。22.2會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不夠存在某些會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)以及綜合素養(yǎng)不夠高的問題，例如：財(cái)會(huì)部門里有一些老員工之前沒有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，之后也沒有再去

8、重新補(bǔ)考或者某些年輕的財(cái)會(huì)員工一直停留在初級(jí)會(huì)計(jì)師水平，沒有繼續(xù)學(xué)習(xí)來提升自身的專業(yè)技術(shù)水平、提高技術(shù)職稱。一旦會(huì)計(jì)制度發(fā)生變更，從收付實(shí)現(xiàn)制變成了權(quán)責(zé)發(fā)生制，有一定的會(huì)計(jì)師并不都知道該如何進(jìn)行賬務(wù)上的處置。2.3 財(cái)務(wù)信息化程度不高高職院校內(nèi)部的管理系統(tǒng)投入分散，每一個(gè)行政部門內(nèi)都有自己的一套信息處理模式，而且如何收集數(shù)據(jù)、如何處理格式及和格式都不盡相同，完全一致的數(shù)據(jù)在不同行政部門運(yùn)行接收時(shí)，必須依照自己的規(guī)則先行先轉(zhuǎn)化為本部門的數(shù)據(jù)才可更新共享，所以部門間的信息變得不易轉(zhuǎn)換和分享。例如，高職院校不同學(xué)院的教務(wù)系統(tǒng)之間不能相互切換，瀏覽信息時(shí)就先必須關(guān)閉一個(gè)學(xué)院網(wǎng)站再登陸另一個(gè)，而且想要了

9、解關(guān)于財(cái)務(wù)方面的信息時(shí)，必須與財(cái)務(wù)信息申請(qǐng)對(duì)接，這就加大了數(shù)據(jù)處理成本，同時(shí)還降低了信息的精確性，相同信息在不同部門來回輸入輸出導(dǎo)致反饋的結(jié)果不一致，引起各部門的矛盾，使財(cái)務(wù)管理工作陷入困境，加劇了內(nèi)控成本。3高職院校財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只能夠處理日常的常規(guī)業(yè)務(wù)，高職院校對(duì)內(nèi)而言，沒有財(cái)務(wù)預(yù)判、財(cái)務(wù)分析、計(jì)劃編制與內(nèi)部控制等一系列功能；對(duì)外而言，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算信息無法及時(shí)公布出去、滿足眾多使用者的需求查詢功能。2.4 往來款掛賬存在問題在高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度中有明確的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)盡快清理和結(jié)算應(yīng)收款項(xiàng)及暫付款項(xiàng)，不可以長時(shí)間掛賬。高職院校的往來款項(xiàng)目包括暫付款和暫存款兩部分。目前，高職院校的辦學(xué)規(guī)模

10、大，教學(xué)任務(wù)重、科研項(xiàng)目多、行政管理程序復(fù)雜以及后勤保障等業(yè)務(wù)眾多；由于教學(xué)和教育事業(yè)蓬勃發(fā)展的需要，設(shè)備采購、人才引進(jìn)、科研建設(shè)等業(yè)務(wù)相對(duì)集中展開；設(shè)備購置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及英才培養(yǎng)等大量業(yè)務(wù)跨季度、跨年度開展，一定會(huì)產(chǎn)生了相應(yīng)的往來款項(xiàng)掛賬問題。2.5 科研經(jīng)費(fèi)不規(guī)范問題因?yàn)楦呗氃盒v來相當(dāng)注重學(xué)術(shù)研究，而且高職院校又屬于綜合性大學(xué)，學(xué)術(shù)研究涉獵面廣、教師整體水平高、發(fā)表論文數(shù)量龐大、加之高職院校生源每年迅速擴(kuò)張和教育體制改革深化，學(xué)校對(duì)科研項(xiàng)目這一塊的經(jīng)費(fèi)需求必定旺盛，而且隨著社會(huì)與學(xué)校建設(shè)的發(fā)展，其科研經(jīng)費(fèi)只會(huì)增加不會(huì)減少。所以，高職院校漸漸表現(xiàn)出科研經(jīng)費(fèi)管理不善，甚至?xí)霈F(xiàn)濫用挪用科

11、研經(jīng)費(fèi)的問題。加之高職院校的財(cái)務(wù)工作人員在對(duì)這么一筆龐大的資金預(yù)算考慮不周全、核算不明確、支出發(fā)生紕漏等新老問題處置不到位，就會(huì)讓科研經(jīng)費(fèi)的管理工作難上加難。4第三章 高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的改進(jìn)建議3.1規(guī)范規(guī)章制度就規(guī)章制度而言，隨著中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政府職能轉(zhuǎn)變以及公共財(cái)政框架建立，它是執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的準(zhǔn)則。隨著預(yù)算支出管理改革的深化，部分政府部門內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)之間還有待協(xié)調(diào)，部分標(biāo)準(zhǔn)也有待完善。J高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要延續(xù)自2001年以來制定的關(guān)于財(cái)務(wù)方面的規(guī)定，依舊包括一些以財(cái)務(wù)科室、人事部門等相關(guān)部門名義下發(fā)的口頭上和書面形式的通知等。當(dāng)然還要強(qiáng)有力的執(zhí)行那些規(guī)章制度，因?yàn)椴徽鄄豢?/p>

12、的執(zhí)行是保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的前提。53.2 加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，提升素質(zhì)能力目前高校不斷深化體制改革，高校有別于單純的行政事業(yè)單位，高校已經(jīng)積極的融入社會(huì)激烈競(jìng)爭(zhēng)和明確分工的洪流中來，目前在經(jīng)濟(jì)大潮的大背景下求生存與謀發(fā)展，是無法回避又必須加以重視的問題。這就需要提高高職院校財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)能力，這是完善內(nèi)部控制制度的最直接的方法。其實(shí)，內(nèi)部控制的施行要達(dá)到預(yù)期般高效的控制，關(guān)鍵在于執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)水平要高并且其擔(dān)任的職務(wù)匹配度要高，這就需要高校的財(cái)會(huì)人員有很強(qiáng)的動(dòng)手實(shí)踐操作能力。應(yīng)當(dāng)持久且有規(guī)劃性地對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的繼續(xù)深造培訓(xùn)，按時(shí)期組織財(cái)會(huì)工作人員深入學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)、財(cái)法、管控等

13、知識(shí)并對(duì)相關(guān)職業(yè)案例進(jìn)行分析，就是為了培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員的綜合能力。值得注意的是，財(cái)會(huì)人員要對(duì)內(nèi)控的重要性有深刻認(rèn)識(shí)，要讓他們積極參與到高職院校的內(nèi)控設(shè)計(jì)和踐行中來，極力保證會(huì)計(jì)工作的正常開展。63.3 加強(qiáng)高校信息化平臺(tái)建設(shè)想要高效的進(jìn)行監(jiān)督與巡查，在高職院校中建設(shè)一套更完備與人性化的信息化管理平臺(tái)是非常重要的。高職院校可以通過自身的計(jì)算機(jī)學(xué)院與社會(huì)上優(yōu)秀的軟件開發(fā)公司共同合作創(chuàng)建一套屬于自己的信息科技校園聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，后期通過專業(yè)人員不斷更新豐富信息上的內(nèi)容，做到信息共享化，并派專人對(duì)校園網(wǎng)絡(luò)實(shí)施監(jiān)控，嚴(yán)保網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行安全順暢，嚴(yán)控信息內(nèi)容積極健康，確保內(nèi)控監(jiān)督卓有成效。施行會(huì)計(jì)內(nèi)控就是為了可以及時(shí)提供

14、精準(zhǔn)實(shí)效可以與高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相聯(lián)系的多渠道信息，通過不間斷獲取處理這些大量的信息，再發(fā)送到在高校內(nèi)各學(xué)院之間各辦公部門之間、各層級(jí)之間。利于高校整體下的各分支機(jī)構(gòu)快速便捷地進(jìn)行溝通和交換意見，提高行政效率。建設(shè)高職院校內(nèi)由高層向基層的縱向信息平臺(tái)和各學(xué)院各辦公部門間的橫向信息平臺(tái)，還要完善能與學(xué)校外界進(jìn)行溝通的數(shù)據(jù)平臺(tái)。及時(shí)發(fā)布高校的最新動(dòng)態(tài)和科研項(xiàng)目，便于社會(huì)外界能夠了解，其實(shí)可以通過創(chuàng)建本校的微博官微、微信公眾號(hào)和QQ 群、飛信群等，利于協(xié)調(diào)與交流。73.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督另外，高職院校的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)擴(kuò)大監(jiān)督范圍，不能等到事情發(fā)生后才考慮到要在這之前進(jìn)行監(jiān)督。事情發(fā)生前就要做好預(yù)防工作，

15、即使中途事故發(fā)生也能進(jìn)行及時(shí)的控制，這樣審計(jì)部門的職責(zé)才算盡到。當(dāng)然，為了提升審計(jì)處的審計(jì)實(shí)力 ，審計(jì)部門可以增設(shè)兩組人員，一組為高職院校內(nèi)部的老員工，他們比較了解高職院校內(nèi)部的經(jīng)營狀況，另一組還可以通過外聘少量對(duì)于財(cái)會(huì)方面精通的專家會(huì)計(jì)師，例如聘請(qǐng)來自會(huì)計(jì)師事務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與除了在高校內(nèi)部工作的其他一些單位從事財(cái)會(huì)工作的業(yè)務(wù)精通的資深人員。3.5加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理這幾年高職院校的綜合排名不斷前進(jìn)，科研立項(xiàng)的數(shù)量的不斷增多，現(xiàn)如今急需制定一套致力于提高高職院校科研經(jīng)費(fèi)利用率和強(qiáng)化資金審批手續(xù)的內(nèi)部控制規(guī)范。高職院校重視對(duì)科研經(jīng)費(fèi)這個(gè)重要環(huán)節(jié)的管控，目前實(shí)現(xiàn)了從項(xiàng)目的申請(qǐng)、執(zhí)行到結(jié)項(xiàng)審計(jì)的全過程，

16、提供了全程追式的財(cái)務(wù)服務(wù)。但常由于在實(shí)際的工作中教研組與財(cái)務(wù)處交流處置問題方面容易出現(xiàn)偏差，使得財(cái)務(wù)處難于對(duì)科研經(jīng)費(fèi)高效而準(zhǔn)確的把控，只有完全把“管控與交流”，“執(zhí)行與理解”的理念貫穿于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理中去，才能確保每一項(xiàng)的科研有序工作完成且?guī)硪欢ǖ难芯砍晒８呗氃盒Ｖ兄饕尚ｉL負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的申請(qǐng)與審批，科研部門主要負(fù)責(zé)科研立項(xiàng)事宜的綜合處置，如對(duì)課題的研究設(shè)計(jì)和篩查，財(cái)務(wù)處主要負(fù)責(zé)本次科研經(jīng)費(fèi)的發(fā)放與核對(duì)計(jì)算等事宜。高職院校這種結(jié)構(gòu)合理到位，但在實(shí)際工作中一定要注意加強(qiáng)這些部門之間的溝通順暢并且能快速便捷地交換意見，使科研經(jīng)費(fèi)真正用在刀刃上，真正為科研服務(wù)。8高職院校科研經(jīng)費(fèi)支出流程

17、圖如下所示：經(jīng)過以上調(diào)查后，我認(rèn)為重點(diǎn)要從以下方面改進(jìn)。第一，要嚴(yán)控科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，注重會(huì)計(jì)服務(wù)工作職能。對(duì)每一筆科研經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷必須報(bào)備，并且要編制預(yù)算表，對(duì)預(yù)算數(shù)字要核查、對(duì)預(yù)算去向要登記。第二，財(cái)務(wù)部門要與科研項(xiàng)目主管部門、科研命題小組時(shí)常交流與協(xié)作，做好會(huì)計(jì)服務(wù)工作。第三，在科學(xué)研究的道路上更加嚴(yán)格地對(duì)待科研經(jīng)費(fèi)的管控，對(duì)于高職院校內(nèi)部出現(xiàn)虛列科研經(jīng)費(fèi)支出的現(xiàn)象嚴(yán)肅處理，加強(qiáng)票據(jù)審核力度，嚴(yán)把結(jié)題后的結(jié)賬時(shí)間環(huán)節(jié)，完善高職院校內(nèi)的票據(jù)清理制度。著力做好事前科研服務(wù)申請(qǐng)與預(yù)算編訂工作，事中嚴(yán)格執(zhí)行先前預(yù)算處理相應(yīng)的工作事項(xiàng)，事后嚴(yán)格妥善地保管好報(bào)銷所需的賬目清單與明細(xì)支出。結(jié)束語通過這段時(shí)間我對(duì)高職院校的實(shí)地調(diào)查與分析研究，終于將這篇高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究-以高職院校為例論文完成了。本文以高職院校為例，通過對(duì)該校會(huì)計(jì)工作和內(nèi)控工作情況的深入了解，找出高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的不合理之處，在制度建設(shè)和實(shí)務(wù)管理兩方面提出了關(guān)于高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的改進(jìn)方案，旨在更好地為高職院校的科學(xué)管理提出建議。參考文獻(xiàn)：1張?jiān)?黃晶.內(nèi)部控制理論研究中外比較J.財(cái)會(huì)通訊,2014(31):118-120.2鄭萍.高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系實(shí)證研究基于某省36所普通高校內(nèi)部控制狀況的分析J.財(cái)會(huì)通訊,2011(05):104-106.3閆志濤.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在高職院校的