1、第二章 會計科目、會計賬戶和復式記賬主要內容 會計要素 會計恒等式 會計科目 會計賬戶 復式記賬一、會計要素概述 會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況，確定經營成果的基本單位。 會計要素是對會計對象按其經濟特征所作的進一步分類，它是會計對象的基本組成部分具體：資產負債 財務狀況 靜態 某一時點 所有者權益收入費用 經營成果 動態 某段時期利潤1、資產（1）定義：資產是指由于過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。 （2）特征 資產是由于過去的交易或事項所形成的； 資產是企業擁有或者控制的； 資產能夠給企業

2、帶來未來經濟利益。 （3）分類2、負債（1）定義：負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。（2）特征：負債是由過去的交易或事項形成的；負債是一種現時義務；負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。 （3）分類3、所有者權益（1）定義：所有者權益是指企業所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。 企業資產形成的資金來源有兩個，一個是債權人，一個是所有者。 債權人對企業資產的要求權形成企業負債，所有者對企業資產的要求權形成企業的所有者權益（2）特征： 除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益； 企業清算時，只有在清償所有的負

3、債后，所有者權益才可還給所有者； 所有者憑借所有者權益能夠參與利潤分配。 （2）分類或內容實際投入經營賺取 資產、負債和所有者權益三個會計要素表現資金運動的靜止狀態，反映企業的財務狀況。 財務狀況是指企業一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態的表現，反映財務狀況的會計要素包括三項：即資產、負債和所有者權益。 4、收入 收入、費用和利潤三項會計要素表現資金運動的顯著變動狀態，反映企業的經營成果。 經營成果是企業在一定時期從事生產經營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態的主要體現。反映經營成果的會計要素也包括三項，即收入、費用和利潤。 （1）收入定義 收入是指企業在日常活動中形成

4、的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入 。（2）分類 重要性 主營業務收入 其他業務收入 來源 銷售商品收入 勞務收入 讓渡資產所有權收入（3）特征： 日常活動形成的（非偶然性的） 會導致所有者權益增加的 與所有者投入資本無關 體現經濟利益的流入（4）收入與資產、負債和所有者權益的關系 收入表現為企業資產的增加或負債的減少，或兩者兼而有之（部分收入還債），最終導致企業所有者權益的增加。 注意： 并非所有資產增加或負債減少而引起的所有者權益增加都是企業的收入；（例如接受投資） 收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項； 收入不包括處置固定資產凈收

5、益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等 收入有狹義和廣義之分 5、費用（1）定義 費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（2）特征 日常活動形成的（非偶然性的） 會導致所有者權益減少的 與所有者分配利潤無關 體現經濟利益的流出（3）分類（4）費用與資產、負債和所有者權益的關系 費用表現為企業資產的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之（廣告費，部分欠款）最終導致企業所有者權益的減少。 注意： 非所有資產減少或負債增加而引起的所有者權益減少都意味著企業發生了費用；（例如抽回投資） 費用不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等。 6、利潤（1）

6、定義 利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。它是企業在一定會計期間內生產經營活動的最終結果，即收入與費用配比相抵后的差額，它是經營成果的最終要素。 （2）層次性 業務利潤 營業利潤 利潤總額 凈利潤具體： 業務利潤=主營業務利潤（主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加）+其他業務利潤 營業利潤=業務利潤+投資收益-期間費用（管理費用+銷售費用+財務費用） 利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出 =營業利潤+營業外收支凈額 凈利潤=利潤總額-所得稅 會計要素項目分會計要素項目分 類右表所示類右表所示 ：二、會計恒等式會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算等式，也稱為會計恒等式。1、

7、反映財務狀況的會計等式 資產=負債+所有者權益 或：資產=債權人權益+所有者權益 或：資產=權益 等式注意：等式的順序不能顛倒。資產和權益是總額的對應，而非逐項一一對應。（1）含義： 反映了企業任何一個時點資產的分布狀況及其形成來源，無論在什么時點，資產、負債、所有者權益都應該保持上述恒等關系。 反映的是企業資金的相對靜止狀態，也稱為靜態會計等式。 （2） 意義： 表明在同一時點上，資產、負債、所有者權益之間的恒等關系，是最基本的會計等式，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。 強調：等式中的資產、負債、所有者權益針對的是同一時點，否則等式不成立。（3）經濟業務的發生不會影響會計的

8、平衡式經濟業務類型資產和權益同增資產和權益同減資產內部的一增一減負債和所有者權益的一增一減 會計要素增減變動具體有九種情況： 一項資產增加，另一項資產減少 一項負債增加，另一項負債減少 一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少 一項資產增加，一項負債增加 一項資產增加，一項所有者權益增加 一項資產減少，一項負債減少 一項資產減少，一項所有者權益減少 一項負債減少，一項所有者權益增加 一項負債增加，一項所有者權益減少 從銀行提出現金2萬元 從銀行借款償還欠款10萬 資本公積轉增資本50萬元 甲企業要求代為償還所欠貨款30萬元，作為其投資的減少 乙企業代我企業償還借款1筆10萬元，作為對我企業的投

9、資 向銀行借款1萬元，存入銀行 以銀行存款歸還銀行借款20萬元 收到甲企業投入的設備1臺，價值40000元，當即投入使用 丙企業收回投資200000元，以存款支付試說明屬于哪類型哪種情況2、反映經營成果的會計等式 反映經營成果的會計等式：收入-費用=利潤 （1）含義： 表明了企業在一定會計期間的經營成果與相應的收入和費用之間的關系，說明了企業利潤的形成過程 實際上反映的是企業資金的絕對運動形式，故也稱為動態會計等式。 （2） 意義： 說明了企業利潤的形成過程，是編制利潤表的依據。 兩類會計等式之間的區別和聯系： 區別： “反映財務狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態方面，反映的是某一特定時刻

10、的財務狀況，是編制資產負債表的依據。 “反映經營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態方面，反映的是某一會計期間的經營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據。 聯系： 收入的實現和費用的發生會導致資產、負債發生變化，收入和費用引起的資產增加額和負債增加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費用引起的所有者權益增加額。3、會計等式的擴展會計等式的擴展會計等式的擴展 資產=負債+所有者權益+利潤 資產=負債+所有者權益+收入-費用 動態反映了企業財務狀況和經營成果之間的關系 經濟業務發生對資產和權益影響的幾種類型，即： 收入發生引起資產增加，等式雙方同增。 收入發生引起負債減少，等式右方兩個項目之間此增

11、彼減。 費用發生引起資產減少，等式左方兩個項目之間此增彼減。 費用發生引起負債增加，等式雙方同減。另外：資產+費用=負債+所有者權益+收入二、會計科目1、定義 會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。 會計要素是對會計對象的基本分類:資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤這六個會計要素又是會計核算和監督的內容。而這六個會計要素對于紛繁復雜的企業經濟業務的反映又顯得過于粗略。 會計科目的意義： 總體上說：會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎。 具體而言 會計科目是復式記賬的基礎： 會計科目是編制記賬憑證的基礎； 會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件； 會計科目為

12、編制會計報表提供了方便。 設置會計科目，就是根據會計對象的具體內容和經濟管理的要求，事先規定分類核算的項目或標志的一種專門的方法。會計科目是對會計要素具體內容分類的標志，在每一個會計科目名稱的項下，都要有明確的含義、核算范圍。通過設置會計科目，對會計要素的具體內容進行了科學分類，可以為會計信息的使用者提供科學的、詳細的分類指標體系。 在會計核算的各種方法中，設置會計科目占有重要位置。它決定著賬戶開設、報表結構沒計，是一種基本的會計核算方法。2、分類會計要素來分類具體的有：企業會計制度會計科目名稱表 總分類科目和明細分類科目(按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同) 總分類科目又稱為總賬科目，

13、是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”、“應付賬款”、“原材料”等。 設置：總分類科目一般按財政部門制定的統一會計制度規定設置 明細分類科目又稱為明細科目，是對于總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應收賬款”科目按債務人名稱或姓名設置明細科目，反映應收賬款的具體對象。 設置：除會計制度規定設置的明細分類科目以外，企業可以根據本單位經營管理的需要和經濟業務的具體內容自行設置明細分類科目。 總分類科目和明細分類科目的關系：總分類科目概括地反映會計對象的具體內容，明細分類科目詳細反映會計對象的具體內容。總分類科目對明細分類科目具有控制作用，而

14、明細分類科目是對總分類科目的補充和說明。記憶：（1）很多科目名稱是相對應的： 收付對應： 收支對應： 長短對應： （2）有一些看得見摸得著的科目： （3）有一些根據名字就可以理解其含義的科目： （4）有些科目的最后兩個字是“準備”： 主要會計科目核算的內容 3、設置會計科目的原則 設置會計科目必須結合會計對象的特點設置會計科目必須結合會計對象的特點 所謂結合會計對象的特點，就是根據不同單位經濟業務的特點，本著全面核算其經濟業務的全過程及結果的目的來確定應該設置哪些會計科目。 設置會計科目必須符合經濟管理的要求設置會計科目必須符合經濟管理的要求 所謂設置會計科目要符合經濟管理的要求，一是要符合國

15、家宏觀經濟管理的要求，根據宏觀經濟管理要求來劃分經濟業務的類別，設定分類的標識；二是要符合企業自身經濟管理的要求，為企業的經營預測、決策及管理提供會計信息設置分類的項目；三是要符合包括投資者在內的有關各方面對企業生產經營情況的要求。 設置會計科目要將統一性與靈活性結合起來設置會計科目要將統一性與靈活性結合起來 由于企業的經濟業務千差萬別，在分類核算會計要素的增減變動時，需要將統一性與靈活性相結合。所謂統一性，就是在設置會計科目時，要根據企業會計制度的要求對一些主要會計科目的設置進行統一的規定，對于核算指標的計算標準、口徑都要統一。所謂靈活性，就是在能夠提供統一核算指標的前提下，各個單位根據自己

16、的具體情況及投資者的要求，設置或者增補會計科目。 設置會計科目的名稱要簡單明確，字義相符，通設置會計科目的名稱要簡單明確，字義相符，通俗易懂俗易懂 會計科目作為分類核算的標識，要求簡單明確，字義相符，這樣才能避免誤解和混亂。簡單明確是指根據經濟業務的特點盡可能簡潔明確地規定科目名稱；字義相符是指按照中文習慣，能夠望文生義，不致產生誤解；通俗易懂是指要盡量避免使用晦澀難懂的文字，便于大多數人正確理解。會計科目的名稱除了要求簡單明確、字義相符、通俗易懂之外，還要盡量采用在經濟生活中習慣性的名稱，以避免不必要的誤解。 設置會計科目要保持相對穩定性設置會計科目要保持相對穩定性 為了便于在不同時期分析比

17、較會計核算指標和在一定范圍內匯總核算指標，應保持會計科目相對穩定，不能經常變動會計科目的名稱、內容、數量，使核箅指標保持可比性。 （一）賬戶的含義（一）賬戶的含義 賬戶是根據會計科目設置的，具有專門賬戶是根據會計科目設置的，具有專門格式，用以分類、連續的格式，用以分類、連續的記錄經濟業務的工記錄經濟業務的工具。設置賬戶是具。設置賬戶是會計核算的一種專門方法。會計核算的一種專門方法。 三、三、 賬戶與會計科目賬戶與會計科目 設置依據：根據會計科目設置設置依據：根據會計科目設置 基本特征：基本特征：具有專門的格式具有專門的格式 主要作用：分類、連續主要作用：分類、連續記錄經濟業務記錄經濟業務 重要

18、地位：會計核算的專門方法之一重要地位：會計核算的專門方法之一會計核算方法之一會計核算方法之一20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉1甲材料入庫10 0002轉2發出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000 借45 000總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料賬戶名稱賬戶名稱具具有有專專門門格格式式業務內容業務內容業務發業務發生時間生時間記錄記錄依據依據余額余額增減金額增減金額余額余額方向方向 對賬戶含義的理解對賬戶含義的理解會計上采用的會計上采用的專門方法之一專門方法之一設置設置依據依據顯著顯著特征特征主要主要作用作用重要重要地

19、位地位 （二）賬戶的設置原則（二）賬戶的設置原則 必須結合會計要素的特點，必須結合會計要素的特點，全面反映會計要素內容。全面反映會計要素內容。 既要符合對外報告的要求，既要符合對外報告的要求，又要滿足內部經營管理的需要。又要滿足內部經營管理的需要。 既要適應經濟業務發展需既要適應經濟業務發展需要，又要保持相對穩定。要，又要保持相對穩定。 統一性與靈活性相結合。統一性與靈活性相結合。 應簡明適用，稱謂規范。應簡明適用，稱謂規范。會計要素會計要素會計報表要素會計報表要素會計科目會計科目會計賬戶會計賬戶會計科目表會計科目表（由會計準則（由會計準則統一規范）統一規范） （三）賬戶的基本結構（三）賬戶的

20、基本結構 1.1.賬戶基本結構的含義賬戶基本結構的含義 賬戶的全部結構中用來登記增加額、賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。減少額和余額的那部分結構。20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉1甲材料入庫10 000借2轉2發出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000 借45 000總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料賬戶的基本結構賬戶的基本結構余額余額增減金額增減金額（四）賬戶基本結構的簡化形式（四）賬戶基本結構的簡化形式T T形賬戶形賬戶20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30

21、0001轉1甲材料入庫10 000借2轉2發出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000 借45 000總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料賬戶的基本結構賬戶的基本結構借方 原材料原材料（賬戶名稱） 貸方在哪一方記增加或減少由記賬方法和經濟內容所決定在哪一方記增加或減少由記賬方法和經濟內容所決定 T形賬戶是教學中常用的賬戶形式，實務中極少采用形賬戶是教學中常用的賬戶形式，實務中極少采用資產類賬戶：借增、貸減資產類賬戶：借增、貸減 （五）賬戶能夠提供的金額指標（五）賬戶能夠提供的金額指標原材料原材料月初余額月初余額 25 000（1） 購入購入 10 000（3） 購入

22、購入 30 000（2） 發出發出 10 000（4） 發出發出 8 000（5） 發出發出 12 000本月增加發生額本月增加發生額 40 000本月減少發生額本月減少發生額 30 000月末余額月末余額 35 000期初余額期初余額：自上：自上期結轉來的余額期結轉來的余額本期增本期增加發生加發生額額：本：本期新增期新增加的金加的金額合計額合計本期減少發生額本期減少發生額：本：本期所減少的金額合計期所減少的金額合計期末余額期末余額：期末：期末時結余的金額時結余的金額期末余額期初余額本期增加發生額本期減少發生額期末余額期初余額本期增加發生額本期減少發生額編制財務報告的基礎資料編制財務報告的基礎

23、資料賬戶有余額時，一般登賬戶有余額時，一般登記在記錄增加額的那一方記在記錄增加額的那一方 （六）會計賬戶與會計科目的關系（六）會計賬戶與會計科目的關系 （1 1）相互聯系）相互聯系 會計賬戶根據會計科目設置，會計科會計賬戶根據會計科目設置，會計科目是會計賬戶的名稱。目是會計賬戶的名稱。20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉1甲材料入庫10 0002轉2發出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000 借45 000 總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料賬戶名稱賬戶名稱 反映的經濟內容（會計要素）相同。反映的經濟內容（會計要素）相同

24、。會計科目規定了核算的內容及方法；會計賬會計科目規定了核算的內容及方法；會計賬戶則可用以具體反映特定的經濟內容。戶則可用以具體反映特定的經濟內容。 四、復式記賬四、復式記賬 （一）基本含義（一）基本含義 對任何一項經濟業務（交易或事項）對任何一項經濟業務（交易或事項）都以相等的金額在兩個或兩個以上有關賬戶都以相等的金額在兩個或兩個以上有關賬戶中相互聯系的進行登記，借以反映會計對象中相互聯系的進行登記，借以反映會計對象具體內容增減變化的一種記賬方法。具體內容增減變化的一種記賬方法。【例例】 企業用企業用銀行存款銀行存款3 000元購買材料。元購買材料。復式復式記賬記賬借方 原材料原材料 貸方3

25、000借方 銀行存款銀行存款 貸方3 000 單式記賬法簡介單式記賬法簡介 通常只對通常只對貨幣資金貨幣資金（即庫存現金和銀（即庫存現金和銀行存款）的收付、行存款）的收付、債權債務債權債務（即應收賬款和（即應收賬款和應付賬款）的結算涉及的賬戶加以記錄，而應付賬款）的結算涉及的賬戶加以記錄，而對實物增減涉及的資產賬戶等則不予記錄對實物增減涉及的資產賬戶等則不予記錄（當然也不必設置這些賬戶）。（當然也不必設置這些賬戶）。借方 原材料原材料 貸方借方 應付賬款應付賬款 貸方【例例】 購買材購買材料料1 000元，貨元，貨款尚未支付。款尚未支付。單式單式記賬記賬1 000不予記錄不予記錄 （二）復式記

26、賬基本特征（二）復式記賬基本特征 與單式記賬法相比較與單式記賬法相比較資資 產產負負 債債所有者所有者權權 益益收收 入入費費 用用利利 潤潤會計要素會計要素庫存現金庫存現金原原 材材 料料應付賬款應付賬款應交稅費應交稅費實收資本實收資本資本公積資本公積主營業務收入主營業務收入其他業務收入其他業務收入銷售費用銷售費用管理費用管理費用本年利潤本年利潤利潤分配利潤分配 1. 1.需要設置完整的需要設置完整的賬戶體系，賬戶體系，對所有會計對所有會計要素的增減變化進行全要素的增減變化進行全面、系統的反映。面、系統的反映。 3.可以對一定時期可以對一定時期賬戶的記錄進行綜合試賬戶的記錄進行綜合試算，檢查

27、其準確與否。算，檢查其準確與否。 2.對每項經濟業對每項經濟業務起碼都要在兩個賬務起碼都要在兩個賬戶中進行等額記錄。戶中進行等額記錄。 （三）復式記賬的作用（三）復式記賬的作用 能夠全面、系統地在賬戶中記錄經能夠全面、系統地在賬戶中記錄經濟業務，提供有用的會計信息。濟業務，提供有用的會計信息。 能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業務內容的了解和監督。能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業務內容的了解和監督。 能夠運用發生額、余額的平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。能夠運用發生額、余額的平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。【例例】 企業用企業用銀行存款銀行存款3 000元購買材料。元購買材料。復

28、式復式記賬記賬借方 原材料原材料 貸方3 000借方 銀行存款銀行存款 貸方3 000（四）（四） 借貸記賬法借貸記賬法 1 1、借貸記賬法的產生與演進、借貸記賬法的產生與演進產生產生大約在大約在12121313世紀起源于商業經世紀起源于商業經濟比較發達的意大利，總結于濟比較發達的意大利，總結于1414世紀末，世紀末，并逐漸流傳于全世界。并逐漸流傳于全世界。 “近代會計之父近代會計之父” 盧卡盧卡帕喬利帕喬利（Luca Pacioli ） 2 2、演進、演進借、貸二字最初表示借、貸二字最初表示“借主借主”與與“貸主貸主”之間的債權、債務關之間的債權、債務關系及其增減變化，隨著會計記錄業務內容系

29、及其增減變化，隨著會計記錄業務內容的豐富，逐漸演變為單純表示各種財產物的豐富，逐漸演變為單純表示各種財產物資增減變化的記賬符號。資增減變化的記賬符號。PER借貸記賬法的借貸記賬法的記賬符號演變記賬符號演變DEBITCREDIT借借貸貸A錢莊經營者錢莊經營者借主借主貸主貸主借方 借款人借款人 貸方 借入 償還 借方 貸款人貸款人 貸方 歸還 存入增加增加或或減少減少各種復式記賬法的記賬符號及其含義記賬方法記賬方法記賬符號記賬符號記賬符號含義記賬符號含義增減記賬法增減記賬法增、減增、減增加增加/ /減少減少收付記賬法收付記賬法收、付收、付增加增加/ /減少減少借貸記賬法借貸記賬法借、貸借、貸增加增

30、加/ /減少減少 3、借貸記賬法的含義、借貸記賬法的含義 以以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號的一作為記賬符號的一種記賬方法。種記賬方法。借借 借貸記賬法是借貸記賬法是復式記賬法的一種。復式記賬法的一種。 目前世界各國通用的一種記賬方法。目前世界各國通用的一種記賬方法。 貸貸 4 4、借貸記賬法的內容、借貸記賬法的內容（1 1）記賬符號）記賬符號 記賬符號記賬符號: :借、貸借、貸原材料原材料月初余額月初余額 25 000（1） 購入購入 10 000（3） 購入購入 30 000（2） 發出發出 10 000（4） 發出發出 8 000（5） 發出發出 12 000本月增加發生額本月增加發生

31、額 40 000本月減少發生額本月減少發生額 30 000月末余額月末余額 35 000借方借方貸方貸方應與借款、貸款嚴格區別！應與借款、貸款嚴格區別！作用作用2：表示：表示賬戶登記方向賬戶登記方向作用作用1：表示：表示增加或減少增加或減少作用作用3：表示余額方向：表示余額方向記賬記賬符號符號賬戶賬戶結構結構借借 貸貸記賬法記賬法記賬記賬規則規則分錄分錄編制編制試算試算平衡平衡符號含義：主要表示增減，但符號含義：主要表示增減，但對于六類對于六類不同性質的賬戶含義有所不同，可將不同性質的賬戶含義有所不同，可將六類賬戶分為兩組進行考察：六類賬戶分為兩組進行考察：對資產類、費用類賬戶的含義對資產類、

32、費用類賬戶的含義借借貸貸資產類賬戶資產類賬戶費用類賬戶費用類賬戶增加增加減少減少借 庫存現金庫存現金 貸 增加數 減少數例例借 銀行存款銀行存款 貸 增加數 減少數借 原材料原材料 貸 增加數 減少數借 銷售銷售費用費用 貸 增加數 減少數借 管理費用管理費用 貸 增加數 減少數借 財務費用財務費用 貸 增加數 減少數對負債類、所有者權益類、收入類和利潤對負債類、所有者權益類、收入類和利潤類賬戶的含義類賬戶的含義借借貸貸資產類賬戶資產類賬戶費用類賬戶費用類賬戶負債類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶收入類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶增加增加減少減少增加增加減少減少借 應付賬款

33、應付賬款 貸 減少數 增加數例例借 實收資本實收資本 貸 減少數 增加數借 主營業務收入主營業務收入 貸 減少數 增加數借 本年利潤本年利潤 貸 減少數 增加數（2 2）賬戶結構）賬戶結構基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法，具體有兩大組：的登記方法，具體有兩大組：資產、費用類賬戶結構資產、費用類賬戶結構 重要說明重要說明：期末時，資產類賬戶應當有余額；期末時，資產類賬戶應當有余額；費用類賬戶一般沒有余額費用類賬戶一般沒有余額（在期末時一般將費用類（在期末時一般將費用類賬戶的當期發生額全部轉入利潤類賬戶）賬戶的當期發生額全部轉入利潤類賬戶）。借

34、方借方登記增加額登記增加額貸方貸方登記減少額登記減少額期初余額期初余額期末余額期末余額負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構 重要說明重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額，收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般將收入類賬戶也沒有期初余額。（在期末時一般將收入類賬戶的當期發生額全部轉入利潤類賬戶）的當期發生額全部轉入利潤類賬戶）借方借方貸方貸方登記增加額登記增加額登記減少額登記減少額期初余額期初余額期末余額期末余額 （3 3）記賬規則）記賬規則 記賬規則內容：記賬規則內容： 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。賬戶登記方向。 借貸必相等借

35、貸必相等 賬戶登記金額賬戶登記金額。借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 300 000借方 實收資本實收資本 貸方期初余額期初余額 1 000 000借貸必相借貸必相等等【例例】公司收到投公司收到投 資者投資資者投資800 000800 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。不會不會出現借出現借貸不等貸不等借方貸方有借必有有借必有貸貸不會不會出現同出現同借同貸借同貸（1） 800 000（1） 800 000 【例例1 1】長城公司收到投資者投入的貨長城公司收到投資者投入的貨幣資金投資幣資金投資800 000800 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。 借方 銀行存款銀行存款 貸方

36、期初余額期初余額 300 000（1） 800 000資產類賬戶資產類賬戶借方 實收資本實收資本 貸方期初余額期初余額 1 000 000（1） 800 000所有者權所有者權益類賬戶益類賬戶業務類型業務類型：影響等式雙方要素，雙方同增業務：影響等式雙方要素，雙方同增業務有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等余余額為額為假設假設余余額為額為假設假設 【例例2 2】長城公司用銀行存款長城公司用銀行存款100 000100 000元元償還前欠某企業賬款。償還前欠某企業賬款。有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 300 000（1） 800 000（

37、2） 100 000資產類賬戶資產類賬戶借方 應付賬款應付賬款 貸方期初余額期初余額 160 000（2） 100 000負債類賬戶負債類賬戶業務類型業務類型：影響等式雙方要素，雙方同減業務影響等式雙方要素，雙方同減業務 【例例3 3】長城公司用銀行存款長城公司用銀行存款200 000200 000元元購入一臺新設備。購入一臺新設備。有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 300 000（1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000資產類賬戶資產類賬戶借方 固定資產固定資產 貸方期初余額期初余額 1 000 000（3） 200

38、 000資產類賬戶資產類賬戶業務類型業務類型：只影響等式左方要素，有增有減業務只影響等式左方要素，有增有減業務 【例例4 4】長城公司用資本公積長城公司用資本公積160 000160 000元元轉增實收資本。轉增實收資本。借方 資本公積資本公積 貸方期初余額期初余額 240 000（1） 800 000所有者權所有者權益類賬戶益類賬戶（4） 160 000借方 實收資本實收資本 貸方（1） 800 000所有者權所有者權益類賬戶益類賬戶期初余額期初余額 1 000 000（4） 160 000借貸必相等借貸必相等有借必有貸有借必有貸業務類型業務類型：只影響等式右方要素，有增有減業務只影響等式右

39、方要素，有增有減業務 【例例5 5】長城公司簽發并承兌面額長城公司簽發并承兌面額40 00040 000元，為期兩個月的商業匯票，用以抵付應付賬元，為期兩個月的商業匯票，用以抵付應付賬款。款。有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等借方 應付票據應付票據 貸方（5） 40 000負債類賬戶負債類賬戶借方 應付賬款應付賬款 貸方期初余額期初余額 160 000（2） 100 000負債類賬戶負債類賬戶（5） 40 000業務類型業務類型：只影響等式右方要素，有增有減業務只影響等式右方要素，有增有減業務 借貸記賬法記賬規則應用方法歸納借貸記賬法記賬規則應用方法歸納借借貸貸資產增加資產增加權益增加權

40、益增加權益減少權益減少資產減少資產減少包括負債包括負債和所有者和所有者權益兩類權益兩類收入、利收入、利潤增加時潤增加時規則相同規則相同收入、利收入、利潤減少時潤減少時規則相同規則相同等式雙方同增等式雙方同增資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費用費用等式雙方同減等式雙方同減內內部部增增減減內內部部增增減減 （4 4）會計分錄及賬戶對應關系）會計分錄及賬戶對應關系會計分錄的含義：在將經濟業務登記賬戶會計分錄的含義：在將經濟業務登記賬戶前預先確定的應記前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的賬戶名稱、方向和金額的記錄形式。記錄形式。經 濟 業經 濟 業務務（ 交 易（ 交 易或或事項）事項

41、）應在哪些賬戶中登記應在哪些賬戶中登記？應登記在賬戶的哪一方應登記在賬戶的哪一方？各賬戶登記的金額是多少各賬戶登記的金額是多少？ 對 這 些對 這 些問題進行確問題進行確認，并寫出認，并寫出一定的記錄一定的記錄形式，即形式，即會會計分錄計分錄。 在實務中，會計分錄是填寫在記賬憑在實務中，會計分錄是填寫在記賬憑證（內容在第八章介紹）上的。證（內容在第八章介紹）上的。 編制會計分錄的基本方法編制會計分錄的基本方法 【例例1 1】收到投資者投入資本收到投資者投入資本800 000800 000元元存入銀行。存入銀行。 1.1.確認涉及要素確認涉及要素資資 產產所有者權益所有者權益 2.2.確定登記賬

42、戶確定登記賬戶 銀行存款銀行存款實收資本實收資本 3.3.分析增減變化分析增減變化 增加增加增加增加 4.4.確定記賬方向確定記賬方向 借方借方貸方貸方 5.5.確定記錄金額確定記錄金額 800 000800 000800 000800 000 6.6.寫出完整分錄寫出完整分錄 借：銀行存款借：銀行存款 800 000800 000貸：實收資本貸：實收資本 800 000800 000 會計分錄的內容、格式及書寫要求會計分錄的內容、格式及書寫要求 以下舉例為不規范寫法：以下舉例為不規范寫法：借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 實收資本實收資本800 000800 000 800 000 80

43、0 000組成內容組成內容（三要素）（三要素）登記方向登記方向登記賬戶登記賬戶登記金額登記金額書寫要求書寫要求借在上貸在下借在上貸在下借、貸錯開一字格借、貸錯開一字格金額分排兩列金額分排兩列金額后不必寫金額后不必寫“元元”會計分錄的不規范寫法：會計分錄的不規范寫法：貸：貸： 借：借：實收資本實收資本 銀行存款銀行存款 800 000800 000 800 000 800 000借、貸顛倒借、貸顛倒借：借：貸：貸： 銀行存款銀行存款 實收資本實收資本800 000800 000 800 000 800 000借、貸未錯格借、貸未錯格借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 實收資本實收資本800 0

44、00800 000800 000800 000金額排為一列金額排為一列借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 實收資本實收資本800 000800 000元元 800 000800 000元元金額后寫金額后寫“元元” 借：借：貸：貸： 銀行存款銀行存款 實收資本實收資本 800 000 800 000 800 000 800 000多種錯誤并存多種錯誤并存 會計分錄的種類會計分錄的種類 按照分錄中包含的賬戶數量的分類按照分錄中包含的賬戶數量的分類簡單會計分錄：由兩個賬戶組成的會計分簡單會計分錄：由兩個賬戶組成的會計分錄（一借一貸）。錄（一借一貸）。 復合（復雜）會計分錄：由兩個以上賬復合（復雜）

45、會計分錄：由兩個以上賬戶所組成的會計分錄（一借多貸、戶所組成的會計分錄（一借多貸、 多借一多借一貸、貸、 多借多貸）多借多貸） 。【例例】長城公司采購材料貨款共計長城公司采購材料貨款共計30 00030 000元。其中元。其中20 00020 000元已用銀行存款支付，尚元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業欠供貨企業10 00010 000元。元。 借：原材料借：原材料 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 應付賬款應付賬款 10 000已付款部分已付款部分未付款部分未付款部分 【例例】長城公司用銀行存款長城公司用銀行存款60 00060 000元元償還短期借款償還短期借款40 0

46、0040 000元、前欠某企業貨款元、前欠某企業貨款20 00020 000元。元。 借：短期借款借：短期借款 40 000 應付賬款應付賬款 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 000 負債類賬戶負債類賬戶購入材料總額購入材料總額有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等 復合會計分錄的分解復合會計分錄的分解 【例例】長城公司用銀行存款償還短期借長城公司用銀行存款償還短期借款款40 00040 000元、前欠某企業貨款元、前欠某企業貨款20 00020 000元。元。 借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 應付賬款應付賬款 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行

47、存款 60 000 60 000 復合會計分錄復合會計分錄分解分解借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000 40 000 簡單會計分錄簡單會計分錄1借：應付賬款借：應付賬款 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000 簡單會計分錄簡單會計分錄2 賬戶對應關系與對應賬戶賬戶對應關系與對應賬戶 賬戶對應關系：賬戶對應關系：在采用復式記賬法在采用復式記賬法編制分錄時，一筆經濟業務的分錄中所涉編制分錄時，一筆經濟業務的分錄中所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存關系。及的幾個賬戶之間存在的相互依存關系。 對應賬戶：對應賬

48、戶：在會計分錄中存在著對應關系的賬戶互為對應賬戶。在會計分錄中存在著對應關系的賬戶互為對應賬戶。 借：銀行存款借：銀行存款 800 000800 000 貸：實收資本貸：實收資本 800 000 800 000 【例例】在長城公司收到投資者投資存入銀行業務中，在長城公司收到投資者投資存入銀行業務中，“銀行存款銀行存款”與與“實收資本實收資本”兩個賬戶就建立起了對應關系。兩個賬戶就建立起了對應關系。 編制會計分錄應注意事項編制會計分錄應注意事項 一般應編制一借一（多）貸分錄，或一般應編制一借一（多）貸分錄，或一（多）借一貸分錄，而不宜編制多借多一（多）借一貸分錄，而不宜編制多借多貸分錄貸分錄這樣

49、的分錄往往不能清晰反映這樣的分錄往往不能清晰反映賬戶之間的對應關系。賬戶之間的對應關系。 用現金和銀用現金和銀行存款各支付多行存款各支付多少？難以辨別。少？難以辨別。多多借借多多貸貸分分錄錄 【例例】購入材料購入材料1 0001 000元；設備元；設備2 0002 000元。用元。用銀行存款、庫存現金各支付銀行存款、庫存現金各支付1 5001 500元。元。 借：原材料借：原材料 1 0001 000 固定資產固定資產 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 5001 500 庫存現金庫存現金 1 5001 500 （5 5）試算平衡）試算平衡 試算平衡的含義：試算平衡的含義：根據

50、會計等式的根據會計等式的平衡原理，平衡原理，按照記賬規則的要求，通過匯按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。完整性的技術方法。交易交易或或事項事項會計會計確認確認會計會計計量計量會計會計記錄記錄庫存現金庫存現金 銀行存款銀行存款 原原 材材 料料 固定資產固定資產 短期借款短期借款 應付賬款應付賬款 資本公積資本公積 實收資本實收資本 試算平衡的基本方法試算平衡的基本方法發生額平衡法發生額平衡法發生額即在一定會計期間內賬戶所登記的增發生額即在一定會計期間內賬戶所登記的增加額和減少額。加額和減少額。 平衡公式平衡公式借

51、 庫存現金庫存現金 貸 借 銀行存款銀行存款 貸 借 原原 材材 料料 貸 借 固定資產固定資產 貸 借 短期借款短期借款 貸 借 應付賬款應付賬款 貸 借 資本公積資本公積 貸 借 實收資本實收資本 貸 全部賬戶全部賬戶的借方發的借方發生額合計生額合計全部賬戶全部賬戶的貸方發的貸方發生額合計生額合計賬戶發生額賬戶發生額某一會計期間某一會計期間資產類賬戶資產類賬戶負債、所有者負債、所有者權益類賬戶權益類賬戶實務中還應包括收入、費用實務中還應包括收入、費用和利潤類賬戶的發生額和利潤類賬戶的發生額資產類賬戶資產類賬戶增加額合計增加額合計權益類賬戶權益類賬戶減少額合計減少額合計資產類賬戶資產類賬戶減

52、少額合計減少額合計權益類賬戶權益類賬戶增加額合計增加額合計負債、所有者權益賬戶負債、所有者權益賬戶 平衡原理平衡原理：有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等1 390 0001 390 0001 390 0001 390 000雙方合計雙方合計數必然相等數必然相等特別特別提醒提醒每筆每筆業務的業務的處理都處理都體現了體現了借貸記借貸記賬法的賬法的記賬規記賬規則則有借必有借必有貸，有貸，借貸必借貸必相等相等 平衡依據平衡依據一定時期內一定時期內全部賬戶全部賬戶的的發生額合計發生額合計期初余額期初余額300 000 （1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000（6） 2

53、0 000（7） 60 000本期增加發生額本期增加發生額800 000本期減少發生額本期減少發生額380 000期末余額期末余額1 020 000借方貸方銀行存款銀行存款期初余額期初余額160 000 （2） 100 000（6） 10 000本期減少發生額本期減少發生額160 000本期增加發生額本期增加發生額 10 000期末余額期末余額 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000借方貸方應付賬款應付賬款發生額合計發生額合計特別提醒：特別提醒：并非指每并非指每筆業務的筆業務的發生額，發生額，而是賬戶而是賬戶雙方各自雙方各自的合計數的合計數 平衡方法平衡方法編制發生額試算表編

54、制發生額試算表 總分類賬戶發生額試算平衡表總分類賬戶發生額試算平衡表賬戶名稱賬戶名稱本期發生額本期發生額借方借方貸方貸方銀行存款應付賬款（其他賬戶略） 合合 計計1 390 0001 390 000（略）本期增加發生額本期增加發生額800 000本期減少發生額本期減少發生額380 000期末余額期末余額1 020 000借方貸方銀行存款銀行存款（略）800 000380 000 （略）本期減少發生額本期減少發生額160 000本期增加發生額本期增加發生額 10 000期末余額期末余額 10 000借方貸方應付賬款應付賬款 （略）160 000 10 000（略） （略） 余額平衡法余額平衡法

55、平衡公式：平衡公式：借 庫存現金庫存現金 貸貸借 銀行存款銀行存款 貸借 原原 材材 料料 貸借 固定資產固定資產 貸 借 短期借款短期借款 貸 借 應付賬款應付賬款 貸 借 資本公積資本公積 貸 借 實收資本實收資本 貸 全部賬戶全部賬戶的借方余的借方余額額 合合 計計全部賬戶全部賬戶的貸方余的貸方余額額 合合 計計賬戶余額賬戶余額資產類賬戶資產類賬戶負債、所有者負債、所有者權益類賬戶權益類賬戶實務中一般不包括收入、實務中一般不包括收入、費用賬戶費用賬戶(期末無余額期末無余額)一定會計期末一定會計期末資產類賬戶余額合計資產類賬戶余額合計權益類賬戶余額合計權益類賬戶余額合計負債、所有者權益賬戶

56、負債、所有者權益賬戶 平衡原理平衡原理會計等式的平衡原理會計等式的平衡原理資資 產產負負 債債所有者所有者權權 益益會計要素會計要素資產資產 負債負債 所有者權益所有者權益會計等式會計等式根據反映會計根據反映會計要素需要而設置要素需要而設置庫存現金庫存現金 銀行存款銀行存款 原原 材材 料料 固定資產固定資產 短期借款短期借款 應付賬款應付賬款 資本公積資本公積 實收資本實收資本 會計賬戶會計賬戶全全部賬戶借部賬戶借方余額合計方余額合計全全部賬戶貸部賬戶貸方余額合計方余額合計一般為借方余額一般為借方余額一般為貸方余額一般為貸方余額所有賬戶期末余額借方合所有賬戶期末余額借方合計與其貸方合計相等充分體計與其貸方合計相等充分體現了會計等式的平衡原理現了會計等式的平衡原理 平