1、 第第 四四 章章 企業主要經營過程的核算企業主要經營過程的核算 通過本章學習，要求理解企業資金籌集、生產準備、產品生產、產品銷售、財務成果、資金退出等業務活動的內容，賬戶設置和主要業務的賬戶對應關系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運用。學習目標第四章 企業主要經營過程的核算投入 借入貨幣資金生產資金成品資金貨幣資金資金循環供應 生產 銷售工業企業的資金運動工業企業的資金運動儲備資金工業企業的主要經濟業務內容工業企業的主要經濟業務內容1 1資金籌集業務資金籌集業務；2 2供應過程業務供應過程業務；3 3生產過程業務生產過程業務；4 4銷售過程業務銷售過程業務；5 5財務成果形成與分配業務財

2、務成果形成與分配業務。第一節資金籌集的核算第一節資金籌集的核算 一、一、資金籌集的渠道資金籌集的渠道 1 1、投資者投入資本、投資者投入資本( (所有者權益所有者權益) ) 2 2、債權人投入的資金、債權人投入的資金（負債）（負債） 二、投入資金的核算二、投入資金的核算（一）概述（一）概述 1、資本金是企業設立的前提、資本金是企業設立的前提 2 、投資主體、投資主體 國家國家、企業、企業、個人個人、外商外商 3 、投入資本形式、投入資本形式 貨幣資產貨幣資產、實物資產實物資產和無形資產等和無形資產等 4、投資者投入的資本除法律、法規另有、投資者投入的資本除法律、法規另有規定者外，規定者外，不得

3、抽回不得抽回。 （二）投入資本會計核算（二）投入資本會計核算 1、設置賬戶、設置賬戶實收 資本股本資本公積（1）“實收資本實收資本”賬戶賬戶 目的：目的：核算核算和和監督監督企業實際收到的企業實際收到的資本金資本金的增的增減變動減變動 結構：結構：所有者權益類所有者權益類。實收資本借方 （）貸方（）投入資本的減少期末余額：資本實有額投入資本的增加（2）“股本股本”賬戶賬戶 目的：核算和監督目的：核算和監督股份有限公司股份有限公司實際收到的資實際收到的資本金的增減變動本金的增減變動 結構：結構：所有者權益類所有者權益類 股 本借方（）貸方 （+）股本的減少額期末余額：股本實有額股本的增加額（3）

4、“資本公積資本公積”賬戶賬戶 目的目的：核算和監督企業收到投資者：核算和監督企業收到投資者出資超出其在注出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額冊資本或股本中所占的份額 結構結構：所有者權益類所有者權益類資本公積借方（）貸方（）資本公積的減少期末余額：資本公積實存額資本公積的增加2、賬務處理（1）一般企業投資者投入時 借：庫存現金 或銀行存款 或固定資產 或原材料 貸：實收資本（2）股份有限公司 借：庫存現金 或銀行存款 或固定資產 或原材料 貸：股本（面值） 資本公積（溢價）大華公司接受某單位的投資1 000 000元，款項已經存入銀行。分析：資產/銀行存款 借方 所有者權益/實收資本 貸方借

5、：銀行存款 1 000 000 貸：實收資本 1 000 000大華公司接受某單位投入的一臺全新的設備，價值500 000元，已交付使用。分析：資產/固定資產 借方 所有者權益/實收資本 貸方借：固定資產 500 000 貸：實收資本 500 000 3 3、業務舉例、業務舉例 例例1 1、華景公司在設立過程中，收到各投資者按其認繳的出資、華景公司在設立過程中，收到各投資者按其認繳的出資額投入企業的注冊資本金時額投入企業的注冊資本金時400400萬元，其中甲公司投入資本萬元，其中甲公司投入資本100100萬元，乙公司投入資本萬元，乙公司投入資本100100萬元，丙公司投入資本萬元，丙公司投入資

6、本200200萬萬元。全部存入本企業的開戶銀行。元。全部存入本企業的開戶銀行。例例2 2、接上例，經投資各方協商確定，華景公司接受新的投資者、接上例，經投資各方協商確定，華景公司接受新的投資者丁公司投入的資本丁公司投入的資本150150萬元，所占注冊資本的比例為萬元，所占注冊資本的比例為2020。此時，該公司注冊資本增加為此時，該公司注冊資本增加為500500萬元。資金收存銀行。萬元。資金收存銀行。 借：銀行存款 4 000 000 貸：實收資本甲公司 1 000 000 乙公司 1 000 000 丙公司 2 000 000分析：在丁公司投入的150萬元中，有500萬20100萬元形成了注冊

7、資本，另外50萬元形成了資本公積。 借：銀行存款 1 500 000 貸：實收資本丁公司 1 000 000 資本公積 500 000例例3 3、甲股份有限公司發行股票籌集資金，發行普通、甲股份有限公司發行股票籌集資金，發行普通股股100 000100 000股，每股面值股，每股面值1 1元，發行價格元，發行價格1010元，股元，股款全部存入銀行。款全部存入銀行。分析：投入資本核算應用分析：投入資本核算應用“股本股本”賬戶，金額應用賬戶，金額應用面值即面值即1000 0001000 000，溢價，溢價100 000100 000（10101 1）900 900 000000，應記入，應記入“資

8、本公積資本公積” 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：股本貸：股本 100 000100 000 資本公積資本公積 900 000900 000二、借入資金的核算二、借入資金的核算 （一）借入資金的種類（一）借入資金的種類 1、短期借款：償還期限在、短期借款：償還期限在一年以內一年以內的借款的借款 2、長期借款：償還期限在、長期借款：償還期限在一年以上一年以上的借款的借款 （二）短期借款業務的核算（二）短期借款業務的核算 1、短期借款利息的確認與計量、短期借款利息的確認與計量 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率時間時間 （1）按月計算或到期還本付息

9、，且利息數額不）按月計算或到期還本付息，且利息數額不 大，大，則在發生時直接記入則在發生時直接記入“財務費用財務費用”。 （2）按）按季度或半年結算季度或半年結算，則應該，則應該按月預提按月預提。 2、設置賬戶、設置賬戶 （1）“短期借款短期借款”賬戶賬戶 目的：核算和監督企業從銀行和其他金融機構借目的：核算和監督企業從銀行和其他金融機構借 入入期限在期限在年以下（含年）年以下（含年）資金資金 結構：結構：負債類賬戶負債類賬戶 借方（）貸方（+）短期借款歸還的短期借款借入短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款（2） “財務費用財務費用”賬戶賬戶 目的：核算和監督企業為籌集生產經營所需的資目的：核

10、算和監督企業為籌集生產經營所需的資金等而發生的各種籌資費用金等而發生的各種籌資費用 結構：損益類（支出類或費用類）賬戶結構：損益類（支出類或費用類）賬戶 借方（）貸方（）財務費用利息支出等利息收入期末結轉本年利潤賬戶 3、賬務處理 （1）借入時 借：銀行存款 貸：短期借款 （2）計提利息（權責發生制,每月計提利息） 該項業務一方面增加企業當期的費用，另一方面尚未支付形成了一項負債，該負債通過“應付利息”賬戶核算。 借：財務費用 貸：應付利息（未付利息） 注：如果按照會計制度 則借：財務費用 貸：預提費用 （3）實際付息時 借：應付利息 貸：銀行存款 （4）到期 借：短期借款 貸：銀行存款例題，

11、甲公司07年1月1日從銀行取得三個月的借款100 000元存入銀行，借款年利率6。按月計息，到期時還本付息。要求編制下列會計分錄(1）07年1月1日借款時（2）按月計息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日 （2）07年1月31日 07年2月28日，07年3月31日，計息分錄同上（3）07年3月31日 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000利息100 0006121500 借：財務費用 500 貸：應付利息 500借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000 借：應付利息 1 500 貸：銀行存款 1 500（二）長期借款業務的核算（二）長期借款業務的核算

12、1、設置、設置“長期借款長期借款”賬戶賬戶 目的：核算和監督企業從銀行和其他金融機構借目的：核算和監督企業從銀行和其他金融機構借入的期限在入的期限在一年以上一年以上的資金的資金 結構：結構：負債類賬戶負債類賬戶借方（）貸方（+）長期借款歸還的長期借款借入的長期借款期末余額：尚未歸還的長期借款2、賬務處理 （1）借入時 借：銀行存款 貸：長期借款 （2）利息 長期借款付息的方式有 到期一次還本付息分期付息到期還本n計提時尚未支付的利息計入“應付利息”（流動負債）賬戶。n一般長期借款的利息費用計入“財務費用”，但是如果借入的款項是購建固定資產（專門借款），則在固定資產達到預定可使用狀態前進行資本化

13、，計入該資產的成本，計入“在建工程”（表示尚未完工的固定資產）；固定資產達到預定可使用狀態后進行費用化，計入“財務費用”。計息時 借：財務費用（達到預定可使用狀態之后） 或者在建工程（達到預定可使用狀態之前） 貸：應付利息（3）還本 借：長期借款 貸：銀行存款例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三年期的借款200 000元存入銀行，借款年利率6。按年計息，到期時一次還本付息。要求編制下列會計分錄(1）07年1月1日借款時（2）按年計息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日 借：銀行存款 200 000 貸：長期借款 200 000（2）07年12月31日 利息200 000612 000 借

14、：財務費用 12 000 貸：應付利息 12 000 08年12月31日，09年12月31日，計息分錄同上（3）09年12月31日 借：長期借款 200 000 應付利息 36 000 貸：銀行存款 236 000 練習資金籌集的核算 資料：佳興工廠資料：佳興工廠2001年年12月份有關經濟業務如月份有關經濟業務如下：下：1、收到國家投入的資本、收到國家投入的資本100 000元，存入銀行。元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺設備，價值、收到某單位投入的一臺設備，價值30 000。3、向銀行借入六個月期限的借款、向銀行借入六個月期限的借款50 000元，存入元，存入銀行。銀行。4、預提本月的

15、短期借款利息、預提本月的短期借款利息3 000元。元。5、以銀行存款支付到期的短期借款、以銀行存款支付到期的短期借款40 000元，并元，并支付其利息支付其利息1 500元（前已預提元（前已預提900元）。元）。6、向銀行借入二年期借款、向銀行借入二年期借款80 000元，直接歸還前元，直接歸還前欠的貨款。欠的貨款。要求：根據以上資料，編制相應的會計分錄 第第 二二 節節 供供 應應 過過 程程 核核 算算 一、供應過程核算的意義一、供應過程核算的意義 （一）供應過程的意義（一）供應過程的意義 供應過程是企業資金周轉的第一階供應過程是企業資金周轉的第一階段，即為生產經營做準備。段，即為生產經營

16、做準備。供應過程業供應過程業務包括務包括固定資產購入業務和原材料的購固定資產購入業務和原材料的購入業務入業務兩部分內容。兩部分內容。 （二）供應過程發生的主要經濟業務（二）供應過程發生的主要經濟業務1 1、外購固定資產、外購固定資產（1 1）需要需要安裝安裝（2 2）不需要不需要安裝安裝2 2、購買材料、購買材料（1 1）貨款）貨款已付已付；（2 2）貨款）貨款尚未支付尚未支付；（3 3）歸還前欠歸還前欠的購貨款；的購貨款；（4 4）材料已）材料已驗收入庫驗收入庫，結轉材料的采購成本。，結轉材料的采購成本。二、固定資產購置業務的核算二、固定資產購置業務的核算（一）設置賬戶（一）設置賬戶 固定資

17、產在建工程應付賬款（二）賬務處理 1 1、“固定資產固定資產”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業固定資產取得成本的增企業固定資產取得成本的增減變動及其結余情況。減變動及其結余情況。 結構：資產類賬戶結構：資產類賬戶固定資產借方（）貸方（）固定資產取得成本的增加期末余額：固定資產取得成本的結余固定資產取得成本的減少 2 2、“在建工程在建工程”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算企業進行固定資產基建、安裝、用來核算企業進行固定資產基建、安裝、技術改造等在建工程發生的價值技術改造等在建工程發生的價值 。 結構：資產類賬戶結構：資產類賬戶在建工程借方（）貸方（）工程發生的全部支出期末余額：未完工工

18、程成本結轉完工工程成本3 3、“應付賬款應付賬款”賬戶賬戶目的：用來核算對供應單位的結算債務的發生，償目的：用來核算對供應單位的結算債務的發生，償還和結欠情況。還和結欠情況。結構：結構：負債類負債類賬戶賬戶 應付賬款借方（）貸方（）已償還的的購貨款余額：尚未償還供應單位的購貨款應付供應單位的購貨款該賬戶可按供應單位的名稱開設明細賬戶（二）外購固定資產的賬務處理（二）外購固定資產的賬務處理 固定資產入賬價值包括買價、運雜費、包裝費、固定資產入賬價值包括買價、運雜費、包裝費、增值稅等相關稅費。增值稅等相關稅費。 1 1、不需要安裝、不需要安裝 借：固定資產借：固定資產 貸：銀行存款（款付）貸：銀行

19、存款（款付） 或應付賬款（款未付）或應付賬款（款未付） 例題 2006年1月20日，企業外購不需安裝的新設備一臺，增值稅專用發票上注明買價50 000元，增值稅8 500,包裝費等運雜費1 000元，所有款項已用銀行存款支付。分析：該固定資產的入賬價值50 0008 500+1 00059 500（元） 借：固定資產59 500 貸：銀行存款 59 500 2 2、需要安裝、需要安裝 安裝時安裝時 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 原材料原材料 應付職工薪酬應付職工薪酬 安裝完畢安裝完畢 借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程例例1 1：光明有限責任公司購入一臺：

20、光明有限責任公司購入一臺需要安裝需要安裝的設備，的設備，其買價其買價350 000350 000元，增值稅元，增值稅59 50059 500元，包裝費元，包裝費800800元，運雜費元，運雜費1 0001 000元，款項已全部支付，設備投入元，款項已全部支付，設備投入安裝。安裝。工程成本工程成本350 000350 00059 50059 5008008001 0001 000411 411 300300則會計分錄：則會計分錄： 借：在建工程借：在建工程 411 300411 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 411 300411 300 例例2 2 為上述設備進行安裝，安裝過程中發生的安裝為

21、上述設備進行安裝，安裝過程中發生的安裝費用：領用本企業的原材料費用：領用本企業的原材料3 000元，應付本企業元，應付本企業安裝工人的薪酬安裝工人的薪酬2 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 5 000 貸：原材料貸：原材料 3 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 2 000例例3 3 交付使用時交付使用時 借：固定資產借：固定資產 416 300 貸：在建工程貸：在建工程 416 300買價運雜費運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費用購入材料負擔的稅金和其他費用三、材料采購業務的核算（一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算 1 、實際采購成本實際采購成本 實際采購

22、成本實際采購成本實際買價實際買價+采購費用采購費用 材料買價材料買價購買數量購買數量單價單價 采購費用采購費用運雜費（運費、裝卸費、保險費等）運雜費（運費、裝卸費、保險費等）途中合理損耗入庫前的挑選整理費用途中合理損耗入庫前的挑選整理費用稅金（如進口關稅）其他費用（如大宗物資稅金（如進口關稅）其他費用（如大宗物資的市內運雜費）等的市內運雜費）等 2 、價款結算業務、價款結算業務類型類型: 3 、設置設置賬戶賬戶 4 、賬務處理賬務處理2、價款結算業務、價款結算業務類型類型1 、現款交易現款交易 一手錢一手錢,一手貨一手貨(現金現金存款存款 材料材料)2、欠款交易欠款交易 先收料先收料,后付款后

23、付款(負債負債 材料材料) 1)按合同約定時間付款按合同約定時間付款(應付賬款應付賬款 材料材料) 2)開出承兌匯票開出承兌匯票,持票人到期兌現持票人到期兌現(應付票據應付票據材料材料) )3、預付貨款預付貨款 先付款先付款,后收料后收料(現金現金存款存款預付賬款預付賬款材料材料)2、賬戶的設置和運用“在途物資”賬戶“原材原材料料”賬賬戶戶“應付賬款”賬戶“預付賬款”賬戶“應付應付票據票據”賬戶賬戶“應交稅費應交增值稅 “在途物資在途物資”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業采用實際成本進行材料日常企業采用實際成本進行材料日常 核算，核算，貨款已付尚未驗收入庫貨款已付尚未驗收入庫的購入材

24、料的購入材料 的采購成本。的采購成本。 結構：資產類賬戶結構：資產類賬戶在途物資借方（）貸方（）買價采購費用期末余額：尚未驗收入庫的材料采購成本結轉已驗收入庫材料的采購成本該賬戶可按材料品種或規格開設明細賬戶。 “原材料原材料”賬戶賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發出及結目的：用來核算各種庫存原材料收入、發出及結存情況。存情況。結構：資產類賬戶結構：資產類賬戶 借方（）借方（） 原材料原材料 貸方（）貸方（）已入庫材料已入庫材料 已發出材料已發出材料的實際成本的實際成本 的實際成本的實際成本 余額：庫存材料的余額：庫存材料的 實際成本實際成本 該賬戶可按材料品種、規格開設明細賬戶。該賬戶

25、可按材料品種、規格開設明細賬戶。 “應付賬款應付賬款”賬戶賬戶目的：用來核算對供應單位的結算債務的發生，償還目的：用來核算對供應單位的結算債務的發生，償還 和結欠情況。和結欠情況。結構：負債類賬戶結構：負債類賬戶 應付賬款借方（ ）貸方（）已償還的的購貨款余額：尚未償還供應單位的購貨款應付供應單位的購貨款該賬戶可按供應單位的名稱開設明細賬戶 “預付賬款預付賬款”賬戶賬戶目的：用來核算企業按照購貨合同規定預付給供目的：用來核算企業按照購貨合同規定預付給供 應單位的款項。應單位的款項。 結構：資產類賬戶結構：資產類賬戶 預付賬款借方（）貸方（）預付的購貨款期末余額：尚未結算的預付款沖銷預付供應單位

26、的購貨款該賬戶可按供應單位的名稱開設明細賬戶 “應付票據應付票據”賬戶賬戶目的：核算企業對外發生債務時所開出、承兌的商業目的：核算企業對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。結構：負債類賬戶結構：負債類賬戶 期末余額：尚未到期的商 業匯票結余額 貸方（）開出、承兌商業匯票的增加 借方（） 應付票據到期應付票據的減少（八）（八）“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”賬賬戶戶目的：核算企業按照稅法規定計算應交納的增目的：核算企業按照稅法規定計算應交納的增值稅。值稅。結構：負債類賬戶結構：負債類賬戶借方貸方 應交稅費應交增值稅登記

27、企業購進貨物或接受勞務供應而支付增值稅額和實際繳納的增值稅額登記企業銷售貨物或提供應稅勞務而收到的增值稅銷項稅額余額：多交或尚未抵扣的進項稅額余額：未交的增值稅額該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業應交的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅等。在該賬戶下應設“應交增值稅”明細賬戶。“應交稅費應交增值稅”下再設置“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等明細賬4 4、賬務處理、賬務處理（1 1）購買材料，貨款已付，尚未驗收入庫）購買材料，貨款已付，尚未驗收入庫 借：在途物資借：在途物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交

28、增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 驗收入庫時驗收入庫時 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資 例1：A公司從供應商購入甲材料一批增值稅專用發票上注明價款10 000，增值稅1 700元，用銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。（材料采用實際成本法核算）借：在途物資甲材料 10 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 700 貸：銀行存款 11 700 借：原材料甲材料 10 000 貸：在途物資甲材料 10 000 例2：A公司購入的上述甲材料到達驗收入庫。（2 2）購買材料，貨款已付，同時驗收入庫）購買材料，貨款已付，同時驗收入庫 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交

29、增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款（3 3）購買材料已經驗收入庫，貨款尚未支付）購買材料已經驗收入庫，貨款尚未支付 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款貸：應付賬款 歸還前欠的購貨款歸還前欠的購貨款 借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 從A公司購入丙材料,發票上注明的價款18 000元,增值稅額3060元，A公司代本公司墊付材料的運雜費1000元，材料、賬單、發票已到，約定付款期10天,暫欠。 約定付款期已到,以銀行存款償還。 （4 4）購進原材料，開出商業匯票，尚未驗收）購進原材料，開

30、出商業匯票，尚未驗收入庫入庫 借：在途物資借：在途物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據貸：應付票據 驗收入庫驗收入庫 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資 商業匯票到期商業匯票到期 借：應付票據借：應付票據 貸：銀行存款貸：銀行存款（5 5）預付材料款）預付材料款 借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款（二）原材料按（二）原材料按計劃成本計劃成本計價的核算計價的核算 1、賬戶的設置和運用、賬戶的設置和運用 2、材料成本差異率的、材料成本差異率的計算計算 3、賬務處理、賬務處理1、賬戶的設置和運用“材料采購”賬戶“原材原材料料”賬

31、賬戶戶“應付賬款”賬戶“預付賬款”賬戶“應付應付票據票據”賬戶賬戶“應交稅費應交增值稅“材料成本差異”賬戶 “材料采購材料采購”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業采用計劃成本進行材料日企業采用計劃成本進行材料日常核算，購入材料的實際常核算，購入材料的實際 采購成本。采購成本。 結構：資產類賬戶結構：資產類賬戶材料采購借方（）貸方（）購入材料的實際采購成本期末余額：尚未驗收入庫的材料實際采購成本結轉已驗收入庫材料的實際采購成本該賬戶可按材料品種或規格開設明細賬戶。 “材料成本差異材料成本差異”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業庫存材料企業庫存材料實際成本實際成本與與計劃計劃成本成

32、本之間的之間的超支或節約差異額超支或節約差異額的增減變動及其結的增減變動及其結余情況。余情況。 結構：資產類賬戶結構：資產類賬戶材料成本差異 （備抵附加調整）借方（）貸方（）超支月末結轉差異 如果差異率為正用藍字記如果差異率為負用紅字記節約 “原材料原材料”賬戶賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發出及結目的：用來核算各種庫存原材料收入、發出及結存的計劃成本情況。存的計劃成本情況。結構：資產類賬戶結構：資產類賬戶 借方（）借方（） 原材料原材料 貸方（）貸方（）已入庫材料已入庫材料 已發出材料已發出材料的的計劃成本計劃成本 的的計劃成本計劃成本 余額：庫存材料的余額：庫存材料的 計劃成本計劃

33、成本 該賬戶可按材料品種、規格開設明細賬戶。該賬戶可按材料品種、規格開設明細賬戶。材料采購采購物資的實際成本已入庫材料的計劃成本原材料發出材料計劃成本結存材料計劃成本 材料成本差異已入庫材料的超支差異（1）已入庫材料的節約差異（2）發出材料應分攤的差異節約：紅字超支：蘭字 “應付賬款應付賬款”賬戶賬戶目的：用來核算對供應單位的結算債務的發生，償還目的：用來核算對供應單位的結算債務的發生，償還 和結欠情況。和結欠情況。結構：負債類賬戶結構：負債類賬戶 應付賬款借方（ ）貸方（）已償還的的購貨款余額：尚未償還供應單位的購貨款應付供應單位的購貨款該賬戶可按供應單位的名稱開設明細賬戶 “預付賬款預付賬

34、款”賬戶賬戶目的：用來核算企業按照購貨合同規定預付給供目的：用來核算企業按照購貨合同規定預付給供 應單位的款項。應單位的款項。 結構：資產類賬戶結構：資產類賬戶 預付賬款借方（）貸方（）預付的購貨款期末余額：尚未結算的預付款沖銷預付供應單位的購貨款該賬戶可按供應單位的名稱開設明細賬戶 “應付票據應付票據”賬戶賬戶目的：核算企業對外發生債務時所開出、承兌的商業目的：核算企業對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。結構：負債類賬戶結構：負債類賬戶 期末余額：尚未到期的商 業匯票結余額 貸方（）開出、承兌商業匯票的增加 借方（） 應

35、付票據到期應付票據的減少（八）（八）“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”賬賬戶戶目的：核算企業按照稅法規定計算應交納的增目的：核算企業按照稅法規定計算應交納的增值稅。值稅。結構：負債類賬戶結構：負債類賬戶借方貸方 應交稅費應交增值稅登記企業購進貨物或接受勞務供應而支付增值稅額和實際繳納的增值稅額登記企業銷售貨物或提供應稅勞務而收到的增值稅銷項稅額余額：多交或尚未抵扣的進項稅額余額：未交的增值稅額該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業應交的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅等。在該賬戶下應設“應交增值稅”明細賬戶。“應交稅費應交增值稅”下再設置“應交稅

36、費應交增值稅（進項稅額）”“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等明細賬2、材料成本差異率的、材料成本差異率的計算計算材料成本差異率=月初結存材料成本差異 本月收入材料成本差異月初結存材料計劃成本本月收入材料計劃成本 正數表示超支；負數表示節約3、賬務處理、賬務處理（1 1）采購時）采購時 借：材料采購（實際數）借：材料采購（實際數） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2 2）入庫時）入庫時 借：原材料（計劃數）借：原材料（計劃數） 借（貸）：材料成本差異借（貸）：材料成本差異 貸：材料采購（實際數）貸：材料采購（實際數）（3 3）領料）領

37、料 借：生產成本（計劃數）借：生產成本（計劃數） 制造費用（計劃數）制造費用（計劃數） 管理費用（計劃數）管理費用（計劃數） 貸：原材料（計劃數）貸：原材料（計劃數）A A、計算材料成本差異計算材料成本差異=差異數差異數=期初差異期初差異+本期入庫材料成本本期入庫材料成本差異差異 計劃數計劃數=期初計劃數期初計劃數+本期入庫計劃數本期入庫計劃數 B B、結轉結轉 如果差異率為如果差異率為正正 借：生產成本借：生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：材料成本差異貸：材料成本差異（藍字）（藍字） 如果差異率為如果差異率為負負 借：生產成本借：生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用

38、貸：材料成本差異貸：材料成本差異（紅字）（紅字）月末將計劃成本還原成實際成本原材料按計劃成本核算舉例原材料按計劃成本核算舉例1 1、從紅星單位購入丙材料、從紅星單位購入丙材料5T,36005T,3600元元, ,發票上注明發票上注明的價款的價款18 00018 000元元, ,增值稅額增值稅額30603060元，紅星單位代本元，紅星單位代本公司墊付材料的運雜費公司墊付材料的運雜費10001000元，材料、帳單、發元，材料、帳單、發票已到，約定付款期票已到，約定付款期1010天天, ,暫欠。暫欠。2 2、上述丙材料驗收入庫，其計劃成本、上述丙材料驗收入庫，其計劃成本20 00020 000元，結

39、元，結轉該批材料的計劃成本和材料成本差異。轉該批材料的計劃成本和材料成本差異。3 3、本月生產、本月生產A A產品領用丙材料計劃成本產品領用丙材料計劃成本15 00015 000元。元。假設期初庫存丙材料計劃成本為假設期初庫存丙材料計劃成本為30 00030 000元，成本元，成本差異額為節約差異差異額為節約差異2 5002 500元。月末結轉材料成本差元。月末結轉材料成本差異。異。 -2 500-1 000 30 000+20 000100= - 7% - 7%)1 050練習供應過程的核算 資料：佳興工廠2001年12月份有關經濟業務如下：1、自大豐工廠購入甲、乙材料，其中：甲材料1 50

40、0，20元，乙材料1 000，30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅暫欠。2、以銀行存款支付上述材料的運雜費500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已驗收入庫，其中甲材料計劃成本25元，乙材料計劃成本20元，結轉其采購成本。要求：根據以上資料編制會計分錄。 資料：佳興工廠2001年12月份有關經濟業務如下：1、自大豐工廠購入甲、乙材料，其中：甲材料1 500，20元，乙材料1 000，30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅暫欠。2、以銀行存款支付上述材料的運雜費500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已驗收入庫，其中甲材料計劃成本25元，乙材料計劃成本2

41、0元，結轉其采購成本。借：材料采購甲材料 30 000 乙材料 30 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 10 200 貸：應付賬款 70 200分配率=500/（1500+1000）=0.2（元/千克） 借：材料采購甲材料 300 乙材料 200 貸：銀行存款 500借：原材料甲材料 37 500 乙材料 20 000 材料成本差異 3 000 貸：材料采購甲材料 30 300 乙材料 30 200 練習資金籌集的核算 資料：佳興工廠2001年12月份有關經濟業務如下：1、收到國家投入的資本100 000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺設備，價值30 000元。3、向銀行借入六個月

42、期限的借款50 000元，存入銀行。4、預提本月的短期借款利息3 000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已預提900元）。6、向銀行借入二年期借款80 000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據以上資料，編制相應的會計分錄練習資金籌集的核算 資料：佳興工廠2001年12月份有關經濟業務如下：1、收到國家投入的資本100 000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺設備，價值30 000元。3、向銀行借入六個月期限的借款50 000元，存入銀行。4、預提本月的短期借款利息3 000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 5

43、00元（前已預提900元）。6、向銀行借入二年期借款80 000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據以上資料，編制相應的會計分錄借:銀行存款100 000 貸:實收資本 100 000借:固定資產30 000 貸:實收資本 30 000借:銀行存款50 000 貸:短期借款 50 000借:財務費用 3 000 貸:短期借款 3 000借:短期借款 40 000 應付利息 900 財務費用 600 貸:銀行存款 41 500借:銀行存款 80 000 貸:長期借款 80 000借:應付賬款 80 000 貸:銀行存款 80 000 第三節第三節 生生 產產 過過 程程 核核 算算 一、生產過程的

44、意義一、生產過程的意義 生產過程業務生產過程業務指企業產品生產過程中發生的經濟指企業產品生產過程中發生的經濟業務。由于生產過程既是生產要素的耗用過程業務。由于生產過程既是生產要素的耗用過程, ,又是又是產品的制造過程（產品成本的形成過程）。因此，產品的制造過程（產品成本的形成過程）。因此，生產業務就應包括生產業務就應包括生產費用的發生生產費用的發生和和產品成本的形產品成本的形成成兩個方面的內容。兩個方面的內容。 （二）生產費用內容（二）生產費用內容 1 1、生產費用：、生產費用：企業在生產過程中發生的用貨幣額表企業在生產過程中發生的用貨幣額表現的各種耗費。現的各種耗費。 生產費用按其生產費用按

45、其記入產品成本的方式記入產品成本的方式不同，可以分為不同，可以分為直接費用和間接費用。直接費用和間接費用。直接費用直接費用是指企業生產產品過程中實際消耗的是指企業生產產品過程中實際消耗的直接直接材料和直接人工。材料和直接人工。間接費用是間接費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接支出。各項間接支出。通常稱為通常稱為制造費用。制造費用。 2 2、產品生產成本、產品生產成本: :為生產某一產品或提供為生產某一產品或提供某一勞務所消耗的費用。某一勞務所消耗的費用。直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用2 2、產品成本、產品成本: :為生產某一產品或

46、提供某一勞務所消耗為生產某一產品或提供某一勞務所消耗的費用的費用, ,強調對象。強調對象。（1）直接材料 ：是指企業在生產產品和提供勞務的過程中所消耗的、直接用于產品生產、構成產品實體的各種原料及主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔料。（2）直接人工：是指企業在生產產品和提供勞務的過程中，直接從事產品生產的工人工資、津貼、補貼和福利等。（3）制造費用：是指企業在生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。包括間接的人工費、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。二、產品生產成本的核算二、產品生產成本的核算 （一）成本計算的方式（一）成本計算的方式 1 1、直接費用、直接費用：直

47、接材料、直接人工、其他直接支出直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計入某種產品的成本。可直接計入某種產品的成本。 2 2、制造費用、制造費用：若生產兩種以上產品，須通過分配的若生產兩種以上產品，須通過分配的方式計入各種產品成本。方式計入各種產品成本。分配率=當月發生的制造費用總額生產工人工資（工時）總額某種產品應負擔的費用=某產品生產工人工資（工時）數分配率（二）生產過程發生的主要經濟業務（二）生產過程發生的主要經濟業務1 1、生產消耗材料、生產消耗材料2 2、結算支付職工工資、結算支付職工工資3 3、發生各種制造費用、發生各種制造費用4 4、結轉制造費用，將其分配計入各種產品成、結轉制造費

48、用，將其分配計入各種產品成 本。本。5 5、結轉完工入庫產成品的生產成本、結轉完工入庫產成品的生產成本“生產成本”“制造費用”待攤費用預提費用庫存商品應付職工薪酬累計折舊（三）生產過程核算設置的賬戶 1 1、“生產成本生產成本”賬戶賬戶 目的：核算企業在產品生產過程中所發生的各種生產費用。目的：核算企業在產品生產過程中所發生的各種生產費用。 結構：成本類賬戶結構：成本類賬戶 借方（借方（+ +） 生產成本生產成本 貸方（貸方（- -） 發生的各項發生的各項 完工產品已轉出完工產品已轉出 生產費用生產費用 的實際成本的實際成本 余額：尚未完工的余額：尚未完工的 在產品的生產費用在產品的生產費用

49、該賬戶可按產品或產品種類分別設置明細賬戶。該賬戶可按產品或產品種類分別設置明細賬戶。設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個明細賬戶。這兩個賬戶還可按成本核算對象進行三級明細核算。2 2、“制造費用制造費用”賬戶賬戶 目的：核算企業在產品生產過程中不能直接記入目的：核算企業在產品生產過程中不能直接記入“生產成生產成本本”的各種間接費用，也就是企業制造部門為管理和組織生的各種間接費用，也就是企業制造部門為管理和組織生產而發生的各項費用。產而發生的各項費用。 結構：成本類賬戶結構：成本類賬戶借方（借方（+ +） 制造費用制造費用 貸方（貸方（- -） 當期發生的當期發生的 結轉記入產品生產成本的

50、結轉記入產品生產成本的各項制造費用各項制造費用制造費用制造費用 該賬戶期末一般無余額該賬戶期末一般無余額 按不同車間、部門和費用項目設置明細分類賬。3 3、“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶賬戶目的：核算企業應付給職工的工資總額，包括各種工資、目的：核算企業應付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼、住房公積金、社會保險費、工會經費等。獎金、津貼、住房公積金、社會保險費、工會經費等。結構：負債類結構：負債類 應付職工薪酬應付職工薪酬借方（借方（- -） 貸方（貸方（+ +） 本期內實際支付本期內實際支付 按薪酬支出用按薪酬支出用 給職工的全部薪給職工的全部薪 途分配記入有關途分配記入有關 酬

51、數額酬數額 成本費用的數額成本費用的數額包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除勞動關系給予的補償等。4、“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 目的：核算企業提取得固定資產累計折舊數額。目的：核算企業提取得固定資產累計折舊數額。 結構：資產類賬戶結構：資產類賬戶借方（借方（- -） 累計折舊累計折舊 貸方（貸方（+） 出售、報廢等原因出售、報廢等原因 按月提取的固定按月提取的固定 減少固定資產已提減少固定資產已提 資產折舊額資產折舊額 取的累計折舊額取的累計折舊額 余額：

52、表示企業現有余額：表示企業現有 固定資產已提取固定資產已提取 的累計折舊數額的累計折舊數額5 5、“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶目的：核算企業庫存的各種產成品的實際成本。目的：核算企業庫存的各種產成品的實際成本。結構：資產類賬戶結構：資產類賬戶庫存商品庫存商品借方（借方（+ +） 貸方（貸方（- -） 已驗收入庫的產已驗收入庫的產 發出的產成品發出的產成品 成品的實際成本成品的實際成本 的實際成本的實際成本 余額：表示庫存產余額：表示庫存產 成品的實際成本成品的實際成本 該賬戶應按各種產成品的品種和規格等分別開該賬戶應按各種產成品的品種和規格等分別開設明細賬戶。設明細賬戶。（四）生產過程核算的賬

53、務處理（四）生產過程核算的賬務處理1 1、生產產品及車間管理部門一般耗用材料、生產產品及車間管理部門一般耗用材料 借：生產成本（生產產品耗用）借：生產成本（生產產品耗用） 制造費用（車間一般耗用）制造費用（車間一般耗用） 管理費用（管理部門耗用）管理費用（管理部門耗用） 貸：原材料貸：原材料 例1某企業為生產A產品領用甲材料20 000元，車間耗用甲材料10 000元，廠部耗用甲材料1 000元。會計分錄如下： 借：生產成本A產品 20 000 制造費用 10 000 管理費用 1 000 貸：原材料 甲材料 3 10002 2、職工薪酬費用的核算、職工薪酬費用的核算 按受益對象分配工資按受益

54、對象分配工資 和計提福利費和計提福利費 分配工資分配工資計提福利費（工資總額的一定比例）計提福利費（工資總額的一定比例）借：生產成本借：生產成本 借：生產成本借：生產成本 制造費用制造費用 制造費用制造費用 管理費用管理費用 管理費用管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 支付職工薪酬時支付職工薪酬時 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款 或庫存現金或庫存現金例2 本月應付工資總額為188000，工資費用分配匯總表中列示：生產A產品的工人工資為70000元。生產B產品的工人工資為62000元，車間管理人員工資為

55、26000元，行政管理人員工資為30000元。借：生產成本A產品 70 000 B產品 62 000 制造費用 26 000 管理費用 30 000 貸：應付職工薪酬工資 188 000例3 開出現金支票，從銀行提取庫存現金188000元，準備發放工資。 借：應付職工薪酬 188 000 貸：庫存現金 188 000 借：庫存現金188 000 貸：銀行存款 188 000例4 用庫存現金發放工資。 3 3、制造費用的核算、制造費用的核算 （1 1）支付車間的辦公費、水電費等）支付車間的辦公費、水電費等 借：制造費用借：制造費用 貸：庫存現金（銀行存款）貸：庫存現金（銀行存款） 例5 以銀行存

56、款支付車間用水電費1 200元。 借：制造費用 1 200 貸：銀行存款 1 200例6 以銀行存款支付車間辦公費1 000元。 借：制造費用 1 000 貸：銀行存款 1 000 （2 2）計提固定資產折舊計提固定資產折舊 借：制造費用（車間用）借：制造費用（車間用） 管理費用（行政管理用）管理費用（行政管理用） 貸：累計折舊貸：累計折舊 借：制造費用 20 000 管理費用 5 000 貸：累計折舊 25 000例7 計提本月固定資產折舊，其中車間的廠房應提折舊20 000元，行政管理部門的固定資產應提折舊5 000元。（3 3）結轉當月發生的制造費用（制造費用的分配按受）結轉當月發生的制

57、造費用（制造費用的分配按受益對象，如可按工時分）益對象，如可按工時分） 借：生產成本借：生產成本 貸：制造費用貸：制造費用 例8 本月生產A、B兩種產品，共發生制造費用5000元，其中A產品生產工時為200小時，B產品生產工時為300小時。 制造費用分配率=5000/（200+300）=10（元/小時） A產品負擔20010=2000（元） B產品負擔30010=3000（元） 會計分錄如下: 借：生產成本A產品 2 000 B產品 3 000 貸：制造費用 5 000 （4 4）產品成本的計算及結轉）產品成本的計算及結轉 借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產成本貸：生產成本 計算：期初在產品成

58、本+本期的生產費用期末在產品成本=本期完工產品成本例9 月末生產A產品全部完工，并驗收入庫。該產品實際生產成本20000元。 借：庫存商品A產品 20 000 貸：生產成本A產品 20 000 產品成本核算示意圖產品成本核算示意圖備注：備注：（1 1）生產領料；（）生產領料；（2 2）結轉應付工資；（）結轉應付工資；（3 3）支付水）支付水電費等；（電費等；（4 4）分配當月制造費用；（）分配當月制造費用；（5 5）結）結 轉當月完工轉當月完工產品成本。產品成本。 原材料應付職工薪酬 銀行存款制造費用 管理費用生產成本-A生產成本-B庫存商品(1)(2)(3)(4)(5)練習生產過程的核算練習

59、生產過程的核算資料：佳興工廠資料：佳興工廠20012001年年1212月份發生的經濟業務如下：月份發生的經濟業務如下：1 1、生產車間主任劉振出差預借差旅費、生產車間主任劉振出差預借差旅費2 0002 000元，以現金支付。元，以現金支付。2 2、開出一張現金支票，支付辦公費、開出一張現金支票，支付辦公費1 0001 000元，其中生產車間負擔元，其中生產車間負擔400400元，元，廠部廠部600600元。元。3 3、劉振出差回來，報銷差旅費、劉振出差回來，報銷差旅費16001600元，退回多余現金，結清前借款。元，退回多余現金，結清前借款。4 4、以現金支付職工李宏的困難補助、以現金支付職工

60、李宏的困難補助500500元。元。5 5、以銀行存款支付本月的水電費、以銀行存款支付本月的水電費30003000元，其中生產車間負擔元，其中生產車間負擔20002000元，元，廠部廠部10001000元。元。6 6、自銀行提現、自銀行提現45 00045 000元，并發放本月職工的工資。元，并發放本月職工的工資。、月末，計提本月的固定資產折舊、月末，計提本月的固定資產折舊23 00023 000元，其中生產車間的折舊元，其中生產車間的折舊14 00014 000元，廠部為元，廠部為9 0009 000元。元。、月末，分配本月應付職工的工資：其中生產、月末，分配本月應付職工的工資：其中生產A A