1、第五章第五章 賬戶的分類賬戶的分類 第一節(jié)第一節(jié) 賬戶分類的意義和標準賬戶分類的意義和標準 第二節(jié)第二節(jié) 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類 第三節(jié)第三節(jié) 賬戶按會計報表關(guān)系的分類賬戶按會計報表關(guān)系的分類 第四節(jié)第四節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類 目的要求：目的要求： 1.1.了解賬戶分類的意義及標準。了解賬戶分類的意義及標準。 2.2.掌握賬戶按不同標準分類所包括的具體內(nèi)容。掌握賬戶按不同標準分類所包括的具體內(nèi)容。 重點難點：重點難點：1.1.賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類 2.2.賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類 第一節(jié)第一節(jié) 賬戶分類的意義及

2、標準賬戶分類的意義及標準 一、賬戶分類的意義一、賬戶分類的意義 1.1.了解各類賬戶的個性和共性，掌握賬戶運用的規(guī)了解各類賬戶的個性和共性，掌握賬戶運用的規(guī)律性。律性。 2.2.弄清如何設(shè)置完整的賬戶體系。弄清如何設(shè)置完整的賬戶體系。 二、賬戶分類的標準二、賬戶分類的標準 1.1.按其提供核算資料的詳細程度分類按其提供核算資料的詳細程度分類 2.2.按其經(jīng)濟內(nèi)容分類按其經(jīng)濟內(nèi)容分類 3.3.按其與會計報表的關(guān)系分類按其與會計報表的關(guān)系分類 4.4.按其用途和結(jié)構(gòu)分類按其用途和結(jié)構(gòu)分類 第第1 1種分類，第二章中已闡述，本章介紹后種分類，第二章中已闡述，本章介紹后3 3種。種。 注意：注意：經(jīng)濟

3、內(nèi)容是賬戶分類的首要標志。經(jīng)濟內(nèi)容是賬戶分類的首要標志。 （1 1）賬戶經(jīng)濟內(nèi)容決定賬戶性質(zhì)。一個賬戶同另一個）賬戶經(jīng)濟內(nèi)容決定賬戶性質(zhì)。一個賬戶同另一個賬戶的區(qū)別，在于它們反映和監(jiān)督的經(jīng)濟內(nèi)容不同。賬戶的區(qū)別，在于它們反映和監(jiān)督的經(jīng)濟內(nèi)容不同。 （2 2）賬戶在用途和結(jié)構(gòu)上的差別，是由其經(jīng)濟內(nèi)容不）賬戶在用途和結(jié)構(gòu)上的差別，是由其經(jīng)濟內(nèi)容不同引起的。同引起的。 （3 3）賬戶按其他標準的分類，都直接或間接地依存賬）賬戶按其他標準的分類，都直接或間接地依存賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容。戶的經(jīng)濟內(nèi)容。第二節(jié)第二節(jié) 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類 賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容：賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容：賬戶反映和監(jiān)督的會計對

4、象的賬戶反映和監(jiān)督的會計對象的具體內(nèi)容。具體內(nèi)容。 會計對象是資金運動。資金運動有靜態(tài)和動態(tài)兩種會計對象是資金運動。資金運動有靜態(tài)和動態(tài)兩種表現(xiàn)，靜態(tài)表現(xiàn)為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益表現(xiàn)，靜態(tài)表現(xiàn)為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益3要素；動要素；動態(tài)表現(xiàn)為收入、費用、利潤態(tài)表現(xiàn)為收入、費用、利潤3 3要素。要素。 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類，實質(zhì)是按會計要素分類。賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類，實質(zhì)是按會計要素分類。 一、反映資金運動靜態(tài)的賬戶一、反映資金運動靜態(tài)的賬戶 1.1.資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 ：反映資產(chǎn)增減變動及結(jié)存情況的賬：反映資產(chǎn)增減變動及結(jié)存情況的賬戶。戶。 （1 1）流動資產(chǎn)賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、

5、）流動資產(chǎn)賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料、庫存商品賬戶等。原材料、庫存商品賬戶等。 （2 2）非流動資產(chǎn)賬戶：固定資產(chǎn)、累計折舊、長期待）非流動資產(chǎn)賬戶：固定資產(chǎn)、累計折舊、長期待攤費用賬戶等。攤費用賬戶等。 （3 3）流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)賬戶：待處理財產(chǎn)損溢。）流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)賬戶：待處理財產(chǎn)損溢。 2.2.負債類賬戶：反映負債增減變動及結(jié)欠情況的賬負債類賬戶：反映負債增減變動及結(jié)欠情況的賬戶。戶。 （1 1）流動負債賬戶：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工）流動負債賬戶：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費賬戶等。薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費賬戶等。 （2 2）非流動

6、負債賬戶：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)）非流動負債賬戶：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款賬戶等。付款賬戶等。 3.3.所有者權(quán)益類賬戶：反映所有者權(quán)益增減變動及所有者權(quán)益類賬戶：反映所有者權(quán)益增減變動及結(jié)余情況的賬戶。結(jié)余情況的賬戶。 （1 1）原始投入形成的權(quán)益賬戶：實收資本、資本公）原始投入形成的權(quán)益賬戶：實收資本、資本公積賬戶等。積賬戶等。 （2 2）經(jīng)營過程形成的權(quán)益賬戶：盈余公積賬戶等。）經(jīng)營過程形成的權(quán)益賬戶：盈余公積賬戶等。 二、反映資金運動動態(tài)的賬戶二、反映資金運動動態(tài)的賬戶 1.1.收入類賬戶收入類賬戶 反映企業(yè)各種業(yè)務(wù)活動所取得收入的賬戶。反映企業(yè)各種業(yè)務(wù)活動所取得收入的賬戶。

7、例如，例如，主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收 入賬戶等。入賬戶等。 2.2.費用成本類賬戶：反映經(jīng)營過程中發(fā)生的各種資費用成本類賬戶：反映經(jīng)營過程中發(fā)生的各種資金耗費的賬戶。金耗費的賬戶。例如，生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、例如，生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本賬財務(wù)費用、銷售費用、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本賬戶等。戶等。 3.3.利潤類賬戶：反映財務(wù)成果及分配情況的賬戶。利潤類賬戶：反映財務(wù)成果及分配情況的賬戶。例如，本年利潤、利潤分配賬戶等。例如，本年利潤、利潤分配賬戶等。第三節(jié)第三節(jié) 賬戶按與會計報表關(guān)系的分類賬戶按與會計報表關(guān)

8、系的分類 每個賬戶只提供資金運動某一方面的信息；會計報每個賬戶只提供資金運動某一方面的信息；會計報表綜合反映企業(yè)一定時期的會計信息。會計報表以賬戶表綜合反映企業(yè)一定時期的會計信息。會計報表以賬戶資料為依據(jù)，賬戶與報表的這種內(nèi)在聯(lián)系，是賬戶按與資料為依據(jù)，賬戶與報表的這種內(nèi)在聯(lián)系，是賬戶按與報表關(guān)系分類的依據(jù)。報表關(guān)系分類的依據(jù)。 賬戶按與會計報表的關(guān)系，分為資產(chǎn)負債表賬戶和賬戶按與會計報表的關(guān)系，分為資產(chǎn)負債表賬戶和利潤表賬戶兩大類。利潤表賬戶兩大類。 一、資產(chǎn)負債表賬戶一、資產(chǎn)負債表賬戶 資產(chǎn)負債表賬戶：賬戶提供的余額資料，是編制資資產(chǎn)負債表賬戶：賬戶提供的余額資料，是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

9、產(chǎn)負債表的依據(jù)。包括包括資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶者權(quán)益類賬戶 這類賬戶的數(shù)字特點是時點數(shù)，期末有余額，反映這類賬戶的數(shù)字特點是時點數(shù)，期末有余額，反映的經(jīng)濟內(nèi)容，是資金運動的靜態(tài)狀況。的經(jīng)濟內(nèi)容，是資金運動的靜態(tài)狀況。 這類賬戶，又稱實賬戶或靜態(tài)賬戶。這類賬戶，又稱實賬戶或靜態(tài)賬戶。 二、利潤表賬戶二、利潤表賬戶 利潤表賬戶：賬戶提供的發(fā)生額資料，是編制利潤利潤表賬戶：賬戶提供的發(fā)生額資料，是編制利潤表的依據(jù)。表的依據(jù)。包括包括收入類賬戶、費用成本類賬戶、利潤類收入類賬戶、費用成本類賬戶、利潤類賬戶。賬戶。 這類賬戶的數(shù)字特點是時期數(shù)，賬戶發(fā)生額是利

10、潤這類賬戶的數(shù)字特點是時期數(shù)，賬戶發(fā)生額是利潤表數(shù)字的主要來源，反映的經(jīng)濟內(nèi)容是資金運動的動態(tài)表數(shù)字的主要來源，反映的經(jīng)濟內(nèi)容是資金運動的動態(tài)狀況。這類賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，沒有余額，又稱虛賬戶狀況。這類賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，沒有余額，又稱虛賬戶或動態(tài)賬戶。或動態(tài)賬戶。第四節(jié)第四節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類 一、相關(guān)概念一、相關(guān)概念 賬戶的用途：賬戶的用途：賬戶能提供什么指標，即設(shè)置和運用賬戶能提供什么指標，即設(shè)置和運用賬戶的目的是什么。賬戶的目的是什么。 賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶怎樣提供指標，即賬戶的借方登賬戶怎樣提供指標，即賬戶的借方登記什么，貸方登記什么，余額在哪一方，表

11、示什么內(nèi)容。記什么，貸方登記什么，余額在哪一方，表示什么內(nèi)容。 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類：賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類：對用途和結(jié)構(gòu)基本相同的對用途和結(jié)構(gòu)基本相同的賬戶進行歸類。賬戶進行歸類。 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的目的：賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的目的：了解賬戶能提供什么指標了解賬戶能提供什么指標了解賬戶怎樣提供指標了解賬戶怎樣提供指標掌握賬戶提供指標的規(guī)律性掌握賬戶提供指標的規(guī)律性 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的種類：賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的種類： 基本賬戶：基本賬戶：盤存賬戶、投資權(quán)益賬戶、結(jié)算賬戶、盤存賬戶、投資權(quán)益賬戶、結(jié)算賬戶、跨期攤配賬戶跨期攤配賬戶 調(diào)整賬戶：調(diào)整賬戶：抵減賬戶、附加賬戶抵減賬戶、附加賬戶

12、、抵減附加賬戶抵減附加賬戶 業(yè)務(wù)賬戶：業(yè)務(wù)賬戶：集合分配賬戶、成本計算賬戶、損益計集合分配賬戶、成本計算賬戶、損益計算賬戶算賬戶 二、基本賬戶二、基本賬戶 基本賬戶：基本賬戶：反映資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益增減變動反映資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益增減變動和結(jié)存情況的賬戶。和結(jié)存情況的賬戶。 這這類類賬戶反映的對象，是企業(yè)經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)，都賬戶反映的對象，是企業(yè)經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)，都有余額，并列入資產(chǎn)負債表。基本賬戶按用途和結(jié)構(gòu)特有余額，并列入資產(chǎn)負債表。基本賬戶按用途和結(jié)構(gòu)特點，可點，可分為分為4 4小類小類：盤存賬戶、投資權(quán)益賬戶、結(jié)算賬盤存賬戶、投資權(quán)益賬戶、結(jié)算賬戶、跨期攤配賬戶戶、跨期攤配賬戶 （一

13、）盤存賬戶（一）盤存賬戶 1.1.用途：用途：反映和監(jiān)督可用盤存方法清查的財產(chǎn)物資反映和監(jiān)督可用盤存方法清查的財產(chǎn)物資的增減變動和的增減變動和結(jié)存情況結(jié)存情況的賬戶。如庫存現(xiàn)金、原材料、的賬戶。如庫存現(xiàn)金、原材料、庫存商品賬戶等。庫存商品賬戶等。 2.2.結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)： （見教材）（見教材） 3.3.特點特點 （1 1）都屬于資產(chǎn)性質(zhì)賬戶。）都屬于資產(chǎn)性質(zhì)賬戶。 （2 2）可用）可用盤存盤存方法核對實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符。方法核對實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符。 （3 3）明細賬采用數(shù)量金額式，提供實物和貨幣指標。）明細賬采用數(shù)量金額式，提供實物和貨幣指標。 （4 4）借方記增加，貸方記減少，余額在借方，

14、表示結(jié)）借方記增加，貸方記減少，余額在借方，表示結(jié)存數(shù)。存數(shù)。 （二）投資權(quán)益賬戶（二）投資權(quán)益賬戶 1.1.用途：用途：反映和監(jiān)督投資者權(quán)益的增減變動和結(jié)存反映和監(jiān)督投資者權(quán)益的增減變動和結(jié)存數(shù)的賬戶。如實收資本、資本公積、盈余公積賬戶等。數(shù)的賬戶。如實收資本、資本公積、盈余公積賬戶等。 2.2.結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： （見教材）（見教材） 3.3.特點特點 （1 1）反映的內(nèi)容都是投資者權(quán)益。）反映的內(nèi)容都是投資者權(quán)益。 （2 2）按投資者設(shè)置明細賬。）按投資者設(shè)置明細賬。 （3 3）只提供貨幣指標。）只提供貨幣指標。 （4 4）貸方記增加，借方記減少，余額在貸方，表示）貸方記增加，借方記減少，余額

15、在貸方，表示結(jié)存數(shù)。結(jié)存數(shù)。 （三）結(jié)算賬戶（三）結(jié)算賬戶 結(jié)算賬戶：結(jié)算賬戶：反映和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個人之間反映和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個人之間結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。 按結(jié)算業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，分為以下按結(jié)算業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，分為以下3 3類：類： 1.1.資產(chǎn)結(jié)算賬戶（債權(quán)結(jié)算賬戶）資產(chǎn)結(jié)算賬戶（債權(quán)結(jié)算賬戶） 各種應(yīng)收款賬戶各種應(yīng)收款賬戶應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款賬戶等。款賬戶等。 （1 1）用途：）用途： （見教材）（見教材） （2 2）結(jié)構(gòu)：）結(jié)構(gòu)： （見教材）（見教材） 2.2.負債（債務(wù)）結(jié)算賬戶負債（債務(wù)）結(jié)算賬戶 各種應(yīng)付款賬戶各種應(yīng)付款

16、賬戶應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利。薪酬、應(yīng)付股利。 （1 1）用途：）用途： （見教材）（見教材） （2 2）結(jié)構(gòu)：）結(jié)構(gòu)： （見教材）（見教材） 3.3.資產(chǎn)負債（債權(quán)債務(wù)）結(jié)算賬戶資產(chǎn)負債（債權(quán)債務(wù)）結(jié)算賬戶 （1 1）用途：）用途： （見教材）（見教材） （2 2）結(jié)構(gòu)：）結(jié)構(gòu)： （見教材）（見教材） （3 3）舉例：）舉例： （見教材）（見教材） 以以“其他往來其他往來”賬戶為例，說明這類賬戶的用途和賬戶為例，說明這類賬戶的用途和結(jié)構(gòu)。結(jié)構(gòu)。其他往來（總）其他往來（總） 期初余額期初余額 200200 債權(quán)增加債權(quán)增加 300300 債權(quán)減少債

17、權(quán)減少 100100 債務(wù)減少債務(wù)減少 200200 債務(wù)增加債務(wù)增加 5050 發(fā)生額發(fā)生額 500500 發(fā)生額發(fā)生額 150150 期末余額期末余額 150150其他往來其他往來甲公司甲公司 其他往來其他往來乙公司乙公司 期初余額期初余額 300300 發(fā)生額發(fā)生額 200200 發(fā)生額發(fā)生額 5050 期末余額期末余額 150150 期初余額期初余額 100100 發(fā)生額發(fā)生額 300300 發(fā)生額發(fā)生額 100100 期末余額期末余額 300300 分析說明：分析說明： 第一、總賬貸方期初余額第一、總賬貸方期初余額200200元，元，是對甲公司債務(wù)是對甲公司債務(wù)300300元與對乙公

18、司的債權(quán)元與對乙公司的債權(quán)100100元，兩項相抵的結(jié)果。元，兩項相抵的結(jié)果。 第二、總賬借方發(fā)生額第二、總賬借方發(fā)生額500500元中，元中，300300元是對乙公司元是對乙公司債權(quán)的增加，債權(quán)的增加，200200元是對甲公司債務(wù)的減少。元是對甲公司債務(wù)的減少。 第三、總賬貸方發(fā)生額第三、總賬貸方發(fā)生額150150元中，元中，100100元是對乙公司元是對乙公司債權(quán)的減少，債權(quán)的減少，5050元是對甲公司債務(wù)的增加。元是對甲公司債務(wù)的增加。 第四、總賬借方期末余額第四、總賬借方期末余額150150元，元，是對甲公司的債是對甲公司的債務(wù)務(wù)150150元與對乙公司的債權(quán)元與對乙公司的債權(quán)3003

19、00元，兩項相抵的結(jié)果。元，兩項相抵的結(jié)果。 在這類賬戶中，如有借方余額，表示債權(quán)在這類賬戶中，如有借方余額，表示債權(quán) 債務(wù)的債務(wù)的差額；如為貸方余額，表示債務(wù)差額；如為貸方余額，表示債務(wù) 債權(quán)的差額。債權(quán)的差額。 特別注意：特別注意： 資產(chǎn)負債結(jié)算賬戶，是雙重性賬戶，總分類賬戶的資產(chǎn)負債結(jié)算賬戶，是雙重性賬戶，總分類賬戶的余額不能反映企業(yè)債權(quán)、債務(wù)的實際情況。余額不能反映企業(yè)債權(quán)、債務(wù)的實際情況。 因此，在編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)根據(jù)總分類賬戶所因此，在編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)根據(jù)總分類賬戶所屬的各個明細賬戶的余額，分析填列。屬的各個明細賬戶的余額，分析填列。 將屬于債權(quán)部分的余額，填入資產(chǎn)負債表的

20、資產(chǎn)方；將屬于債權(quán)部分的余額，填入資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方；將屬于債務(wù)部分的余額，填入資產(chǎn)負債表的負債方，以將屬于債務(wù)部分的余額，填入資產(chǎn)負債表的負債方，以便真實反映債權(quán)、債務(wù)的實際情況。便真實反映債權(quán)、債務(wù)的實際情況。 4.4.結(jié)算賬戶的特點結(jié)算賬戶的特點 （1 1）反映的內(nèi)容是企業(yè)的各種債權(quán)債務(wù)）反映的內(nèi)容是企業(yè)的各種債權(quán)債務(wù) （2 2）按債權(quán)人、債務(wù)人設(shè)置明細賬）按債權(quán)人、債務(wù)人設(shè)置明細賬 （3 3）只提供貨幣指標）只提供貨幣指標 （4 4）借方登記債權(quán)的增加或債務(wù)的減少；貸方反之；）借方登記債權(quán)的增加或債務(wù)的減少；貸方反之；余額在借方，表示資產(chǎn)；余額在貸方，表示負債。余額在借方，表示資產(chǎn)；余

21、額在貸方，表示負債。 （四）跨期攤配賬戶（四）跨期攤配賬戶 1.1.用途：用途：專門核算應(yīng)由若干期間共同負擔(dān)的費用，專門核算應(yīng)由若干期間共同負擔(dān)的費用，以合理確定各期損益的賬戶。即以合理確定各期損益的賬戶。即區(qū)分費用支付期與歸屬區(qū)分費用支付期與歸屬期，保證各期損益的正確性。期，保證各期損益的正確性。 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)實際支付的某項費用，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)實際支付的某項費用，不一定全部確認為當期費用；相反，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但尚不一定全部確認為當期費用；相反，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的某項費用，卻可能要確認為當期費用。這樣，未支付的某項費用，卻可能要確認為當期費用。這樣，費用的支付期與歸屬

22、期就可能不一致。費用的支付期與歸屬期就可能不一致。 這種不一致只有兩種情況：這種不一致只有兩種情況： 一是支付期在先，歸屬期在后。一是支付期在先，歸屬期在后。即該費用一次性支即該費用一次性支付后，使多期受益，因此要由各個受益期共同負擔(dān)，付后，使多期受益，因此要由各個受益期共同負擔(dān)，這時就需要使用這時就需要使用“待攤費用待攤費用”賬戶和賬戶和“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶，用來核算已支付但應(yīng)由各個受益期共同負擔(dān)的賬戶，用來核算已支付但應(yīng)由各個受益期共同負擔(dān)的費用。這類賬戶屬于資產(chǎn)賬戶，費用。這類賬戶屬于資產(chǎn)賬戶，其結(jié)構(gòu)是：其結(jié)構(gòu)是：借方登記借方登記支付數(shù)，貸方登記應(yīng)由各受益期負擔(dān)的攤銷數(shù)，余額

23、支付數(shù)，貸方登記應(yīng)由各受益期負擔(dān)的攤銷數(shù)，余額在借方，表示尚待攤銷數(shù)，即已付未攤數(shù)。在借方，表示尚待攤銷數(shù)，即已付未攤數(shù)。 二是歸屬期在先，支付期在后二是歸屬期在先，支付期在后。即該費用已發(fā)生且。即該費用已發(fā)生且已使本期受益，但未支付，因此應(yīng)確認為本期費用，已使本期受益，但未支付，因此應(yīng)確認為本期費用，這時就需要使用這時就需要使用“預(yù)提費用預(yù)提費用”賬戶，用來核算預(yù)先從賬戶，用來核算預(yù)先從有關(guān)成本費用中提取但尚未支付的費用。這類賬戶屬有關(guān)成本費用中提取但尚未支付的費用。這類賬戶屬于負債賬戶，于負債賬戶，其結(jié)構(gòu)是：其結(jié)構(gòu)是：貸方登記預(yù)先提取并確認為貸方登記預(yù)先提取并確認為本期費用的數(shù)額，借方登記

24、以后實際支付的數(shù)額，余本期費用的數(shù)額，借方登記以后實際支付的數(shù)額，余額在貸方，表示已提未付的數(shù)額。額在貸方，表示已提未付的數(shù)額。 綜上可見，綜上可見，“待攤費用待攤費用”和和“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶賬戶與與“預(yù)提費用預(yù)提費用”賬戶雖然性質(zhì)不同，但這兩類賬戶在賬戶雖然性質(zhì)不同，但這兩類賬戶在用途和結(jié)構(gòu)上卻有共同之處。用途和結(jié)構(gòu)上卻有共同之處。 從用途上看從用途上看，他們都是用來區(qū)分費用的支付期與，他們都是用來區(qū)分費用的支付期與歸屬期，以便保證各期損益的正確性。歸屬期，以便保證各期損益的正確性。 從結(jié)構(gòu)上看從結(jié)構(gòu)上看，借方均登記費用的支付數(shù)（不管是，借方均登記費用的支付數(shù)（不管是先付還是后

25、付）；貸方均登記應(yīng)由各受益期負擔(dān)的費先付還是后付）；貸方均登記應(yīng)由各受益期負擔(dān)的費用數(shù)（不管是攤銷還是預(yù)提）；余額在借方，表示已用數(shù)（不管是攤銷還是預(yù)提）；余額在借方，表示已付未攤數(shù)；余額在貸方，表示已提未付數(shù)。付未攤數(shù)；余額在貸方，表示已提未付數(shù)。 2.2.結(jié)構(gòu)：（見教材）結(jié)構(gòu)：（見教材） 借方登記費用的支付數(shù)；貸方登記應(yīng)由各受益期負借方登記費用的支付數(shù)；貸方登記應(yīng)由各受益期負擔(dān)的費用數(shù)；余額在借方，表示已付未攤數(shù)；余額在貸擔(dān)的費用數(shù)；余額在借方，表示已付未攤數(shù)；余額在貸方，表示已提未付數(shù)。方，表示已提未付數(shù)。 3.3.特點：特點：反映的費用，涉及多個受益期間。反映的費用，涉及多個受益期間。

26、 4.4.舉例：舉例：（見教材）（見教材） 三、調(diào)整賬戶三、調(diào)整賬戶 調(diào)整賬戶：用來調(diào)整被調(diào)整賬戶計價的賬戶。調(diào)整賬戶：用來調(diào)整被調(diào)整賬戶計價的賬戶。 基于管理需要，既能保持某些原始數(shù)字，又能反映基于管理需要，既能保持某些原始數(shù)字，又能反映其增減變動和實有數(shù)，當發(fā)生增減變動時，不在原賬戶其增減變動和實有數(shù)，當發(fā)生增減變動時，不在原賬戶中反映，而在另設(shè)的調(diào)整賬戶中反映。中反映，而在另設(shè)的調(diào)整賬戶中反映。 把調(diào)整賬戶和被調(diào)整賬戶結(jié)合起來，就可確定某項把調(diào)整賬戶和被調(diào)整賬戶結(jié)合起來，就可確定某項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的實有數(shù)，提供管理所需的特資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的實有數(shù)，提供管理所需的特定指標。定

27、指標。 調(diào)整賬戶，按調(diào)整方式不同分為：調(diào)整賬戶，按調(diào)整方式不同分為：抵減賬戶、附抵減賬戶、附加賬戶加賬戶、抵減附加賬戶抵減附加賬戶3 3類類。 （一）抵減賬戶（一）抵減賬戶 抵減賬戶：抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求被調(diào)整抵減賬戶：抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。賬戶實際余額的賬戶。 調(diào)整方式為：調(diào)整方式為： 被調(diào)整賬戶實際余額被調(diào)整賬戶實際余額 被調(diào)整賬戶余額抵減賬戶余額被調(diào)整賬戶余額抵減賬戶余額 按照被調(diào)整賬戶的按照被調(diào)整賬戶的性質(zhì)，性質(zhì)，抵減賬戶又分為：資產(chǎn)抵減賬戶又分為：資產(chǎn)抵減賬戶和權(quán)益抵減賬戶抵減賬戶和權(quán)益抵減賬戶2 2類。類。 1.1.資產(chǎn)抵減賬戶資產(chǎn)抵減賬戶 （1

28、 1）用途：）用途：抵減某一資產(chǎn)賬戶的余額，以求得資產(chǎn)抵減某一資產(chǎn)賬戶的余額，以求得資產(chǎn)賬戶實際余額的賬戶。賬戶實際余額的賬戶。 例如，例如，“累計折舊累計折舊”賬戶就是賬戶就是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶的抵減賬戶。這類賬戶還有：壞賬準備、資產(chǎn)減值準備的抵減賬戶。這類賬戶還有：壞賬準備、資產(chǎn)減值準備等賬戶。等賬戶。（2 2）結(jié)構(gòu)）結(jié)構(gòu) 被抵減資產(chǎn)賬戶被抵減資產(chǎn)賬戶 資產(chǎn)抵減賬戶資產(chǎn)抵減賬戶 余額：資產(chǎn)原余額：資產(chǎn)原 始數(shù)額始數(shù)額 余額：資產(chǎn)抵余額：資產(chǎn)抵 減數(shù)額減數(shù)額 （3 3）舉例）舉例 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)實際價值（凈值）固定資產(chǎn)實際價值（凈值） 原始價值累計折舊

29、原始價值累計折舊 100 000100 00025 00025 00075 00075 000（元）（元） 余額：原始價值余額：原始價值 100 000100 000 余額：累計折舊余額：累計折舊 25 00025 000 2.2.權(quán)益抵減賬戶權(quán)益抵減賬戶 （1 1）用途：）用途：抵減權(quán)益賬戶余額，以求權(quán)益賬戶的實抵減權(quán)益賬戶余額，以求權(quán)益賬戶的實際余額。際余額。 “利潤分配利潤分配”賬戶，就是賬戶，就是“本年利潤本年利潤”賬戶的抵減賬戶的抵減賬戶。賬戶。 （2 2）結(jié)構(gòu)）結(jié)構(gòu) 被抵減權(quán)益賬戶被抵減權(quán)益賬戶 權(quán)益抵減賬戶權(quán)益抵減賬戶 余額：權(quán)益原始數(shù)余額：權(quán)益原始數(shù)余額：權(quán)益抵減數(shù)余額：權(quán)益抵

30、減數(shù) （3 3）舉例）舉例 本年利潤本年利潤 利潤分配利潤分配 已實現(xiàn)利潤已分配利潤未分配利潤已實現(xiàn)利潤已分配利潤未分配利潤 50 000 50 000 40 000 40 000 10 00010 000（元）（元）余額：已實現(xiàn)利潤余額：已實現(xiàn)利潤 50 00050 000 余額：已分配利潤余額：已分配利潤 40 00040 000 3.3.抵減賬戶的特點抵減賬戶的特點 抵減賬戶余額方向，與被調(diào)整賬戶余額方向相反。抵減賬戶余額方向，與被調(diào)整賬戶余額方向相反。 （二）附加賬戶（二）附加賬戶 附加賬戶：附加賬戶：增加被調(diào)整賬戶余額，以求被調(diào)整賬戶增加被調(diào)整賬戶余額，以求被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。

31、實際余額的賬戶。 調(diào)整方式為：調(diào)整方式為： 被調(diào)整賬戶實際余額被調(diào)整賬戶實際余額 被調(diào)整賬戶余額附加賬戶余額被調(diào)整賬戶余額附加賬戶余額 特點：特點：附加賬戶余額方向與被調(diào)整賬戶余額方向相同。附加賬戶余額方向與被調(diào)整賬戶余額方向相同。 在實際工作中，附加賬戶很少運用。在實際工作中，附加賬戶很少運用。 （三）抵減附加賬戶（三）抵減附加賬戶材料成本差異、產(chǎn)品成本差異材料成本差異、產(chǎn)品成本差異 1.1.用途：既抵減又增加被調(diào)整賬戶余額，以求被調(diào)用途：既抵減又增加被調(diào)整賬戶余額，以求被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。整賬戶實際余額的賬戶。 調(diào)整方式為：調(diào)整方式為： 被調(diào)整賬戶實際余額被調(diào)整賬戶實際余額 被調(diào)整賬

32、戶余額調(diào)整賬戶余額被調(diào)整賬戶余額調(diào)整賬戶余額 （二者余額方向相反時）（二者余額方向相反時） 被調(diào)整賬戶余額調(diào)整賬戶余額被調(diào)整賬戶余額調(diào)整賬戶余額 （二者余額方向相同時）（二者余額方向相同時） 2.2.結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： （見教材）（見教材） 3.3.舉例：舉例：以以“材料成本差異材料成本差異”賬戶為例。賬戶為例。 某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算，本月發(fā)某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算，本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 購買甲材料購買甲材料10T10T，計劃成本，計劃成本10001000元，實際成本元，實際成本11001100元；元；購買乙材料購買乙材料50T50T，計劃成本，計劃成本

33、1100011000元，實際成本元，實際成本1010 000000元。元。貨款用銀行存款支付，材料已驗收入庫。貨款用銀行存款支付，材料已驗收入庫。 （1 1）作會計分錄）作會計分錄 支付材料貨款時，按實際成本入賬。支付材料貨款時，按實際成本入賬。 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 1100 1100 乙材料乙材料 10000 10000 實際成本實際成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 1110011100 材料驗收入庫時，按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。材料驗收入庫時，按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1000 1000 乙材料乙材料 1100011000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材

34、料 10001000 計劃成本計劃成本 乙材料乙材料 11000 11000 結(jié)轉(zhuǎn)已入庫材料成本差異。結(jié)轉(zhuǎn)已入庫材料成本差異。 甲材料超支甲材料超支100100元（實際成本元（實際成本 計劃成本）計劃成本） 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 100100 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 100100 乙材料節(jié)約乙材料節(jié)約10001000元（實際成本元（實際成本 計劃成本）計劃成本） 借：材料采購借：材料采購乙材料乙材料 10001000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異乙材料乙材料 10001000 （2 2）根據(jù)上述分錄，登記賬戶（平行登記法）根據(jù)上述分錄，登記賬戶（平行登

35、記法） 材料采購（總）材料采購（總） 原材料（總）原材料（總） 材料成本差異（總）材料成本差異（總） 抵減（余額方向相反）抵減（余額方向相反） 11100 11100 12000 12000 1000 1000 100 100發(fā)發(fā) 1210012100發(fā)發(fā) 1210012100 12000 12000 余余 1200012000甲甲 100100 乙乙10001000余余 900900 材料采購（甲）材料采購（甲） 原材料（甲）原材料（甲） 材料成本差異（甲）材料成本差異（甲） 附加（余額方向相同）附加（余額方向相同） 1100 1100 1000 1000 100 100發(fā)發(fā) 1100110

36、0發(fā)發(fā) 11001100 1000 1000余余 10001000 100 100 余余 100100 材料采購（乙）材料采購（乙） 原材料（乙）原材料（乙） 材料成本差異（乙）材料成本差異（乙） 抵減（余額方向相反）抵減（余額方向相反）10000100001100011000 1000 1000發(fā)發(fā) 1100011000發(fā)發(fā) 1100011000 11000 11000余余 1100011000 1000 1000余余 10001000 （3 3）計算）計算“原材料原材料”賬戶的實際余額（實際成本）賬戶的實際余額（實際成本） 原材料實際成本原材料實際成本1200012000900900111

37、0011100（元）（元） （根據(jù)總分類賬戶計算）（根據(jù)總分類賬戶計算）其中：甲材料實際成本其中：甲材料實際成本10001000+10010011001100（元）（元） 乙材料實際成本乙材料實際成本1100011000100010001000010000（元）（元） （根據(jù)明細賬戶計算）（根據(jù)明細賬戶計算） “ “產(chǎn)品成本差異產(chǎn)品成本差異”賬戶，也是抵減附加賬戶。賬戶，也是抵減附加賬戶。 四、業(yè)務(wù)賬戶四、業(yè)務(wù)賬戶 業(yè)務(wù)賬戶：業(yè)務(wù)賬戶：用來反映和監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生用來反映和監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動的賬戶。包括：的各種業(yè)務(wù)活動的賬戶。包括： 集合分配賬戶集合分配賬戶 成本計算

38、賬戶成本計算賬戶 損益計算賬戶損益計算賬戶 （一）集合分配賬戶（一）集合分配賬戶 1.1.用途：用途：歸集和分配經(jīng)營過程中某種費用的賬戶。歸集和分配經(jīng)營過程中某種費用的賬戶。 2.2.結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： （見教材）（見教材） 典型的集合分配賬戶是典型的集合分配賬戶是“制造費用制造費用”賬戶。賬戶。 3.3.特點：特點：屬費用性賬戶，無余額，具有過渡性。屬費用性賬戶，無余額，具有過渡性。 （二）成本計算賬戶（二）成本計算賬戶材料采購、生產(chǎn)成本賬戶材料采購、生產(chǎn)成本賬戶 1.1.用途：用途： （見教材）（見教材） 2.2.結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： （見教材）（見教材） 3.3.特點：特點： （1 1）按成本計算對象設(shè)置明細賬）按成本計算對象設(shè)置明細賬 （2 2）明細賬一般采用多欄式）明細賬一般采用多欄式 （三）損益計算賬戶（三）損益計算賬戶 1.1.用途：用途： （見教材）（見教材） 2.2.內(nèi)容：內(nèi)容： 計算收入賬戶：計算收入賬戶：主營業(yè)務(wù)