1、摘 要題目 會計職業判斷在財務會計中的應用的研究 摘 要會計職業判斷能力是每一個會計工作者都必須具備的基本能力。為了更好的進行會計工作，讓我們在復雜多變的經濟環境中也能夠快速反應，找到與自身實際情況最匹配的會計處理程序或方法。目前國外針對會計職業審判的研討已經取得明顯成果，盡管我們國家對其研究的起步不夠早，但也充分說明有巨大的進步空間。因此此次我將針對會計職業判斷在財務會計中的應用中的一些問題進行研究并做出解答。關鍵詞：判斷能力 會計工作 會計工作者 21AbstractABSTRACT.Accounting professional judgment is the basic ability

2、 of every accountant. In order to better carry on the accounting work, let us also be able to react quickly in the complex and changeable economic environment, and find the accounting procedures or methods that match the actual situation most. Although the study of accounting professional judgment h

3、as already had rich experience abroad, but Chinas domestic research on accounting professional judgment started late, there are still a lot of research space. So this time I will study and answer some questions about the application of accounting professional judgment in financial accounting.Key Wor

4、ds: Judgement Accountants accounting activity 目錄目 錄第1章 引言11.1 選題背景11.2 研究目標和意義11.3 研究方法與內容1第2章會計職業判斷的理論分析22.1 會計職業判斷的定義22.2 會計職業判斷的特點32.2.1 會計職業判斷的技術性42.2.2 會計職業判斷的社會性42.2.3 會計職業判斷的主觀性42.2.4 會計職業判斷的客觀性42.2.5 會計職業判斷的權衡性52.2.6 會計職業判斷的動態性5第3章會計職業判斷在具體會計核算原則中的應用63.1 收入的確認63.2 借款費用停止資本化的確定7第4章會計職業判斷在會計政策

5、選擇中的應用94.1 對公司或有事項的處理94.1.1 最佳估計數的確定94.1.2 預期可獲得的補償104.2 債務重組會計政策104.2.1 以現金清償債務的會計政策104.2.2 以非現金資產清償某項債務的會計政策12結束語14參考文獻15致謝16外文資料原文17譯文20第1章 引言第1章 引言1.1選題背景職業判斷這一問題存在于所有職業當中，而會計職業判斷又因其所面臨的日益國際化、高度金融化、全面知識化的新經濟環境而顯得尤為重要并難以把握。受新經濟環境的影響，會計事項趨于復雜，不確定性越來越明顯，因此會計工作者必須加快提高自己會計職業判斷能力的步伐。二十世紀六十年代，會計理論及實務界開

6、始注意到會計職業判斷，不過在那個時候業內對其關注目光大多是源自國外，因為我國并沒有把重心放在這上面，與此有關的研究也很少。兩則兩制出臺以后，才漸漸展開相關的研究。1.2研究目標和意義會計工作人員可以通過加強會計職業判斷的研究來幫助自己適應復雜多變的經濟環境，并提高自己遇到不確定的會計事項時根據公司的經營環境選擇最恰當的會計處理程序或方法的能力。如果從事這方面工作的人員對會計職業判斷展開研討，不單單能慢慢使自己自身的能力得到提升，還可以有方法去保證職業判斷在財務會計工作里的適當使用。除了上文提到的優點，加強會計職業判斷研究在新企業會計準則順利實施方面也能發揮極大作用，信息質量有了明顯進步，最重要

7、的是，會計職能可以起到實際作用。1.3研究方法與內容此次對會計職業判斷在財務會計中的應用的研究我將通過以下兩種方法來進行：1、理論與實踐相結合。2、定性與定量相結合。此次的研究內容除了會計職業判斷的定義、特點，還包括會計職業判斷在具體會計核算與政策選擇里的應用，在文章的最后我也會就如何從多個方面提高會計工作者的職業判斷能力做出回答。第2章 會計職業判斷的理論分析第2章 會計職業判斷的理論分析2.1會計職業判斷的定義我們可以先通過了解判斷這一詞的意思來加深我們對會計職業判斷的含義的理解。作為一個邏輯學名詞，判斷在我們肯定或否定思維對象是否存在、是否具有某種屬性以及事物之間是否具有某種關系時起著巨

8、大的左右。人們在實踐的過程中會形成許多不同的概念，并通過這些概念去斷定事物的發展趨向以及事物之間的內在聯系。判斷作為我們生活中最常見的思維方式之一，它通常表現為兩個或兩個以上的概念之間的聯系，當我們需要以判斷的形式確定概念之間的特定關系時，就是在進行斷定。人們在認識世界的過程中總是不斷地通過判斷的方式將認識到的結果固定下來，可以說沒有判斷思維，人們就無法進行正常的解釋活動。結合國內外眾多的專家學者的觀念我們可以得出這樣的結論：判斷是一個復雜的過程。而從“判斷”向“職業判斷”的過渡中還有著一個更加復雜廣泛的過程，這就要求我們在作為一個判斷者時要依據我們自身所具備的專業知識、以及我們的客觀正直的職

9、業精神，在工作的職責與要求的基礎上做出判斷。加拿大特許會計師協會在職業判斷的研究報告中提出職業判斷應包括以下幾點：a) 涉及有意義的選擇。b) 涉及一個從意識到問題的存在到做出決策的過程。c) 出于工作上的責任。d) 運用個人正直和相關的態度與信念。e) 在掌握專業技能的基礎上還要對職業準則和現行實務有著一定的了解。f) 基于在所判斷問題和環境方面積累的經驗。g) 是在符合職業客觀性的環境下做出的。我們可以從以上幾點要求中得出職業判斷是由有著相關專業知識和實踐經驗的人，按照自身職業的職責要求，本著客觀正直的工作原則在具體的環境下做出選擇、決策并導致行動的過程。由于我國在會計職業判斷方面的研究比

10、國外晚很久，所以相關成果和國外的相較就會顯得缺乏深度。在國外眾多的對會計職業判斷展開了研究的國家中又以加拿大為最，加拿大會計學術界及準則制定機構關于會計職業判斷的研究走在世界的前列。在加拿大特許會計師協會看來，懷著關注、客觀及正直態度，并擁有相關經驗、專業知識的人根據會計和另外允許使用的職業準則條件下，針對在編制、發布財務表、年度報告、募股說明書和涉及該問題文件時出現的會計與財務難題所作的一系列行動稱為職業判斷。與此同時，定義的內容特別表示了職業判斷在繁復、界定不夠明確抑或變化情況下，尤其是當準則自身尚缺完善時十分具有價值。其往往還包含向別的在行人士詢問，明白可能會出現的后果，然后記載決定最終

11、確立的解析過程。雖然我國目前尚未形成比較公認的關于會計職業判斷的定義，但是綜合各位專家學者的有關論著，根據其中比較有代表性的論述我們可以總結出一些相同點：a) 會計職業判斷是會計工作者所做出的主觀判斷。b) 會計職業判斷的基礎是會計工作者的專業知識和職業經驗。c) 會計職業判斷必須以相關會計法律、法規、規章制度為標準。d) 會計職業判斷針對的是具有不確定性特征的經濟事項或會計事項。e) 會計職業判斷是一個分析、選擇、裁決和斷定的思維過程。在國內外眾多關于會計職業判斷的研究成果基礎上，我將會計職業判斷定義為：會計職業判斷是指會計工作人員在嚴格遵從會計法律、法規和規章制度的原則下，結合企業所處的經

12、營環境以及特點，運用自身所具備的相關會計專業知識和多年來從事會計工作所得出的經驗，以一種客觀且正直的工作態度對具有不確定性的會計事項做出判斷和選擇的過程。2.2會計職業判斷的特點會計職業判斷作為會計工作人員應具備的一種核心能力和素質，具有技術性、社會性、主觀性、客觀性、權衡性以及動態性等特點。2.2.1會計職業判斷的技術性會計工作作為一個高度專業化的工作，具有很強的技術性。這就要求了會計工作者要具有大量相關的專業知識和專業技巧。會計工作者必須通過自身所具備的專業知識和職業經驗，針對客觀發生的經濟業務活動做出合理的選擇。對于會計從業人員來說，他必須具備專業的技能以及充足的從業經驗，因此如果不是學

13、習會計專業的工作人員不能很好地完成該項工作。2.2.2會計職業判斷的社會性會計職業判斷不但有極強的技術性，其還是一份兼具社會性的工作。會計職業判斷的社會性一方面表現在其本身具有的社會性，另一方面表現在其經濟后果的社會性。會計職業判斷的經濟后果會因其不同的過程而產生變化。由于會計職業判斷的結果會影響有關的國家稅收和財富的分配，因此會計職業判斷會對企業的投資人、債權人、政府部門和潛在的投資者等利害關系人產生鮮明的經濟影響，進而產生不同的經濟后果。會計職業判斷的社會性特點需要主體人員在進行工作時，同時考慮其對自身以及另外相關利益者的經濟影響，不僅全面分析還得多方權衡。2.2.3會計職業判斷的主觀性會

14、計職業判斷是一種主觀見之于客觀的經濟管理活動。作為一種判斷，本身具有主觀性。由于會計準則可以給予企業經營者和從業人員相當自由的選擇權及判斷空間，所以比較、考慮、取舍的時候，往往多少會存在一些主觀臆斷。2.2.4會計職業判斷的客觀性會計職業判斷具有客觀性是因為會計職業判斷來源于會計實踐并廣泛存在于社會經濟生活之中，其對象和依據都是客觀的。會計準則以及相關規定可以讓企業擁有自由選擇的空間，但不代表其不再被約束，判斷須得在準則、制度和法律法規所許可的范圍內發生是毋庸置疑的。會計職業判斷是主體運用專業知識、執業技能，當經濟活動過程中出現相關事物和現象時做出合乎理性但并不是毫無根據的判斷。2.2.5會計

15、職業判斷的權衡性會計職業判斷過程中需要權衡不同利益主體的需求。由于不同契約的組合，使其構建了企業。對于各種利益主體而言，它們都存在自身特殊的需求，因此需要把自身的資源全部進行投放，由此可知，他們存在各異的會計信息需求。不用思考也知道主體總是偏好對自己有利的會計信息，為了實現利益最大化，通常會影響其判斷。考慮到滿足不同利益主體的要求，企業管理機構會因各種壓力或利益關系人的需求，不斷權衡會計職業判斷目的。這樣看來，會計職業判斷就能比作不同利益主體之間進行各類博弈，然后最終實現平衡的過程。2.2.6會計職業判斷的動態性會計處理原則、方法和業務會隨著外界環境的不斷變化而慢慢完善并豐富，基于這種情況可以

16、得知會計職業判斷的方法以及結果也非一成不變。在某些情況下關于會計方面的決策是合乎實際情況的，但是因為時間等條件的變化，市場環境隨之發生一些改變，進而使得先前的決策不再與當前該公司的實際經營狀況所匹配，總之這種現象很普遍也很正常。假如想規避上述的局面，再次進行決策即可。因此，會計職業判斷的過程也是一個動態的過程，具有動態性。第3章 會計職業判斷在具體會計核算原則中的應用第3章 會計職業判斷在具體會計核算原則中的應用關于會計職業判斷，人們給出的定義是:它在會計政策選擇中的應用，以及在會計核算原則和政策選擇中的應用都叫做它在財務會計中的應用。另外還有一個不可忽視的原則，那便是，把會計職業判斷用于在會

17、計核算之中時，實質比形式更加重要。這個原則被叫做實質重于形式原則，它特指的是一種表里不符的情況，即當一項交易也可以說是一個事項在能被外界看到的表象和它的經濟實質不相匹配的情況。一旦有這種情況出現，會計人員要立即做出判斷，主要依據它的經濟實質做出價值判斷，從而達到保障會計信息真實度的目的。由于做出這種判斷難度較大，因此需要更加專業的人員來完成這項工作。采取側重實質兼顧形式的策略，換句話說判別交易的實質是重中之重。一般而言，關于如何判別交易實質中的關鍵點在于分析開展的交易活動等是不是實際上影響了公司的經營負債狀況。確定適當的會計處理方法時應明確回答四個問題：（1）交易的細節是什么？（2）是什么法律

18、形式？（3）按照這樣的法律形式應該做出何種會計處理？（4）法律形式反映了真實的經濟實質嗎？接下來將會充分運用實質重于形式的原則，對收入方面以及借款費用方面和停止資本化方面的內容進行針對性的說明和闡述。3.1收入的確認在確定銷售的產品的盈利時，有多個認定標準，其中一個就是，企業需要把出售的產品的利益自己可能的損害都轉交給別人，即讓購貨方承擔可能出現的損害。而轉移是否成功需要單獨判定，一種情況下，是通過了解其經濟實質進行判斷的，而不是了解其法律形式。有時，一些企業在變更商品所有權的時候，沒有把實物單獨列出，在這種情況下，企業不用承擔大多數可能出現的問題，但同時也不能獲得太多的利益。還有一種情況是，

19、企業已經把產品交付對方，但是對于產品的所有權卻沒有提及，這種情況下，企業的依舊需要自己承擔可能出現的大部分問題，但是它有機會獲得更多的利益，像某些企業通過委托的方式讓人代替自己銷售商品，最終付給對方一定的手續費的方式就滿足這種情況。在實際情況中，我們在作職業判斷的時候，一定要重視售后的回購，與此同時，一定要了解售后的租回交易，最終得出結論，判定它能否作為銷售收入的一部分。在這種條件下，若交易雙方簽訂了以上兩種協議，同時企業又在為該公司售賣產品，那么在進行判定時，則應該依據實質重于形式的原則進行選擇。在判定銷售行為是否有效時，主要依據產品的收益和可能產生的問題的承擔對象是否發生變更，若沒有，那么

20、所取得的收入就不能算進它的銷售收入，已經簽訂的協議只能當作融資協議。案例3.1：甲公司在2014年6月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，根據合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，商品并未發出，款項已經收到。該批商品成本為800 000元。6月1日，簽訂的補充合同約定，甲公司應于10月31日將所售商品回質，回質價為1 100 000元(不含增值稅稅額)。甲公司的賬務處理如下： 2014年6月1日，簽訂銷售合同，產生增值稅納稅義務 借：銀行存款 1 170 000 貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 170 000 其他應付

21、款乙公司 1000000 回質價大于原售價的差額，應在回質期間內按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回質期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，因此，采用直線法計提利息費用。每月計提利息費用為20 000元(100 0005)。 借：財務費用 20 000 貸：其他應付款乙公司 20 000 2014年10月31日回質商品時，收到的增值稅專用發票上注明的商品價款為1 100 000元，增值稅稅額為187 000元，款項已經支付。 借：應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 187 000 財務費用售后回質 20 000 其他應付款乙公司 1 080 000 貸：銀行存款 1 287 0003.2借款費

22、用停止資本化的確定在某些特殊情況下，借款產生的資本需要終止它的資本化進程。例如，當某企業提倡的資產進入了一個特殊的狀態，即當它滿足資本化的要求，或者資本滿足可以用來銷售的要求的時候。而在企業判斷是否終止所借款項是否應該被停止資本化時，應該充分考慮它的經濟實質，進而判斷它是否達到以上的狀態，最終確定它是否應該停止資本化。案例3.2：ABC公司借入一筆款項，于2014年2月1日采用出包方式開工興建一幢廠房。2017年10月10日工程全部完工，達到合同要求。10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結算，11月20日完成全部資產移交手續，12月1日廠房正式投入使用。 在這個例子里，2017年

23、10月10日被定為時點，也就是當工程能夠預定使用時的時間點，同時對于借款費用來說，也是停止資本化的時間點。第4章 會計職業判斷在會計政策選擇中的應用第4章 會計職業判斷在會計政策選擇中的應用正確進行會計政策選擇有很多的好處，比如可以應用在會計職業判斷方面，對于會計政策的選擇來說，其重要方式之一便是會計職業判斷。在會計政策選擇中，有很多方面都運用了會計職業判斷，比如在選擇存貨計價方式時的相關內容。我將針對或有事項的處理跟債務重組兩方面進行詳細說明。4.1對公司或有事項的處理作為特殊的經濟事項的組成部分之一的或有事項，將其可能產生的結果作為劃分因素，能夠把企業獲得資產中的經濟事項稱作為或有資產，同

24、理，或有負債便是可能導致增加企業負債的或有事項。在對或有負債進行處理的過程中，我們要進行確認和計量。或有負債的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數的確定；二是預期可獲得的補償的處理。4.1.1最佳估計數的確定最佳估計數指的是通過或有事項然后確定負債的資產金額，償還負債后需要支出的金額。考慮最佳估計數時要充分從兩個方面出發，第一便是需要支出的金額存在范圍限制，而最佳估計數便是從這個范圍的區間出發，通過上限金額與下限金額的平均數來進行確定；第二便是需要支出的金額沒有范圍限制，則要從具體實例情況出發，對最佳估計數進行處理。案例4.1：甲企業在2017年12月10日時，由于違反合同約定而涉及到一項訴訟

25、案件中。按照專業人士判斷，最終的判決很可能對甲企業不利。2017年12月31日，甲企業尚未接到法院的判決。按專業人士估計，賠償金額可能是16萬至20萬的某一金額。因此最佳估計數可按照該區間的上下限額的平均數確定為18萬。甲企業在2017年12月31日的資產負債表中確認負債金額為18萬。案例4.2：2016年，乙企業銷售產品3000件，銷售額為120萬元。在乙企業保證產品質量的條款中，規定如果在售出12個月以內，產品出現質量問題，將由企業對其進行無償的維修。從以前的經驗可以得知。如果出現的質量問題比較小時，修理費僅為產品銷售額的5%，但如果出現的質量問題比較嚴重，則所需的修理費便會提高為產品銷售

26、額的10%。從預測的結果可以了解到，在本年度銷售的產品中，有五分之四的產品都不會出現質量問題，出現較小質量問題的概率為15%，而出現的質量問題比較嚴重的情況則比較少，僅有5%的發生概率。在2016年快要結束時，乙企業從可能發生額以及發生的概率出發，計算出負債金額的最佳估計數的金額為一萬五千元。因此乙企業在2016年的資產負債表中確認負債金額為一萬五千元。4.1.2預期可獲得的補償在完全償還了負債之后，另外關于應當償還的支出預期可以由第三方以及其它相關的地方償還，所以在明確補償數量的時候僅允許在差不多確認收到之后，而且兩者中明確的金額應當對應符合。關于補償金額的大致確認，主要的內容為預期有保險公

27、司、被擔保公司等獲取相應的補償，其概率應當超過95%并且低于100%的現象。案例4.3：在2009年的9月，B公司主動對A公司提起了訴訟，B公司的起訴理由是：A公司在沒有獲得他們同意的情況下，私自使用他們的軟件，損害了他們的權益。現在需要A公司繳納三十萬元作為補償。應訴時，A公司還發現了一些新的問題，被牽涉到侵權事件中的軟件的開發和C公司有關。如果這套軟件確有侵權問題，C公司應當承擔連帶責任，對A公司予以補償。A公司在充分考慮律師給出的建議，再認真分析法律訴訟的具體狀況和進程之后，得出了B公司最多可能得到二十萬賠償金的結論，而且，大約只有百分之六十的幾率他們會補償。從C公司得到的賠償基本上可以

28、確定，最有可能發生的賠償金額為22萬元。綜合以上的情形，可以得出以下結論，A公司將會擁有二十二萬來自C公司的賠償，成為資產的一部分，除此之外，還會擁有二十萬的負債。4.2債務重組會計政策4.2.1以現金清償債務的會計政策用現金的形式來結算時，債務人需要把現金支付和賬面價值作比較，把這種重組債務產生的收入差計算出來，并且算進除營業收入以外的額外收入之中，同時把它算入當期損益之中。而在這之中，如果它們的條件是符合金融負債終止的要求的，就可以終止這些重組債務。關于重組債務，它的賬面價值的定義有兩種情形：一種是不帶利息，它的賬面價值指的就是該債務的原值或者是該債務的本金。第二種就是伴隨著利息的，它的賬

29、面價值就是該債務的原值，外加該債務應該付出的利息。用現金的形式來結算時，債務人需要把現金支付和賬面價值作比較，把這種重組債務產生的收入差計算出來，并且算進除營業收入以外的額外收入之中，同時把它算入當期損益之中。而在這之中，如果它們的條件是符合金融負債終止的要求的，就可以終止這些重組債務。在一些特殊情況下，需要差額沖減，把其中的債權計提做出減值準備，如果已經進行了沖減，但仍然處于有損失的情況，就應當把這些損失算到營業以外支出之內。沖減后減值準備若仍有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。一種情況是：如果債權人得到的現金太少，額度沒有達到相關債務的賬面價值，就不足以用于償還相關債務。在這時，債

30、權人需要計算好得到的現金數額，整理好借記銀行的各項相關數據，做好計提的壞賬準備。債權人應當根據重組債權的各項要求，整理好賬面余額，以及相關的貸記應收賬目，明細所收現金和賬面價值和差異，并且精細到具體數值，對于其他的營業支出以外的支出，也需要標記出來。另一種情況是：如果債權人得到的現金太多，額度比相關債務的賬面價值大，就可以抵消相關債務。同時，還應該把所收到的現金的金額計算出來，整理好借記銀行的各項相關數據，做好計提的壞賬準備。債權人應當根據重組債權的各項要求，整理好賬面余額，以及相關的貸記應收賬目，明細所收現金和賬面價值的差異，并且精細到具體數值。把所收金額與賬面價值相比較，其中多出來的部分也

31、是貸記資產的一部分，它被記到其中的減值損失科目中。案例4.4：在2014年2月15日時，乙公司將一批材料銷售給甲公司，開具的增值稅價款為300000元，增值稅的稅額為51000元。按合同規定，甲公司應在2016年5月15日前償付價款。甲公司出現財務困難的情況，因此不能夠在合同規定的時間內償還相應的債務，通過雙方進行協商后，在2017年7月1日時，進行企業債務重組。該協議相關款項規定，乙公司同意對甲公司進行減免債務，減少50000元，剩下的余額則選擇用現金進行償還。乙公司于2017年7月8日收到甲公司通過銀行轉賬償還的剩余款項。乙公司已為該項應收賬款計提了30 000元壞賬準備。 (1)甲公司財

32、務處理 債務重組后計算利得 應付賬款余額 351000 減去：所支出的現金 301000 債務重組后的利得 50000會計分錄為： 借：應付賬款乙公司 351 000 貸：銀行存款 301 000 營業外收入債務重組利得 50 000 (2) 乙公司賬務處理 計算債務重組損失 應收賬款賬面余額 351 000 減：收到的現金 301 000 差額 50 000 再減：已計提壞賬準備 30 000 債務重組損失 20 000 會計分錄為： 借：銀行存款 301 000 壞賬準備 30 000 營業外支出債務重組損失 20 000貸：應收賬款甲公司 351 0004.2.2以非現金資產清償某項債務

33、的會計政策債務人在清償債務時，如果使用的是非現金資產，需要對債務重組后的利得與轉讓資產后的損益進行辨別與區分。在滿足金融負債的終止條件時，需要及時對相關的重組債務進行終止確認。對于上述狀況而言，在非現金資產方面，債權人應當把被接受的部分依照公允價值的形式劃入賬單中，假設被接受的非現金資產在公允價值和重組債券方面的金額出現一定的不匹配，可以將兩者之間的數額之差視為由于進行債務重組后所造成的損耗，將其算為營業之外的成本，并且視為當前的損耗。在滿足金融負債的終止條件時，需要及時對相關的重組債務進行終止確認。假如債權人早已做好相關的準備工作，則首當其沖的便是差額沖減方面，假如在進行沖減后仍然存在損耗，

34、那么可以視為營業外的成本，假如進行沖減后有一定數量的金額，那么便進項回轉處理，并且減去或者忽略由于當期資產減值所造成的損耗。關于用于償還債務的非現金資產而言，可以首先考慮它的公允值，例如固定資產、原材料等，可以就其中能夠用于抵消增值稅金額的角度考慮。另外，可以在重組債權的方面考慮，需要記錄應收賬款等相關項；在應支付的稅費方面考慮，需要記錄繳稅的金額以及存款等項目；在差額方面考慮，需要記錄營業外成本等項目。案例4.5 乙公司銷售了一批材料給甲公司，價款為450000元，其中包括公司收取的增值稅稅額，從質銷合同的協議規定出發，在2015年11月5日以前，甲公司需要支付該款項給乙公司，但甲公司在20

35、15年的11月30日時，還沒有支付該價款。由于甲公司之前出現財務困難問題，短時間之內無法償還相關債務，因此通過甲乙雙方協商后，乙公司同意甲公司用其公司產品來償還相關債務。該產品的公允價值為360 000元，實際成本為315 000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于2015年12月5日收到甲公司抵債的產品，并作為商品入庫；乙公司對該項應收賬款計提了10 000元壞賬準備。 甲公司的賬務處理 計算債務重組利得：450 000(360 000360 00017%) = 28 800(元) 借：應付賬款乙公司 450 000 貸：主營業務收入 360 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 61

36、200 營業外收入債務重組利得 28 800 借：主營業務成本 315 000 貸：庫存商品 315 000 在這個案例里，銷售產品后所獲得的利潤主要通過主營業務利潤來表現，而債務重組后的利得則被計入營業外收入。乙公司財務處理 在這個案例里，重組債權的賬面價值與產成品公允價值和未支付的增值稅進項稅額的差額18 800元(450 00010 000360 000360 00017%)，則被計入債務重組損失。 借：庫存商品 360 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 61 200 壞賬準備 10 000 營業外支出債務重組損失 18 800 貸：應收賬款甲公司 450 000結束語通常而言，會

37、計從業人員的職業判斷除了能夠改變信息質量，還可以在公司的財務狀況以及經營等方面產生相應的影響。基于以上原因，我們會計主體必須加強自己的職業判斷素質，這樣才能應對變更所產生的一系列難題和挫折。那么如何提高會計職業判斷能力呢？我認為應從理論和實踐兩個方面入手。（1）在理論這方面，不斷強化會計人員的再教育，積極豐富自身所必備的專業知識從業主體的判斷水平之所以會存在一定程度的區別，一大原因就是由于其具備的專業知識以及相關工作經驗有著差別。對于一則相同的會計政策，往往會因為理解存在差異導致結果的不一樣，正是由于這類原因，其信息的可靠指數會大不如以前。故如若會計從業人員想要增強自身判斷水平的話，自覺參加其

38、相關的后續學習就顯得尤為重要，知識的學習是永無止境的，所以我們得不斷的汲取。在這個飛速更新知識的特殊信息時代，會計行業的進步速度也異常驚人，作為專業人員時刻關注最新最近的政策和制度，才有可能跟上飛快的社會進步。與此同時，相關人員不僅要熟練掌握會計專業知識，更應自覺學習與其有關的知識，像經濟或者金融類的都該花時間了解這種做法不僅可以讓其豐富強大自己，還能更好的理解專業知識。對于當前社會的狀況而言，會計從業人員需要妥善考慮今后的繼續教育，方可使得自己的職業素養與時俱進。（2）對于實踐方面要重視會計實踐活動因為理論是實踐時相互促進相互作用的，只有通過實踐驗證的才是準確無誤的理論結果。并且，范圍交廣的

39、實踐活動有利于進一步理解相關理論。會計從業人員在書本上所學到的都是些理論知識，只有當這些理論知識與工作實際相結合了，才能是對這些知識的最好理解。因此，當他們還是在校大學生時，就應該讓其多擁有一些參加實踐活動的機會，這種做法可以使其更充分的理解相關知識，只有這樣，畢業之后才能極快的去適應現實工作環境，自身判斷能力也可得到飛速的進步。參考文獻參考文獻1 李月娥.會計職業判斷質量研究(第3版).大連:大連出版社,2011:3439.2 劉泉軍.會計職業判斷研究(第五版).北京:知識產權出版社,2009:101107.3 中國會計學會.會計職業判斷內部控制(第2版).大連:大連出版社,2010:772

40、.4 李一建.特殊業務中會計政策的職業判斷與選擇(第二版).北京:經濟科學出版社,2008:98103. 5王穎馳,于文靜. 會計職業判斷在會計實務中的應用 中國商論. 2015(07)6汪靜波. 淺談會計職業判斷在會計實務中的應用 甘肅科技. 2010(19)7劉鑫. 會計職業判斷在財務會計中的應用 價值工程. 2010(03)8陳耀敏.會計職業判斷研究 財會通訊. 2009(12)9王麗杰.淺談會計職業判斷在收入確認中的應用 商場現代化. 2008(30)10楊敏華. 如何提高我國會計職業判斷能力中國外資. 2011(16)11張承前,張超.如何提高會計人員的職業判斷能力 山東省農業管理干

41、部學院學報. 2004(04)12 ROBERT CORRELL Teaching Professional Judgement in Accounting Blackwell Publishing Ltd.2007外文資料原文致謝本文是在吳曉鳳老師的指導下完成的，很高興能夠成為吳曉鳳老師的指導學生。在此次的論文寫作過程中老師給了我很多幫助，為我提供了很多寫論文的建議。對于我的疑惑，老師都及時的進行了解答，同時吳老師對我的論文的不足之處也及時的提了出來，讓我能夠及時的改正錯誤，正是因為老師的認真負責，我才能夠及時并高質量的完成論文。所以在此向吳老師表示衷心的感謝！外文資料原文Teaching

42、Professional Judgement in AccountingROBERT CORRELL, Canadian Institute of Chartered AccountantsAll too often our accounting literature has simply documented the way that was considered to be best practice or acceptable practice for handling types of transactions. As a result of this approach, when n

43、ew types of transactions emerge they are especially chal- lenging if accounting treatments are developed without relying on a strong conceptual framework. If we dont have a strong conceptual framework, then how does an accountant reason through a problem and apply good professional judgement?As well

44、, from my experience all too often transactions are not only complicated but theyre not well documented. Oftentimes, an accountant or auditor is asked to look at a trans- action that might only be an idea that management has about how to approach a restructuring or some other situation. There isnt a

45、 lot of underlying detail and there may be conflicting interests. This is the landscape that we work in.I think that there is also a new factor at play today and that is the tremendous emphasis on immediacy. In the 1970s or 1980s, it would be perfectly acceptable for a practitioner to get a message

46、and call back in 24 hours or have a discussion with a client and receive their information and have some time to research and think about it. There doesnt seem to be that expectation in society today. People seem to think they can get a quick answer by a Google search or that their professionals sho

47、uld have all the answers at their fingertips. I dont think that fits well with reasoning through a problem and applying the kind of judge- ment that we need when it comes to a complex business situation.This leads me to the question whether accounting standards have become too rules- oriented. Indee

48、d, when the Sarbanes-Oxley legislation was passed, it required the Securities and Exchange (SEC) to study the reporting system and consider whether U.S. accounting standards should adopt principles-based standards. The supposition was that a contribut- ing cause of business failures was financial en

49、gineering carried out by management with the duplicity of auditors who used “bright-line” accounting standards to find a way to work around accounting results that management did not find to be to their liking. Another useful quotation that I came upon was, “Rules can only define a minimum level of

50、accept- able professional conduct.” However, its not hard to see how accounting standards can become rules-based over time. Accounting standards that were developed as principles- based accounting standards can become rules-based when standard-setters provide interpretations after the issuance of th

51、e standard or by incorporating bright lines in those standards to begin with. The accounting community then turns that principle-based stan- dard into a rule-based standard.Lease accounting is the classic example of that. The principle is that if there was a transfer of the risks and benefits of own

52、ership through the lease contract, then that should be accounted for as a capital lease. However, guidance was provided in the form of a “bright line”4 and this guidance was used by the business and finance community to structure such a transaction so that it fell one millimeter within the framework

53、 of GAAP and it could be characterized as an operating lease, thus defeating the intent of the principle.Currently, “Financial Instruments” is an area where there is heightened risk of that type of behaviour. Many would say this area has become rules-based simply because of the number of interpretat

54、ions that standard-setters have issued in order to achieve a con- sensus in this area.So, where does this take us? The trend we are seeing internationally is the desire for a more principles-based approach. I think well see standard-setters de-emphasize bright lines in standards and de-emphasize pre

55、cise guidelines and interpretations. Moreover, the kinds of information that you will tend to see supporting standards will be illustrations that support concepts as opposed to guidance on a specific type of business transaction. This creates a renewed emphasis on the use of professional judgement.A

56、nother trend I see is a move toward building a strong internationally accepted con- ceptual framework. If it is a strong conceptual framework, then it will enable accountants to take situations that are different from those in the established guidance and use their own judgement in interpreting the

57、principles to properly account for such economic events.As I noted at the outset of my presentation, judgement defines a profession. Wellfounded decision making requires the commitment to gather all the facts, the discipline to examine those facts in relation to a well-founded decision-making framew

58、ork, as well as the willingness to consider alternative positions. I would contrast that with the desire to structure a transaction in order to achieve a desired outcome.As well, professionals are going to need to respond to demands for immediacy and say, “Now wait a minute. This is a complex problem. Its going to require some time. Its going to require some co