1、CompanyLOGO新華制藥控制優秀新華制藥新華制藥第一頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀目錄目錄(ml)公司介紹公司介紹2案情與分析案情與分析4內部控制五要素內部控制五要素3 1具體案例具體案例3 33 5思考思考(sko)與啟示與啟示第二頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀內部控制(kngzh)五要素內部控制內部控制A、內部、內部(nib)環環境境B、風險、風險(fngxin)評估評估D、信息與溝通、信息與溝通C、控制活動、控制活動E、對控制的監督、對控制的監督第三頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀要素(yo s)分析內部內部(nib)控制控制內部環境是影響、制約內部環境是影響、制約(zhyu)

2、企業內部控制建立與執行各種企業內部控制建立與執行各種內部因素的總稱，是實施內部內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。內部環境主要包控制的基礎。內部環境主要包括治理結構、組織機構設置與括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業文化、人力資權責分配、企業文化、人力資源政策、內部審計機構設置、源政策、內部審計機構設置、反舞弊機制等。反舞弊機制等。第四頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀要素(yo s)分析風險風險(fngxin)評估評估風險評估是及時識別、科學分風險評估是及時識別、科學分析和評價影響企業內部控制目析和評價影響企業內部控制目標實現的各種不正確因素并采標實現的各種不正確因素并采取應對策略的過程

3、，是實施內取應對策略的過程，是實施內部控制的重要環節。風險評估部控制的重要環節。風險評估主要包括主要包括(boku)目標設定，風目標設定，風險識別、風險分析和風險應對。險識別、風險分析和風險應對。第五頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀要素(yo s)分析控制控制(kngzh)活動活動控制活動是根據風險評估結果、控制活動是根據風險評估結果、結合風險應對策略采取的確保企結合風險應對策略采取的確保企業內部控制目標得以業內部控制目標得以(dy)實現的實現的方法和手段，是實施內部控制的方法和手段，是實施內部控制的具體方式。控制活動結合企業具具體方式。控制活動結合企業具體業務和事項的特點與要求制定，體業務和

4、事項的特點與要求制定，主要包括職責分工控制、授權控主要包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統控制、財產保護控制、會計系統控制、內部報告控制、經濟活動分析控內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制、績效考評控制、信息技術控制等制等。第六頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀要素(yo s)分析信息信息(xnx)與溝通與溝通信息與溝通是及時、準確、信息與溝通是及時、準確、完整地收集與企業經營管理完整地收集與企業經營管理相關的各種信息，并使這些相關的各種信息，并使這些信息以適當的方式在企業有信息以適當的方式在企業有關層級之間

5、進行及時傳遞、關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，有效溝通和正確應用的過程，是實施內部控制的重要條件。是實施內部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息與溝通主要包括(boku)信息的收集機制及在企業內信息的收集機制及在企業內部和與企業外部有關的溝通部和與企業外部有關的溝通機制等機制等第七頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀要素(yo s)分析對控制對控制(kngzh)的監督的監督監督檢查是企業對其內部控制的健全監督檢查是企業對其內部控制的健全性、合理性有效進行監督檢查與評估，性、合理性有效進行監督檢查與評估，形成書面報告并做出相應處理的過程，形成書面報告并做出相應處理的過程，是實施內

6、部控制的重要保證。監督檢是實施內部控制的重要保證。監督檢查主要包括對建立并執行內部控制的查主要包括對建立并執行內部控制的整體情況整體情況(qngkung)進行連續性監督檢進行連續性監督檢查，對內部控制的某一方面或者某些查，對內部控制的某一方面或者某些方面進行專項監督檢查，以及提交相方面進行專項監督檢查，以及提交相應的檢查報告、提出有針對性的改進應的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。企業內部控制自我評估是內措施等。企業內部控制自我評估是內部控制監督檢查的一項重要內容部控制監督檢查的一項重要內容第八頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀公司簡介公司簡介v 山東新華制藥股份有限公司山東新華制藥股份有限公

7、司新華制藥新華制藥v H股與股與A股上市公司，中國制藥工業股上市公司，中國制藥工業50強強v 主要從事開發、制造和銷售化學原料藥、醫藥制劑、化工及主要從事開發、制造和銷售化學原料藥、醫藥制劑、化工及醫療商業醫療商業(shngy)v 亞洲最大解熱鎮痛類藥物生產與出口基地，也是國內重要的心亞洲最大解熱鎮痛類藥物生產與出口基地，也是國內重要的心腦血管類，抗感染類及中樞神經類等藥物的生產企業腦血管類，抗感染類及中樞神經類等藥物的生產企業v 旗下有旗下有9家控股子公司家控股子公司v 強大的規模優勢、雄厚的科研力量、過硬的產品質量、健全的營強大的規模優勢、雄厚的科研力量、過硬的產品質量、健全的營銷網絡銷網

8、絡第九頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀授信額度授信額度 過大過大多頭授信多頭授信內部內部(nib)控制失敗控制失敗醫貿公司的魯中份公司、工業銷售部門、商業銷售部門三個部門分別 向同一客戶授信醫貿公司實際執行中對部分客戶超出客戶注冊資本授信，同時存在未 授信的發貨情況第十頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀內部控制內部控制(kngzh)缺陷分析缺陷分析1新華制藥新華制藥 2020年應收年應收 賬款賬款3針對欣康針對欣康祺醫藥公祺醫藥公司的風險，司的風險，新華制藥新華制藥的反應的反應2欣康祺醫欣康祺醫藥公司分藥公司分 析析4新華制藥新華制藥內部控制內部控制缺陷產生缺陷產生 的原因的原因第十一頁，共四十

9、五頁。新華制藥控制優秀年末年末(nin m)單項金額重大并單獨計提壞賬準備的應收賬單項金額重大并單獨計提壞賬準備的應收賬款款 單位名稱單位名稱賬面余額賬面余額壞賬金額壞賬金額計提比例計提比例%計提原因計提原因山東欣康祺醫 藥有限公司406063248580考慮償債淄博華邦醫藥銷售有限公司9795783680考慮償債 合計5040140321第十二頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀年末單項金額雖不重大年末單項金額雖不重大(zhngd)(zhngd)單獨計提壞賬準備的應收賬款單獨計提壞賬準備的應收賬款 單位名稱單位名稱賬面余額賬面余額壞賬金額壞賬金額計提比例計提比例%計提原因計提原因山東百易美醫藥有

10、限公司3997319780考慮償債能力計提山東省藥材公司高新分公司2243267480考慮償債能力計提山東新寶醫藥有限公司2991239380考慮償債能力計提山東新華工貿股份有限公司11501150100考慮償債能力全額計提商丘百川藥業有限公司795795100考慮償債能力全額計提合計1227610209第十三頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀 重要重要(zhngyo)事項說明事項說明截至截至20112011年年1212月月3131日，本公司下屬子公司醫貿公司日，本公司下屬子公司醫貿公司應收欣康祺醫藥應收欣康祺醫藥(yyo)(yyo)及與其存在擔保關系方新寶及與其存在擔保關系方新寶醫藥醫藥(yy

11、o)(yyo)、華邦醫藥、華邦醫藥(yyo)(yyo)、山東藥材高新分公、山東藥材高新分公司、百易美醫藥司、百易美醫藥(yyo)(yyo)貨款合計貨款合計6060，731731千元。千元。欣康祺醫藥為新寶醫藥、華邦醫藥、山東藥材高新欣康祺醫藥為新寶醫藥、華邦醫藥、山東藥材高新分公司、百易美醫藥等四家公司尚未支付分公司、百易美醫藥等四家公司尚未支付(zhf)的上的上述貨款向本公司下屬子公司醫貿公司提供了擔保，述貨款向本公司下屬子公司醫貿公司提供了擔保，華邦醫藥為欣康祺醫藥尚未支付華邦醫藥為欣康祺醫藥尚未支付(zhf)的上述貨款提的上述貨款提供了擔保。供了擔保。第十四頁，共四十五頁。新華制藥控制優

12、秀內部控制缺陷內部控制缺陷(quxin)分析分析1新華制藥新華制藥 2020年應收年應收 賬款賬款3針對欣康針對欣康祺醫藥公祺醫藥公司的風險，司的風險，新華制藥新華制藥的反應的反應2欣康祺醫欣康祺醫藥公司分藥公司分 析析4新華制藥新華制藥內部控制內部控制缺陷產生缺陷產生 的原因的原因第十五頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀 欣康祺醫藥公司分析欣康祺醫藥公司分析(fnx) 新華制藥的實際控制人為山東省國資委，控股股東為新華集團新華制藥的實際控制人為山東省國資委，控股股東為新華集團 欣康祺醫藥一直是新華制藥大客戶，欣康祺醫藥一直是新華制藥大客戶，20092009年為新華制藥第一年為新華制藥第一(dy

13、)(dy)大客戶。大客戶。 新華制藥的應收票據中，欣康祺是金額較大的前五名往來客戶，設新華制藥的應收票據中，欣康祺是金額較大的前五名往來客戶，設 計金額計金額300300萬元萬元 20112011年年報中，新華制藥對欣康祺醫藥及為其擔保的淄博華邦醫藥年年報中，新華制藥對欣康祺醫藥及為其擔保的淄博華邦醫藥 銷售有限公司的應收賬款展總應收比例高達銷售有限公司的應收賬款展總應收比例高達15.88%15.88% 欣康祺涉嫌非法吸收公眾存款欣康祺涉嫌非法吸收公眾存款(cn kun)(cn kun)，涉案金額高達，涉案金額高達1010億元億元 欣康祺醫藥等欣康祺醫藥等5 5家公司欠新華制藥子公司的貨款家公

14、司欠新華制藥子公司的貨款6073.16073.1萬元也很萬元也很 有可能就此打了水漂有可能就此打了水漂 欣康祺醫藥長期以來一直把醫藥業做成金融業，上游賒購拿貨，欣康祺醫藥長期以來一直把醫藥業做成金融業，上游賒購拿貨， 低低3%5%3%5%的價格現銷下游，將賺取的先進投入期貨市場以獲取利的價格現銷下游，將賺取的先進投入期貨市場以獲取利 益，極具風險性益，極具風險性但公開資料顯示：但公開資料顯示：第十六頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀內部控制內部控制(kngzh)缺陷分析缺陷分析1新華制藥新華制藥 2020年應收年應收 賬款賬款3針對欣康針對欣康祺醫藥公祺醫藥公司的風險，司的風險，新華制藥新華制藥

15、的反應的反應2欣康祺醫欣康祺醫藥公司分藥公司分 析析4新華制藥新華制藥內部控制內部控制缺陷產生缺陷產生 的原因的原因第十七頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀 新華制藥公司新華制藥公司(n s)反應反應 新華制藥在公告中并未提及上述事項，僅稱欣康祺前期經營出現異新華制藥在公告中并未提及上述事項，僅稱欣康祺前期經營出現異 常，資金鏈斷裂常，資金鏈斷裂 公司已此案去必要法律措施，并全面停止與其之前的業務往來公司已此案去必要法律措施，并全面停止與其之前的業務往來 初步估計，損失不會導致初步估計，損失不會導致20112011年度歸屬于上市公司股東年度歸屬于上市公司股東(gdng)(gdng)的凈利潤較上的

16、凈利潤較上年度下降年度下降50%50% 根據公開資料顯示，新華制藥根據公開資料顯示，新華制藥20102010年凈利年凈利潤潤9725.669725.66萬元，萬元，20112011年凈利潤為年凈利潤為7602.377602.37萬萬元，下降元，下降(xijing)(xijing)幅度幅度21%21%第十八頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀內部控制內部控制(kngzh)缺陷分析缺陷分析1新華制藥新華制藥 2020年應收年應收 賬款賬款3針對欣康針對欣康祺醫藥公祺醫藥公司的風險，司的風險，新華制藥新華制藥的反應的反應2欣康祺醫欣康祺醫藥公司分藥公司分 析析4新華制藥新華制藥內部控制內部控制缺陷產生缺

17、陷產生 的原因的原因第十九頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀新華制藥內部控制缺陷產生新華制藥內部控制缺陷產生(chnshng)原因原因企業企業(qy)風險管理意識淡薄風險管理意識淡薄信息溝通以及風險信息溝通以及風險(fngxin)評評估方面存在不足估方面存在不足應收賬款監督機制薄弱應收賬款監督機制薄弱第二十頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀信息溝通信息溝通v 在本案例中，醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等三個部門在本案例中，醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。顯然，新華制藥的子公司醫貿公司其分別向同一客戶授信，使得授信額度

18、過大。顯然，新華制藥的子公司醫貿公司其企業內部顯然沒有進行有效、合理、及時的信息溝通，才會導致其三個部門同時企業內部顯然沒有進行有效、合理、及時的信息溝通，才會導致其三個部門同時對一家公司授信，從而導致授信額度過大，進而承擔了較大的風險。而信息與溝對一家公司授信，從而導致授信額度過大，進而承擔了較大的風險。而信息與溝通是內部控制五要素之一，是指在人員能夠履行責任的方式及時間范圍內，識別、通是內部控制五要素之一，是指在人員能夠履行責任的方式及時間范圍內，識別、取得和報告經營、財務及法律遵守的相關資訊的有效程序和系統。這包括最高層取得和報告經營、財務及法律遵守的相關資訊的有效程序和系統。這包括最高

19、層將與控制有關事宜重要性及個人擔當的角色向下級傳達、向上級匯報重要信息的將與控制有關事宜重要性及個人擔當的角色向下級傳達、向上級匯報重要信息的渠道以及與外部利益相關者保持有效溝通。渠道以及與外部利益相關者保持有效溝通。COSO報告認為，一個良好的信息與報告認為，一個良好的信息與溝通系統有助于提高內部控制的效率和效果。企業須按某種形式在某個時間之內，溝通系統有助于提高內部控制的效率和效果。企業須按某種形式在某個時間之內，辨別、取得適當的信息，并加以溝通，使員工順利履行其職責。辨別、取得適當的信息，并加以溝通，使員工順利履行其職責。 v 可見，信息與溝通能夠在減少出現誤解的可能性，從而達到控制風可

20、見，信息與溝通能夠在減少出現誤解的可能性，從而達到控制風險，是內部控制的重要環節，但是新華制藥在內部控制制度對多頭授信險，是內部控制的重要環節，但是新華制藥在內部控制制度對多頭授信無明確規定，且存在無明確規定，且存在(cnzi)多頭授信，說明新華制藥案例中信息與溝通多頭授信，說明新華制藥案例中信息與溝通是無效的，而信息與溝通無效既是內部控制存在是無效的，而信息與溝通無效既是內部控制存在(cnzi)重大缺陷的跡象重大缺陷的跡象之一，同時也構成內部控制重大缺陷。之一，同時也構成內部控制重大缺陷。 第二十一頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀監督機制監督機制v 據據2011年報顯示，山東欣康祺醫藥年報顯

21、示，山東欣康祺醫藥(yyo)有限公司注冊資本為有限公司注冊資本為2180萬元，而截至萬元，而截至2011年年12月月31日，醫貿公司應收欣康祺醫藥日，醫貿公司應收欣康祺醫藥(yyo)4060.6萬元，同時還應收與欣康祺存在萬元，同時還應收與欣康祺存在擔保關系的華邦醫藥擔保關系的華邦醫藥(yyo)979.6萬元，百易美醫藥萬元，百易美醫藥(yyo)399.6萬元，山東藥材高新萬元，山東藥材高新分公司分公司334.3萬元，以及新寶醫藥萬元，以及新寶醫藥(yyo)299.1萬元，合計萬元，合計6073.1萬元。由此我們可以萬元。由此我們可以看出，醫貿公司應收欣康祺醫藥看出，醫貿公司應收欣康祺醫藥(y

22、yo)4060.6萬元大于其注冊資本萬元大于其注冊資本2180萬元，不符合萬元，不符合醫貿公司內部控制制度規定的對客戶授信額度不得大于客戶注冊資本這一規定，違反醫貿公司內部控制制度規定的對客戶授信額度不得大于客戶注冊資本這一規定，違反了內部控制的要求。了內部控制的要求。 v 以此同時，醫貿公司也存在未授信的發貨情況，說明公司內部除了存在信息與溝以此同時，醫貿公司也存在未授信的發貨情況，說明公司內部除了存在信息與溝通方面的不足外，監督也是有問題。而且新華制藥在得知欣康祺資金鏈斷裂的情通方面的不足外，監督也是有問題。而且新華制藥在得知欣康祺資金鏈斷裂的情況下才在況下才在2011年度按年度按80%比

23、例計提壞賬準備，計提壞賬準備金額合計比例計提壞賬準備，計提壞賬準備金額合計4858.5萬元，萬元，說明醫貿公司應收賬款管理存在缺陷，這足以說明公司內部的風險評估方面也是說明醫貿公司應收賬款管理存在缺陷，這足以說明公司內部的風險評估方面也是有問題的。有問題的。v 而我們知道，內部控制五要素包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息而我們知道，內部控制五要素包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督。風險評估并非一個理論過程，而且常常對企業的整體成功起與溝通和監督。風險評估并非一個理論過程，而且常常對企業的整體成功起至關重要的作用。同時有效的監督能夠及時、有效地識別出控制失敗或控制至關重要

24、的作用。同時有效的監督能夠及時、有效地識別出控制失敗或控制缺陷，并報告給那些對控制負責的員工或高層管理人員，以及時實施糾正措缺陷，并報告給那些對控制負責的員工或高層管理人員，以及時實施糾正措施。如果監督無效，就難以保證內部控制有效運行，正因為如此，施。如果監督無效，就難以保證內部控制有效運行，正因為如此，COSO專專門發布了門發布了內部控制體系監督指南內部控制體系監督指南。可見，醫貿公司在內部控制方面存在。可見，醫貿公司在內部控制方面存在及其重大的缺陷，內部控制是無效的。及其重大的缺陷，內部控制是無效的。 第二十二頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀風險意識風險意識v 新華制藥下屬子公司醫貿公司在

25、以上兩個內控方面存在重大缺陷，同時，作為母公新華制藥下屬子公司醫貿公司在以上兩個內控方面存在重大缺陷，同時，作為母公司的新華制藥的內部控制也是問題多多。司的新華制藥的內部控制也是問題多多。v 首先，新華制藥首先，新華制藥2011年年報顯示，年年報顯示，2011年年初企業計提應收賬款年年初企業計提應收賬款(zhn kun)壞賬準壞賬準備備0.31億元，年末應收賬款億元，年末應收賬款(zhn kun)壞賬準備金額驟升至壞賬準備金額驟升至5.45億元，占應收賬款億元，占應收賬款(zhn kun)總額的總額的17.2%，主要是新華制藥在事發后才對壞賬進行大額補提。說明新，主要是新華制藥在事發后才對壞賬

26、進行大額補提。說明新華制藥的風險意識很弱，在信用銷售前沒有進行充分的風險評估，才導致問題的發生。華制藥的風險意識很弱，在信用銷售前沒有進行充分的風險評估，才導致問題的發生。其次，下屬子公司醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等三個部門其次，下屬子公司醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大及對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得分別向同一客戶授信，使得授信額度過大及對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫貿公司也存在未授信的發貨情況。說明母公司對子公司的內部授信額度過大，同時醫貿公司也存在未授信的發貨情況。說明母公

27、司對子公司的內部監督方面存在嚴重缺陷，同時在信息與溝通方面母子公司更是存有重大不足，才導致監督方面存在嚴重缺陷，同時在信息與溝通方面母子公司更是存有重大不足，才導致此事件的發生。母公司新華制藥應該對其內部控制進行整改以加強公司的內部控制此事件的發生。母公司新華制藥應該對其內部控制進行整改以加強公司的內部控制。 第二十三頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀思考(sko)與啟示多個重大缺陷與否定意見多個重大缺陷與否定意見的內部控制審計報告關系的內部控制審計報告關系 同一時期同一時期(shq)財務報表審計意見財務報表審計意見與內部控制審計意見關系與內部控制審計意見關系前后期內部控制前后期內部控制審計審計

28、(shn j)意見的關系意見的關系第二十四頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀多個重大缺陷與否定意見的內部控制多個重大缺陷與否定意見的內部控制(kngzh)審計報告關系審計報告關系v 陳武朝（陳武朝（2012）指出我國）指出我國企業內部控制審計指引企業內部控制審計指引第第22條列出的表明內部條列出的表明內部控制可能存在重大缺陷的跡象包括：注冊會計師發現董事、監事和高級管理控制可能存在重大缺陷的跡象包括：注冊會計師發現董事、監事和高級管理人員舞弊；企業更正已經公布的財務報表；注冊會計師發現當期財務報表存人員舞弊；企業更正已經公布的財務報表；注冊會計師發現當期財務報表存在重大錯報，而內部控制在運行過程

29、中未能發現該錯報；企業審計委員會和在重大錯報，而內部控制在運行過程中未能發現該錯報；企業審計委員會和內部審計機構對內部控制的監督無效。此案例的財務報表中在內部控制方面內部審計機構對內部控制的監督無效。此案例的財務報表中在內部控制方面已經披露了該重大錯報。同時，我國已經披露了該重大錯報。同時，我國企業內部控制評價指引企業內部控制評價指引第第17條規定：條規定：“重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業嚴重偏離控制重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業嚴重偏離控制目標。重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經濟后果目標。重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合

30、，其嚴重程度和經濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導致企業偏離控制目標。一般缺陷，是指除重大低于重大缺陷，但仍有可能導致企業偏離控制目標。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認定標準，由企業根據上述要求自行確定。定標準，由企業根據上述要求自行確定。”在新華制藥的內部控制缺陷認定在新華制藥的內部控制缺陷認定標準中的非財務報告缺陷方面，從定性標準中的非財務報告缺陷方面，從定性(dng xng)方面說，符合重大缺陷的條方面說，符合重大缺陷的條件是：具備合理可能性及導致公司部分業務能力喪失，危

31、及公司持續經營、件是：具備合理可能性及導致公司部分業務能力喪失，危及公司持續經營、具備合理可能性及導致重大的財務損失以及具備合理可能性及導致負面消息具備合理可能性及導致重大的財務損失以及具備合理可能性及導致負面消息在全國各地流傳，對企業聲譽造成重大損失。在全國各地流傳，對企業聲譽造成重大損失。 第二十五頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀同一時期同一時期(shq)財務報表審計意見與內部控制審計意見關財務報表審計意見與內部控制審計意見關系系 v 從新華制藥披露的從新華制藥披露的2011年年報中，我們可以獲知，在內部控制制度執行的效年年報中，我們可以獲知，在內部控制制度執行的效果及獨立董事、監事會對公

32、司內部控制自我評價中均提到果及獨立董事、監事會對公司內部控制自我評價中均提到(t do)了新華制藥在報了新華制藥在報告期內新華制藥全資子公司山東新華醫藥貿易有限公司對客戶授信額度過大導致告期內新華制藥全資子公司山東新華醫藥貿易有限公司對客戶授信額度過大導致較大經濟損失，公司未能按照較大經濟損失，公司未能按照企業內部控制基本規范企業內部控制基本規范和相關規定在所有重大和相關規定在所有重大方面保持有效的財務報告內部控制，還披露了公司內控存在的重大缺陷及整改情方面保持有效的財務報告內部控制，還披露了公司內控存在的重大缺陷及整改情況。但是，同期的財務報表審計意見不同于內控審計的否定意見，而是無保留意況

33、。但是，同期的財務報表審計意見不同于內控審計的否定意見，而是無保留意見，表明盡管內控存在重大缺陷，但并非意味著財務報表存在未調整的重大錯報，見，表明盡管內控存在重大缺陷，但并非意味著財務報表存在未調整的重大錯報，說明內部控制審計意見為非標意見，財務報表審計意見不一定為非標意見。反之，說明內部控制審計意見為非標意見，財務報表審計意見不一定為非標意見。反之，如財務報表審計意見為否定或非標，那么內控一定存在重大缺陷，財務報表重大如財務報表審計意見為否定或非標，那么內控一定存在重大缺陷，財務報表重大錯報非被內部控制所控制，內部控制審計意見必定為非標審計意見。也即財務報錯報非被內部控制所控制，內部控制審

34、計意見必定為非標審計意見。也即財務報表審計意見為非標，內部控制審計一定為非標意見。表審計意見為非標，內部控制審計一定為非標意見。 第二十六頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀前后期前后期(huq)內部控制審計意見的關系內部控制審計意見的關系v 前期內部控制審計意見的好壞會對后期內部控制審計意見產生影響，當前期內部控制審計意見的好壞會對后期內部控制審計意見產生影響，當前期出具了非標內控審計意見，就會引起注冊會計師對該企業內控的關注度，前期出具了非標內控審計意見，就會引起注冊會計師對該企業內控的關注度，對內控的審計將會比較嚴格和慎重，所需獲取的審計證據就會增加，以至于對內控的審計將會比較嚴格和慎重，所

35、需獲取的審計證據就會增加，以至于后期的內控審計意見也會相應根據前期的審計結果而仔細斟酌；當前期出具后期的內控審計意見也會相應根據前期的審計結果而仔細斟酌；當前期出具的是標準無保留內控審計意見，這將給注冊會計師一個良好的信號，在對企的是標準無保留內控審計意見，這將給注冊會計師一個良好的信號，在對企業內控審計時相對需要業內控審計時相對需要(xyo)獲取的審計證據就會比較少，后期的內控審計獲取的審計證據就會比較少，后期的內控審計意見也相對更為樂觀。同時，當后期的審計意見出現非標內控審計意見類型意見也相對更為樂觀。同時，當后期的審計意見出現非標內控審計意見類型時，會促使注冊會計師關注前期的內控審計意見

36、，乃至去核查前期內控審計時，會促使注冊會計師關注前期的內控審計意見，乃至去核查前期內控審計意見的合理性，從而判斷企業在內控方面是否存有問題以及注冊會計師是否意見的合理性，從而判斷企業在內控方面是否存有問題以及注冊會計師是否存在失職行為。就新華制藥存在失職行為。就新華制藥2011年度內部控制審計意見為否定意見，不難推年度內部控制審計意見為否定意見，不難推斷這些內控重大缺陷是否早已存在于斷這些內控重大缺陷是否早已存在于2010年或之前的內部控制中，進而質疑年或之前的內部控制中，進而質疑新華制藥新華制藥2010年度內部控制審計意見的適當性年度內部控制審計意見的適當性。 第二十七頁，共四十五頁。新華制

37、藥控制優秀該案例對我國注冊該案例對我國注冊(zhc)會計師行業的啟示會計師行業的啟示 在我國，內部控制規范發展的比較晚，之前一直都是對內部控制的披露自愿性。之后，在我國，內部控制規范發展的比較晚，之前一直都是對內部控制的披露自愿性。之后，2008年年6月月28日頒布了企業內部控制基本規范，日頒布了企業內部控制基本規范，2009年年7月月1日開始，所有企業必須根日開始，所有企業必須根據企業內部控制基本規范來披露內部控制信息，據企業內部控制基本規范來披露內部控制信息，2010年年4月月26日又頒布了企業內部日又頒布了企業內部控制配套指引來規范企業的內部控制。但是對于內部控制的審計意見，沒有事務所出

38、具控制配套指引來規范企業的內部控制。但是對于內部控制的審計意見，沒有事務所出具過否定意見。隨著該案例的發生，這無疑對中國注冊會計師的證券市場執業質量敲醒了警過否定意見。隨著該案例的發生，這無疑對中國注冊會計師的證券市場執業質量敲醒了警鐘，隨著社會的發展，證券市場要求注冊會計師充分發揮其社會職能，提高對內部控制信鐘，隨著社會的發展，證券市場要求注冊會計師充分發揮其社會職能，提高對內部控制信息披露的全面性，加強對內部控制風險的警覺性。息披露的全面性，加強對內部控制風險的警覺性。 v該案例的啟示在于：山東新華制藥是我國第一份被出具內部控制審計的否定意見，它標志著內部控該案例的啟示在于：山東新華制藥是

39、我國第一份被出具內部控制審計的否定意見，它標志著內部控制審計開始真正地獨立。內部控制是防范企業財務報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業財制審計開始真正地獨立。內部控制是防范企業財務報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業財務報告真實完整的內在機制。內部控制審計應該與財務報表審計一樣受到重視，不應輕視。企業內部控務報告真實完整的內在機制。內部控制審計應該與財務報表審計一樣受到重視，不應輕視。企業內部控制審計制度的確立，能夠加強注冊會計師對企業內部控制有效性進行客觀制審計制度的確立，能夠加強注冊會計師對企業內部控制有效性進行客觀(kgun)獨立的鑒證；能夠獨立的鑒證；能夠監督推動企業將

40、內部控制規范落實到實處，促使企業加強內部控制規范建設，提升財務報表風險防范能監督推動企業將內部控制規范落實到實處，促使企業加強內部控制規范建設，提升財務報表風險防范能力，同時也能夠進一步提升企業信息披露的透明度，增強投資者對企業財務信息可靠性的信心，對社會力，同時也能夠進一步提升企業信息披露的透明度，增強投資者對企業財務信息可靠性的信心，對社會發展起到至關重要的作用發展起到至關重要的作用第二十八頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀企業內部(nib)控制五要素extTextTextAdd YourTitle TextText 1Text 2Text 3Text 4Text 5Add YourTitl

41、e TextText 1Text 2Text 3Text 4Text 5TextText第二十九頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀DiagramAdd Your TextAdd Your TextAdd Your TextAdd Your TextAdd Your TextAdd Your TextAdd Your TextAdd Your Text第三十頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀DiagramAdd Your TextAdd Your TextAdd Your Text第三十一頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀Diagram新華制藥內部控制缺陷產生的原因針對欣康祺醫藥公司的風險，新華制藥公司的反應欣康祺醫藥公司分析應收賬款分析應收賬款分析第三十二頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀 欣康祺醫藥公司分析欣康祺醫藥公司分析(fnx)財務報表出現重大錯報新華制藥被信永中出具否定意見的內部控制審計報告內部控制存在重大缺陷第三十三頁，共四十五頁。新華制藥控制優秀Diagram