1、 增值稅稅收籌劃空間納稅人計(jì)稅依據(jù)稅率減免稅無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 設(shè)X為增值率，S為含稅銷(xiāo)售額，P為含稅購(gòu)進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即：當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。 增值稅納稅人身份的選擇(1) 某食品零售企業(yè)年零售含稅銷(xiāo)售額為150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的稅率。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為80萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？ 設(shè)X為增值率，S為不含稅銷(xiāo)售額，P為不含稅購(gòu)進(jìn)額，并假定

2、一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即：當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。 甲乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年銷(xiāo)售額為40萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物金額35萬(wàn)元，乙企業(yè)年銷(xiāo)售額43萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物金額37.5萬(wàn)元（以上金額均為不含稅金額，進(jìn)項(xiàng)可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。由于兩個(gè)企業(yè)年銷(xiāo)售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易方法征稅，征收率為3%。 （1）計(jì)算甲乙兩個(gè)企業(yè)年應(yīng)納增值稅額。 （2）該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌

3、劃？ 稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求 財(cái)務(wù)利益最大化 企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶(hù)的類(lèi)型 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率增值稅納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08% 假定納稅人含稅增值額增值率為R，含稅銷(xiāo)售額為S，含稅購(gòu)進(jìn)金額為P，納稅人適用的增值稅稅率為17%，納稅人適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，則增值率可表示為：納稅人應(yīng)繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅可分別表示為：當(dāng)增值稅與營(yíng)業(yè)稅相等時(shí)：解出納稅平衡點(diǎn)為 ，即此時(shí)兩種稅負(fù)擔(dān)相同。 如果增值率大于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，則混合銷(xiāo)售行為繳納營(yíng)業(yè)稅有利于節(jié)稅；如果增值率小于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，則混

4、合銷(xiāo)售行為繳納增值稅有利于節(jié)稅(見(jiàn)表33)。 某有限責(zé)任公司甲，下設(shè)兩個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)：供電器材加工廠(chǎng)和工程安裝施工隊(duì)。供電器材加工廠(chǎng)主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售貨物，工程安裝施工隊(duì)主要提供輸電設(shè)備的安裝服務(wù)。某年，公司銷(xiāo)售收入為2 800萬(wàn)元(不含稅)，銷(xiāo)售貨物同時(shí)取得安裝收入為2 574萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)用原材料2 000萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元。該公司為一般納稅人， 屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額未達(dá)到總銷(xiāo)售額的50%。 （1）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的稅款及稅收負(fù)擔(dān)率。 （2）該企業(yè)如何進(jìn)行籌劃才能進(jìn)一步減輕稅負(fù)？一般納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率17%5%65.59%

5、17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92% 某商場(chǎng)商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為40%，即銷(xiāo)售100元商品，其成本為60元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為促銷(xiāo)欲采用三種方式：1、將商品以7折銷(xiāo)售；2、凡是購(gòu)物滿(mǎn)100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品（成本為18元） （以上價(jià)格均為含稅價(jià)格）該選擇哪個(gè)方案呢？ 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃 應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式 選擇委托代銷(xiāo)方式 經(jīng)銷(xiāo)方式的稅收籌劃 渤興啤酒廠(chǎng)是遼西地區(qū)納稅數(shù)額較大的國(guó)有企業(yè)之一，主要生產(chǎn)葫蘆島牌啤酒，年產(chǎn)量3萬(wàn)噸，屬于增值稅一般納稅人。該廠(chǎng)在2010年初，為了擴(kuò)大啤酒銷(xiāo)售量

6、，在本地區(qū)設(shè)立了5個(gè)啤酒經(jīng)銷(xiāo)處，負(fù)責(zé)該廠(chǎng)在本地區(qū)47個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、辦事處的啤酒銷(xiāo)售工作。其中渤興啤酒廠(chǎng)與新所啤酒經(jīng)銷(xiāo)處最先簽訂啤酒經(jīng)銷(xiāo)協(xié)議，下面就以此協(xié)議為例，把協(xié)議中與稅收籌劃有關(guān)的內(nèi)容簡(jiǎn)要介紹如下： 渤興啤酒廠(chǎng)在本地區(qū)南部設(shè)立新所啤酒經(jīng)銷(xiāo)處，負(fù)責(zé)本地區(qū)南部11個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的銷(xiāo)售工作。 經(jīng)銷(xiāo)處采取自行提貨的方式。為了維護(hù)葫蘆島牌啤酒價(jià)格的穩(wěn)定，進(jìn)行正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)銷(xiāo)處在經(jīng)銷(xiāo)本廠(chǎng)啤酒過(guò)程中，不得低于本廠(chǎng)在本地區(qū)統(tǒng)一確定的銷(xiāo)售價(jià)格(每箱29元)。同時(shí)，為解決經(jīng)銷(xiāo)處流動(dòng)資金不足問(wèn)題，經(jīng)銷(xiāo)處在首次提貨時(shí)(以20噸為限)可暫欠貨款，但在以后每次提貨時(shí)都要把上一次所欠啤酒款償還完畢。 啤酒廠(chǎng)按經(jīng)銷(xiāo)處的銷(xiāo)售數(shù)量付給銷(xiāo)售費(fèi)

7、用，用于支付經(jīng)銷(xiāo)處在銷(xiāo)售本廠(chǎng)啤酒過(guò)程中的各種費(fèi)用支出。并規(guī)定：經(jīng)銷(xiāo)處每年銷(xiāo)售本廠(chǎng)啤酒必須保持在2000噸(含本數(shù))以上，每箱啤酒可按1元提取費(fèi)用；當(dāng)銷(xiāo)售量超過(guò)3000噸(不含本數(shù))以上時(shí)，可按超過(guò)部分每箱再增提0.5元費(fèi)用，用于對(duì)經(jīng)銷(xiāo)處人員的獎(jiǎng)勵(lì)。每次提取的費(fèi)用可從交回給啤酒廠(chǎng)的銷(xiāo)售款中直接扣除。 啤酒廠(chǎng)必須保證啤酒質(zhì)量，供貨及時(shí)。經(jīng)銷(xiāo)處在銷(xiāo)售過(guò)程中應(yīng)保持包裝物完整并及時(shí)返回，其中裝卸、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的啤酒損耗等由經(jīng)銷(xiāo)處自負(fù)。 經(jīng)銷(xiāo)處在銷(xiāo)售過(guò)程中，由經(jīng)銷(xiāo)處與購(gòu)買(mǎi)用戶(hù)自行結(jié)算貨款，實(shí)行自負(fù)盈虧。經(jīng)銷(xiāo)處應(yīng)自備辦公場(chǎng)所、庫(kù)房、運(yùn)輸車(chē)輛及裝卸人員等，所需費(fèi)用及管理人員工資、辦公經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用可從啤酒廠(chǎng)給付

8、的銷(xiāo)售費(fèi)用中自行支配。 該銷(xiāo)售處為本廠(chǎng)內(nèi)部銷(xiāo)售部門(mén)，所銷(xiāo)售的啤酒在本廠(chǎng)出廠(chǎng)時(shí)已經(jīng)計(jì)稅，經(jīng)銷(xiāo)處不存在稅收負(fù)擔(dān)。經(jīng)銷(xiāo)處在經(jīng)銷(xiāo)過(guò)程中與行政管理部門(mén)發(fā)生分歧的，由啤酒廠(chǎng)、經(jīng)銷(xiāo)處和有關(guān)管理部門(mén)協(xié)商解決。 協(xié)議經(jīng)雙方負(fù)責(zé)人簽字蓋章后生效。新所啤酒經(jīng)銷(xiāo)處領(lǐng)取了酒類(lèi)經(jīng)營(yíng)許可證后便開(kāi)始正式銷(xiāo)售。在該年度，該經(jīng)銷(xiāo)處實(shí)際銷(xiāo)售206821箱(3217噸，每噸約64.33箱)，取得收入額(含稅)5997809元，共收取啤酒廠(chǎng)支付的費(fèi)用213929.42元。2011年3月，當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門(mén)稽查人員在對(duì)新所啤酒經(jīng)銷(xiāo)處進(jìn)行納稅稽查時(shí)，對(duì)該經(jīng)銷(xiāo)處經(jīng)銷(xiāo)啤酒的行為確定為經(jīng)銷(xiāo)行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。而啤酒廠(chǎng)認(rèn)為，設(shè)立的啤酒經(jīng)銷(xiāo)處為本廠(chǎng)內(nèi)部

9、銷(xiāo)售單位，經(jīng)銷(xiāo)處在經(jīng)銷(xiāo)過(guò)程中不以盈利為目的，啤酒廠(chǎng)只支付給經(jīng)銷(xiāo)處正常的銷(xiāo)售費(fèi)用，不應(yīng)對(duì)經(jīng)銷(xiāo)處進(jìn)行征稅。 稅務(wù)人員仔細(xì)分析，該經(jīng)銷(xiāo)處構(gòu)成了銷(xiāo)售貨物的行為，并應(yīng)確定為增值稅納稅義務(wù)人。 稅務(wù)稽查人員根據(jù)企業(yè)具體情況，對(duì)新所啤酒經(jīng)銷(xiāo)處(作為商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人)下達(dá)了稅務(wù)處理決定書(shū)，依3%的征收率全額補(bǔ)征增值稅174693.47元（=5997 8091.033%），并課征滯納金。如何通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)遞延納稅？ 增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補(bǔ)因不能取得專(zhuān)用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度

10、才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。供貨方的選擇供貨方的選擇 假設(shè)從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格或接受勞務(wù)（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格或接受勞務(wù)（含稅）為B。為使兩者銷(xiāo)售利潤(rùn)相等，可設(shè)下列等式： 某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價(jià)17元/件（不含稅），成本構(gòu)成大致為材料10元/件（其中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計(jì)），當(dāng)年預(yù)計(jì)生產(chǎn)200萬(wàn)件。現(xiàn)有一國(guó)外來(lái)料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品，加工費(fèi)7.5元/件，共計(jì)10萬(wàn)件。 該公司銷(xiāo)售部門(mén)的人員作了一個(gè)預(yù)測(cè)，由于來(lái)料加工貨物出口時(shí)免征增值稅，其耗用的輔助

11、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)增加材料的成本，所以該加工成本是輔助材料1.17元/件，工資等其他成本6元/件，合計(jì)成本7.17元/件，加工利潤(rùn)是（7.57.17）10=3.3萬(wàn)元，因此簽訂了該加工合同。你認(rèn)為該接這筆訂單嗎？ B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷(xiāo)售給各大商業(yè)公司，或直接通過(guò)銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷(xiāo)給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷(xiāo)項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。 公司將整個(gè)生產(chǎn)流程公成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠(chǎng)均實(shí)行獨(dú)立核算。分開(kāi)后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制