1、有關企業有關企業 消費稅納稅籌劃消費稅納稅籌劃中財和國際培訓集團及總會計師協會工程組周國海教授主講。l1了解消費稅籌劃的根本思路，掌握消費稅籌劃的根本方法。l2掌握企業生產經營過程的主要籌劃方法。l3掌握企業銷售過程中的幾個重要籌劃內容。l4掌握委托加工的納稅籌劃。學習目標學習目標難難點點l4.1 消費稅的優惠政策l4.2 企業生產經營過程中的納稅籌劃l4.3 企業銷售過程中的納稅籌劃l4.4 委托加工與進口時的納稅籌劃第一節 消費稅概述及優惠政策復習回憶l消費稅的納稅人消費稅的納稅人l消費稅稅目、稅率消費稅稅目、稅率l消費稅的計稅依據消費稅的計稅依據l消費稅的出口退稅消費稅的出口退稅l消費稅

2、優惠政策消費稅優惠政策消費稅的消費稅的納稅人納稅人 消費稅的納稅人為：在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。 “境內是生產、委托加工和進口 應稅消費品的起運地或所在地在境內。 消費稅稅目一、煙一、煙 ：包括卷煙、煙絲以及雪茄煙：包括卷煙、煙絲以及雪茄煙 二、酒及酒精二、酒及酒精 ：包括糧食白酒、薯類白酒、：包括糧食白酒、薯類白酒、黃灑、啤酒、其他酒、酒精黃灑、啤酒、其他酒、酒精 三、化裝品三、化裝品 注意：不包括舞臺、戲劇、影視演員化裝用的上注意：不包括舞臺、戲劇、影視演員化裝用的上妝油、卸妝油、油彩、發膠和頭發漂白劑等妝油、卸妝油、油彩、發膠和頭發漂白劑等 四、貴重

3、首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石 五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 注意：不包括體育上用的發令紙、鞭炮引線注意：不包括體育上用的發令紙、鞭炮引線 消費稅稅目l六、成品油l本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個子目。 l七、汽車輪胎 l八、摩托車l 輕便摩托車、摩托車(兩輪、三輪) l九、小汽車 消費稅稅目l十高爾夫球及球具l征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包袋。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。l十一高檔手表l是指銷售價格不含增值稅每只在10000元含以上的各類手表。消費稅稅目l十二游艇l艇身長度大于8米含小于90米含，內置發動機，主要用于水上運動和休閑娛樂等

4、非牟利活動的各類機動艇。l十三木制一次性筷子l十四實木地板l1免稅l1銷售柴油免稅。l2購進柴油免稅。l3汽油免稅。l4乙醇汽油的變性燃料乙醇免稅。 消費稅的優惠政策消費稅的優惠政策5石腦油免稅。6航空煤油暫緩征稅。7出口卷煙免稅。8輪胎免稅。9對調味料酒不征收消費稅。消費稅的優惠政策消費稅的優惠政策l2進口免稅l1外交物品免稅。l2邊貿商品免稅。l3贈送物資免稅。l4殘疾人物品免稅。l5科研教學用品免稅。消費稅的優惠政策消費稅的優惠政策6接受捐贈免稅。7捐贈救災物資免稅。8保稅區進口自用貨物免稅。9轉口貿易免稅。10進口商品免稅。11進口文物免稅。消費稅的優惠政策消費稅的優惠政策l3減稅l從

5、2004年7月1日起，對生產銷售到達相當于低污染排放限值歐洲III標準的小汽車，按法定稅率減征30%的消費稅。消費稅的優惠政策消費稅的優惠政策l4出口退免稅l1出口免稅。l2特定出口貨物免稅。l3特殊納稅人免稅。l4高稅率貨物和貴重物品退稅。l5自營或委托出口免稅。l6收購國產貨物出口免稅。消費稅的優惠政策消費稅的優惠政策7免稅店銷售國產貨物退免稅。8出口機電產品退免稅。9保稅區出口貨物退免稅。10外貿企業委托加工出口產品退稅。11運入出口加工區內貨物退稅。12出口加工區內貨物免稅。消費稅的優惠政策消費稅的優惠政策13出口企業退稅。14加工貿易出口退稅。15外貿企業出口退稅。16樣品、展品出口

6、退稅。17視同自產貨物退稅。18使領館購置中國物品退免稅。5先征后返消費稅的優惠政策消費稅的優惠政策l外購已稅消費品連續生產應稅消費品的納稅籌劃l1外購已稅消費品扣稅范圍l2外購已稅消費品的納稅籌劃l3外購已稅消費品連續生產應稅消費品應注意的問題l自制應稅消費品用于“其他方面的納稅籌劃l兼營不同稅率應稅消費品的納稅籌劃l1兼營不同稅率應稅消費品征稅的規定及籌劃l2兼營不同稅率應稅消費品籌劃應注意的問題4.2 4.2 企業生產經營過程中的納稅籌劃企業生產經營過程中的納稅籌劃外購已稅消費品繼續生產應稅消費品的納外購已稅消費品繼續生產應稅消費品的納稅籌劃稅籌劃 l(一)應稅消費品原料取得方式的納稅籌

7、劃 l(二)外購應稅消費品其他因素的納稅籌劃 l根據稅法規定，用自產的應稅消費品繼續生產應稅消費品，在生產領用應稅消費品的環節不繳納消費稅；用外購的已稅消費品繼續生產應稅消費品，可以扣除當期生產領用局部的已納消費稅稅款。l扣除范圍包括：(1)外購已稅煙絲生產的卷煙；l(2)外購已稅化裝品生產的化裝品；l(3)外購已稅金銀首飾及珠寶玉石生產的金銀首飾及珠寶玉石(改在零售環節納稅的金銀首飾除外)；l(4)外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；(5)外購已稅汽車輪胎生產的汽車輪胎；(6)外購已稅摩托車生產的摩托車；l(7)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；(8)外購已稅木制一次性筷子為原料生

8、產的木制一次性筷子； l(9)外購已稅實木地板為原料生產的實木地板；l(10)外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；l(11)外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。l 對于允許扣除外購已稅消費品繼續生產應稅消費品的產品來說，用自產的應稅消費品連續生產應稅消費品不用繳納消費稅，用外購的已稅消費品連續生產應稅消費品可以扣除生產領用局部已納的消費稅稅額，所以，兩種連續生產的稅負根本相同，企業在這兩種生產方式之問可以根據其他因素進行選擇l但對于酒類產品而言，用外購酒及酒精連續生產時由于不得抵扣已納消費稅，其稅收負擔將大于用自產酒及酒精連續生產酒的稅收負擔。同時，外購原料已納消費稅稅額轉為原材料本錢，也減少

9、了企業利潤 自制應稅消費品用于自制應稅消費品用于“其他方面的納稅其他方面的納稅籌劃籌劃l1.法律規定l工業企業自制產品、半成品用于生活福利設施、專項工程、根本建設和其他非生產工程，用于銷售產品或者提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面應稅消費品，于移送使用時，按照規定的稅率計算繳納消費稅。l稅法規定，計稅依據為同類產品的銷售價格，沒有同類產品銷售價格的，按組成計價格納稅。目前同一產品的市場銷售價上下不同，企業為防止稅可按較低的銷售價計算納稅。l按組成計稅價格計算納稅。其公式為：組成計稅價格本錢利潤1消費稅稅率應納稅額組成計稅價格適用稅率籌劃思路籌劃思路l 由于本錢是計算組成計

10、稅價格的重要因素，本錢的上下直接影響組成計稅價格的上下，影響稅額的上下。此產品本錢又是通過企業自身的會計核算計算出來的。籌劃思路續籌劃思路續l按照原會計制度的核算要求，很多間接費用、車間經費、企管費均要通過一定的分配方法在各步驟的產成品、半成品、在產品中分配，因此通過計算就能到達少納稅的目的。籌劃思路續籌劃思路續l只要將自用產品應負擔的間接費用少留一局部，而將更多地費用分配給其他產品，就會降低用來計算組成計稅價格的本錢，從而使計算出來的組成計稅價價格縮小，使自用產品應負擔的消費稅也相應地減少。 案例案例l哈維亞連州飲品按統一的原材料、費用分配標準計算企業自制自用產品本錢為20萬元，本錢利潤率2

11、5，消費稅稅率10，共組成計稅價格應和應納消費稅計算如下：l組成計稅價格本錢20萬元1本錢利潤率251消費稅稅率10萬元 應納消費稅萬元102778萬元籌劃分析籌劃分析 l 哈維亞連州飲品采用降低自制自用產品本錢方法，本錢為10萬元時，其組成計算價格和應納消費稅計算如下：組成計稅價格100000010000002511013.89應納稅額13.89101.389少納消費稅1.389一政策依據與籌劃思路兼營銷售的稅收籌劃 u消費稅的兼營行為：指納稅人同時經營兩種或兩種以上不同稅率的應稅消費品的行為。u稅法規定：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量；未分

12、別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。 廈門大學財政系二具體案例兼營行為的稅收籌劃1.具體案例 【案例一】某酒廠生產糧食白酒與藥酒，同時，為拓展銷路，該酒廠還將糧食白酒與藥酒包裝成精美禮盒出售白酒、藥酒各一瓶。2021年4月份，該酒廠的對外銷售情況如下：請問，應該如何進行該廠的消費稅稅收籌劃？廈門大學財政系二具體案例兼營行為的稅收籌劃2.案例解析 u 如果這三類酒未單獨核算，那么應納稅額的計算應采用稅率從高的原那么，從價計征的消費稅稅額為：u 3015000601000085100020%=227000元u 如果這三類酒單獨核算，那么應納稅額的計

13、算分別采用各自稅率，從價計征的消費稅稅額分別為：u 糧食白酒從量定額的應納稅額無論是否單獨核算均不變，只考慮從價定率局部廈門大學財政系二具體案例兼營行為的稅收籌劃 糧食白酒： 301500020%90000元 藥酒： 601000010%60000元 禮品套裝酒： 85100020%17000元 合計應納稅額：900006000017000167000元單獨核算比未單獨核算可節稅： 22700016700060000元廈門大學財政系二具體案例兼營行為的稅收籌劃1.具體案例【案例二】某化裝品生產企業發現成套的化裝品銷路更廣，于是將生產的化裝品、護膚護發品、化裝工具等產品組成包裝成套的化裝套件進行

14、銷售。每套化裝品套件的產品組成及本錢如下：化裝品系列化裝套件香水一瓶25元指甲油一瓶10元口紅一支20元護膚護發品系列面霜一瓶30元洗發香波一瓶15元香皂一塊5元化裝工具： 唇刷及眼影刷各一支共25元 包裝材料：紙盒、彩帶共5元 化裝品消費稅稅率為30%，護膚護發品、化裝工具及包裝材料不征消費稅。 請問，如何進行這一成套化裝品的稅收籌劃？廈門大學財政系二具體案例兼營行為的稅收籌劃2.籌劃思路 u 如果該企業將產品包裝成成套消費品再銷售給商店，根據從高適用稅率原那么，該企業每套化裝品套件應納消費稅稅額為：u 2510203015525530%元u 如果該企業將上述產品先分別銷售給商店，再由商店包

15、裝成成套化裝品對外銷售，那么該企業銷售的化裝品要繳稅，而銷售的護膚護發品、化裝工具及包裝材料就不用繳稅。因此該企業銷售相當于一套化裝品套件應納消費稅稅額為：u 25102030%元u 每套化裝品套件可節稅：24元廈門大學財政系三分析評價兼營行為的稅收籌劃n 企業兼營不同稅率應稅消費品或非應稅消費品時，能單獨核算的要盡量單獨核算。n 企業應盡量防止將不同稅率或不同納稅義務的商品組成成套商品銷售。n 如果必須組成成套商品出售的，可以采用“先銷售后包裝的方式來防止非稅產品和低稅率商品納稅或從高適用稅率。利用該種籌劃方法需要注意的問題：廈門大學財政系l利用關聯企業轉讓定價進行納稅籌劃l1關聯企業轉讓定

16、價籌劃的應用l2關聯企業轉讓定價籌劃應注意的問題4.3 4.3 企業銷售過程中的納稅籌劃企業銷售過程中的納稅籌劃關聯企業轉移定價的納稅籌劃關聯企業轉移定價的納稅籌劃l關聯企業中生產委托加工、進口應稅消費品的企業，如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，那么可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環節，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。 l北京一化裝品廠為了減少稅賦，利用關聯企業的轉移定價原理成立一家屬于自己的銷售公司。工廠把生產的化裝品以低價銷售給銷售公司，以減少工廠的應納消費稅稅額。l原來一套組合

17、化裝品對外銷售不含稅價格為300元，產品銷售本錢為100元，按稅法規定直接銷售應納消費稅90元化裝品消費稅稅率為30。現以150元的價格先銷售給銷售公司，然后再由銷售公司以300元的價格銷售給客戶，這樣只需繳納45元的消費稅。一年下來，用這種方式少繳消費稅40多萬元。 l在上例中，如果成立一個完全與化裝品廠脫鉤的獨立企業，進行獨立核算，在這種前提下，他可以按照低于市場價格的價位銷售給獨立企業，從而到達節稅的目的。當然，化裝品廠提供給獨立企業的化裝品，不能低于本錢價，但可以在一定程度上低于市場價。l也就是說，納稅人在運用轉移定價進行稅收籌劃時，一定要掌握好價格波動的度，如果出現價格明顯偏低的現象

18、，稅務機關完全有理由進行重新定價。 l如果我們經過納稅籌劃，采取先銷售后入股、購貨、抵債的方式，那么會少繳納消費稅，從而到達減輕稅負的目的 包裝物的納稅籌劃包裝物的納稅籌劃l1包裝物征稅的規定l2包裝物納稅籌劃應用l3改包裝物銷售為周轉使用收取押金的好處l4改包裝物銷售為收取押金應注意的問題消費稅包裝物的納稅籌劃消費稅包裝物的納稅籌劃l籌劃法律依據：l(1)應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不管在會計上如何核算，均應并人應稅消費品的銷售額中，按其所包裝消費品的適用稅率征收消費稅 l(2)包裝物的租金應視為價外費用，并入銷售額征稅。l(3)包裝物的押金應區分不同情況分別進行處

19、理，如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金可以暫不并入應稅消費品的銷售額中征稅 l對因逾期未收回包裝物而不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅；對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金，并在規定的期限內未予退還的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅； l酒類產品生產企業銷售酒類產品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均需并人酒類產品銷售額中征收消費稅。包裝物籌劃思路包裝物籌劃思路l在條件允許時，改包裝物銷售為收取押金的方式，且此項押金在規定的時間內(一般為一年)退還 l當應稅消

20、費品處于賣方市場，包裝物屬于可賣可租的情況，而且購置方為增值稅小規模納稅人，銷售方在簽訂合同時即可商得購置方同意，將包裝物的價款以押金的形式收回，一年后，包裝物沒有退回，押金再轉做銷售收入計稅，這樣就可推遲一年繳納消費稅。二具體案例包裝物的稅收籌劃1.具體案例 某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎1000個，每個輪胎售價為2500元不含增值稅價格，每個輪胎耗用一個包裝物，每個包裝物的價格為50元。輪胎的消費稅稅率為3%。請問，如何進行該汽車輪胎廠的消費稅稅收籌劃？廈門大學財政系二具體案例包裝物的稅收籌劃2.籌劃思路u如果企業將包裝物作價連同輪胎一起銷售，包裝物應并入輪胎售價一并征稅。應納消費稅稅額為：

21、u 250050/1+17%10003%元 u如果企業不將包裝物并入輪胎售價中作價銷售，而是采取收取押金的形式，每個包裝物押金為50元，那么包裝物押金不并入輪胎銷售額中征收消費稅。此時，企業應納消費稅稅額為：u u 250010003%75000元廈門大學財政系二具體案例包裝物的稅收籌劃對于包裝物的回收，考慮以下兩種情況： 如果包裝物在規定期限內一般為一年收回，企業退還押金，那么此項押金不必繳納消費稅，企業可節稅： 75000元 如果包裝物在規定期限內一般為一年未能收回，企業無論是否退還押金，此項押金都要納入銷售額征稅。企業應就該押金補繳的消費稅為： 50/1+17%10003%元但企業可以將

22、該筆稅款推遲一年繳納，企業仍可以獲得該筆補繳稅款的時間價值。廈門大學財政系三分析評價包裝物的稅收籌劃u如果承擔包裝任務的主體是廠家，企業應采取收取“押金的形式，這樣就可將包裝物的價值排除在稅基之外。u企業也可以采用“先銷售后包裝的方式讓商家成為承擔包裝任務的主體， 將包裝的任務轉嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消費品的出售。u u對酒類產品生產企業銷售酒類產品黃酒、啤酒除外而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收消費稅。酒類產品包裝物的籌劃關鍵在于盡量節省包裝物本錢，以減少稅基。廈門大學財政系包裝物籌劃本卷須知包裝物籌劃本卷須知

23、l實際操作中要注意把握以下尺度：一是要注意改銷售為收取押金的包裝物確實是能夠用于周轉使用的包裝物；二是扣除包裝物后，所售產品的銷售價格不能明顯偏低，以防因被稅務機關調整而失去籌劃的效果；三是應在不影響購貨方利益的前提下進行。成套銷售消費品的納稅籌劃成套銷售消費品的納稅籌劃l 法律依據：l按照稅法規定，納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品出售的，應根據組合產制品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。成套銷售消費品的籌劃成套銷售消費品的籌劃(續續)l顯然，成套銷售將會加重納稅人的稅收負擔，因此，納稅人在應納稅環節應慎重選擇成套銷售的方式，如果確

24、實需要成套銷售，可以通過改變包裝方式、包裝地點、包裝環節等納稅籌劃的方法，尋求節稅的途徑，減輕稅收負擔。改變包裝地點改變包裝地點l第一，改變包裝地點，將包裝地點改在批發與零售環節。對于需要在批發與零售環節進行包裝的套裝消費品來說，生產企業將構成套裝的產品銷售給批發與零售企業時，開具分別注明產品名稱的發票，分別核算銷售額或銷售數量，同時向批發與零售企業提供相應的禮盒包裝物，批發與零售企業根據購置者的需要決定是否使用禮盒。改變包裝環節改變包裝環節l 第二，改變包裝環節。對于一些不適宜在零售環節組合成套的消費品，企業可以通過獨立核算的銷售公司進行產品的組合銷售，即生產企業先將產品銷售給獨立核算的內部

25、銷售公司，以避開生產領域(進口應稅消費品可選擇在進口后組裝成套裝的形式銷售)，再由銷售公司將不同稅率的消費品或者應稅消費品與非應稅消費品包裝組成套裝消費品后對外銷售防止采用最高銷售價格的納稅籌劃防止采用最高銷售價格的納稅籌劃l按照稅法規定，納稅人自產并實行從價計征的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股或抵償債務等方面，應當按照納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。 l在實際操作中，當納稅人用應稅消費品換取貨物或者投資入股、抵償債務時，一般是按照雙方的協議價或評估價確定的，而協議價往往是市場的平均價。如果按照同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據，顯然會加重納稅人的負擔。 防

26、止采用最高銷售價格的納稅籌劃防止采用最高銷售價格的納稅籌劃 某小轎車生產企業當月共對外銷售小轎車10輛，其中5輛的銷售單價為95000元/輛， 3輛的銷售單價為100000元/輛，剩下2輛的銷售單價為105000元/輛。當月甲企業與其原材料提供廠乙發生了一筆物物交換的業務，甲企業以4輛同型號小轎車與乙企業交換其所需原材料。該型號小轎車適用的消費稅稅率為9%，請問甲企業該如何進行稅收籌劃？1.具體案例精品課程立體化教材系列廈門大學財政系 u按照稅法的規定，納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應按最高銷售價格作為計稅依據。該企業應納消費稅稅額為：u 105000

27、49%37800元u 2.籌劃思路u 如果甲企業與乙企業達成協議，甲企業按照當月銷售小轎車的加權平均銷售價格確定這4輛小轎車的銷售價格，并將之銷售給乙企業，然后購置原本用來交換的原材料，那么甲企業應納消費稅稅額為：u 950005100000310500021049%u 35460元u 可節稅 37800354602340元廈門大學財政系分析評價 u 因為按照同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據將加重納稅人的稅收負擔，因此在實際操作中，一般都采用先銷售后換貨、先銷售后入股、先銷售后抵債的方法，按照雙方確定的協議價進行交易。u協議價一般為市場的平均價，這樣就低于廠家的最高銷售價，到達減輕稅負

28、的目的。廈門大學財政系學生思考學生思考l地處某市區的實木地板加工企業是增值稅一般納稅人，當月生產的實木地板主要銷往省外批發商(小規模納稅人)。在簽訂供貨合同時，為結算方便，采用由該企業負責聯系運輸單位將貨運達目的地，購貨方貨到付款的方式。該企業當月銷售實木地板開出普通發票，收取貨款50萬元，手續費1萬元，均按規定人賬。l另外支付通達運輸公司運費2萬元，取得運輸公司開具給本單位的運輸發票一張，運費在收取貨款時，一并向購貨方收回。在財務處理時，2萬元的運費局部按規定抵扣了7的增值稅進項稅額，同時按17的稅率計提了增值稅銷項稅額。購進貨物的專用發票經過稅務機關認證，當月可抵扣進項稅額34 000元。

29、試分析該實木地板加工企業如何進行納稅籌劃?l 納稅分析：企業不進行納稅籌劃時應納稅額為： 應納消費稅稅額=(5130 000+10 000+20 000)(1+17)x 5 =22 64957(元) l應納增值稅稅額=(500 000+10 000+20 000)(1+17)17一34 000 20 0007 =41 60855(元)l 應納城建稅與教育費附加=(22 64957+4l 60855)(7+3) =6 42581(元) l合計應納稅額=22 64957+41 60855+6 425-81=70 68393(元)l如果該實木地板加工企業在銷售實木地板之前就分別簽訂實木地板銷售合同和

30、運輸合同，銷售合同中注明本企業負責聯系運輸單位將貨運達目的地，運費由購貨方支付；運輸合同中說明運輸公司將運費發票開具給購貨方，運輸費用由本企業先行墊付。本企業在將運費發票轉交給購貨方時，收回代墊運費。那么： l應納消費稅=(500 000+10 000)(1+17)5=2179487(元) l應納增值稅=(500 000+10 000)(1+17)17一34 000=4010256(元) l 應納城建稅與教育費附加=(2l79487+410256)(7+3) =6 18974(元) l合計應納稅額=21 79487+40 10256+6 18974=68 087 17(元) l籌劃后少繳稅款=

31、70 6839368 08717=2 59676(元)l委托加工的納稅籌劃l進口應稅消費品的納稅籌劃4.4 4.4 委托加工與進口時的納稅籌劃委托加工與進口時的納稅籌劃委托加工已稅消費品繼續生產應稅消費品委托加工已稅消費品繼續生產應稅消費品的納稅籌劃的納稅籌劃 l根據稅法規定，選擇在委托方提貨時，由受托方代收代繳(委托個體經營者加工應稅消費品除外)。委托方收回繳納消費稅后的消費品，用于繼續生產應稅消費品的，準予按照規定的扣除范圍扣除委托加工應稅消費品已納的消費稅稅款 l納稅籌劃的根本思路：一是通過降低委托加工原材料本錢與加工費的標準來縮小計稅依據，實現少繳稅；二是通過選擇委托加工方式到達少繳稅

32、的目的。案例案例l清清酒廠于200年10月承接一筆白酒訂單，對方欲購20萬公斤、價格2106萬元的白酒。規格要求：瓶裝曲香白酒，每瓶1斤。生產該批白酒需用糧食等原料30萬元。本廠就該批白酒制訂了兩套加工方案：l方案一：將價值30萬元的原料交付乙公司加工成散裝白酒20萬公斤，加工費15萬元，收回散裝白酒后繼續用曲香調香后裝瓶，輔料本錢及加工費用16萬元。l方案二：酒廠購進原材料自己加工生產。即酒廠將30萬元的原材料交付生產車間進行生產，發生的加工費用及輔料本錢與委托加工方式下相同，為31萬元。清清酒廠按對方要求完成加工后，得價稅合計價款2106萬元。試從納稅角度分析該酒廠應選擇哪種方案(不考慮增

33、值稅)?納稅分析納稅分析l方案一：散裝白酒收回時應支付乙公司代收代繳消費稅為： l消費稅=(30+15)(120)20+20205=3125(萬元) l應負擔城建稅及教育費附加=3125(7+3)=3125(萬元)l委托加工方式下該批曲香白酒的本錢=30+15+16+3125+3125：95375(萬元) 銷售曲香白酒應納消費稅=2106(1+17)20+202O5=56(萬元) l銷售曲香白酒應納城建稅及教育費附加=56(7+3)=56(萬元) l稅后利潤=2106(1+17)一953755656(125，) =172688(萬元)l方案二：由于酒廠在生產過程中不產生應繳消費稅，只在生產完成

34、并銷售后才繳納消費稅。此時曲香白酒的生產本錢為：30+31=61萬元。 l銷售曲香白酒應繳納消費稅=210 6(1+17)20+202 x 05 =56(萬元)l銷售曲香白酒應納城建稅及教育費附加=56(7+3)=56(萬元) l稅后利潤=2106(1+17)一6l一5656(125)=4305(萬元)l納稅分析：由于自行加工比委托加工方式下少支付了代收代繳的消費稅3125萬元及城建稅教育費附加3125萬元，所以白酒的本錢降低，稅后利潤增加了257812萬元(4305172688)。這就是選擇方案二的原因。思考思考l上例中，如果清清酒廠將31萬元的加工費支付給乙公司，委托其加工成成品酒后收回，

35、售價不變，結果會怎樣呢？ 綜合案例綜合案例:啤酒售價啤酒售價“臨界點的籌劃臨界點的籌劃例：某啤酒公司2005年度生產銷售某品牌啤酒，每噸出廠價3000元。2006年初該廠對生產工藝進行了改進，使啤酒質量得到了較大提高。但該廠一反常理不但沒有漲價，反而將出廠價降為2990元每噸。l原因在于， 2006年4月稅務總局改變了啤酒稅率，出廠價3000元噸時，消費稅率為250元噸，企業實際收益為2750元噸；而當出廠價為2990元噸時，消費稅率為220元噸，企業實際收益為2770元噸；且產品降價后市場競爭力更強國家稅務總局關于啤酒計征消費稅有關問題的批復國稅函2002166號 寧波市國家稅務局:你局?關

36、于啤酒計征消費稅有關問題的請示?(甬國稅發200161號)收悉。經研究，現批復如下: 對啤酒生產企業銷售的啤酒，不得以向其關聯企業的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應當以其關聯企業的啤酒銷售公司對外的銷售價格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。 n啤酒售價“臨界點的籌劃消費稅籌劃思路總結l1、對實行從價定率方法計算應納稅額的應稅消費品，如果包裝物連同產品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不管會計上如何處理，包裝物均應并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產品銷售，而是借給購貨方周轉使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規

37、定的時間內(一般為一年)退回，可以不并入銷售額計算納稅。l因此，企業可以考慮在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據，降低稅收負擔，另一方面在歸還押金之前，企業可以占有這局部押金的利息。 l2、在工業企業銷售成套化裝品時 ,將化裝品及包裝盒分別銷售給商家。再由商家包裝后對外銷售，改變了包裝地點，稅負都大為不同。 l3、利用分設機構，實現稅負降低。 納稅人可以用分設獨立核算的經銷部、銷售公司,再以正常價格對外銷售，由于消費稅主要在生產環節征收，納稅人的稅收負擔會因此減輕許多。 4、利用合作關系，委托外單位加工，實現稅負降低。 消費稅籌劃實訓消費稅籌劃實訓l實訓1 案情說明：元旦、春節期間是禮品酒銷售旺季，為適應市場需求，晉汾酒業準備于12月份推出“組合裝禮品酒的促銷活動，將糧食白酒、果木酒、藥酒各一瓶組成價值100元的成套禮品酒進